Curso sobre inventarios
CONVERGENCIA A NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
norma de contabilidad internacional - NIC2
INVENTARIOS
1.
2.
3.
4.
OBJETIVO
ALCANCE
DEFINICIONES
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
 Costo de los inventarios
 Costos de adquisición
 Costos de transformación
 Otros costos
 Costo de los inventarios para un prestador de servicios
 Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
 Técnicas de medición del costo
 Fórmulas del cálculo del Costo
 Valor neto realizable
5. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
6. INFORMACIÓN A REVELAR
2. ALCANCE
3. DEFINICIONES
4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
 Costo de los inventarios
 Costos de adquisición
 Costos de transformación
 Otros costos
 Costo de los inventarios para un prestador de servicios
 Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
 Técnicas de medición del costo
 Fórmulas del cálculo del Costo
 Valor neto realizable
5. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
6. INFORMACIÓN A REVELAR
Costo
histórico
RECONOCER LA
PARTE DEL
INVENTARIO
COMO GASTO
RECONOCER LA
CANTIDAD DE
UN COSTO
COMO ACTIVO
Balance General
Activo Corriente
* Inventarios xxx
establecer el
tratamiento
contable de los
inventarios
DETERMINAR EL
DETERIORO QUE
REBAJE SU
VALOR
Estado de Resultados
Gastos de Operación
* Costo de venta xxx
Imperfecciones de la
gestión de inventarios
DESCRIBIR
FORMULAS DEL
CÁLCULO DE
INVENTARIOS
FIFO o CPP
1. OBJETIVO
3. DEFINICIONES
4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
 Costo de los inventarios
 Costos de adquisición
 Costos de transformación
 Otros costos
 Costo de los inventarios para un prestador de servicios
 Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
 Técnicas de medición del costo
 Fórmulas del cálculo del Costo
 Valor neto realizable
5. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
6. INFORMACIÓN A REVELAR
Inventarios que NO
están alcanzados
Inventarios que SI
están alcanzados
El resto de los
inventarios
También los inventarios mantenidos por:
•Productores agrícolas y forestales
•Intermediarios de M*P* cotizadas
1. OBJETIVO
2. ALCANCE
4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
 Costo de los inventarios
 Costos de adquisición
 Costos de transformación
 Otros costos
 Costo de los inventarios para un prestador de servicios
 Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
 Técnicas de medición del costo
 Fórmulas del cálculo del Costo
 Valor neto realizable
5. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
6. INFORMACIÓN A REVELAR
Inventarios son activos:
(a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la operación;
(b) En proceso de producción con vistas a esa
venta; o
(c) En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios.
Valor neto realizable
Es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Es un valor específico, pero esta sujeto a una
estimación gerencial con base contable y financiera
Valor neto realizable
DEFINICIÓN
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor neto realizable
INTERPRETACIÓN
Se entiende por precio estimado de venta, a aquel que resulta de
sumar su Costo y un margen de utilidad estimativo (en función de las
fuerzas del mercado)
MENOS (-)
Los costos estimados para terminar su producción (costos de
terminación y de adecuación para una determinada venta)
Valor neto realizable EJEMPLO
1. Cálculo del precio estimado de inventario
Costo del bien adquirido
200 Bs
Margen de utilidad estimado (competencia) 50 Bs
=Precio de inventario estimado
= 250 Bs
2. Cálculo del costo de terminación y puesto a disposición de la
venta en puerta de la empresa.
Costo de preparación y terminación estimado 30 Bs
(actividades de puesta del producto en puertas del cliente, para el minorista o el
mayorista)
3. Valor neto realizable = 250 – 30
= 220 Bs
4. Ajuste contable:
-xInventario de Mercadería
20.Ajuste por Tenencia de Inventario
20.-
Valor razonable
DEFINICIÓN
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, que realizan una
transacción libre.
No es un valor específico, esta en función a una transabilidad
Valor razonable
INTERPRETACIÓN
Esto implica que el precio pactado entre el vendedor y el comprador es el
valor de contabilización del inventario y de existir alguna diferencia, se
ajustará igual que en el anterior caso. Para que este valor tenga un valor
específico y determinar un valor absoluto, aunque de manera temporal o
contractual, estará en función al poder de negociación entre el vendedor y el
comprador en un entorno de mercado competitivo e informado.
1. OBJETIVO
2. ALCANCE
3. DEFINICIONES
 Costo de los inventarios
 Costos de adquisición
 Costos de transformación
 Otros costos
 Costo de los inventarios para un prestador de servicios
 Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
 Técnicas de medición del costo
 Fórmulas del cálculo del Costo
 Valor neto realizable
5. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
6. INFORMACIÓN A REVELAR
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según
cuál sea menor.
Esto en una función matemática comparativa:
Valor a contab. = Mínimo (costo de adquisición, valor neto realizable)
EJEMPLO
Valor a contabilizar = Mínimo (c.d.adq.= 235, val.net.realble = 220)
alor a contabilizar = 220 Bs (que sería el valor neto realizable)
Recuerde que en matemática existe la “función minimo” que determina el valor
menor entre dos o más valores, por ejemplo, entre dos valores 9 y 6, la función dará
como resultado 6, esto es:
min(9 , 6) = 6
1. OBJETIVO
2. ALCANCE
3. DEFINICIONES
 Costo de los inventarios
 Costos de adquisición
 Costos de transformación
 Otros costos
 Costo de los inventarios para un prestador de servicios
 Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
 Técnicas de medición del costo
 Fórmulas del cálculo del Costo
 Valor neto realizable
5. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
6. INFORMACIÓN A REVELAR
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
En los costos de transformación
podría considerar:
En los costos de
•Las gestiones previas y futuras
adquisición podría
a la compra de insumos
considerar:
•La compra misma de insumos
•Las gestiones previas a
•Materiales, insumos y M*P*.
la compra
•Mano de obra
•La compra misma
•CIF
•Los fletes
•Otros costos indirectos
•Comisiones
relacionados con la
•Almacenamiento
transformación de materia
•Carguío y descarguío.
prima.
