SISTEMAS DE
INFORMACIÓN CONTABLE
C.P.C. y M.A. Rodolfo Cedillo
[email protected]
1
Objetivo general de la materia
• Desarrollar las siguientes capacidades:
– Para utilizar los sistemas de información
contable para conceptualizar las diversas
entidades económicas que operan en los
entornos comerciales nacionales e
internacionales.
– Para comprender los resultados de las
actividades económicas propias de las
diferentes entidades así como establecer
comparativos entre los mismos.
2
Objetivo general de la materia
(cont)
• Desarrollar las siguientes capacidades:
– Para identificar las fuentes y utilizaciones de
recursos financieros y su importancia para la
formulación de proyectos de inversión y su
posterior evaluación.
– Para utilizar la información financiera para
toma de decisiones de operación,
financiamiento e inversión.
– Para la generación de una visión general del
proceso del negocio con enfoque de
planeación financiera estratégica y de
medición de desempeño.
3
Temas:
• Sistemas de información contable y sus
diferentes usuarios.
• Tipos de entidades económicas.
• El sustento y principios básicos de la
información contable NIF’s y su compración con
los USGAPS.
• La teoría de la partida doble.
• El Estado de situación Financiera:
– Normas de presentación
– Criterios de valuación
4
Temas:
• El Estado de Resultados :
– Normas de presentación
•
•
•
•
El Flujo de Efectivo
El Estado de variaciones en el Capital Contable
Reportes anuales y notas a los estados financieros
Análisis de Estados Financieros:
– Vertical y horizontal (identificación de áreas principales de
distribución de la inversión así como tendencias temporales
hacia el interior de la empresa)
– Razones Financieras (análisis interno así como comparaciones
con el sector industrial en el que se encuentra inmersa la
empresa.
5
Bibliografía sugerida
• Robinson, Thomas
• Romero, Javier
• Guajardo, Gerardo
• Correo electrónico:
– [email protected]
6
Sistemas de información
contable y sus diferentes
usuarios
7
La información financiera:
Idioma de los negocios
• El objetivo de la contabilidad es generar y
comunicar información útil para la
oportuna toma de decisiones.
– Tanto de los acreedores y accionistas de un
negocio, así como de otros públicos
interesados en la situación financiera de una
organización.
• Es conveniente aclarar que en el caso de
organizaciones lucrativas uno de los principales
renglones a resaltar es el del “resultado
alcanzado”
8
La información financiera como
herramienta de competitividad
• En la actualidad, las empresas no pueden
competir si no cuentan con sistemas de
información eficientes, entre los que hay
que destacar el sistema de contabilidad
que se utilice.
• Sólo mediante la información
proporcionada por el sistema contable es
posible que se tomen decisiones
adecuadas.
9
La información financiera como
herramienta de competitividad
• Básicamente, las decisiones que se toman en
los negocios se refieren a cómo se obtienen y
como se utilizan los recursos.
– Para la obtención de estos últimos existen dos
fuentes principales:
• Los que provienen de la operación (decisiones de operación)
• Los aportados por los accionistas.
• No menos importantes se encuentran las
decisiones de:
– Financiamiento.
10
Tipos de decisiones
• Decisiones de operación:
– Provenientes de actividades tales como
producción y venta de bienes o servicios y
otras más propias del negocio.
•
•
•
•
¿cuál es el monto de ventas generadas?
¿cuál es el costo de la mercancía vendida?
¿cuál es el margen de utilidad?
¿cuál es el rendimiento del capital invertido por los
accionistas?
11
Tipos de decisiones
• Decisiones de financiamiento:
– Un negocio requiere de financiamiento para
comenzar y continuar de acuerdo con sus
planes:
• ¿cuál es la proporción de deuda con respecto al
capital aportado por los accionistas?
• ¿cuál opción de financiamiento es más
conveniente?
