EL ACTO
COOPERATIVO:
NUESTRA RAZÓN
DE SER
Profesor:
Carlos Torres Morales
RECONOCIENDO DIFERENCIAS
 ¿ COOPERATIVAS Y SOCIEDADES MERCANTILES
SON LO MISMO?
 ¿UN ACOPIADOR Y UNA COOPERATIVA AGRARIA
SON LO MISMO?
 ¿EXISTE LA MISMA RELACIÓN ENTRE EL
PRODUCTOR QUE LE VENDE AL ACOPIADOR Y EL
SOCIO DE UNA COOPERATIVA AGRARIA?
Carlos Torres Morales
NO
SON DIFERENTES Y POR LO TANTO REQUIEREN UN
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DIFERENTE
Carlos Torres Morales
ACOPIADOR
JUNTA
GNRAL DE
ACCIONISTAS
DIRECTORIO
COOPERATIVA AGRARIA
ASAMBLEA
GENERAL
S
CTE
EDUC.
GERENCIA
CONSEJO DE
VIGILANCIA
CONSEJO DE
ADMINISTRACION
GERENCIA
E
CTE
ELEC.
COOP.AGRARIA vs ACOPIADOR
LA COOP
AGRARIA
CONDUCE UNA
ORGANIZACIÓN
EMPRESARIAL
PARA OPERAR
CON SUS SOCIOS
Carlos Torres Morales
EL ACOPIADOR
MERCANTIL
CONDUCE UNA
ORGANIZACIÓN
EMPRESARIAL PARA
OPERAR CON
TERCEROS
COOP. AGRARIA vs ACOPIADOR MERCANTIL
COOP.AGRARIA
ACOPIADOR
Opera hacia adentro
Opera hacia afuera
intermediando
Con sus socios
Carlos Torres Morales
S.A
.
COOP.AGRARIA vs ACOPIADOR MERCANTIL
SOCIO DE UN
ACOPIADOR
(S.A.)
SOCIO DE UNA
COOP.
Carlos Torres Morales
Busca obtener
Lucro
Beneficio
económico
Utilidad
proveniente
de su Inversión
Mejor precio en
las compras y en
las ventas
COOP.
S.A.
Actos Cooperativos
Actos de Comercio
Actos Internos
Cooperativa – Socio
Sin Fin de Lucro
Dentro del Objeto Social
Actos Externos de Mercado
Sociedad – Terceros
Con Fines de Lucro
Carlos Torres Morales
ACTO COOPERATIVO
• Acto realizado entre la cooperativa y el socio en
cumplimiento de su objeto social. Es un acto interno
(no de mercado) que carece de una finalidad
lucrativa.
• Si el acto se refiere a un objeto diferente al estatutario
o es realizado con un tercero, entonces estaremos
frente:
 Acto Civil
 Acto de Comercio
Carlos Torres Morales
COOPERATIVA DE CONSUMO
PROVEEDOR
S/.
ACTO COOPERATIVO:
Adquisición de bienes y
servicios en el mercado y
posterior distribución interna
COOPERATIVA
Ingresos Cooperativa 
No Renta
Distribución  No nuevo IGV
COOPERATIVA DE COMERCIALIZACIÓN
COMPRADORES
COOPERATIVA
ACTO COOPERATIVO:
Entrega
de
Bienes
Distribución del Ingreso.
S/.
y
Ingresos Cooperativa  No Renta
No IGV
S/.
S/.
S/.
COOPERATIVA
S/.
S/.
S/.
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO
AHORRO
ACTO COOPERATIVO:
S/.
S/.
S/.
COOPERATIVA
S/.
La cooperativa facilita el ahorro y crédito
eliminando al intermediario y el socio
sufraga el costo del servicio.
S/.
Ingresos Cooperativa  No Renta
S/.
Servicio  No IGV
CRÉDITO
S/.
S/.
S/.
COOPERATIVA
S/.
S/.
S/.
Acto
Cooperativo
en la doctrina
Profesor:
Carlos Torres Morales
MÉXICO
Salinas Puente, termina definiendo al Acto Cooperativo
como:
“….el supuesto jurídico, ausente de lucro y de
intermediación, que realiza la organización cooperativa
en cumplimiento de un fin preponderantemente
económico y de utilidad social.”
