II JORNADAS DE TRIBUTACIÓN
AGRÍCOLA
24 y 25 de OCTUBRE 2005

La Contabilidad Tributaria de Los
Negocios Agropecuarios en
Medianerías.
Lic. Alfredo Monasterios Oquendo
Características Generales de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías

PROPIETARIO
DEL GANADO

Quien hace entrega a un
tercero del ganado para
su levante y engorde
bajo
la
figura
de
beneficios compartidos
en
términos
del
incremento
de
peso
resultante al final del
proceso.
Características Generales de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías

MEDIANERO PROPIETARIO DE
LOS PASTOS E
INSTALACIONES

Quien presta el servicio
de crianza mediante el
uso
de
sus
instalaciones
agropecuarias
a
cambio
de
un
porcentaje
del
beneficio
que
se
obtenga en términos
del incremento de peso
al final del proceso.
Aspectos Tributarios de Los Negocios
Agropecuarios

LISR Art 80, Parágrafo Único: se entenderá
por actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras
o piscícolas a nivel primario, las que provengan
de la explotación directa del suelo o de la cría

y las que se deriven de la
elaboración complementaria
de
los
productos
que
obtenga el agricultor o el
criador, realizadas en el
propio
fundo,
salvo
la
elaboración de alcoholes y
bebidas alcohólicas y de
productos derivados de la
actividad pesquera.
Principios fundamentales de la Contabilidad
de Los Negocios Agropecuarios
PROPIETARIO DEL GANADO
SERVICIO DE CRIANZA MEDIANERO
Secado
Ceba
lactancia
Ciclo
Anterior
Parto
Levante
Destete
Matadero
+ 350 Kgs
>440 Kgs
Preñez
CENTROS DE COSTOS
PRENATAL Y DE CRIANZA
CENTROS DE COSTOS
LEVANTE Y DE ENGORDE
FUENTE: Lic. Gerardo Mendoza - Agroinformatica C.A.
Aspectos Tributarios de Los Negocios
Agropecuarios

LISR Art 4: Son enriquecimientos netos los
incrementos de patrimonio que resulten después
de restar de los ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos en esta Ley…,
LISR Art 6 Son rentas
causadas en Venezuela, entre
otras:
LIT
c):
Las
contraprestaciones
por
toda
clase de servicios, créditos o
cualquiera otra prestación de
trabajo o capital realizada,
aprovechada o utilizada en
Venezuela.

Principios fundamentales de la Contabilidad
de Los Negocios Agropecuarios


Capitalización de los costos
de producción durante las
diferentes
etapas
de
desarrollo
biológico
del
ganado.
Asociación
de
ingresos,
costos
y gastos en el
estado de ganancias y
perdidas.
Aspectos Tributarios de Los Negocios
Agropecuarios

LISR
Art
91:
Los
contribuyentes están obligados
a llevar en forma ordenada y
ajustados
a principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados en la República
Bolivariana de Venezuela, los
libros y registros que esta Ley,
su Reglamento y las demás
Leyes
especiales
determinen……,
Principios fundamentales de la Contabilidad
de Los Negocios Agropecuarios


PCGA
en
Venezuela:
Valoración
de
cría
de
ganado,
semovientes
y
cultivos
según
costos
históricos
(Sin
pronunciamientos
específicos
sobre
la
actividad agropecuaria por
la FCCPV)
NIC 41: Valoración de
semovientes
y
cultivos
según valor razonable de
mercado – “fair value”
(Adopcion o Adaptacion)
Comunicado publicado en el diario El
Universal el día 29 de Septiembre de 2005
por la FCCPV

En el DNA realizado en la ciudad de Porlamar
durante los días 26 y 27 de Agosto de 2005 se
acordó realizar este proceso de adopción en
varios lapsos de tiempo:
Empresas reguladas por la
CNV.
A partir del año 2006
Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES).
A partir del año 2008
Resto de las
organizaciones
A partir del año 2009.
Comunicado publicado en el diario El
Universal el día 29 de Septiembre de 2005
por la FCCPV

Hasta tanto no se tome la decisión
definitiva de acuerdo a los lapsos
anteriormente señalados por parte
de la FCCPV, se mantienen en
vigencia en nuestro país los PCGA en
Venezuela, las DNA, las PT y los
SECP emanados de la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela.
La Contabilidad Tributaria de Los
Negocios Agropecuarios en Medianerías
1° - D.P.C.
2° - N.I.C.
3° - INSTITUTO
MEXICANO DE C.P.
4° - FASB - USGAAP
DPC-0
Principios fundamentales de la Contabilidad
de Los Negocios Agropecuarios
PRINCIPIOS
CONTABLES
DE
GENERAL ACEPTACION
 Capitalización de los costos de
producción durante las diferentes
etapas de desarrollo biológico del
ganado.
Asociación de ingresos, costos y
gastos en el estado de ganancias y
perdidas.

La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías


PROPIETARIO DEL
GANADO
Quien hace entrega a
un tercero del ganado
para su levante y
engorde bajo la figura
de
beneficios
compartidos
en
términos
del
incremento de peso
resultante al final del
proceso.


PROPIETARIO DE LOS
PASTOS E
INSTALACIONES
Quien recibe el ganado y
presta el servicio de
crianza mediante el uso
de
sus
instalaciones
agropecuarias a cambio
de un porcentaje del
beneficio
que
se
obtenga en términos del
incremento de peso al
final del proceso
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
PROPIETARIO DEL GANADO
 Desincorpora
de sus registros
contables
de
inventario
de
ganado
en
producción,
la
cantidad de Mautes y Mautas
entregadas a terceros.

