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MAESTRÍA EN IMPUESTOS
“LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS”
C.P.C. FRANCISCO JAVIER ZEPEDA PELAYO
COLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE, A.C.
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“Conozca sus opciones; siempre tiene más de una.
Si no le agradan, siga buscando.
Pedir ayuda es indicio de sabiduría y fortaleza.
Nadie puede avanzar solo en la vida o en el trabajo”.
Bruce Hyland, Merle Yost
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ACERCA DEL AUTOR
ACTIVIDAD PROFESIONAL:
•ES ASESOR INDEPENDIENTE Y DIRECTOR DE LA FIRMA DE ASESORÍA EN CONTABILIDAD, FISCAL Y AUDITORÍA
“ASESORÍA EMPRESARIAL INTEGRAL”
•ES CONTADOR PÚBLICO REGISTRADO POR LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, EL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL Y EL INFONAVIT PARA REALIZAR AUDITORÍAS FISCALES
•ES SUB-DIRECTOR DE LA COMISIÓN DE AUDITORÍA DEL COLEGIO DE LICENCIADOS EN CONTADURÍA PÚBLICA DEL
ESTADO DE JALISCO, A.C. (2003-2004)
EXPERIENCIA ACADÉMICA:
•EL AUTOR ES CONTADOR PÚBLICO CERTIFICADO, EGRESADO DE LA UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA
•DIPLOMADO EN DERECHO FISCAL POR EL INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR DE MONTERREY (ITESM-CAMPUS
GUADALAJARA)
•CURSO-TALLER DE ALINEACIÓN A LA NTCL CRCH0542.01 DISEÑO E IMPARTICIÓN DE CURSOS DE CAPACITACIÓN
•ESTUDIANTE DE LA MAESTRÍA EN IMPUESTOS EN LA UNIVA
EXPERIENCIA DOCENTE:
•DOCENCIA EN CETYS CAMPUS TIJUANA EN 1997 CON MATERIAS AFINES A LA CONTADURÍA PÚBLICA
•DOCENTE DE LA UNIVA DESDE ENERO DEL 2000 AL 2004 CON MATERIAS AFINES A LA CONTADURÍA PÚBLICA
•FUNGIÓ COMO PRESIDENTE EN LA ACADEMIA DE CONTABILIDAD Y COSTOS EN LA FACULTAD DE CONTABILIDAD,
FINANZAS Y POSGRADOS Y EDUCACIÓN CONTINUA (2004)
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EL COLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE, A. C.
A TRAVÉS DE SU EXPOSITOR EL
C.P.C. FRANCISCO JAVIER ZEPEDA PELAYO
Le da la más cordial bienvenida a este Módulo de la
Maestría en Impuestos titulado:
LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Tenemos la plena convicción de que este Módulo les será muy útil para enriquecer su
propia formación y desarrollo y le ayudará a optimizar sus resultados como Contador
Público ya sea en su función de prestador de servicios independientes o como
colaborador o ejecutivo de alguna entidad que pertenece a la iniciativa privada o
pública.
Estamos seguros de que con la participación activa, al compartir sus propias
experiencias y conocimientos desarrollados en el campo profesional, durante el
desarrollo de este módulo se obtendrán valiosos resultados que se podrán poner en
práctica en el campo profesional.
¡Bienvenidos!
De antemano Gracias por su valiosa participación.
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PROLOGO
No es novedad que en la vida profesional los contadores públicos alguna vez se han tropezado con
alguna dificultad para realizar los estados financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o con la redacción y elección del tipo adecuado de una opinión
o dictamen como resultado final de su auditoria practicada en forma independiente o externa.
Por lo tanto, es recomendable primero ponerse en el lugar del cliente, analizar con detalle a las
personas a quienes dirigirá los estados financieros o su informe de auditoria y concluir que tipo de
dictamen se redactará; recuerde que la redacción de los estados financieros y sus notas, así como
del dictamen u opinión, en cuanto más sencillo y directo será más fácil de explicar y de ser
comprendido por su cliente , patrón y otras partes interesadas.
En todos los casos, el contador público en su carácter de prestador de servicios profesionales, debe
fijar claramente su responsabilidad sobre la información contenida en los estados financieros
dictaminados que él prepara como resultado de su trabajo realizado.
Asimismo, no es posible emitir reglas definitivas o rígidas sobre la forma de preparar estados
financieros e informes, ya que en cada uno de ellos deben ser considerados tanto los objetivos en
cuestión, como las características propias del contador público que los redacta.
No olvide que la calidad de un informe financiero o la realización de una auditoria para efectos
financieros depende en gran parte: de la capacidad, conocimientos e imaginación del profesional
que los prepara.
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“LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS”
“Comprenda que sus palabras pueden tener más peso
de lo que usted cree;
Y que existe una diferencia entre lo que usted dice y lo que los demás
escuchan”
OBJETIVO
GENERAL
Al finalizar el presente módulo, los participantes serán capaces de identificar y aplicar en
forma teórica y práctica los principios básicos de contabilidad generalmente aceptados
necesarios para preparar estados financieros, así como los elementos básicos de las
Normas y Procedimientos de Auditoria emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A. C. (IMCP), requeridos para realizar una auditoria de estados financieros; los
cuales, son aplicables para informar la situación financiera y/o el resultado final del trabajo
de la auditoria practicada a los estados financieros a los Accionistas o a la Alta Dirección de
empresas que pertenecen a los sectores comerciales e industriales.
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TEMA 1
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
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1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
“La capacidad de tomar decisiones es lo que distingue a los líderes de los seguidores”,
1.1 Introducción
El campo profesional de un contador público es muy vasto y las áreas que puede desempeñar son: contabilidad general,
contabilidad de costos, contabilidad fiscal, finanzas, y de auditoria.
Las reglas de conducta profesional de la contaduría persiguen las siguientes finalidades (1) :
Enseñar al profesional como conservar una actitud adecuada, y que la experiencia adquirida es la clave para alcanzar el
éxito.
Generar en los clientes reales y potenciales la confianza de que el contador público sinceramente desea servirlos
honestamente y que antepone la calidad de sus servicios a la recompensa.
Proporcionar a los terceros que utilicen los estados financieros la seguridad de que el contador público ha hecho su trabajo
de conformidad con normas objetivas y criterios independientes.
Es indudable que las actuales reglas no se refieren a todos los casos que pueden presentarse en la práctica de la
contaduría pública. El concepto de ética de la independencia del contador público, por ejemplo, no está tan ampliamente
tratado en estas reglas como lo ha sido en diversas publicaciones profesionales.
Muchos casos específicos de ética profesional no comprendidos en las reglas, así como algunas cuestiones generales a
ella, aún no han sido resueltos por medio de opiniones del comité de ética profesional del Instituto. El proceso evolutivo de
acumulación de conocimientos está en pleno desarrollo.