12
Tipos de decisiones
• Decisiones de inversión:
– Estas decisiones implican la adquisición de
nuevos bienes como: terrenos, maquinaria,
equipo de transporte, etc:
• ¿cuántos recursos se tienen invertidos en
maquinaria y equipo?
• ¿es conveniente comprar maquinaria adicional
para aumentar las ventas?
• ¿Qué alternativa de inversión es la que más
conviene al negocio?
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Usuarios
– Inversionistas presentes (externos)
– Inversionistas potenciales
– Acreedores
– Proveedores y otros acreedores potenciales
– Clientes
– Empleados
– Órganos de revisión internos o externos
– Gobiernos
– Público en general
14
Los orígenes
15
Fray LUCA PACIOLI 1494
• “La contabilidad no es otra cosa que el debido
orden que hace el comerciante de su
imaginación, a través de la cual si es
uniformemente observada, conseguirá la
información de todas sus operaciones de
negocio fácilmente por ese orden conocerá si
a sus asuntos les va bien o mal”.
16
Vicente Antonio Fernández. 1922.
• “Definimos la contabilidad como la ciencia que
formula las reglas de asentar en libros
especiales y de acuerdo con las leyes del
Estado, los productos del trabajo y las
transformaciones de los distintos valores que
forman el capital, desde el punto de vista de
los beneficios y de los quebrantos que
proporcionen y aun de los simples cambios
que experimenten”
17
Maximino Anzures Polo. 1952
• “La contabilidad es importante porque
sirve al empresario para controlar el
movimiento de sus valores, conocer el
resultado de sus operaciones; su
posición con respecto a los acreedores
y servir en todo tiempo de medio de
prueba de su actuación comercial”
18
Federico Gertz Manero. 1968.
• “La contabilidad tiene pocos elementos
comunes con el de una ciencia y quizá
más con el de un arte, pero dado que
persigue un fin altamente práctico,
creemos que dicha disciplina cabe en
forma correcta dentro del concepto de
técnica”
19
Normatividad
• “Mas vale un plan completo de las operaciones,
cualquiera que él sea, que los procedimientos
caprichosos, apoyados de manera vaga en
disposiciones aisladas, muchos de los cuales
vienen del tiempo de los virreyes, es decir, de
época que no puede tener conexión con la
presente”. [1]
•
[1] Julio Jiménez. 1869. Reconocido como padre de la Contaduría
al servicio de la administración pública mexicana.
20
Normatividad
• ““Todos los principios que en México adoptamos han
sido dictados por organismos norteamericanos, lo cual,
aún reconociendo el liderato que en materia contable
tiene la gran Nación del Norte, no deja de ser
incongruente tanto con nuestra a veces exagerada
suspicacia nacionalista como la evidente diferencia de
idiosincrasia y desarrollo económico con el poderoso
vecino”.[1]
•
[1] Wladimiro Galeazzi Mora. 1959.
21
Normatividad
22
Definición de Contabilidad nota
• “La contabilidad es una técnica que se utiliza
para el registro de operaciones que afectan a
una entidad y que produce sistemática y
estructuradamente información financiera. Las
operaciones que afectan económicamente a
una entidad incluye las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos”.
Norma de Información
Financiera A-1 párrafo 3
CINIF
23
Información Financiera nota
• “La información financiera que emana de la
contabilidad, es información cuantitativa, expresada
en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la
posición y desempeño financiero de una entidad, y
cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario
general en la toma de sus decisiones económicas. Su
manifestación fundamental son los estados
financieros. Se enfoca esencialmente a proveer
información que permita evaluar el desenvolvimiento
de la entidad, así como en proporcionar elementos de
juicio para estimar el comportamiento futuro de los
flujos de efectivo, entre otros aspectos”.