Carlos Torres Morales
ARGENTINA
PASTORINO, en relación al Acto Cooperativo señala:
“Es indudable que cuando el asociado se provee de mercancías en la
cooperativa de consumo …. o trabaja en la correspondiente, o entrega su
producción a la de comercialización, etc. no procede de la misma forma que
el cliente del almacén …., o que el trabajador con su patrono, o que el
campesino con el acopiador. La diferencia básica reside en que la
cooperativa existe por la voluntad y el esfuerzo económico del asociado
conscientemente sumado a los de otros asociados; de donde se sigue que
cada uno de las operaciones ejemplificadas no se hace entre extraños que
tienen intereses divergentes sino entre comuneros que tienen intereses
convergentes (…)
Esa tan singular relación del asociado consigo mismo, a través del acto
colegial de la asamblea y de su propio operar individual con la cooperativa,
es lo que la doctrina y la legislación llaman “acto cooperativo.”
Carlos Torres Morales
ARGENTINA
CRACOGNA, en relación al Acto Cooperativo señala:
“"Resulta que de todos los casos señalados (y)… siempre que se trate de
relaciones entre socio y cooperativa y tengan por objeto la prestación del
servicio que constituye el objeto de ésta, tienen notas esenciales e
irreductibles que les son comunes:
a) intervención de socio y cooperativa;
b) el objeto del acto idéntico al objeto de la cooperativa; y,
c) espíritu de servicio.(…)
Y esto que analizamos no encaja … dentro de ninguna de las figuras
jurídicas tradicionales (…) Por ello debe afirmarse que se trata de un acto
jurídico sui generis , que no tiene una naturaleza civil ni comercial ni otra
cualquiera, sino una que le es propia y que lo distingue frente a todos los
demás. Es lo que podemos denominar “acto cooperativo.”
Carlos Torres Morales
PERÚ
TORRES Y TORRES LARA, en relación al Acto Cooperativo señala:
"El Acto Cooperativo es un tipo de Acto Jurídico sui generis, con
características propias que lo diferencian particularmente del Acto de
Comercio con el que generalmente se le confunde."
"Las Cooperativas realizan Actos Cooperativos sólo cuando practican
operaciones con sus socios y siempre que dichos actos estén
comprendidos dentro del objetivo institucional. Caso contrario, se trata,
de actos civiles, mercantiles o de otro tipo".
"Mientras el
mercado y
Cooperativo
de beneficio
Carlos Torres Morales
Acto de Comercio implica externalidad, cambio en el
sentido de beneficio lucrativo-especulativo, el Acto
es interno, ajeno al cambio en el mercado y con sentido
económico solidario”
Acto
Cooperativo en
la legislación
Profesor:
Carlos Torres Morales
BRASIL
Ley Nº 5764 del
16.12.71
 Fue el primer cuerpo legislativo en regular en forma expresa el
Acto Cooperativo.
"Art. 79: Denomínase Actos Cooperativos, los practicados entre
las cooperativas y sus asociados, entre éstos y aquellas y por
las cooperativas entre sí cuando estén asociadas, para la
consecución de sus objetivos sociales".
"Párrafo Único.- El Acto Cooperativo no implica operación de
mercado, ni contrato de compra-venta de productos o
mercaderías".
ARGENTINA
Ley Nº 20337 del 15.05.73
 "Art. 4: Son Actos Cooperativos los realizados
entre las cooperativas y sus asociados y por
aquellas entre sí, en el cumplimiento de su objeto
social y la consecución de los fines institucionales.
También lo son, respecto de las cooperativas, los
actos jurídicos que con idéntica finalidad realicen
con otras personas".
Carlos Torres Morales
HONDURAS
Decreto Nº 65-87 del 20.05.87
 "Art. 4: Son Actos Cooperativos aquellos en que intervengan
por sí una o más cooperativas, toda vez que no signifiquen
actos de comercio o civiles expresamente definidos en
códigos especiales. Los actos cooperativos se regirán por las
disposiciones de esta ley".
Carlos Torres Morales
COLOMBIA
Ley Nº 79 del 23.12.88
 Art. 7: Son actos cooperativos los realizados entre sí
por las cooperativas o entre éstas y sus propios
asociados, en desarrollo de su objeto social ".
MÉXICO
Ley del 03.08.94
 “Art. 5: Se consideran actos cooperativos los relativos a la
organización y funcionamiento interno de las sociedades
cooperativas”.