____________________________________________________________________________________
(1) Benjamín Rolando Téllez Trejo, marzo del 2004, Auditoria un enfoque práctico, México, Thomson, p.9
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1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
2. Responsabilidad de la Administración en la elaboración de la información financiera
La gerencia de una entidad puede formular estados financieros para su propio uso, de diferentes maneras que se adapten
mejor para sus fines de administración interna. Cuando los estados financieros se emitan para otras personas,
tales como accionistas, acreedores, empleados, y para el público en general, deberán estar elaborados con base
en los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cabe señalar que en México, el Boletín B-8 “Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad”,
establece las bases para aplicar en caso de ausencia de una norma técnica y en forma supletoria a los principios
de contabilidad mexicanos, el uso de las normas internacionales de contabilidad, considerando que al hacerlo se
está preparando y presentando información financiera de acuerdo con los principios contables de México.
La responsabilidad de la preparación y la revelación adecuada de los estados financieros
responsabilidad de quien ejerce la administración de la entidad.
y sus notas son
Asimismo, los estados financieros básicos que normalmente se incluyen para informar la situación financiers de una
entidad son los siguientes:
o
o
o
o
o
o
DICTAMEN U OPINIÓN (si están auditados)
EL BALANCE GENERAL O ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA
EL ESTADO DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Asimismo, algunas ocasiones independientemente de los estados financieros antes mencionados, pueden formar
parte de este cuaderno otros estados financieros dictaminados, tales como: el estado de costo de producción,
estado de variaciones en las cuentas de propiedades, planta y equipo y otros que, en su caso, estuvieron sujetos
al cumplimiento de todas las normas de auditoría generalmente aceptadas.
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1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
2. Responsabilidad de la Administración en la elaboración de la información financiera
(continuación)
Asimismo, algunas ocasiones independientemente de los estados financieros antes mencionados,
pueden formar parte de este cuaderno otros estados financieros dictaminados, tales como: el estado
de costo de producción, estado de variaciones en las cuentas de propiedades, planta y equipo y otros
que, en su caso, estuvieron sujetos al cumplimiento de todas las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
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1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
“Toda organización tiene individuos que ascienden con rapidez y que parecen tener un futuro
brillante, pero las estrellas a veces se extinguen.
Si usted se ha enganchado a una, también puede caer.
Sea usted su propia estrella.”
3. Análisis y revisión de los principios básicos de contabilidad
generalmente aceptados (boletines A-1 y A-7)
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Hablar de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA),
de las Reglas Particulares (RP) y del Criterio Prudencial (CP), es el punto
obligado si deseamos conocer, comprender, entender y aprender la
estructura básica de la información financiera, para así entonces podernos
dedicar al ejercicio profesional de la contaduría pública, debido a que nos
proporcionan los elementos básicos para una buena y sana práctica
profesional.
Por lo tanto, los conceptos que integran la estructura básica de la
contabilidad financiera son:
Principios
Reglas particulares
Criterio prudencial
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
En la práctica es muy común referirnos a los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tan solo a los
nueve principios establecidos en el Boletín A-1 cuando en
realidad su universo es más vasto, puesto que, según a norma
mexicana “se entiende por principios de contabilidad
generalmente aceptados en México” a los boletines y circulares
emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C.IMCP.
Serie A principios contables básicos.
Serie B Principios relativos a estados financieros en general
Serie C Principios aplicables a partidas o conceptos específicos
Serie D Problemas especiales de determinación de resultados
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
El Boletín A-1 llamado “Esquema de la Teoría básica
de la Contabilidad Financiera” de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, emitidos por
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.,
establece que:
“los principios de contabilidad son guías de acción y
no verdades fundamentales a las que se les adjudica
poder explicativo y de predicción”.
Asimismo, se consideran como principios básicos que
establecen la delimitación e identificación del ente
económico, las bases de cuantificación de las
operaciones y la presentación de la información
financiera cuantitativa y por medio de los estados
financieros.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD SON:
Los Principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente
económico y a sus aspectos financieros, son: la entidad, la
realización y el periodo contable.
Los principios de contabilidad que establecen la base para
cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación
son: el valor histórico original, el negocio en marcha y la dualidad
económica.
El principio que se refiere a la información es el: revelación
suficiente.
Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como
requisitos generales del sistema son:
Importancia relativa y consistencia (comparabilidad Boletín A-7 de
los PCGA).
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
REGLAS PARTICULARES:
Son la especificación individual y concreta de los conceptos que
integran los estados financieros. Se dividen en:
reglas de valuación y reglas de presentación.
Las primeras se refieren a la aplicación de los principios
y a la cuantificación de los conceptos específicos de
los estados financieros.
Las segundas se refieren al modo particular de incluir
adecuadamente cada concepto en los estados financieros.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
CRITERIO PRUDENCIAL:
La medición o cuantificación contable no obedece a una
metodología rígida, sino que requiere de la utilización de
un criterio general para elegir entre alternativas que se
presentan
como
equivalentes,
tomando
en
consideración los elementos de juicio disponibles. Este
criterio se aplica al nivel de reglas particulares.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis del Criterio Prudencial:
El criterio prudencial se ha expresado de diversas formas, con el objetivo
de facilitar su entendimiento y se relaciona fundamentalmente con las
ganancias o utilidades , así como con los costos y gastos. Por ejemplo:
Los gastos se reconocen y se registran desde el momento en que se sabe
de ellos.
Las utilidades se reconocen y registran hasta que se realizan.
Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no
haya ninguna , duda de que desaparezcan.
Las pérdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible
de que podrían ocurrir.
Por eso se recomienda: “No adelantar utilidades y así prevenir las
pérdidas”.
Lo anterior debido a que la importancia del estado de resultados
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
ENTIDAD:
La actividad económica es realizada por entidades
identificables, las que constituyen combinaciones de
recursos humanos, naturales y capital; coordinados por
una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecución de los fines de la entidad.
La entidad
tienen
personalidad
jurídica
es
independiente de la personalidad de los accionistas o
propietarios y en sus estados financieros solo se deben
incluir bienes, deudas, derechos y obligaciones que
pertenecen a dicha Entidad. La entidad puede ser una
persona física, moral o una combinación de varias de
ellas.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de la Entidad:
Se entiende por entidad o ente todo aquello
que tiene ser o que existe, por lo que la
contabilidad trata de conocer al sujeto que
requiere de información financiera, en virtud
de que realiza actividades económicas.
Desde el punto de vista jurídico persona
significa sujeto de derechos y obligaciones,
por lo tanto, entidad es todo ente capaz de
adquirir derechos y contraer obligaciones.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
REALIZACIÓN:
La contabilidad cuantifica en términos monetarios las
operaciones que realiza una entidad con otros
participantes en la actividad económica y ciertos
eventos económicos que la afectan.
Las operaciones y eventos económicos que la
contabilidad cuantifica, se consideran por ella
realizados: 1) Cuando ha efectuado transacciones con
otros entes económicos, 2) Cuando los recursos o sus
fuentes han sufrido transformaciones y 3) Cuando han
ocurrido eventos económicos externos a la entidad o
derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto
puede cuantificarse razonablemente en términos
monetarios.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de la REALIZACIÓN :
Existen eventos como los fenómenos naturales, sismos,
inundaciones, heladas, huracanes, etc. los cuales afectan a diversas
entidades y que deberán ser considerados al momento de elaborar los
estados financieros.
