PARAÍSOS FISCALES
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PARAÍSOS FISCALES
ABRIL DE 2015
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
AGENDA
• Definiciones
• Normatividad
• Listado de Paraísos Fiscales
• Impactos
• Recomendaciones
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
DEFINICIONES
Un paraíso fiscal es un País, Jurisdicción, Dominio, Estado Asociado o
Territorio que exime del pago de impuestos a los inversores extranjeros
que mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades en su
territorio. Típicamente conviven dos sistemas fiscales diferentes.
Mientras los ciudadanos y empresas residentes en el propio país están
obligados al pago de sus impuestos como en cualquier otro lugar del
mundo, los extranjeros gozan en la mayoría de los casos de una exención
total, o al menos de una reducción considerable de los impuestos que
deben pagar. Esto es así siempre y cuando no realicen negocios dentro
del propio paraíso fiscal.
Los estados que aplican este tipo de políticas tributarias lo hacen con la
intención de atraer divisas extranjeras para fortalecer su economía. En su
mayoría se trata de pequeños países que cuentan con pocos recursos
naturales o industriales. Difícilmente podrían subsistir de no ser por la
boyante industria financiera que crece a la sombra de los capitales
extranjeros.
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS
• Los datos personales de propietarios y accionistas de empresas
no figuran en los registros públicos, o bien se permite el empleo
de representantes formales (llamados nominees).
• Existen estrictas normas de secreto bancario. Los datos de los
titulares de las cuentas sólo se facilitan a las autoridades si existen
evidencias de delitos graves como el terrorismo o el narcotráfico.
• No se firman tratados con otros países que conlleven intercambio
de información bancaria o fiscal.
• Se fomenta la estabilidad política y monetaria.
• Cuentan con una excelente oferta de servicios legales, contables
y de asesoría fiscal.
• Suelen disponer de buenas infraestructuras turísticas y de
transporte
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
24/04/2015
PARAISOS FISCALES
VISIÓN ECONÓMICA Y CONTROL
INTERNACIONAL
• Por un lado el nuevo orden mundial surgido con la globalización
de la economía hace muy difícil ejercer un control eficiente
sobre el movimiento del dinero. Tratar de poner trabas a la libre
circulación de bienes capitales chocaría frontalmente con las
pretensiones de liberalización del comercio mundial.
• Por otro lado la OCDE (Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico), el G-20 y el GAFI (Grupo de Acción
Financiera Internacional) son los organismos más activos en este
terreno. En cualquier caso la solución al problema es muy
compleja, ya que para muchos de estos países es su propia
supervivencia como nación lo que está en juego, al no tener
otras alternativas económicas viables.
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
NORMATIVIDAD EN COLOMBIA
Paraísos Fiscales :La Ley 788 de 2002 incluyó en el Estatuto Tributario
la obligación para que el Gobierno Nacional emitiera la lista de
jurisdicciones consideradas como paraísos fiscales teniendo en
cuenta los siguientes criterios:
• Inexistencia de tipos impositivos o tarifas nominales sobre la renta
bajos, con respecto a los que se aplicarían en Colombia en
operaciones similares;
• Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia
de normas legales o prácticas que lo limiten.
• Falta de transparencia en el ámbito legal, reglamentario o de
funcionamiento administrativo;
• Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del
ejercicio de una actividad real y con sustancia económica.
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
NORMATIVIDAD EN COLOMBIA
• La ley 1607 de 2012 en el artículo 117 realizó algunas
modificaciones, mantenido los parámetros que se
determinaron para los paraísos fiscales en la Ley 788 de
2002.