Carlos Torres Morales
PARAGUAY
Ley Nº 438 del 21.10.94

“Art. 8: El Acto Cooperativo es la actividad solidaria, de ayuda mutua y sin fines
de lucro de personas que se asocian para satisfacer necesidades comunes o
fomentar el desarrollo.
El primer acto cooperativo es la Asamblea Fundacional y la aprobación del
Estatuto. Son también Actos Cooperativos los realizados por:
–
–
–
Las cooperativas con sus socios;
Las cooperativas entre sí; y,
Las cooperativas con terceros en cumplimiento de su objeto social. En este caso se
reputa acto mixto, y sólo será cooperativo respecto de la cooperativa.
Los actos cooperativos quedan sometidos a esta Ley y subsidiariamente al
Derecho Común. Las relaciones entre las cooperativas y sus empleados y
obreros se rigen por la Legislación Laboral. En las cooperativas de trabajo los
socios no tienen relación de dependencia laboral”.
URUGUAY
Ley Nº 18.407 del
14.11.2008
Artículo 9º. (Acto cooperativo).- Son actos cooperativos los
realizados entre las cooperativas y sus socios, por éstas y los
socios de sus cooperativas socias, o por las cooperativas entre sí
cuando estuviesen asociadas bajo cualquier forma o vinculadas
por pertenencia a otra de grado superior, en cumplimiento de su
objeto social. Los mismos constituyen negocios jurídicos
específicos, cuya función económica es la ayuda mutua, quedan
sometidos al derecho cooperativo y para su interpretación se
entenderán integrados por las estipulaciones
del estatuto
social.(...)
Carlos Torres Morales
PROYECTO LEY MARCO PARA
AMÉRICA LATINA
El Proyecto de Ley Marco para las
Cooperativas de América Latina,
que
desde Julio de 1987 se viene trabajando y
cuya nueva versión fuera presentada el 02
de octubre de 2007 en la XV Conferencia
Regional de la ACI-Américas, desarrollada
en República Dominicana, recoge la figura
del Acto
Cooperativo, como núcleo
esencial del Derecho Cooperativo, al
señalar que:
"Art. 7: Son Actos Cooperativos los realizados entre las cooperativas
y sus socios o por las Cooperativas entre sí en cumplimiento de su
objetivo social y quedan sometidas al Derecho Cooperativo".
ACTO COOPERATIVO EN EL PERÚ
 No estuvo reconocido de manera expresa.
 Nuestra LGC:
Principios
Cooperativos
+
Finalidad No
Lucrativa
ACTO
COOPERATIVO
Carlos Torres Morales
+
Cooperativas de
Usuarios y
Cooperativas de
Trabajadores
Alcances de
la ley 29683
Profesor:
Carlos Torres Morales
ANTECEDENTES

 Art.


Art. 132 C. de Comercio
(1902)
Reconoce diferencia entre
cooperativas y sociedades
mercantiles.
Art. 66.1 LGC
(1981)
Inafectación IR
Ley 25055
(1989)
D.S. 031-91-TR
(1991)
Inaplicación ISC
Inaplicación ISC
ACIERTOS Y DESACIERTOS
 Art.
 Art.
Res.SUNAT
(1992 – 1995)
Devolución IR
Sin efecto acotación IR.
R.TF 2192-2
Vigencia art. 66.1 de la LGC
(1995)
R.T.F. 381-2-97
(1997)
Confunde naturaleza de las
Cooperativas.
Inafectación del 66.1 era
exoneración que venció el
31.12.1990.
ANTECEDENTES
LEY
27034
Art.
Vigencia de inafectación
hasta 31.12.1998 sólo para
CAC´s, pero otorga exoneración
Sólo Ahorro y Crédito inafectas hasta 1998.
Las demás cooperativas afectas desde 1991.
Tres
Interpretaciones
Cac´s y demás cooperativas: Igual
Tratamiento
Sólo para Cac´s finalizó inafectación en
Diciembre de 1998.
Para las demás cooperativas seguía
vigente.
LEY 29683
¿POR QUÉ SE TUVO QUE DICTAR
LA LEY 29683?
PORQUE ERA NECESARIO PRECISAR CUÁL ERA LA
INTERPRETACIÓN CORRECTA DE LA LEY GENERAL DE
COOPERATIVAS.