Norma de Información
Financiera A-1 párrafo 4
CINIF
24
Información Financiera nota
• “La multiplicidad de participantes en la actividad
económica y su diversidad de intereses, determinan
que la información financiera sea de uso y aplicación
general y, por lo tanto, debe ser útil para los
diferentes interesados. Desde este punto de vista, el
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo
de Normas de Información Financiera (CINIF) emite
las NIF que sirven de base para que las entidades
elaboren información financiera que satisfaga las
necesidades comunes de una gran variedad de
usuarios”.
Norma de Información
Financiera A-1 párrafo 5
CINIF
25
Objetivo de la información
financiera
• La información financiera tiene como
“objetivo” generar y comunicar
información útil de tipo cuantitativo para la
oportuna toma de decisiones a los
diferentes usuarios externos de una
organización económica.
26
Marco conceptual de la
información financiera
• Tanto para el elaborador de la información
financiera como para el usuario de la misma, es
muy importante conocer los fundamentos
conceptuales de dicha información.
• De esta forma se podrá distinguir y conocer los
límites entre lo permitido y lo prohibido al
procesar dicha información
27
Componentes del marco
conceptual
• Las características básicas de la
información financiera.
• Los postulados básicos de la información
financiera.
• Los conceptos básicos de la información
financiera.
• Los estados financieros básicos.
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Características básicas
• Oportunidad
• Relación costo-beneficio
29
Aplicación práctica de las
características
• Confiabilidad
• Relevancia
• Comprensibilidad
• Comparabilidad
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Postulados básicos
• “Los postulados básicos son fundamentos que
configuran el sistema de información contable y rigen el
ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen
influencia en todas las fases que comprenden dicho
sistema contable; esto es, inciden en la identificación,
análisis, interpretación, captación, procesamiento y,
finalmente, en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos, que lleva a cabo o que afectan
económicamente a una entidad.”
Norma de Información
Financiera A-1 párrafo 21
CINIF
31
Postulados básicos
• “El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en
la delimitación y operación del sistema de información contable, es
el de sustancia económica. El postulado que identifica y delimita al
ente, es el de entidad económica y el que asume su continuidad es
el de negocio en marcha.
• Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento
contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a
cabo una entidad y otros eventos, que la afectan económicamente,
son los de: devengación contable, asociación de costos y gastos
con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia. ”
Norma de Información
Financiera A-1 párrafo 22
CINIF
32
Postulados básicos
• “La definición de los postulados básicos
del sistema de información contable se
amplía en la NIF A-2, Postulados básicos.
”
Norma de Información
Financiera A-1 párrafo 23
CINIF
33
SUSTANCIA ECONÓMICA
• Postulado básico:
–“La sustancia económica debe prevalecer en
la delimitación y operación del sistema de
información contable, así como en el
reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que
afectan económicamente a una entidad”.
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 8
CINIF
34
ENTIDAD ECONÓMICA
• Postulado básico:
–“La entidad económica es aquella unidad identificable
que realiza actividades económicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades
económicas y recursos), conducidos y administrados
por un único centro de control que toma decisiones
encaminadas al cumplimiento de los fines específicos
para los que fue creada; la personalidad de la entidad
económica es independiente de la de sus accionistas,
propietarios o patrocinadores.”
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 13
CINIF
35
NEGOCIO EN MARCHA
• Postulado básico:
– “La entidad económica se presume en existencia
permanente, dentro de un horizonte de tiempo
ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las
cifras en el sistema de información contable,
representan valores sistemáticamente obtenidos, con
base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas
condiciones, no deben determinarse valores
estimados provenientes de la disposición o liquidación
del conjunto de los activos netos de la entidad.”
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 24
CINIF
36
DEVENGACIÓN CONTABLE
• Postulado básico:
– “Los efectos derivados de las transacciones
que lleva a cabo una entidad económica con
otras entidades, de las transformaciones
internas y de otros eventos, que la han
afectado económicamente, deben
reconocerse contablemente en su totalidad, en
el momento en el que ocurren,
independientemente de la fecha en que se
consideren realizados para fines contables”.