Asimismo, con base en el ejemplo anterior cualquiera de los eventos
mencionados requieren de dos elementos:
a) Ser identificable
b) Ser cuantificable
Por lo tanto, este principio se basa en que en los estados financieros
deben aparecer “todo lo que se realizó y todo lo que aparezca en la
contabilidad y en los estados financieros debió haberse realizado”.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
PERIODO CONTABLE:
La necesidad de conocer los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad, que tiene una
existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales. Las operaciones y eventos así como
sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, se identifican con el periodo en que
ocurren; por tanto, cualquier información contable debe
indicar claramente el periodo a que se refiere. En
términos generales, los costos y gastos deben
identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se paguen.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis del PERIODO CONTABLE :
De acuerdo con el método de devengación, los efectos
de las transacciones y otros eventos son reconocidos
cuando ocurren y no cuando el equivalente a efectivo es
pagado o recibido y son registrados y presentados en
los estados financieros en los periodos a que se
refieren.
Por lo tanto, en este método de devengado se
identifican y enfrentan los ingresos obtenidos contra los
costos y gastos que se originaron para generar dicho
ingreso y ambos se registran en el mismo periodo en
que ocurrieron.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.
Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad
cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que
se afecten o su equivalente o la estimación razonable que
de ellos se haga al momento en que se consideren
realizados contablemente. Estas cifras deberán ser
modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores
que las hagan perder su significado, aplicando métodos de
ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y
objetividad de la información contable. Si se ajustan las
cifras por cambios en el nivel general de precios y se
aplican a todos los conceptos susceptibles de ser
modificados que integran los estados financieros se
considerarán que no ha habido violación de este principio,
sin embargo, esta situación debe quedar debidamente
aclarada en la información que se produzca.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Ejemplo del VALOR HISTÓRICO ORIGINAL :
El costo de la mercancía fue por $ 30,000.00
y se pagarán intereses por financiamiento de
$ 1,200.00; por lo tanto, el valor histórico
original o precio de costo histórico de la
compra es de $ 31,200.00
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
NEGOCIO EN MARCHA.
La entidad se presume en existencia permanente, salvo
especificación en contrario; por lo que las cifras de sus
estados financieros representarían valores históricos, o
modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos.
Cuando las cifras representen valores estimados de
liquidación, esto deberá especificarse claramente y
solamente serán aceptables para información general
cuando la entidad se encuentre en liquidación.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Ejemplo de Problemas de continuidad del negocio en marcha.
Puede haber incertidumbre cuyo impacto en los estados financieros es difícil evaluar. Esta
situación se presenta, cuando la continuación de una entidad como negocio en marcha
dudosa, debido a: pérdidas de operación recurrentes, deficiencias en el capital de trabajo,
incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones
proyectadas, incumplimiento con los términos de contratos de préstamos, flujos negativos de
efectivo, insuficiencia en la inversión de los accionistas, índices financieros negativos,
pérdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el
mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas circunstancias está en peligro
la existencia de la entidad como negocio en marcha, y por lo tanto, el auditor tendrá dudas
respectos a la recuperación de los activos y en la valuación y clasificación de los activos y
pasivos, en los estados financieros.
Por supuesto que pueden existir otros factores positivos, que mitiguen los factores negativos,
tales como: habilidad para obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad
de reducir costos y gastos, obtención de capital adicional, etc.
En este caso el contador público debe juzgar tanto los factores negativos como positivos, para
poder concluir respecto a la continuación de la entidad como negocio en marcha. Si el
profesional concluye que existen aún dudas respecto a la continuación de la entidad como un
negocio en marcha, deberá emitir las revelaciones suficientes en las notas explicativas que
son parte de los estados financieros.
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
DUALIDAD ECONÓMICA.
La dualidad se constituye de:
a) Los recursos de los que dispone la entidad
para la realización de sus fines, y
b) Las fuentes de dichos recursos, que a sus vez,
son la especificación de los derechos que
sobre los mismos existen, considerados en su
conjunto.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de la Dualidad Económica:
Todas las operaciones que afectan la dualidad
económica las registramos como cargos y
abonos respetando la partida doble.
Con el pago de $ 10,000 con cheque de una
deuda de proveedores, la disminución de activo
es contra bancos y la disminución del pasivo fue
contra la cuenta de proveedores.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
REVELACIÓN SUFICIENTE.
La
información contable presentada en los
estados financieros debe contener en forma
clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Ejemplo de la Revelación suficiente:
En este caso debemos evitar en lo posible de:
Presentar
datos
innecesarios
que
la
presentación sea confusa y arbitraria a lo que se
desea expresar.
No incluir demasiada información
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
IMPORTANCIA RELATIVA.
La información que aparece en los estados financieros
debe mostrar los aspectos importantes de la entidad
susceptibles de ser cuantificados en términos
monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran
al sistema de información contable como para la
información resultante de su operación, se debe
equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los
requisitos de utilidad y finalidad de la información.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de la Importancia relativa: (1)
Este se refiere al efecto que tienen o tendrán las partidas en la
información financiera. Por lo que toda partida cuyo monto o
naturaleza sea significativa debe ser procesada y presentada para
evitar que los objetivos de la información financiera se distorsionen.
Por lo tanto, la importancia relativa depende del tamaño de la
partida o error juzgado que deba tener la información para ser útil y
es importante si su omisión o representación errónea pudiera influir
en las decisiones económicas de los usuarios considerada en base
a los estados financieros.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de la Importancia relativa: (2)
El concepto de importancia relativa es considerado a
nivel internacional como una de las políticas de
contabilidad que se juzgan adecuadas para la
preparación de los estados financieros, en la NIC-1 se
señala: “los estados financieros deben revelar todas las
partidas que son de suficiene importancia para afectar
evaluaciones o decisiones”.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de la Importancia relativa-(3):
El concepto de importancia relativa es complejo si se
consideran las siguientes limitaciones de orden práctico:
1. No se han determinado ni establecido parámetros que
señalen la línea que permita separar los hechos importantes
de los que no lo son.
2. Los efectos de una transacción, hecho o evento económico
no siempre se pueden medir.
Existen circunstancias que en el momento no pueden
cuantificarse, sin embargo, con el transcurso del tiempo
pueden tener un efecto importante en la información
financiera.
Los factores que determinan un hecho, transacción o evento
económico pueden cambiar de un tiempo a otro.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
COMPARABILIDAD.
A partir de enero de 1994 el principio llamado de Consistencia se decidió cambiar al
nombre de Comparabilidad, en virtud de que el de consistencia es un requisito de
calidad de la información y el de comparabilidad es un supuesto de todo proceso
contable cuya observancia puede llegar a generar comparabilidad.
Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de
cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser
obtenida mediante la aplicación de los principios y reglas particulares de
cuantificación para que mediante la comparación de estados financieros de la
entidad, se pueda conocer su evolución y mediante la comparación con estados de
otras entidades se pueda conocer su posición relativa.
La expresión: “nada es grande ni pequeño sin la comparación”. Para lograr la
comparabilidad es necesario que se mantenga la consistencia en la aplicación de
los principios y reglas particulares de valuación y presentación.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
COMPARABILIDAD (2)
Cuando haya un cambio que afecte la
comparabilidad de la información debe ser
justificado y es necesario advertirlo claramente
en la información que se presenta, indicando el
efecto que dicho cambio produce en las cifras
contables. Lo mismo se aplica a la agrupación
y presentación de la información.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad:
(3)
a) Cambios en las reglas particulares por elección.
b) Cambio de una regla particular establecido por una
nueva regla en particular.
c) Cambios en las estimaciones contables.
d) Correcciones a errores en la información financiera y
de ejercicios anteriores.
e) Otras circunstancias.
f) Operaciones discontinuadas.
g) Partidas extraordinarias.
h) No usuales.
i) No frecuentes.
j) Partidas especiales.
k) Reclasificaciones.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (4)
a) Cambios en las reglas particulares por elección.
El boletín A-1 subraya la importancia de mantener y utilizar
principios y reglas particulares que permanezcan en el tiempo, no
obstante esta comisión reconoce la necesidad de sustituir en
algunos casos y modificar en otros la aplicación de determinadas
reglas particulares de contabilidad, considerando que han dejado
de ser útiles –parcial o totalmente- a la entidad en que habían
estado aplicando, ocasionando una falta de consistencia y en
consecuencia falta de comparabilidad. Por lo tanto y bajo
circunstancias especiales, la sustitución de una regla particular no
sólo es recomendable, sino necesaria.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad:
(5)
a) Cambios en las reglas particulares por elección (2)
Como ejemplo de lo anterior, se puede citar el caso de una entidad industrial,
en la cual su maquinaria se depreciaba por el método de línea recta, lo cual
representaba distribuir el costo original de la maquinaria entre la vida útil del
bien, considerando o no un valor de desecho, con lo que se originaban
aplicaciones iguales a cada uno de los distintos períodos contables en los
cuales se utilizaba la maquinaria, independientemente del volumen de
producción.
Por necesidades de determinar un costo unitario de producción más acorde
con las políticas de la empresa y de efectuar aplicaciones en relación con el
volumen de producción, se decidió efectuar un cambio en el método de
registro de la depreciación, optando en este período por el de unidades
producidas, que dará como resultado que en los periodos con mayores
volúmenes de producción, la aplicación de la depreciación será mayor que en
aquellos ejercicios de baja producción. Consecuencia del anterior cambio en
la regla de valuación o de distribución del costro de la maquinaria
(depreciación), es que los estados financieros serán afectados en
comparabilidad.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad:
(6)
b) Cambio de una regla particular establecido por
una nueva regla particular.
La nueva disposición normativa puede ser una
modificación o una ampliación de principios y
reglas particulares previamente establecidos o
puede ser la adopción de un principio o reglas
particulares sobre asuntos no reglamentados.
Dichas
disposiciones
podrían
reglamentar
transacciones celebradas en ejercicios anteriores.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (7)
c) Cambios en las estimaciones contables.
Derivado del hecho de que la gerencia de la entidad debe tomar
decisiones sobre una empresa en marcha o existencia permanente,
lo cual obliga a dividir su vida en periodos o lapsos convencionales.
Para poder mostrar los resultados de sus operaciones o la situación
financiera al existir eventos con efectos susceptibles de
cuantificación a la fecha de los estados financieros, se hace
necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan
conocer aunque sea aproximadamente los efectos futuros de dichos
eventos económicos. En el futuro, se pueden obtener más y mejores
elementos de juicio, que hagan necesario modificar las estimaciones
determinadas anteriormente; este hecho provocará una falta de
comparabilidad en los estados financieros. Ejemplos de lo anterior
pueden ser las estimaciones para clientes de dudoso cobro, los
artículos
o materiales de lento movimiento u obsoletos,
depreciación de planta y equipo, la amortización
de activos
intangibles o provisiones de pasivos, etc.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (8)
d) Correcciones a errores en la información financiera y de ejercicios
anteriores.
El resultado neto del ejercicio de una entidad debe reflejar todos los
ingresos, costos y gastos realizados durante el periodo o derivados de
acontecimientos ocurridos durante el mismo. Los errores en ejercicios
anteriores se derivan de situaciones poco frecuentes con motivo de
omisiones, aplicaciones indebidas de principios o reglas particulares o
cualesquiera otras desviaciones, respecto al contenido de las cifras y
conceptos fundamentales atribuibles claramente a ejercicios anteriores y
cuya información pudo ser conocida en la fecha de emisión de dichos
estados financieros. No se consideran errores en la información
financiera de ejercicios anteriores a aquellos ajustes resultado natural de
diferencias razonables provenientes de estimaciones, los cuales son
normales dentro del continuo proceso contable de cualquier entidad. La
sustitución en el ejercicio contable de una práctica que no estaba de
acuerdo con las disposiciones normativas por una regla adecuada, debe
ser considerad como la corrección de un error.
43
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (9)
e) Otras circunstanciasAdemás de las anteriores, pueden existir otras causas que
afecten la comparabilidad, tales como:
La adopción de una regla particular relativa a un evento o
circunstancia que se presenta por primera vez.
Ventas y compras de segmentos, subsidiarias y asociadas.
Fusiones o escisiones
Desmantelamiento de líneas o segmentos
Otros eventos de naturaleza inusual y de ocurrencia
infrecuente
Partidas especiales
44
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad:
(10)
OPERACIONES DISCONTINUADASLa op0eración discontinuada se refiere a la venta o abandono de algún
segmento del negocio, geográfico o por actividades. Para propósitos de este
Boletín debe entenderse por segmento al componente de una entidad cuyas
actividades representan una línea separada importante de negocios o tipos
de clientes. Un segmento puede ser una subsidiaria, una asociada, una
división, un departamento u otra inversión, de tal suerte que sus activos, el
resultado de sus operaciones y sus actividades pueden distinguirse clara,
física y operacionalmente, para efectos de la información financiera, de otros
activos, resultados de operaciones y actividades de la entidad.
La operación descontinuada involucra dos momentos. El primero es relativo
a la cuantificación que debe hacerse cuando el órgano administrativo de la
entidad aprueba el plan formal de discontinuación. El segundo momento
ocurre cuando se realizan las transacciones relativas a la operación
discontinuada.
45
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (11)
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (1)
Las partidas extraordinarias son eventos y transacciones que
deben reunir simultáneamente las dos condiciones
siguientes:


No usuales- El evento o transacción correspondiente debe
poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo
claramente ajeno a las actividades normales y típicas de la
entidad dentro del entorno en que opera.
No frecuentes- El evento o transacción correspondiente no ha
sido ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entrono en que
opera la entidad.
