Los PGC. Registro de operaciones comerciales
Índice del libro
Los PGC. Registro de operaciones comerciales
1.
2.
Planes Generales de Contabilidad
1.1
Estructura de los Planes Generales de Contabilidad
1.2
Marco conceptual
1.3
Normas de registro y valoración
Registro de las operaciones comerciales
2.1
Registros contables del impuesto sobre el valor añadido
2.2
Registros contables en operaciones de compras de mercaderías
2.3
Registros contables en operaciones de ventas y prestaciones de servicios
2.4
Valoración de existencias
2.5
Deterioros y provisiones por operaciones comerciales
EN RESUMEN
AMPLÍA CON
Índice del libro
Los PGC. Registro de operaciones comerciales
1. Planes Generales de Contabilidad
NORMATIVA DE APLICACIÓN
El Plan General de Contabilidad
•
Aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, este Plan será de
aplicación obligatoria (excepto la cuarta y la quinta parte) para todas las empresas,
cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, sin perjuicio de aquellas
empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas
Empresas.
El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas
•
Aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, este Plan podrá ser de
aplicación a todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o
societaria, que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y
memoria en modelos abreviados y no se encuentren excluidas de su ámbito de aplicación.
•
La aplicación de este Plan tiene carácter voluntario.
Los PGC. Registro de operaciones comerciales
1. Planes Generales de Contabilidad
En todo caso, deberán aplicar este Plan las empresas que se encuentren en
alguna de las siguientes circunstancias:
Que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados
o sistemas multilaterales de negociación, de cualquier Estado miembro de la
Unión Europea.
Que formen parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber
formulado cuentas anuales consolidadas.
Que su moneda funcional sea distinta del euro.
Que se trate de entidades financieras que capten fondos del público
asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman
la gestión de las anteriores.
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1. Planes Generales de Contabilidad
1.1. Estructura de los Planes Generales de Contabilidad
ESTRUCTURA DE LOS PLANES GENERALES DE CONTABILIDAD
I. Marco Conceptual de la Contabilidad
La contabilidad de las empresas se debe desarrollar aplicando obligatoriamente los principios y criterios contables de reconocimiento y valoración que
se indican en el PGC. Su finalidad es la de que la contabilidad muestre la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y el resultado de la empresa.
Por tanto, si en casos excepcionales la aplicación de un principio impide garantizar esta finalidad no se aplicaría indicándose esta circunstancia en la
memoria.
II. Normas de registro y valoración
Se establecen criterios de registro y valoración de distintos elementos patrimoniales y de ciertos gastos e ingresos. Es obligatorio el uso de estos
criterios de registro y valoración contenidos en estas normas.
III. Cuentas anuales
Contiene normas y aclaraciones necesarias para la elaboración de las cuentas anuales. En esta parte se exponen los modelos oficiales normales y
abreviados. El cumplimiento de las indicaciones contenidas en esta parte del Plan contable tiene carácter obligatorio.
IV. Cuadro de cuentas.
Contiene las distintas cuentas reunidas en grupos y subgrupos, asignándose un código a cada una de ellas formado por tres dígitos. Ej. Maquinaria
(212). La numeración de las cuentas y su denominación no son obligatorias, aunque sirven como guía para incorporar los conceptos que representan en
las cuentas anuales.
V. Definiciones y relaciones contables
Las definiciones muestran el contenido de las distintas cuentas incluidas en el PGC, incorporando, además, las relaciones más habituales entre ellas.
La aplicación de esta parte del Plan Contable tampoco es obligatoria, al no serlo las cuentas que define, salvo en lo que se refieran a criterios de
registro reconocimiento o valoración.
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1. Planes Generales de Contabilidad
1.2. Marco conceptual
PRINCIPIOS CONTABLES
No existe una prevalencia predeterminada de un principio sobre los demás.
Principios contables generales incluidos en los Planes de Contabilidad
1.
2.
3.
Principio de empresa en funcionamiento
Principio de uniformidad
Principio de importancia relativa
Otros principios contables incluidos en los Planes de Contabilidad
4.
5.
Principios relativos a Gastos e Ingresos
Principios relativos a Activos y Pasivos
Otros principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
En materia contable regirán los principios contenidos en las siguientes normas:
•
El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
•