Incorpora
en
sus
registros
contables
del
inventario
de
ganado, en cuentas separadas, el
inventario en poder de terceros
enviados al servicio de crianza en
medianería.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
PROPIETARIO DEL GANADO
 El
valor del registro del ganado
entregado a terceros, será aquel que
se haya capitalizado, para este lote de
animales, en sus costos de producción
durante las diferentes etapas de
desarrollo biológico del ganado hasta
el momento de su traslado al servicio
de crianza en medianería.

Deberá documentarse debidamente la
cantidad de animales, clasificación y
peso a la fecha de la entrega.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
PROPIETARIO DEL GANADO
 Las guías de movilización deberán
indicar
expresamente
que
se
mantiene la propiedad del ganado y
que solo se realiza un traslado del
mismo de una finca a otra.


No se emitirá factura por cuanto no
se ha efectuado una venta.
Emitir una Nota de Entrega con
características
fiscales
como
soporte de la guía de movilización.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías

LISR Art 91 párrafo
aparte: Las anotaciones o
asientos que se hagan en
dichos libros y registros
deberán estar apoyados en
los
comprobantes
correspondientes y sólo de
la fe que estos merezcan
surgirá el valor probatorio
de aquellos.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES
(Medianero)

Registra en cuentas de orden Activas y
Pasivas al momento de incorporar el
ganado recibido en la finca plenamente
identificadas
con
el
nombre
del
propietario y numero de lote recibido.
Diferentes alternativas para determinar el
valor a registrar en estas cuentas de orden.
Puede estar asociado con el valor de
mercado
según
las
características
particulares del ganado recibido, o el valor
asignado por el propietario cedente en su
nota de entrega si esta así lo indica.

La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
PROPIETARIO DE LOS PASTOS E
INSTALACIONES (Medianero)
 Deberá
aperturar
registros
auxiliares de inventario del
ganado recibido, con indicación
de la cantidad, clasificación,
peso y numero de lote recibido,
entre otros.

Mantener
un
registro
actualizado de incidencias de
este inventario de ganado el
cual conviene ser entregado
periódicamente al propietario
cedente.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES (Medianero)
 Crear en sus registros contables un nuevo centro de costos
de producción en proceso por servicio de medianería.

Imputar a este centro de costos el valor del alimento,
medicinas, agotamiento de pastos, alícuotas de depreciación
de las instalaciones de hacienda, veterinario y demás costos
directos e indirectos perfectamente asociados con el
servicios de crianza prestado.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
FINALIZADO EL PROCESO DE
CRIANZA.



El propietario vende el lote de ganado
recibido
en
medianería,
previa
determinación de la diferencia en peso
resultante entre el inicio y fin del proceso
de crianza.
Se aplican los porcentajes de participación
del propietario y el medianero sobre el
incremento en peso resultante y se
establece el valor final del servicio .
Estos resultados deben ser documentados
mediante un reporte de liquidación de lotes
de ganado en servicio de crianza.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
PROPIETARIO DEL GANADO
 Emite su factura fiscal por la de venta del
ganado a nombre del comprador final por
el monto total resultante de la venta del
ganado e incluye el 8% de IVA (Art. 63
LIVA).

Incluye en sus registros contables como
ingresos del periodo la totalidad de la
venta.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
PROPIETARIO DEL GANADO



Desincorpora de sus cuentas de inventario de
ganado en poder de terceros (Medianería), el
costo
de
producción
anteriormente
capitalizado a la fecha inicial de entrega del
ganado al medianero y lo incorpora en el
estado de ganancias y perdidas como costo de
producción y venta. (Asociación de ingresos y
costos)
Registra el costo del servicio de crianza
recibido en medianería asociado a esta venta
de ganado.
Registra sus Debitos Fiscales por el IVA
facturado y los incluye en su libro fiscal de
ventas.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
PROPIETARIO DE LOS PASTOS E
INSTALACIONES (Medianero)
 Emite una factura fiscal al propietario del
ganado por el valor de su servicio de crianza
resultante al final del proceso. No incluye IVA
por cuanto este servicio se encuentra exento
de este impuesto. (Art. 19
Numeral 14
LIVA).

Documenta la emisión de esta factura con la
nota de entrega inicial, los registros de
costos incurridos y la liquidación final del lote
de ganado.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
PROPIETARIO DE LOS PASTOS E INSTALACIONES
(Medianero)



Registra la factura emitida como ingresos
por servicios de crianza prestados.
Desincorpora de las cuentas de orden
contables, activa y pasiva, el valor del
inventario
de
ganado
inicialmente
registrado como ganado recibido en
medianería.
Desincorpora el total acumulado en el
centro de costo de producción por
servicio de crianza y lo registra en el
estado de ganancias y perdidas como
costo asociado a este servicio.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías


PROPIETARIO DEL
GANADO
Efectúa la
retención del
I.S.L.R. al
medianero cuando
abona en cuenta o
paga la factura, lo
que ocurra
primero.
(2% o 5%)


PROPIETARIO DE
LOS PASTOS E
INSTALACIONES
Registra la
retención del
I.S.L.R. como un
impuesto
prepagado para su
posterior
compensación.
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías

PROPIETARIO DEL
GANADO

PROPIETARIO DE
LOS PASTOS E
INSTALACIONES
Ingresos venta de ganado
MENOS:
Ingresos servicio crianza
- Costos de producción
MENOS:
- Costo servicio de crianza
- Costos del servicio crianza
UTILIDAD BRUTA =
UTILIDAD BRUTA =
La Contabilidad Tributaria de Los Negocios
Agropecuarios en Medianerías
Gracias por su atención
Lic. Alfredo Monasterios Oquendo