PORQUE ERA NECESARIO ACABAR CON LA INCERTIDUMBRE
Y CONTINGENCIA QUE AFECTABA AL MOVIMIENTO
COOPERATIVO
Carlos Torres Morales
LEY 29683 – ACTO COOPERATIVO
ART. 1:
PRECISA que las Cooperativas realizan ACTOS COOPERATIVOS.
Acto Interno entre Coops y sus socios en cumplimiento de su
objeto social.
Implica un MANDATO CON REPRESENTACIÓN, sin fin de lucro.
•
Que, las cooperativas son distintas que las empresas mercantiles.
•
Que, las cooperativas por su naturaleza efectúan actos cooperativos
que son distintos a los actos de comercio que realizan las sociedades
mercantiles.
El Acto Cooperativo se encuentra expresamente reconocido en la
legislación de Brasil (1971); Argentina (1973); Uruguay (1984); Honduras
(1984); Colombia (1988); México (1994); Paraguay (1994), lo que ha
permitido orientar la actuación de sus administraciones tributarias.
COOPERATIVA = REPRESENTANTE
(Mandato con Representación)
Compras en
común
Ventas en
común
MERCADO
PROVEEDORES
Bienes
COOPERATIVA
Entrega
bienes
Distribuye
S/.
SOCIOS
S/.
NO HAY MANDATO EN C.A.C.
CAC
SOCIOS
LEY 29683 - IGV
ART. 2: PRECISA QUE LAS COOPS ESTÁN INAFECTAS AL IGV POR LAS
OPERACIONES QUE REALICEN CON SUS SOCIOS.
Operaciones internas no califican
como «venta de bienes» o
«prestación de servicios»
Carlos Torres Morales
COOPERATIVAS E IGV
S/. + IGV
Compras en
común
PROVEEDORES
COOPERATIVA
Entrega
bienes
No IGV
Bienes
PRODUCTORES
COOPERATIVAS E IGV
Café
COOPERATIVA
Distribuye
S/.
Entregan
bienes
No IGV
PRODUCTORES
Comercialización
del café de los
socios
S/. + IGV
MERCADO
COOPERATIVAS E IGV
CAC
Créditos
S/.
No IGV
SOCIOS
LEY 29683 – IMPUESTO A LA RENTA
ART. 3: PRECISA que las coops están inafectas al IR por los ingresos
netos provenientes de las operaciones que realicen
con sus socios.
COOPS están INAFECTAS al
Impuesto a la Renta por
operaciones con sus socios.
COOPS están AFECTAS al Impuesto
a la Renta por operaciones con
terceros (no socios).
LEY GENERAL DE COOPERATIVAS
El inciso 1 del art. 66 de la Ley General de Cooperativas, señala:
“Las cooperativas están afectas por el Impuesto a la Renta, sólo
por los ingresos netos, provenientes de las operaciones que
realicen con terceros no socios”.
SUNAT / TF
Beneficio vigente por
10 años hasta Dic. 1990
(art. 121)
Carlos Torres Morales
COOPERATIVAS
INAFECTACIÓN
(permanente)
EL IMPUESTO A LA
RENTA
 Las cooperativas no deben estar exoneradas sino
INAFECTAS, pues cuando operan con sus socios en
cumplimiento de su objeto social (acto cooperativo):
 No generan renta
 No hay materia gravable
 El Beneficio Económico es para el socio.
Carlos Torres Morales
LEY 29683
PRIMERA DCF: ORDENA QUE SE DEJEN SIN
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES.
EFECTO
LOS
SEGUNDA DCF: DISPONE QUE NO SE PUEDE SOLICITAR LA
DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DE IGV O IR PAGADO.
TERCERA Y CUARTA DCF: ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS
DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS EN SUS
OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y DISPONE QUE
MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS,
SON VÁLIDOS CUALQUIER DOCUMENTO QUE SE UTILICE
ACTUALMENTE.
¿Es un nuevo
régimen ???
VIGENCIA
¿Vigente desde el 14
de mayo 2011 en
adelante????
¿Es una norma
retroactiva ???
¿Es una norma
INTERPRETATIVA?
¿Es una norma
INNOVATIVA?