El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
•
Las normas de desarrollo que en materia contable establezca en su caso el
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).
•
La demás legislación que sea específicamente aplicable.
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1. Planes Generales de Contabilidad
1.2. Marco conceptual
PRINCIPIOS CONTABLES
Principios contables incluidos en los Planes de Contabilidad
1.
2.
3.
Principios generales
Principios relativos a Gastos e Ingresos.
Principios relativos a Activos y Pasivos
Princípios relativos a gastos e ingresos
1.
2.
3.
Principio de prudencia.
Principio del devengo.
Principio de no compensación.
Principios relativos a Activos y Pasivos
1.
2.
Principio de prudencia.
Principio de no compensación.
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1. Planes Generales de Contabilidad
1.2. Marco conceptual
Criterios de valoración
1.
Coste histórico o coste.
2.
Valor razonable.
3.
Valor neto realizable.
4.
Valor actual.
5.
Valor en uso.
6.
Costes de venta.
7.
Coste amortizado.
8.
Costes de transacción atribuibles a un activo
o pasivo financiero.
9.
Valor contable o en libros.
10.
Valor residual .
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1. Planes Generales de Contabilidad
1.3. Normas de registro y valoración
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN DEL PGC
1. Desarrollo de principios contables
13. Impuesto sobre beneficios
2. Inmovilizado material
14. Ingresos por ventas y prestación de servicios
3. Normas particulares sobre el inmovilizado material
15. Provisiones y contingencias
4. Inversiones inmobiliarias
16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal (*)
5. Inmovilizado intangible
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio (*)
6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
7. Activos no corrientes y grupos enajenables mantenidos para la
venta (*)
19. Combinaciones de negocios (*)
8. Arrendamientos y otras operaciones de
20. Negocios conjuntos
naturaleza similar
9. Instrumentos financieros (**)
21. Operaciones entre empresas del grupo
10. Existencias
22. Cambios en criterios contables y estimaciones, errores y
estimaciones contables
11. Moneda extranjera
23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio
12. IVA, IGIC y otros impuestos indirectos
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN DEL PGC DE PYMES
(*) Con algunas particularidades, el PGC de PYMES contiene las mismas normas que el PGC con
excepción de las normas 7, 16, 17 y 19.
(**) La norma 9 del PGC se distribuye, con modificaciones, en cuatro normas del PGC de PYMES
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.1. Registros contables del impuesto sobre el valor añadido
Cuentas que registran el IVA devengado
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
Cuentas que registran derechos y obligaciones
derivados de la liquidación del IVA
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
Registro de la liquidación del IVA (asiento tipo)
DEBE ______________________ x ____________________________HABER
(477) H.P., IVA repercutido
a
(472) H.P., IVA soportado
(4700) (H.P., deudora por IVA)
(4750) (H.P., acreedora por IVA)
___________________________ x ____________________________
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.1. Registros contables del impuesto sobre el valor añadido
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.2. Registros contables en operaciones de compras de mercaderías
REGISTRO DE INTERESES POR APLAZAMIENTO
EN COMPRA DE MERCADERÍAS
PLAZO
REGISTRO DE LOS INTERESES
La empresa optará por los siguientes registros:
a) Registro como gasto financiero en la cuenta 662 intereses de
deudas
Vencimiento
b) Registro en la cuenta 60 Compras de… incrementando el
menor o igual
precio de adquisición siempre que:
a un año
 los débitos no tengan un tipo de interés contractual
 el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo
Vencimiento Registro como gasto financiero en la cuenta 662 Intereses de
superior a un deudas.
año
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.2. Registros contables en operaciones de compras de mercaderías
Cuentas relacionadas en el registro contable
de una compra de mercaderías
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.3. Registros contables en operaciones de ventas
y prestaciones de servicios
VALORACIÓN DE LOS INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Precio de la mercancía (n.º de unidades x precio unitario)o del servicio
- Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura
- intereses incorporados al nominal de los débitos
(opcional) + intereses con vencimiento no superior a un año que no
tengan un tipo de interés contractual (opcional)
_________________________________________________
Importe de las cuentas 700, 701 y 702
Partidas que
integran los
ingresos