Las partidas no usuales que sean recurrentes no deben ser
tratadas como partidas extraordinarias.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (12)
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (2)
Las partidas no recurrentes que sean derivadas de las
actividades usuales de la entidad, tampoco deben ser
tratadas como partidas extraordinarias.
Un evento o transacción puede ser inusual en la entidad y en
otra no, por causas de sus respectivos entornos. La
naturaleza no usual no se establece por el hecho de que la
transacción o el evento esté fuera del control de la
administración. Los efectos de terremotos, inundaciones,
expropiaciones, prohibiciones legales nuevas y otros
acontecimientos semejantes podrían llegar a considerarse
como extraordinarios, siempre y cuando simultáneamente,
los requisitos de no usuales y no frecuentes en el entorno
propio de la entidad que informa.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad:
(13)
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (2)
Por definición las partidas extraordinarias ocurren
infrecuentemente
sin
embargo,
la
mera
infrecuencia de ocurrencia no implica por sí sola
que sus efectos deban clasificarse como
extraordinarios. El evento o la transacción del tipo
que ocurre frecuentemente en el medio en el cual
opera la entidad, por sí solo por definición, no
puede ser considerado como extraordinario a
pesar de sus efectos financieros.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad:
(14)
El Boletín A-7 incorpora cuatro conceptos más que son importantes:
No usuales. El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto
grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las
actividades normales y típicas de la entidad dentro del entorno en que opera.
No frecuentes. El evento o transacción correspondiente no ha sido ni se
prevé recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad.
Partidas especiales. Las transacciones o eventos relevantes que no son
partidas extraordinarias, ni operaciones descontinuadas, pero sí inusuales o
no recurrentes, pero no ambas, requiere de un tratamiento contable especial
porque afectan la comparabilidad de los estados financieros.
Las partidas en el estado de resultados requieren del buen juicio del
preparador para clasificarlas apropiadamente como normales, especiales y
extraordinarias. Por ejemplo las partidas siguientes en muchos casos
deberían considerarse como partidas especiales: resultado en venta de
activo fijo que son operaciones discontinuadas, indemnizaciones por
reorganizaciones y efectos de huelgas.
49
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (15)
Reclasificaciones. Existen ocasiones en que al formular los
estados financieros del ejercicio, es necesario efectuar cambios
en la agrupación y clasificación de las partidas que los integran,
en relación a la forma en que se elaboraron en los ejercicios
precedentes. En estos casos, los estados financieros de años
anteriores que se presenten con propósitos comparativos deberán
ser formulados considerando las nuevas bases adoptadas. Este
hecho debe mencionarse en las notas a los estados financieros.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad:
(16)
El boletín A-7, establece el tratamiento y revelación particular para cada una de
estas situaciones que afectan l comparabilidad de la información financiera.
La “comparabilidad “ contenida actualmente dentro del Marco de Conceptos de las
NIC en sus párrafos 39 a 42 se expresa que:
Los usuarios deben se capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a través del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posición
financiera y en los resultados de la misma. Asimismo, los usuarios deben ser
capaces de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto
de evaluar su posición financiera, resultados y cambios en la posición financiera.
Por otra parte, junto con la medición y revelación de los estados financieros de
transacciones y toros eventos, deben ser registrados e interpretados de una
manera consistente en toda la empresa y a través del tiempo en una empresa en
particular, y de una forma consistente para varias empresas.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad:
(17)
Una implicación importante de las características cualitativas de la
comparabilidad, es que los usuarios se encuentren informados acerca de las
políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros,
de cualquier cambio en tales políticas y de los efectos de dichos cambios. Los
usuarios deben ser capaces de identificar las diferencias entre las políticas
contables para transacciones y eventos similares utilizados por la misma
empresa de periodo a periodo y por diferentes empresas. El cumplimiento de
las Normas Internacionales de Contabilidad incluye la revelación de las
políticas contables utilizadas por la empresa, lo cual ayuda a lograr la
comparabilidad.
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con mera
uniformidad, y no debe permitirse que se convierta en un impedimento para la
introducción de mejores Normas Contables. No se considera apropiado para
una empresa el continuar contabilizando de la misma manera una transacción
u otro evento, si la política adoptada no está relacionada con las
características cualitativas de relevancia y confiabilidad. Asimismo, se
considera inapropiado para una empresa permanecer con sus mismas
políticas contables cuando existen alternativas relevantes y confiables.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Análisis de las causas que afectan la comparabilidad:
(18)
Debido a que los usuarios desean comparar la posición financiera, resultados y
cambios en posición financiera de una empresa a través del tiempo, es importante
que los estados financieros muestren información financiera correspondiente a
periodos anteriores.
Por lo que respecta a Estados Unidos, los cambios en estimaciones contables
están reglamentadas en la APB 20; los ajustes de periodos anteriores, en la APB
9; los errores y omisiones fundamentales, en la APB 20, y los cambios en
principios de contabilidad en la APB 20.
Canadá reglamenta los cambios es estimaciones contables en la Sección 1506; los
ajustes de periodos anteriores, en la Sección 3600; errores y omisiones
fundamentales, en la 1560, y los cambios en principios de contabilidad, en 1506.
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CEO
1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN
EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados
financieros (Boletín A-11) (1)
ActivoEs el conjunto o segmento, cuantificable de los beneficios
económicos futuros fundadamente esperados y controlados por una
entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios,
como consecuencia de transacciones pasadas o de otros evento
ocurridos.
PasivoEs el conjunto o segmento, cuantificables, de las obligaciones
presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de
transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades,
como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
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CEO
1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN
EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros
(Boletín A-11) (2)
Capital contableEl capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos
que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce
mediante reembolso o distribución.
Utilidad neta:
Es la modificación observada en el capital contable de la entidad, después
de su mantenimiento, durante un periodo contable determinado, originada
por las transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto
las distribuciones y los movimientos relativos al capital contribuido.
IngresoEs el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado
por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo
contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales.
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1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN
EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados
financieros (Boletín A-11) (3)
GananciaEs el ingreso resultante de una transacción incidental o derivada del
entorno económico, social, político o físico, durante un periodo contable,
que por su naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente.
GastoEs el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado
por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo
contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la
generación de ingresos.
PérdidaEs el gasto resultante de una transacción incidental o derivada del entorno
económico, social, político o físico en que el ingreso consecuente es inferior
al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso
respectivo.
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1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN
EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros
(Boletín A-11) (4)
Relación de los términos gasto, pérdida y costoEs común que se emplea la palabra costo como si se trataran de gastos o
pérdidas. Para fines de estados financieros por costo se debe entender como el
valor de los recursos que se entregan o prometen entregar (sacrificio
económico), a cambio de un bien o un servicio.
Costo es un término genérico que abarca activo, gasto y pérdida.
Las entidades incurren en costos para generar ingresos. Los costos que tienen
potencial para generar ingresos en el futuro son los activos.
Los costos expirados, es decir, los que perdieron su capacidad potencial de
generar ingresos, son los gastos y las pérdidas.
