1
NUEVAS ALTERNATIVAS
DE AHORRO
EN EL I.S.
2
CORRECCIONES EN MATERIA DE
APLICACIÓN DE RESULTADOS:
RESERVAS ESPECIALES ART. 51, 52 y 53:
CORRECCIONES EN MATERIA DE APLICACIÓN DE
RESULTADOS: RESERVAS ESPECIALES ART. 51, 52 y 53:
ELEMENTOS COMUNES
 Opción ejercitable al presentar la declaración, (art. 128.1.ñ)
 No pueden aplicar esta medida:
 Las entidades que no estén sometidas al tipo general de gravamen
 Las microempresas que se hayan acogido a la deducción de 20% de su BI
positiva.
 Las que apliquen un régimen especial en el I.S. Excepciones:
• Operaciones de reestructuración.
• Consolidación fiscal.
3
RESERVA ESPECIAL
FOMENTO DEL EMPRENDIMIENTO Y
REFORZAMIENTO DE LA ACTIVIDAD
PRODUCTIVA
ART. 53: REFERAP
ART. 53: REFERAP
 PREMISA:

Ganar $

Del resultado contable  Dotar y “congelar durante 3 años” la Reserva cuya
finalidad sea invertir en:
o
Activos Fijos Nuevos, ya sean del art. 61 ó del art. 65 (medio ambiente)
o
Adquisición de participaciones en empresas con proyectos… y “business
angels”
ART. 53: REFERAP
 INCENTIVO  Ahorro financiero / definitivo.

Reducción BI en un 60% de la Reserva dotada con cargo a Resultado disponible.

Limite Reserva:  50% PNef (FP – Resultado)

Limite BI:  45% BI “previa”
 CONDICIONES

Dotar Reserva especial y en tres años:

Materializar en Inversiones art. 61 (doble) o art. 65

Materializar en participaciones en nuevos proyectos empresariales…

Indisponibilidad de la reserva especial

No materialización: Ajuste BI 60% del importe restante + 15% recargo (5% anual)

Disposición previa Reserva: Ajuste BI cantidades reducidas + 5% anual de recargo
EJEMPLO REFERAP ART. 53

Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2014:
ACTIVO
PASIVO
Inmovilizado material
1.000.000
Capital
1.000.000
Inversiones l/p
500.000
Reservas
950.000
Otras inversiones
400.000
Otras aportaciones socios
200.000
Existencias
400.000
Resultado ejercicio
350.000
Deudores
400.000
Deudas l/p
200.000
Tesorería
100.000
Deudas c/p
100.000

Se va a dotar reserva obligatoria por un importe de 50.000 y se pretende dotar una
reserva especial del 50% del resultado contable disponible.

La B.I. sin tener en cuenta correcciones en materia de aplicación resultados, es 600.000
euros.
SOLUCIÓN REFERAP ART. 53

Resultado contable 2014: 350.000

Resultado contable disponible: 300.000

Límite máximo de la reducción: 600.000 x 45% = 270.000

Saldo máximo reserva: 50% x 2.150.000 (Pnef) = 1.075.000

Máxima reducción BI 2014: 300.000 x 50% x 60%= 90.000
150.000 a Reserva
Ahorro fiscal de la inversión
Art. 61
Art. 65
Inversión a realizar
300.000
150.000
Reducción en base imponible
(90.000)
(90.000)
Efecto en cuota
(25.200)
(25.200)
8,40%
16,8%
Ahorro fiscal (%)
ART. 53: REFERAP
 CONCLUSIONES

Si Inversiones en 3 años  Ded AFN + Ded “verde” + Efecto financiero

Si adquisición de participaciones sociales en proyectos empresariales…

Financiación actual, ¿coste?  frente aplazamiento (el juego de las garantías)…
RESERVA ESPECIAL
PARA NIVELACIÓN DE BENEFICIOS
ART. 52: RENIBE
ART. 52: RENIBE
 PREMISA:

Ganar $

Prever perdidas en 5 años

Del resultado contable  Dotar y “congelar” la Reserva hasta aplicar BINs o
alcanzar los 5 años.
ART. 52: RENIBE
 INCENTIVO  Ahorro financiero

 B.I. en la Reserva dotada;

(límite máx  10% Resultado contable; 15% si PY)
(límite máx  20% del P.Neto “e.f. “; 25% si PY)
(máximo  15% B.I. “previa”)
( máximo 20% B.I. “previa” si PY)
 CONDICIONES

Dotar Reserva

Aplicar reserva solo cuando bins: en 5 años
•
Si sobra  Integración en BI al 110%  recargo 10% = 2% anual
•
Si disposición reserva  Ajuste B.I. + 5% anual
EJEMPLO RESERVA NIVELACION DE BENEFICIOS
Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2014

ACTIVO
PASIVO
Inmovilizado material
1000.000
Capital
1.000.000
Inversiones l/p
500.000
Reservas
950.000
Otras inversiones
400.000
Otras aportaciones socios
200.000
Existencias
400.000
Resultado ejercicio
350.000
Deudores
400.000
Deudas l/p
200.000
Tesorería
100.000
Deudas c/p
100.000

Se va a dotar reserva obligatoria por un importe de 50.000 y se pretende dotar la
reserva especial del art. 52, por su cuantía máxima.