Partidas no
incluidas
especiales) (cuentas del subgrupo 47)


Descuentos sobre
ventas fuera de
factura
Devoluciones de
ventas
Gastos ocasionados con motivo de las ventas o prestaciones de servicios (cuentas del grupo 6)
Impuestos repercutidos a terceros que gravan las operaciones. (IVA e impuestos


Los descuentos y similares, que conceda la empresa por pronto pago, fuera de la factura, se
contabilizarán en la cuenta 706.
Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de
calidad, incumplimiento de los plazos entrega u otras causas análogas se contabilizarán en la
cuenta 708.
Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado determinado volumen de pedidos,
fuera de la factura, se contabilizarán en la cuenta 709.
Se contabilizarán, por su valor, en la cuenta 708.
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.3. Registros contables en operaciones de ventas
y prestaciones de servicios
REGISTRO DE INTERESES POR APLAZAMIENTO
EN COMPRA DE MERCADERÍAS
PLAZO
REGISTRO DE LOS INTERESES
La empresa optará por los siguientes registros:
a) Registro como ingreso financiero en la cuenta 762 Ingresos
de créditos
b) Registro en la cuenta 70 Ventas de… incrementando el precio
Vencimiento
de venta siempre que:
menor o igual

los ´créditos no tengan un tipo de interés
a un año
contractual

el efecto de no actualizar los flujos de efectivo
no sea significativo
Vencimiento Registro como gasto financiero en la cuenta 762 Ingresos de
superior a un créditos
año
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.3. Registros contables en operaciones de ventas
y prestaciones de servicios
Cuentas relacionadas en el registro contable
de una compra de mercaderías
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.4. Valoración de las existencias
Precio de adquisición
Coste de producción
Precio de adquisición de materias primas
(y otras materiales)
Importe de la factura
+ Costes directamente imputables al producto
+ Gastos (hasta almacén)
+ Costes indirectamente imputables al producto
+ Impuestos indirectos (no recuperables)
(parte correspondiente)
__________________________________
______________________________________
Precio de adquisición
Coste de producción
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.4. Valoración de las existencias
MÉTODOS DE VALORACIÓN
Precio medio ponderado (PMP)
•
Media aritmética de los diferentes precios o costes de las existencias relacionados con el
número de unidades adquiridas o producidas.
Ejemplo:
- Existencias iniciales: 100 unidades a 150 € (100 x 150 = 15.000)
- Compras: 200 unidades a 300 € (200 x 300 = 60.000 €)
- Valor de las existencias: 60 000 + 15 000 = 75.000 €
(100 x 150) + (200 x 300) = 250 €
100 + 200
- Venta de 50 unidades: la valoración de esas 50 unidades será: 50 x 250 €= 12.500 €
- Valor de las existencias tras la venta: 75.000 – 12.500 =62.500 €
PMP =
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.4. Valoración de las existencias
MÉTODOS DE VALORACIÓN
FIFO
«First in, first out»: primera entrada, primera salida.
•
Valoración de las existencias que salen del almacén al precio o coste de las que más
tiempo han estado almacenadas
•
Se presume que las existencias van saliendo en el mismo orden que van entrando.
•
Es necesario conocer el orden de entrada de las existencias en el almacén y sus
respectivos precios.
Ejemplo
Existencias
Unidades
40
Precio
52€
a
Compras
60
a
Ventas
70
58€
40 u. a 52€
30 u. a 58€
Existencia tras las
operaciones
30
a
58€
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.4. Valoración de las existencias
FICHAS DE ALMACÉN
Son el instrumento del que se sirven las empresas para conocer el movimiento de las existencias,
es decir, sus ENTRADAS y sus SALIDAS, detallando su valor.
Se llevará una ficha por cada una de las clases de existencias que se encuentran en el almacén.
Mercaderías
Método de valoración de existencias:
Entradas
Procedencia
fecha
o destino
Cantidad Precio
01.01.XX
Existencias iniciales
31.12.XX
TOTAL
Valor
Salidas
Cantidad Precio
Valor
Existencias
Cantidad Precio Valor
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2. Registro de las operaciones comerciales
2.5. Deterioros y provisiones en operaciones comerciales
Deterioro de valor de existencias
(normas de registro y valoración número 12 del P.G.C. de Pymes y 10 del P.G.C.)
Deterioro de valor = Valor contable – Valor neto realizable
Valor neto realizable = Valor de realización – Coste de ventas
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a) Estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores
(siempre que su importe, individualmente considerados, no sea significativo)
b) Sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores
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EN RESUMEN
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AMPLÍA CON…
•
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad.
•
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad de Pymes y los criterios contables específicos para
microempresas.
•
Normas de valoración 10.a y 14. a del PGC y 12. a y 16.a del PGC de Pymes en
las que se determinan las reglas que permiten el registro contable de las
compras de existencias, los ingresos por ventas y prestaciones de servicios,
sus gastos, descuentos y devoluciones.
•
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA.
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