• Decreto 2193 de 2013 del 7 de octubre del 2013 contiene
la primera lista e incluyó 44 jurisdicciones como paraísos
fiscales. vigente para el año 2014
• El Decreto 1966 de octubre 7 de 2014, vigente para el
2015 estimó 41 jurisdicciones como paraísos fiscales entre
ellas Panamá :
• El Decreto 2965 de octubre 21 de 2014, vigente para el
2015 modifica el decreto 1966 y excluye como paraísos
fiscales: Barbados , Emiratos Árabes Unidos , Principado de
Mónaco y Republica de Panamá
24/04/2015
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PARAISOS FISCALES
LISTADO PARAÍSOS FISCALES
Decreto 2193 de 2013
1 Anguila
2 Antigua y Barbuda
3 Archipiélago de Svalbard
4 Colectividad Territorial de San Pedro y Miquelón
5 Mancomunidad de Dominica
6 Mancomunidad de las Bahamas
7 Reino de Bahrein
8 Estado de Brunei Darussalam
9 Estado Independiente de Samoa Occidental
10 Granada
11 Hong Kong
12 Isla de Man
13 Isla Queshm
14 Islas Caimán
15 Islas Cook
16 Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno
17 Islas Salomón
24/04/2015
Decreto 1966 de 2014
Decreto 2095 de 2014
Antigua y Barbuda
Archipiélago de Svalbard
Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón
Mancomunidad de Dominica
Mancomunidad de las Bahamas
Reino de Bahrein
Estado de Brunei Darussalam
Estado Independiente de Samoa Occidental
Granada
Hong Kong
Antigua y Barbuda
Archipiélago de Svalbard
Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón
Mancomunidad de Dominica
Mancomunidad de las Bahamas
Reino de Bahrein
Estado de Brunei Darussalam
Estado Independiente de Samoa Occidental
Granada
Hong Kong
lsla Queshm
lsla Queshm
lslas Cook
lslas Pítcairn, Henderson, Ducie y Oeno
lslas Salomón
lslas Cook
lslas Pítcairn, Henderson, Ducie y Oeno
lslas Salomón
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LISTADO PARAÍSOS FISCALES
Decreto 2193 de 2013
18 Islas Vírgenes Británicas
19 Bailiazgo de Jersey
20 Labuán
21 Macao
22 Principado de Andorra
23 Principado de Liechtenstein
24 Principado de Mónaco
25 Reinb Hachemí de Jordania
26 República Cooperativa de Guyana
27 República de Angola
28 República de Cabo Verde
29 República de Chipre
30 República de las Islas Marshall
31 República de Liberia
32 República de Maldivas
33 República de Mauricio
34 República de Nauru
35 República de Seychelles
24/04/2015
Decreto 1966 de 2014
Decreto 2095 de 2014
Labuán
Macao
Labuán
Macao
Principado de Mónaco
Reinb Hachemí de Jordania
República Cooperativa de Guyana
República de Angola
República de Cabo Verde
Reinb Hachemí de Jordania
República Cooperativa de Guyana
República de Angola
República de Cabo Verde
República de las Islas Marshall
República de Liberia
República de Maldivas
República de Mauricio
República de Nauru
República de Seychelles
República de las Islas Marshall
República de Liberia
República de Maldivas
República de Mauricio
República de Nauru
República de Seychelles
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PARAISOS FISCALES
LISTADO PARAÍSOS FISCALES
Decreto 2193 de 2013
36 República de Trinidad y Tobago
37 República de Vanuatu
38 República del Yemen
39 República Libanesa
40 San Kitts & Nevis
41 San Vicente y las Granadinas
42 Santa Elema, Ascensión y Tristan de Cunha
43 Santa Lucía
44 Sultanía de Omán
45
46
47
48
49
24/04/2015
Decreto 1966 de 2014
República de Trinidad y Tobago
República de Vanuatu
República del Yemen
República Libanesa
San Kitts & Nevis
San Vicente y las Granadinas
Santa Elema, Ascensión y Tristan de Cunha
Santa Lucía
Sultanía de Omán
Barbados
Emiratos Arabes Unidos
Estado de Kuwait
Estado de Qatar
República de Panamá
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
Decreto 2095 de 2014
República de Trinidad y Tobago
República de Vanuatu
República del Yemen
República Libanesa
San Kitts & Nevis
San Vicente y las Granadinas
Santa Elema, Ascensión y Tristan de Cunha
Santa Lucía
Sultanía de Omán
Estado de Kuwait
Estado de Qatar
IMPACTOS IMPOSITIVOS
OBLIGACIÓN DE RETENER
• Los pagos a personas ubicadas en jurisdicciones consideradas
como paraísos fiscales, por concepto de rentas de fuente nacional
colombiana, están sometidos a una retención en la fuente del 33%
(art. 408 del ET).