• Prorrateo de franquicias de
producción.
Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos atribuibles
a la adquisición.
Lo importante: Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición
Ejemplo:
El costo de adquisición total asciende a:
500 Bs
descuentos comerciales por pago en efectivo: 25
Crédito Fiscal: (500-25)*0.13
61.75
Costo de inventario a contabilizar
= 413.25 Bs
El asiento sería:
-xInventario de Mercadería 413.25
Crédito Fiscal IVA
61.75
Bancos
475.00
(NOTE QUE: este asiento es similar a las habituales contabilizaciones que se realiza,
más el enfoque de esta NIC, hace que apoye esta rutina y agrande el concepto para
otras situaciones)
COSTOS
DE
TRANSFORMACIÓN
Los costos de transformación de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa.
También comprenderán una parte, calculada de forma
sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en
los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a
los costos de transformación se basará en la capacidad
normal de trabajo de los medios de producción
COSTOS
DE
TRANSFORMACIÓN
Interpretación:
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará
en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción
Es decir, si existe capacidad ociosa se generarían:
•Depreciación fija (si es que se tomará el método de la Línea Recta)
•Alquileres de equipos o planta, altos respecto a la mínima o a un nivel
inexistente de producción.
•Personal inactivo con la misma cantidad de sueldo
• Generación de costos indirectos fijos altos, que deberían ser llevados
al gasto, es decir al Estado de Resultados.
Para la situación “fija”, se debe considerar un rango relevante de aplicación, en términos de
nivel de flujo de efectivo, cantidad de producto, número de personal u otra base de cálculo de
medios de producción (también se puede admitir una combinación de estas bases de prorrateo).
Lo que normalmente, sino la totalidad de las empresas estilan, es determinar como base de
prorrateo la variable temporal (t>0 lineal), que dista mucho de las condiciones de operabilidad.
COSTOS
DE
TRANSFORMACIÓN
El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación
simultánea de más de un producto
La distribución de los costos de transformación puede
resultar ser complicada, por ejemplo, su distribución puede
basarse en el valor de mercado de cada producto, ya sea
como producción en curso, en el momento en que los
productos comienzan a poder identificarse por separado, o
cuando se complete el proceso productivo.
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza,
no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo
esa cantidad del costo del producto principal.
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios,
siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos
su condición y ubicación actuales.
Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los
inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la
producción, o los costos del diseño de productos para clientes
específicos.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios,
y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se
incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean
necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso
de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan
contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación
actuales; y
(d) los costos de venta.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los
medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se
componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del
personal directamente involucrado en la prestación del servicio,
incluyendo personal de supervisión y otros costos
indirectos atribuibles.
La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administración general, no se incluirán en el
costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos
del periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no
incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el
prestador de servicios.
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
De acuerdo con la NC 41 Agricultura , los inventarios que
comprenden productos agrícolas, que la entidad haya
cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán,
en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta,
considerados en el momento de su cosecha.
Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la
aplicación de la presente Norma.
Técnicas de medición del costo
Las técnicas para la determinación del costo de los inventarios,
tales como el método del costo estándar o el método de los
minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que
el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
Si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas
condiciones hayan variado.
Otras opciones para determinar el costo podrían ser:
a) El modelo CVU (costo – volumen - utilidad)
b) El modelo absorbente, el de mayor uso en Bolivia
(es por su facilidad de acumulación ó porque el
S.I.N. también lo utiliza)
c) FIFO (first in, first out) en español el PEPS
d) CPP el costo promedio ponderado
e) Identificación Específica (siempre que no sean
habitualmente intercambiables o segregados para
proyectos específicos)
Valor neto realizable
Dos Movimientos adversos de la tenencia de inventarios:
a) El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de
que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han
caído.
b) El costo de los inventarios puede no ser recuperable si los
costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor
neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual
los activos no deben valorarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
Esta es la esencia del VNR
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OBJETIVO
ALCANCE
DEFINICIONES
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
 Costo de los inventarios
 Costos de adquisición
 Costos de transformación
 Otros costos
 Costo de los inventarios para un prestador de servicios
 Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
 Técnicas de medición del costo
 Fórmulas del cálculo del Costo
 Valor neto realizable
6. INFORMACIÓN A REVELAR
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los
mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de operación.
INTERPRETACIÓN
Para ser considerados como gastos mismos, los inventarios (al final,
cuando salen a la venta) deben estar en directa correlación a los
ingresos del periodo que se han generado.
Con esto, si existiere un descuento (en ventas o por pago en
efectivo) o una “ineficiencia”, se tomará de como gasto, en el
periodo en el cual se ha originado el ingreso correlativo.
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OBJETIVO
ALCANCE
DEFINICIONES
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
 Costo de los inventarios
 Costos de adquisición
 Costos de transformación
 Otros costos
 Costo de los inventarios para un prestador de servicios
 Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
 Técnicas de medición del costo
 Fórmulas del cálculo del Costo
 Valor neto realizable
5. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
En los estados financieros se revelará (Notas a los EEFF):
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales
según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha
reconocido como gasto en el periodo,
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anterior es, que se
ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios
en el periodo
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