NUESTRA POSICIÓN  NORMA INTERPRETATIVA
Simplemente se está reconociendo la correcta interpretación y
aplicación de las normas tributarias a los actos cooperativos. Se trata de
una norma “INTERPRETATIVA” que rige desde la vigencia de la Ley
General de Cooperativas (1981).
Elementos para
reconocer un
verdadero acto
cooperativo
Profesor:
Carlos Torres Morales
PREMISA
COOPERATIVA
INGRESO QUE PROVIENE DE
ACTO COOPERATIVO
NO RENTA
NO IGV
COOPERATIVA
CUALQUIER OTRO INGRESO
SÍ RENTA
SÍ IGV
ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO
ACTO COOPERATIVO
1. QUE EXISTA UNA
COOPERATIVA
Irrepartibilidad de la
Reserva Cooperativa
Libre adhesión y
retiro voluntario
Control
democrático
Integración
cooperativa
Interés limitado
Educación
al capital
cooperativa
Distribución
de excedentes
ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO
ACTO COOPERATIVO
2. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO PARA
LA COOPERATIVA SEA UNA OPERACIÓN CON SOCIO
Tercero
no
socio
ELEMENTOS PARA RECONOCER UN
VERDADERO ACTO COOPERATIVO
3. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO SE
ENCUENTRE COMPRENDIDA EN EL OBJETO SOCIAL DE LA
COOPERATIVA
ACTO
COOPERATIVO
• Regulado por el
Estatuto.
OBJETO SOCIAL
• Desarrollado por
los Reglamentos
Perspectivas
Profesor:
Carlos Torres Morales
MEF PRETENDIÓ DEROGAR
LEY 29683
Beneficios
Tributarios
RAZONES
Sin sustento
Retroactivas
Carlos Torres Morales
¿POR QUÉ NO DEBÍA DEROGARSE?
 NO SE ESTABA CREANDO UN BENEFICIO TRIBUTARIO.
 LA INAFECTACIÓN AL IMPUESTO A LA RENTA DISPUESTA POR LA
LGC, NO ERA UN BENEFICIO TRIBUTARIO SUJETO AL PLAZO DE 10
AÑOS. POR LO TANTO, SÓLO SE RECONOCÍA SU VIGENCIA.
 EN MATERIA DE IGV, NO SE CREA UN BENEFICIO PARA LAS
OPERACIONES DE MERCADO, PUES SIGUEN TRIBUTANDO. SÓLO SE
PRECISA
QUE
LAS
OPERACIONES
INTERNAS
(ACTOS
COOPERATIVOS) NO CALIFICAN COMO VENTA DE BB O
PRESTACIÓN DE SS AFECTOS AL IGV.
 NO ES RETROACTIVA, PUES NO SE CREA UN NUEVO RÉGIMEN PARA
APLICARLO AL PASADO. ES INTERPRETATIVA
PERSPECTIVAS
¿REQUIERE REGLAMENTACIÓN?
La Ley entró en vigencia desde el día siguiente de su
publicación.
No requiere de reglamentación para su aplicación.
TERCERA Y CUARTA DCF: ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS
DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS
EN SUS OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y
DISPONE QUE MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS
DOCUMENTOS INTERNOS, SON VÁLIDOS CUALQUIER
DOCUMENTO QUE SE UTILICE ACTUALMENTE.
Carlos Torres Morales
PERSPECTIVAS
¿PUEDE REGLAMENTARSE?
 Como toda Ley, puede ser reglamentada.
 Es conveniente, en la medida que permita desarrollar
correctamente los conceptos de la Ley efectuando las
precisiones necesarias para una mejor aplicación.
 Es peligrosa, si se deja en manos de quiénes no están
convencidos de la Ley.
Carlos Torres Morales
PERSPECTIVAS:
ASPECTOS QUE PUEDEN REGLAMENTARSE
 Precisar la diferencia entre Acto Cooperativo y Acto de Comercio.
 Diferenciar Remanente de Utilidad y Excedente de Dividendo.
 Cómo debe entenderse el MANDATO CON REPRESENTACIÓN.
 Cómo se identifica al Acto Cooperativo en las cooperativas de
usuarios y de trabajadores.
 Qué documentos deben utilizar las cooperativas con sus socios
para que los actos cooperativos no se confundan con actos de
comercio.
 Cómo trasladar créditos y débitos fiscales a los socios.
Muchas
Gracias
Carlos Torres Morales
[email protected]
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