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 27
CINIF
37
Periodo contable
• “Los efectos derivados de las transacciones y
transformaciones internas que lleva cabo una
entidad, así como de otros eventos, que la
afectan económicamente, deben identificarse
con un periodo convencionalmente determinado
(periodo contable), a fin de conocer en forma
periódica la situación financiera y el resultado de
las operaciones de la entidad”.
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 39
CINIF
38
Periodo contable
• “La necesidad de circunscribir la información
financiera a una fecha o a un periodo
determinado nace de las exigencias del
ambiente de negocios, el cual requiere de
evaluaciones periódicas del desempeño
económico de las entidades, dado que los
usuarios de la información financiera no pueden
esperar hasta el término de la vida de la entidad
para conocerlo”.
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 40
CINIF
39
Periodo contable
• “El
concepto de periodo contable asume que la actividad
económica de la entidad, la cual tiene una existencia
continua, puede ser dividida en periodos convencionales,
los cuales varían en extensión, para presentar la
situación financiera, los resultados de operación, los
cambios en el capital o patrimonio contable y los cambios
en su situación financiera, incluyendo operaciones, que si
bien no han concluido totalmente, ya han afectado
económicamente a la entidad.”
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 41
CINIF
40
Periodo contable
•
“La
necesidad de efectuar cortes convencionales en la
vida de la entidad, facilita entre otras cosas, que:”
a)
b)
c)
se delimite la información financiera reconociendo en el
periodo que corresponde, las operaciones que se han
devengado aun cuando se vayan a realizar en periodos
contables futuros;
se refleje oportunamente y se asocien con el periodo en el que
ocurren las operaciones que lleva a cabo una entidad
susceptibles de ser cuantificadas;
se tomen decisiones económicas sobre los aspectos
financieros de la entidad, así como sobre su continuidad;
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 43
CINIF
41
Periodo contable
d) se muestren en forma separada en el balance
general, los activos y pasivos de acuerdo con su
disponibilidad o exigibilidad, respectivamente; y
e) se elaboren estimaciones y provisiones contables,
que aun cuando se tengan incertidumbres en
cuanto a su monto, periodicidad y destinatario, se
tienen que reconocer contablemente por
considerarse devengadas
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 43
CINIF
42
ASOCIACIÓN DE COSTOS Y
GASTOS CON INGRESOS
• Postulado básico:
– “Los costos y gastos de una entidad deben
identificarse con el ingreso que generen en el
mismo periodo, independientemente de la
fecha en que se realicen”.
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 47
CINIF
43
Valuación
• Postulado básico:
– “Los efectos financieros derivados de las
transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que afectan económicamente a
la entidad, deben cuantificarse en términos
monetarios, atendiendo a los atributos del
elemento a ser valuado, con el fin de captar el
valor económico más objetivo de los activos
netos”.
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 52
CINIF
44
DUALIDAD ECONÓMICA
• Postulado básico:
– “La estructura financiera de una entidad
económica está constituida por los recursos
de los que dispone para la consecución de sus
fines y por las fuentes para obtener dichos
recursos, ya sean propias o ajenas”.
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 56
CINIF
45
CONSISTENCIA
• Postulado básico:
– “Ante la existencia de operaciones similares
en una entidad, debe corresponder un mismo
tratamiento contable, el cual debe permanecer
a través del tiempo, en tanto no cambie la
esencia económica de las operaciones.”
Norma de Información
Financiera A-2 párrafo 61
CINIF
46
Entidades económicas
• En la actualidad, una entidad económica
tiene como objetivo servir a sus propios
clientes, a segmentos importantes de la
sociedad o a la sociedad en su conjunto.
• Esto lo hace maximizando el valor de su
patrimonio y satisfaciendo las necesidades
de sus clientes.