• Por regla general, los pagos que se realicen a personas ubicadas
en paraísos fiscales no pueden ser deducidos como costo o
deducción al determinar el impuesto sobre la renta (art. 124-2 del
ET) salvo que se practique la respectiva retención en la fuente.
• Toda operación que realice un residente fiscal colombiano con
una persona ubicada en un paraíso fiscal estará sometida el
régimen de precios de transferencia sin importar si son o no
vinculados económicos y tendrá, en consecuencia, que presentar
documentación
comprobatoria
(estudio
de
precios
de
transferencia) y declaración informativa de precios de
transferencia (art. 260-7 del ET), so pena de las sanciones
establecidas en el articulo 260-11 del E.T.
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MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
IMPACTOS IMPOSITIVOS OBLIGACIÓN DE RETENER
• En marzo 25 de 2014 la DIAN emitió el concepto 019440 en el cual
estableció que se debe practicar retenciones la fuente a como requisito
de la deducibilidad en renta de los pagos realizados a personas o
entidades que se encuentren constituidas, localizadas o en
funcionamiento en paraísos fiscales.
• En el concepto 031855 de mayo 26 de 2014 revoca el anterior señalando
que no es requisito que se tenga que practicar la retención en la fuente
para que proceda la deducción toda vez que el artículo 418 del Estatuto
Tributario establece: ARTÍCULO 418. Casos en los cuales no se efectúa la
retención. No habrá retención sobre los pagos o abonos en cuenta que
no correspondan a rentas o ganancias ocasionales de fuente nacional
hecho que deberá demostrarse cuando así lo exija la Dirección General
de Impuestos Nacionales.
• La Dian nuevamente cambió su posición frente a las compras a paraísos
fiscales y considera que las mismas no son deducibles por no tener
retención en la fuente al no ser ingreso de fuente nacional. Concepto
1256 del 9 de octubre de 2014.
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
IMPACTOS IMPOSITIVOS OBLIGACIÓN DE RETENER
Mediante el oficio 61051 del 29 de octubre del 2014 la DIAN aclara un
concepto 58303 del 10 de octubre del mismo mes y año, diciendo que está
plenamente vigente el concepto 31855 de mayo del 2014, concepto que
admite la deducibilidad de los pagos a paraísos fiscales, aunque sobre los
mismos no se haya practicado retención en la fuente; al considerar que este
último concepto analiza la situación de los pagos a paraísos fiscales
teniendo presente normas diferentes a las del artículo 124-1 del E.T. como
son los artículos 24, 124-2,128, parágrafo 3 del artículo 2607 y artículo 408 del
E.T.
Conclusión , con este nuevo pronunciamiento de la Dian no existe la
obligación de practicar retención en la fuente para la deducibilidad de los
pagos a paraísos fiscales y siguen vigentes los controles que mas adelante se
detallan así como la obligación de realizar los estudios de precios de
transferencia .
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
IMPACTOS IMPOSITIVOS OBLIGACIÓN DE RETENER
• La tarifa general de retención en la fuente para los
inversionistas de portafolio del exterior domiciliados en
paraísos fiscales es del 25%, mientras que la retención
en la fuente para aquellos que no están domiciliados
en paraísos fiscales es del 14% (artículo 18-1 del ET).
• Las personas naturales nacionales colombianas
(personas que tengan pasaporte colombiano) que
tengan residencia fiscal en un paraíso fiscal serán
considerados como residentes fiscales colombianos
(artículo 10 del ET) y, por lo tanto, estarán sometidos a
impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente
mundial.
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
QUE SE ENTENDE POR PERSONA CONSTITUÍDA, LOCALIZADA O EN
FUNCIONAMENTO EN PARAÍSOS FISCALES (OFICIO DIAN
N°040923 DE 11-07-2014)
• Se entenderá por constituido, que la persona jurídica o
cualquier otro tipo de entidad se haya establecido o
formado conforme a la legislación vigente en el
respectivo país, jurisdicción, dominio, Estado asociado
o territorio; por localizado, el lugar, el paraíso fiscal en el
que se halla la persona natural, la persona jurídica o
cualquier otro tipo de entidad; y en funcionamiento,
que cualquiera de los sujetos mencionados se
encuentre ejecutando las funciones que le son propias,
en los lugares enunciados.