Los gastos se distinguen de las pérdidas en que aquellos ayudaron a generar
ingresos en el periodo actual y las pérdidas no.
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CEO
1. INTRODUCIÓN Y ANÁLISIS DE TIPOS DE DICTÁMENES DE AUDITORÍA SEGÚN
EL BOLETÍN 4010 DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
4. Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros
(Boletín A-11) (5)
Requisitos generales para su reconocimientoEl reconocimiento de los conceptos contables básicos implica necesariamente la
inclusión de la partida respectiva en los estados financieros, formando parte,
conceptual y cuantitativamente del rubro respectivo. Esto no se puede sustituir con
notas, revelaciones o información de cualquier naturaleza.
Para reconocer una partida dentro de los estados financieros básicos se deben
aplicar los criterios de importancia relativa y de costo-beneficio en la información.
Adicionalmente se debe:
Satisfacer en todas sus partes los elementos integrantes de la definición del
concepto correspondiente.
Ser cuantificable en un grado suficiente de confiabilidad.
Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función del cual se puede tomar
una decisión.
Reunir los atributos de la confiabilidad, objetividad y verificabilidad.
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CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (1)
Los estados financieros surgen de la necesidad de información; y se obtienen de la contabilidad.
La información financiera que genera una entidad es muy amplia y extensa, pues una gran parte
de ella está diseñada como herramienta administrativa. Asimismo, los estados financieros
básicos son la parte esencial de la información financiera y deben cumplir el objetivo de informar
sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y
los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en esa fecha.
Los estados financieros básicos son: el balance general, los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera y las notas que son
parte integrante de los mismos.
Para la administración de la empresa es un problema la responsabilidad que tiene de determinar
cuál es la información esencial que debe proporcionar al usuario general de la información.
59
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (2)
Los estados financieros son un medio de comunicación de información y no
son un fin, ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto
punto de vista o de la validez de una posición.
Los estados financieros básicos pueden ser útiles en:
a) Tomar decisiones de inversión y de crédito. Los principales interesados
serían los que puedan aportar financiamiento como capital o crédito a la
empresa.
b) Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para
generar recursos.
c) Evaluar el origen y las características de los recursos financieros del
negocio, así como los rendimientos de los mismos.
Por último, para formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y
evaluar la gestión de la administración, a través de una evaluación global de la
forma en que esta maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento
de la empresa.
60
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (3)
Se entiende que satisface al usuario general de la información, si los estados
financieros son suficientes para que una persona con adecuados
conocimientos teóricos, pueda formarse un juicio, entre otros sobre:
a) El nivel de rentabilidad
b) La posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez
c) La capacidad financiera de crecimiento
d) El flujo de fondos
Por medio de esta información y de otros elementos de juicio que sean necesarios,
el usuario general podrá evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de
carácter económico sobre la misma.
61
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (4)
Las características de los estados financieros deben ser las que correspondan a la
información contable, tal como se indican el Boletín A-1 “esquema de la teoría
básica de la contabilidad financiera”, que son:
1) Utilidad-su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, y
comparable y además deben ser oportunos.
2) Confiabilidad- deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.
3) Provisionalidad-contienen estimaciones para determinar la información, que
corresponde a cada periodo contable.
Nota- los estados financieros deben contener la información que permita realizar un
buen juicio, sin omitir información básica ni incluir información excesiva que los
pueda hacer confusos. Para ello deben ser preparados en forma objetiva e
imparcial, a fin de evitar influenciar al lector a aceptar un cierto punto de vista o la
validez de una posición, para que cumplan con los objetivos de confiabilidad y
veracidad.
62
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (5)
La razón de que los estados financieros sean preparados con base en los
PCGA, es debido a que contengan las características que se han
mencionado. Por lo tanto, las transacciones y eventos económicos
efectuados por la empresa, son cuantificados y revelados de acuerdo con
los PCGA y reglas particulares que se han establecido al respecto.
Por lo tanto, los estados financieros básicos muestran cifras históricas, es
decir, porque informan de hechos sucedidos y son parte del marco para
que el usuario general pueda ponderar el futuro. Sin embargo, no son el
único elemento que sirve para ello, ya que se requiere de información
sobre aspectos de la economía, situación política, laboral, entorno
internacional, etc. Para efectuar una evaluación razonable.
63
CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (6)
LIMITACIONES EN EL USO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEl usuario de los estados financieros debe tener presente, entre otros, los siguientes
conceptos:
1) Las transacciones y eventos económicos son cuantificables con reglas
particulares que puedan ser aplicadas con diferentes alternativas. Por lo tanto, los
estados financieros los mostrarán de acuerdo con la aplicación de la alternativa
seleccionada.
2) Los estados financieros proporcionan información expresada en moneda, de las
transacciones efectuadas por la empresa y de su situación financiera resultante de
esas transacciones. Sin embargo, la moneda es únicamente un instrumento de
medición dentro de la contabilidad, y deberá considerarse que tiene un valor que
cambia, en mayor o menor grado en función de los eventos económicos.
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CEO
1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
5. Objetivos de los estados financieros (Boletín B-1) (7)
3) Por lo tanto, se obtiene información cuantificada de los eventos
económicos que han afectado a la empresa, pero los estados financieros,
especialmente el balance general, no pretenden presentar cual es el valor
del negocio, sino que únicamente presenta el valor, para el negocio, de sus
recursos y obligaciones cuantificables. Sin embargo, los estados
financieros no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa, tales
como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.
4) Asimismo, por referirse a negocios en marcha, por estar basados en
varios aspectos en estimaciones y juicios hechos para efectuar los cortes
contables o periodos, y por el hecho de que se preparan en base a reglas
particulares de valuación y presentación, los estados financieros no
pretender ser exactos.
65
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6.
APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (1)
La Comisión de Principios de Contabilidad (CPC), a través del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), tiene como función aportar
normas en la materia en dos sentidos:
A) Emitiendo nuevos pronunciamientos.
B) Revisando y actualizando los ya emitidos previamente.
El Comité Internacional de Principios de Contabilidad (International
Accounting Standards Committee- IASC) fue establecido en 1973 para
propiciar el mejoramiento y armonización de la información financiera,
primordialmente a través del desarrollo y publicación de normas
internacionales de contabilidad (NIC), vía un proceso formal que implica a
la profesión mundial, preparados y usuarios de los estados financieros y a
los organismos nacionales reguladores.
66
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (2)
Tiene como propósitos el formular y publicar normas contables
para la presentación de los estados financieros y promover su
aceptación y observación mundialmente. Trabajar y propugnar por
el desarrollo y armonización de los principios contables relativos a
la presentación de los estados financieros.
En materia de principios de contabilidad generalmente aceptados
en México, se entiende que existe una supletoriedad cuando en
un conjunto de normas específicas se prevé la posibilidad de que
la ausencia de disposiciones sea cubierta por un conjunto formal y
reconocido de reglas distintas a las mexicanas.
67
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(BOLETÍN A-8) (3)
Definición de norma.