La B.I. sin tener en cuenta correcciones en materia de aplicación resultados, es
600.000 euros.
SOLUCIÓN: RESERVA NIVELACION DE BENEFICIOS

Resultado contable 2014: 350.000

Resultado contable disponible: 300.000

Límite máximo de la reducción: 600.000 x 15% = 90.000

Saldo máximo reserva: 20% x 2.150(1) = 430.000

Máxima reducción BI 2014: 300.000 x 10%= 30.000

Si PY: 300.000*15% = 45.000
(1) Patrimonio neto a efectos fiscales del artículo 47.2 (1.000.000 + 950.000 +200.000)
OTRO EJEMPLO/SOLUCIÓN RENIBE ART 52
IMPORTE
LIMITE (%)
LIMITE
Resultado Contable
3.000.000
10%
300.000
Patrimonio Neto
25.000.000
20%
5.000.000
Base Imponible
5.000.000
15%
750.000
Dotación a la reserva máxima
300.000
Reducción máxima
300.000
Supuesto 1: BINs en los cinco ejercicios posteriores
2014
Base Imponible previa
5.000.000
Reserva para nivelación de beneficios
(300.000)
2015
2016
1.000.000
1.000.000
Supuesto 2: no BINs en los cinco ejercicios posteriores
4.700.000
2014
Base Imponible previa
5.000.000
Reserva para nivelación de beneficios
(300.000)
(1.000.000)
2018
2019
Total
2.000.000
2.000.000
10.000.000
300.000
Compensación BIN
Base imponible definitiva
2017
1.000.000
1.000.000
2015
2016
1.000.000
1.000.000
0
700.000
(700.000)
0
1.300.000
2017
1.000.000
2018
1.000.000
Recargo (10%)
Base imponible definitiva
4.700.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
0
2.000.000
10.000.000
2019
Total
1.000.000
10.000.000
300.000
0
30.000
30.000
1.330.000
10.030.000
ART. 52: RENIBE
 CONCLUSIONES:

Ahorro financiero desde Periodo impositivo de dotación hasta Periodo impositivo
de BIN

Fórmula financiación del “28% del 10% RC” con un coste de un 2% anual en el
peor de los casos. (Sin ofrecer garantías…).
COMPENSACIÓN PARA FOMENTO DE
CAPITALIZACIÓN EMPRESARIAL
(“interés nocional”)
Art. 51: RCE
Art. 51: RCE
 PREMISA:

Ganar $

No repartir  dotando reserva indisponible y “congelando” durante 5 años el
“patrimonio neto a efectos fiscales” de la entidad.
ART. 51: RCE
 INCENTIVO  Ahorro definitivo.
PNef 2014
- PNef 2013
  Reserva 10% Reduce BI.
(14% si PY)
 CONDICIONES

Dotar Reserva

Hoja ruta cálculo “PNef art. 51”

Incumplimientos:
 “PNef” ó disp. Reserva  Ajuste positivo x cuantía proporcional + mora
 Novedades en el cálculo del incremento del patrimonio neto a efectos
fiscales en el art. 51:
El patrimonio neto a efectos fiscales incluirá el resultado del ejercicio pero
excluirá:
 El importe de los instrumentos financieros compuestos (cta 111)
 Las cantidades dotadas a reservas especiales del art. 52 y 53
 Las cantidades dotadas a reservas obligatorias
 El valor contable de determinados elementos patrimoniales, principalmente por
generar rentas exentas o por tratarse de bienes no afectos
20
EJEMPLO CAPITALIZACION DE LAS EMPRESAS (RCE)

Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2014:
ACTIVO
PASIVO
Inmovilizado material
1.000.000
Capital
1.000.000
Inversiones l/p
500.000
Reservas
950.000
Otras inversiones
400.000
Otras aportaciones socios
200.000
Existencias
400.000
Resultado ejercicio
350.000
Deudores
400.000
Deudas l/p
200.000
Tesorería
100.000
Deudas c/p
100.000
 Las inversiones l/p por 500.000 euros se corresponden con participaciones exentas
 En el inmovilizado material hay una maquinaria adquirida a finales de 2012 por 300.000 y
con amortización acumulada de 100.000 (50.000 en 2013 y 50.000 en 2014), que supuso la
materialización de la reinversión de beneficios extraordinarios por la venta de otra máquina
 La BI de 2014 sin tener en cuenta correcciones en materia de aplicación de resultados es
600.000 euros

Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2013
ACTIVO
PASIVO
Inmovilizado material
1.300.000
Capital
1.000.000
Inversiones l/p EG
500.000
Reservas
750.000
Inversiones fras. l/p
100.000
Otras aportaciones socios
100.000
Existencias
200.000
Resultado ejercicio
300.000
Deudores
300.000
Deudas l/p
200.000
Tesorería
50.000
Deudas c/p
100.000
 El PNef 2012 < 2013 y en 2014 se dota a reservas obligatorias un importe de 50.000
euros, teniendo la sociedad la consideración de mediana empresa
SOLUCION CAPITALIZACION DE LAS EMPRESAS (RCE)

Patrimonio neto a efectos fiscales en 2014
1.000.000 + 950.000 + 200.000 + 350.000 - 500.000(1) – 200.000 (2) - 50.000(3) 90.000(4) - 30.000(5) = 1.630.000

Si PY (45.000(5))
Patrimonio neto a efectos fiscales en 2013
1.000.000 + 750.000 +100.000 + 300.000 - 500.000(1) – 250.000 (6) = 1.400.000

Incremento de patrimonio neto a efectos fiscales
1.630.000 – 1.400.000 = 230.000

Si PY: 1.615.000 - 1.400.000 = 215.000
Reducción en base imponible en 2014.
10% x 230.000= 23.000
Si PY: 14% x 215.000 = 30.000
(1)
Se minora el valor contable de las participaciones en 2013 y 2014 por cumplir requisitos art. 33.1 NFIS
(2)
Se minora el valor contable de la máquina en 2014
(3)
Se minora el importe que debe dotarse a reservas obligatorias en 2014
(4)
Se minora el importe que debe dotarse a reserva art. 53
(5)
Se minora el importe que debe dotarse a reserva art. 52
(6)
Se minora el valor contable de la máquina en 2013
ART. 51: RCE
 CONCLUSIONES:

(+) Ahorro definitivo x congelar beneficios
x ampliación C.S.
x aportaciones

(-) Congelas PNef 2014
Del 10% de la reserva ó  al 24%-28%
En
miles
INCENTIVO
RESULTADO
CONTABLE
MAX 60% 300 =180
ART.53
ART.52
EJ: 60% 150= 90
300
RESERVA
LIMITES
MAX 300
45% BI (600) = 270 >90
EJ: 150
MAX Y EJ:
ME
30 (300 x 10%)
300
MAX 10%300= 30
10% RC (300)= 30
20% PNef (2130)=430>30
15% BI (600)= 90>30
PY
45 (300 x 15%)
300
MAX 15%300=45
15% RC (300)= 45
25% PNef (2150) = 537 >45
20% BI (600) = 120 >45
ART.51
ME
 “PNef art.51” x 10% =23
230 x 10%

230
PY
215 x 14% = 30

215
INCENTIVOS FISCALES
OTRAS DEDUCCIONES
 Eliminadas:

Bonificaciones

Reserva para Inversiones Productivas (RIP)

Deducción por aportaciones a instrumentos de previsión social

Deducción por gastos de formación profesional

Deducción por aportaciones a AIEs, SCRs y SPEs
 Deducciones que se mantienen esencialmente en sus términos vigentes hasta la fecha:

Deducción “verde”por Inversiones y gastos de naturaleza medioambiental

I+D+i
INCENTIVOS FISCALES
OTRAS DEDUCCIONES
 Se modifican:

Deducción por creación de empleo:

Se incrementa en 600€ (a 4.900€) la deducción por colectivos de difícil
inserción. Se mantiene el incentivo de 4.900 € para resto indefinidos


Se elimina el requisito de incremento del promedio de plantilla
Deducción por inversiones en activos no corrientes nuevos:

Deducción adicional del 5% para mejoras y para inversiones realizadas por el
arrendatario en bienes arrendados (arrendamientos operativos)

Umbrales mínimos:
o Se elimina el requisito de inversión mínima de 60.100 €
o Se mantiene el requisito de que la inversión supere el 10% del
inmovilizado neto del ejercicio anterior pero desaparece el requisito de
que supere el 15% del valor bruto de activos de la misma naturaleza
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Diapositiva 1 - Fiscal Laboral Mercantil Asesoramiento