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
PAGO A CUENTA DE PARAISO FISCAL
• El concepto 31855 del 2014, establece que no importa q la
cuenta bancaria corresponda a paraíso fiscal, siempre q la
mercancía provenga de un país q no sea paraíso fiscal, lo
importante es la prueba como por ej: la factura debe ser de
clara.
• Cuando el pago o abono en cuenta se realiza a personas o
entidades que no se encuentran ubicadas, residentes o
domiciliadas en un paraíso fiscal, pero que la cuenta
bancaria a la que se realiza el giro del dinero sí se
encuentra ubicada en una entidad financiera constituida,
localizada o en funcionamiento en un paraíso fiscal, no se le
aplica la restricción señalada en el artículo 124-2 del E.T.,
toda vez que no se cumple con el presupuesto de la norma,
en tanto que quienes deben estar ubicadas, domiciliadas o
ser residentes, son las personas o entidades, sin importar la
manera en que se haya efectuado el pago.
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MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
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IMPACTOS EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Operaciones sometidas a precios de transferencia
Operaciones de ingreso. Recibidos , o abonados en cuenta por concepto de:
Netos por venta de inventarios producidos.
Netos por venta de inventarios no producidos.
Servicios intermedios de la producción - maquila.
Servicios administrativos.
Asistencia técnica.
Servicios técnicos.
Otros servicios.
Honorarios.
Comisiones.
Publicidad:
Seguros y reaseguros.
Ingresos por Derivados financieros.
Intereses sobre préstamos.
Arrendamientos.
Arrendamientos financieros.
24/04/2015
Prestación de otros servicios financieros.
Garantías.
Enajenación de acciones (inventario).
Enajenación de acciones y aportes (activo fijo).
Venta de cartera..
Venta de activos fijos no depreciables.
Venta de activos fijos depreciables, amortizables y
agotables.
Venta de intangibles o derechos tales como patentes;
know-how, marcas, entre otros.
Cesión de intangibles, derechos u obligaciones.
Licenciamientos o franquicias.
Regalías.
Otras Inversiones.
Otros activos.
Otros ingresos.
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
IMPACTOS EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Operaciones sometidas a precios de transferencia
Operaciones de egreso (costos y deducciones). Pago o abono en cuenta por concepto de:
Compra neta de inventarios para producción.
Compra neta de inventarios para distribución.
Servicios intermedios de la producción - maquila.
Servicios administrativos.
Asistencia técnica.
Servicios técnicos.
Otros servicios.
Honorarios.
Comisiones.
Publicidad.
Seguros y reaseguros.
Egresos por Derivados financieros.
Intereses sobre préstamos.
Arrendamientos.
Arrendamientos financieros.
24/04/2015
Prestación de otros servicios financieros.
Garantías.
Compra de acciones (inventario).
Compra de acciones y, aportes (activo fijo).
Venta de cartera.
Compra de activos fijos no depreciables..
Compra de activos fijos depreciables, amortizables y
agotables.
Compra de intangibles o derechos tales como patentes,
know-how, marcas, entre otros.
Cesión dé intangibles, derechos u obligaciones.
Licenciamientos o franquicias.
Regalías.
Otras Inversiones.
Otros activos.
Otros egresos.
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
IMPACTOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
“ARTÍCULO 260-5. Sustituido. Ley 1607/2012, Art. 115. Documentación
comprobatoria. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios cuyo patrimonio bruto en el último día del año o período
gravable sea igual o superior al equivalente a 100.000 UVT* o cuyos ingresos
brutos del respectivo año sean iguales o superiores al equivalente a 61.000
UVT*, que celebren operaciones con vinculados o
conforme a lo
establecido en los artículos 260-1 y 260-2 de este Estatuto , deberán
preparar y enviar la documentación comprobatoria relativa a cada tipo de
operación con la que demuestren la correcta aplicación de las normas del
régimen de precios de transferencia, dentro de los plazos y condiciones que
establezca el Gobierno Nacional.
Dicha documentación deberá conservarse por un término mínimo de cinco
(5) años, contados a partir del 1º de enero del año siguiente al año
gravable de su elaboración, expedición o recibo y colocarse a disposición
de la Administración Tributaria, cuando esta así lo requiera.”