Las NIC aprobadas y emitidas por el IASC son, supletoriamente parte de los principios
de contabilidad generalmente aceptadas en México, cuya aplicación está sujeta a las
siguientes reglas:
a) La supletoriedad de las NIC aplica exclusivamente cuando no existe norma específica
emitida por el IMCP.
b) Para que una NIC se aplique supletoriamente como principio de contabilidad
mexicano, será necesario que haya sido emitida por el IASC como definitiva.
c) Al momento de emitirse un principio de contabilidad por el IMCP sobre un tema
respecto del cual se ha aplicado supletoriamente una NIC, el primero sustituirá a la NIC
en la medida que entre en vigor.
d) La CPC considera de suma importancia el evitar que en la práctica se den
tratamientos contables informales o sin el sustento teórico, sobre aspectos particulares
o de industrias especializadas, no previstos por nuestra legislación ni por las NIC. Por
tal motivo, cuando ante esas circunstancias no previstas ni por una ni por las otras, la
supletoriedad se dará con el cuerpo de principios de contabilidad que se considere más
adecuado en tales circunstancias a condición de que provenga de un conjunto de reglas
formal y reconocido. Lo anterior, se sujetará a que no se contravengan la filosofía y
conceptos generales de los boletines y circulares emitidos por el IMCP.
68
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (4)
El Boletín A-8 entró en vigor desde el 1° de Enero de 1995.
Circular Núm.41 Criterios sobre la aplicación supletoria de las normas internacionales
de contabilidad.
La Comisión concluyó que en relación al alcance de aplicar una regla supletoria y
siempre y cuando no se contravenga el espíritu de los principios de contabilidad
mexicanos:
a) La supletoriedad obliga en los términos del Boletín A-8 cuando las NIC contemplan un
tema de carácter general, el cual no está cubierto por los principios de contabilidad
mexicanos.
b) Los principios de contabilidad emitidos por otro cuerpo normativo obligan en forma
supletoria , solamente cuando el tema de carácter general no esté cubierto por los
principios de contabilidad mexicanos ni por las NIC.
Cuando se considere conveniente, en caso de que exista un aspecto particular que sea
cubierto por las NIC o algún otro cuerpo normativo en relación a una regla de carácter
general, que las normas contables mexicanas o las NIC no lo cubran, se podrá recurrir a
dichos pronunciamientos particulares, siempre que no contravengan el espíritu de la
regla general adoptada.
69
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(BOLETÍN A-8) (5)
El efecto resultante de aplicar por primera vez una regla supletoria, deberá ser tratado
como un cambio de una regla particular por una nueva disposición normativa.
Circular Núm.45 Vigencia sobre la aplicación supletoria de las normas internacionales
de contabilidad.
En el párrafo 13 del Boletín a-8, dice que “Para que una NIC se aplique supletoriamente
como principio de contabilidad mexicano, será necesario que haya sido emitida por el
IASC como definitiva”.
Sin embargo, las NIC tienen una fecha de emisión que es el momento en que las NIC es
dad a conocer públicamente como norma aprobada y una fecha de vigencia, incluida en
la propia norma, que establece el momento en que la misma es considerada obligatoria.
De acuerdo a lo anterior, se estableció el siguiente criterio, las NIC emitidas por IASC
que aplican supletoriamente conforma al Boletín A-8 y Circular 41 serán obligatorias
como principios de contabilidad mexicanos una vez que inicie la vigencia señalada en la
propia NIC emitida, no obstante es aceptable la aplicación anticipada a partir de la fecha
de emisión por parte del IASC.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(BOLETÍN A-8) (6)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
NIC 1
Presentación de Estados Financieros
NIC 2
Inventarios
NIC 4
Contabilización de la Depreciación
NIC 7
Estados de Flujo de Efectivo
NIC 8
Ganancia o Pérdida del Período, Errores Fundamentales y Cambios en
las Políticas Contables
NIC 9
Costos de Investigación y Desarrollo
NIC 10
Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance
NIC 11
Contratos de Construcción
NIC 12
Impuesto sobre las Ganancias
NIC 14
Información Financiera por Segmentos
NIC 15
Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998)
NIC 17
Arrendamientos
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (7)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
NIC 18
Ingresos
NIC 19
Beneficios a los Empleados
NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
NIC 22
Combinaciones de Negocios (revisada en 1998)
NIC 23
Costos por Intereses
NIC 24
Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 25
Contabilización de las Inversiones
NIC 26
Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
Beneficio por Retiro
NIC 27
Estados Financieros Consolidados y Contabilización de
Inversiones en Subsidiarias
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(BOLETÍN A-8) (8)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
NIC 28
Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas
NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 30
Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e
Instituciones Financieras Similares
NIC 31
Información Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos
(revisada en 1998)
NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar
(revisada en 1998)
NIC 33
Ganancias por Acción
NIC 34
Información Financiera Intermedia
NIC 35
Operaciones en Discontinuación
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos (tiene vigencia desde 1 de julio
1999)
NIC 37
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes (tiene
vigencia desde 1 de julio 1999)
NIC 38
Activos Intangibles (tiene vigencia desde 1 de julio 1999)
NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (tiene
vigencia desde 1 de enero 2001)
73
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(BOLETÍN A-8) (9)
Aplicación de normas de contabilidad internacionales
James Don Edwards es J.M. Tull Professor of Accounting en la University of Georgia y
ha recibido el premio más importante otorgado por el American Institute of Certified
Public Accountants. John B. Barrack es Professor de Contabilidad en la University of
Georgia.La contabilidad internacional se define de la siguiente forma:
La contabilidad internacional extiende la contabilidad de propósito general, orientada
hacia el país en su sentido más amplio a (1) el análisis comparativo internacional; (2) la
medición de la contabilidad y los problemas de presentación de informes exclusivos de
las transacciones comerciales multinacionales y la forma comercial de la empresa
multinacional; (3) las necesidades de contabilidad de los mercados financieros
internacionales; y (4) armonización de los diferentes sistemas internacionales de
presentación de informes contables y financieros a nivel mundial a través de las
actividades políticas, organizacionales, profesionales y de establecimiento de normas.
74
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(BOLETÍN A-8) (10)
Las normas de administración gerencial deben funcionar en un sistema que asegure
que, en la preparación de los estados financieros, se cumplan todas las normas
contables y se emitan informes correctos, representativos e imparciales. La gerencia de
una empresa necesita más información que la que contienen los estados financieros
para efectuar la planificación, la toma de decisiones y el control. Esa información puede
ser generada internamente dentro de las firmas, de acuerdo a sus necesidades
específicas. Sin embargo, basar la fuente fundamental de información en los principios
de contabilidad comúnmente aceptados facilitará este proceso.