Nota : También aplica para operaciones llevadas a cabo con personas,
sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en
paraísos fiscales dentro del respectivo año gravable, salvo que la suma de
la totalidad de las mismas, no supere el valor de $ 282.790.000 equivalente a
diez mil (10.000) UVT
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
24/04/2015
PARAISOS FISCALES
IMPACTOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
DOCUMENTACIÓN Y DEMOSTRACIÓN DE
FUNCIONES REALIZADAS
Cuando las operaciones se realicen con personas, sociedades,
entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en un
paraíso fiscal, que además sean vinculados económicos la
Organización Solla deberá documentar y demostrar el detalle de las
funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la
totalidad de los costos y gastos incurridos por la persona o empresa
ubicada, residente o domiciliada en el paraíso fiscal para la
realización de las actividades que generaron los mencionados
pagos, so pena de que, dichos pagos sean tratados como no
deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios
Lo anterior conforme a lo establecido en los artículos 260-1,
parágrafo 3 del 260-7 y el parágrafo 1° del artículo 4 del decreto
3030 de 2013
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
OTRA NORMATIVIDAD A TENER EN CUENTA
• Sociedades Nacionales y Sede Efectiva de Administración
(SEA) Art 12-1 E.T
• Se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y
entidades que durante el respectivo año o período gravable tengan
su sede efectiva de administración en el territorio colombiano.
• También se consideran nacionales para efectos tributarios las
sociedades y entidades que cumplan con cualquiera de las siguientes
condiciones:
• 1. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano; o
• 2. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes
vigentes en el país.
• PARÁGRAFO 1. Para los efectos de este artículo se entenderá que la
sede efectiva de administración de una sociedad o entidad es el
lugar en donde materialmente se toman las decisiones comerciales y
de gestión decisivas y necesarias para llevar a cabo las actividades
de la sociedad o entidad como un todo.
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PARAISOS FISCALES
OTRA NORMATIVIDAD A TENER EN CUENTA
• Establecimiento Permanente (EP) Art 20-1; 20-2 E.T
• Sin perjuicio de lo pactado en las convenciones de doble
tributación suscritas por Colombia, se entiende por
establecimiento permanente un lugar fijo de negocios
ubicado en el país, a través del cual una empresa
extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra entidad
extranjera, o persona natural sin residencia en Colombia,
según el caso, realiza toda o parte de su actividad
• Comprende: Este concepto comprende, entre otros, las
sucursales de sociedades extranjeras, las agencias, oficinas,
fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de petróleo y gas, o
cualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos
naturales.
• Implicaciones:
• Si no hay EP solo se debe tributar en país de origen.
• Si hay EP se tributa también en país fuente.
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
OTRA NORMATIVIDAD A TENER EN CUENTA
• SUPUESTOS DE ABUSO ART. 869-1 E.T.
• La respectiva operación: se realizó entre vinculados económicos,
involucra el uso de paraísos fiscales, involucra una entidad del
régimen tributario especial, una entidad no sujeta, una entidad
exenta, o una entidad sometida a un régimen tarifario distinto……
• El precio o remuneración pactado o aplicado difiere en más de
un 25% del precio o remuneración para operaciones similares.
• FACULTADES DIAN EN ABUSO ART. 869-2
• Podrá remover el velo corporativo de entidades que hayan sido
utilizadas o hayan participado, por decisión de sus socios,
accionistas, directores o administradores, dentro de las conductas
abusivas Art. 794-1 E.T.
• Deberá motivar expresa y suficientemente las decisiones
adoptadas, en el requerimiento especial, el emplazamiento para
declarar, el pliego de cargos y las liquidaciones oficiales.
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
PARAISOS FISCALES
RECOMENDACIONES
• La celebración de operaciones detalladas en
esta presentación con personas, sociedades,
entidades o empresas ubicadas, residentes o
domiciliadas en paraísos fiscales ,
deben
responder a necesidades apremiantes para las
Organizaciones
. De ser absolutamente
necesarias , debe tenerse en cuenta para su
evaluación , el costo que genera los estudios
de precios de transferencia
que deben
elaborarse en cada caso.
24/04/2015
MARTIN ALONSO BEDOYA SIERRA
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24/04/2015
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