El problema principal de la elaboración de normas de contabilidad internacionales es la
adopción de un sistema doble de presentación de informes que sea aceptable para las
normas de cada país y las regulaciones internacionales (ver "Por Qué las Buenas
Normas de Contabilidad Importan", REH Nº 1, 1995). Es importante ofrecer y poner en
práctica normas que sean aceptadas por los diferentes países. Estas normas deben
proporcionar también la información financiera que requieren los administradores de
dinero, inversionistas y acreedores para tomar decisiones comerciales y efectuar otras
inversiones.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (11)
Los reguladores financieros nacionales e internacionales están enfrentando
una presión creciente para aceptar las normas para la preparación de los
estados financieros que han sido publicadas por el Comité de Normas de
Contabilidad Internacional (International Accounting Standards Committee
IASC). Es probable que los reguladores traten de armonizar normas de
contables del mejor nivel técnico. Sin embargo, debido a que es probable
que pocos países aceptaran y aplicaran tales normas, esta estrategia podría
generar divisiones y dañar el objetivo principal que es adoptar y mejorar las
normas de contabilidad internacionales.
Una estrategia más práctica es la elaboración de nuevas normas a fin de
mejorar las pautas internacionales existentes de presentación de informes.
El objetivo debería ser que una gran parte de la comunidad mundial acepte y
ejecute, continuamente, mejoras a tales normas de presentación de
informes. La meta de largo plazo es establecer principios ampliamente
aceptados que reflejen las mejores normas alcanzables a nivel internacional.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (12)
Los países en desarrollo que no tienen sistemas de contabilidad o
que están buscando normas aceptables, deberían ser alentados
para que adopten las normas de la IASC y se unan al proceso de
armonización. Es importante que los países avancen hacia un
sistema de libre mercado y adopten un sistema de contabilidad
que tenga credibilidad en los mercados de capital internacionales.
Normas de la IASC
La IASC (http://www.iasc.org.uk) fue creada en 1973 con el
objetivo de mejorar y armonizar la presentación de informes
financieros utilizados por las empresas y otras organizaciones de
todo el mundo para la preparación de estados contables. Sus
normas son elaboradas a través de un proceso internacional en
que participan los profesionales de contabilidad, las personas que
preparan los estados financieros y los usuarios de éstos a nivel
mundial, como también los organismos nacionales que establecen
normas. Está compuesta por 142 organizaciones de contabilidad
77
profesional de 103 países.
CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (13)
La IASC ha publicado normas de contabilidad internacionales
que difieren de las que existen en Estados Unidos, el Reino
Unido y Alemania. Un país en desarrollo puede establecer sus
propias normas de contabilidad trabajando en estrecha
colaboración con la IASC.
La dificultad para obtener la aceptación mundial de estas
normas se puede comprender al comparar las normas
centrales de la IASC con las de otros grupos que establecen
normas como el Comité de Normas de Contabilidad
Financiera (Financial Accounting Standards Board, FASB) en
Estados Unidos. Algunas de ellas tienen diferencias menores
y pueden ser conciliadas fácilmente. Sin embargo, otras
tienen diferencias importantes y pueden ser difíciles de
conciliar.
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (14)
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
(emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos)
Contables Básicos
Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera A-1
Addendum al Boletín A-1
Entidad A-2
Realización y periodo contable A-3
Revelación Suficiente A-5
Importancia Relativa A-6
Comparabilidad A-7
Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad A8
Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados
financieros A-11
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (15)
Relativos a estados financieros, en general
Objetivos de los Estados Financieros B-1 ·
Estado de resultados B-3 ·
Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones B-8
Información financiera a fechas intermedias B-9 ·
Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera B-10
-Primer documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Segundo documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Tercer documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Cuarto documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Quinto documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Addendum al quinto documento de adecuaciones al Boletín B-10
-Quinto documento de adecuaciones al Boletín B-10 (modificado)
Estado de cambios en la Situación financiera B-12 ·
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros B-13 ·
Utilidad por acción B-14 ·
Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras B-15
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (16)
Aplicables a partidas o conceptos específicos
Efectivo e inversiones temporales C-1
Efectivo C-1
Instrumentos Financieros C-2
Cuentas por cobrar C-3
Inventarios C-4
Pagos anticipados C-5 ·
Inmuebles, maquinaria y equipo C-6 ·
Intangibles C-8 ·
Pasivo C-9 ·
Capital contable C-11 ·
Contingencias y compromisos C-12 ·
Partes relacionadas C-13
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (17)
Problemas especiales de determinación de resultados
Obligaciones laborales D-3
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta y de la
participación de los trabajadores en la utilidad D-4 ·
Arrendamientos D-5
Circulares:
Tratamiento contable de los derechos y obligaciones 22
derivados del fideicomiso de cobertura de riesgo
cambiario (FICORCA)
Interpretación de algunos conceptos relacionados con el 29
Boletín B-10 y sus adecuaciones
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (18)
Interpretación al Boletín D-430 ·
Criterios para la determinación del valor de uso y tratamiento 32 contable
de la venta y bajas de activo fijo
Tratamiento contable del impuesto al activo de las empresas 33 ·
Impuesto sobre dividendos 35 ·
Tratamiento contable del exceso del valor en libros para el 36 costo de las
acciones en subsidiarias
Tratamiento de la nueva unidad monetaria 37 ·
Adquisición temporal de acciones propias 38 ·
Diferimiento de aplicación de los párrafos transitorios 43 y39
44 del Boletín B-8 y de la Circular 36
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (19)
Tratamiento contable de los gastos de riesgo y colocación 40
de acciones
Criterios sobre la aplicación supletoria de las normas 41
internacionales de contabilidad
Tratamiento contable de las diferencias en cambio en los 42
efectos de conversión para la consolidación de
estados financieros de entidades extranjeras, o la aplicación
del método de participación en asociadas
Tratamiento contable de los efectos de la devaluación de 43
diciembre de 1994
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ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (20)
Tratamiento contable de las unidades de inversión (UDIS) 44
Vigencia sobre aplicación supletoria de las normas 45
internacionales de contabilidad
Pasivos a corto plazo que se refinancian a largo plazo con 46
posterioridad a la fecha de los estados financieros
Circunstancias para la extinción de deuda 47 ·
Presentación del pasivo a largo plazo en los estados 48
financieros, cuando hay incumplimiento de
cláusulas restrictivas en los contratos de crédito
Normas internacionales de contabilidad de aplicación 49
supletoria con carácter obligatorio
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CEO
ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
6. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (BOLETÍN A-8) (21)
Tasas de interés a utilizar para la valuación de las obligaciones 50 laborales y
aplicación supletoria de principios de contabilidad, relativa a las
obligaciones laborales
Preguntas y respuestas de algunos conceptos relacionados 51 con el quinto
documento de Adecuaciones al Boletín B-10
(modificado)
Revelación y tratamiento contable de los costos y planes 52 asociados con la
modificación de aplicaciones de computadora para el cambio al año 2000
Definición de la tasa aplicable para el reconocimiento 53 contable del
impuesto sobre la renta a partir de 1999
Interpretaciones al Boletín D-4. Tratamiento 54 contable del Impuesto Sobre
la Renta (ISR), del Impuesto al Activo (IA) y de la Participación de los
Trabajadores en la Utilidad (PTU)
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