47
Tipos de entidades
económicas
• Organizaciones lucrativas
• Organizaciones no lucrativas
• Organizaciones gubernamentales
No Lucrativas
Lucrativas
•Son las más numerosas
•Obtienen un beneficio
económico llamado “utilidad”
•Prestan servicios, comercializan
o manufacturan bienes y/o
servicios
CEMEX
ALFA
BIMBO
Gubernamentales
Se refieren a los gobiernos
a nivel federal, estatal y
municipal
•No persiguen fines de lucro
•Pueden obtener utilidades que
se reinvierten para cumplir
con su objetivo
Prestan servicios, comercializan
bienes y/o servicios
Teletón
Caritas
48
Fundamento legal en México:
Código de Comercio-Título II
• “De las obligaciones Comunes a
todos los que Profesan el Comercio
– Obligaciones de los comerciantes:
– … III.- A mantener un sistema de
contabilidad conforme al artículo 33;
– IV.- A la conservación de la
correspondencia que tenga relación
con el giro del comerciante”
49
Fundamento legal (continúa):
Código de Comercio-Art. 33º
• “De la Contabilidad Mercantil:
– Requisitos del sistema de contabilidad:
• El comerciante está obligado a llevar y
mantener un sistema de contabilidad adecuado.
Este sistema podrá llevarse mediante los
instrumentos, recursos y sistemas que mejor
acomoden a las características particulares del
negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los
siguientes requisitos mínimos.
50
Fundamento legal (continúa):
Código de Comercio-Art. 33º
a)“Permitirá identificar las operaciones
individuales y sus características, así
como conectar dichas operaciones
individuales con los documentos
comprobatorios originales de las
mismas”.
51
Fundamento legal (continúa):
Código de Comercio-Art. 33º
b) “Permitirá seguir la huella desde las
operaciones individuales que den como
resultado las cifras finales de las
cuentas y viceversa.”
52
Fundamento legal (continúa):
Código de Comercio-Art. 33º
c) “Permitirá la preparación de los estados
financieros que se incluyan en la
información financiera del negocio”.
d) “Permitirá conectar y seguir la huella
entre las cifras de dichos estados, las
acumulaciones de las cuentas y las
operaciones individuales”.
53
Fundamento legal (continúa):
Código de Comercio-Art. 33º
e) “Incluirá los sistemas de control y
verificación internos necesarios para
impedir la omisión del registro de
operaciones, para asegurar la
corrección del registro contable y para
asegurar la corrección de las cifras
resultantes”.
54
Tipos de organizaciones
económicas lucrativas
• Podemos identificar cuatro
diferentes esquemas de operación:
1. Empresas de servicios
2. Empresas de comercialización de
bienes o mercancías
3. Empresas manufactureras o de
transformación
4. Empresas de giros especializados
55
Empresas de Servicios
• Son aquellas que tienen como objetivo la
prestación de alguna actividad intangible.
• Algunos ejemplos de servicios son los que
brindan algunos profesionales, y los que
ofrecen las organizaciones que se dedican
a seguridad, transporte, electricidad,
limpieza, etc.
56
Empresas de comercialización
de bienes o mercancías
• Se dedican a la compra de bienes o mercancías
para su posterior venta.
• Algunos ejemplos de este tipo de empresas son los
supermercados, librerías, papelerías, mueblerías.
• En este tipo de empresas se debe de costear
la mercancía vendida.
• Se maneja el inventario que representa
la mercancía que comercializa el negocio.
57
Empresas Manufactureras o de
Transformación
• Este tipo de empresas se dedica a la compra de
materias primas para que, mediante la utilización
de mano de obra y tecnología, sean transformadas
en un producto terminado para su posterior venta.
• En este tipo de empresas se debe realizar un
control de inventario de MP, PP y PT, así como se
debe costear la mercancía vendida y determinar el
costo de la producción.
58
Empresas de giros
especializados
• Este tipo de empresas cubren las
necesidades de un sector específico.
• Las empresas de servicios financieros,
empresas de comercio electrónico
(e-business), empresas agrícolas,
ganaderas, pesqueras, etc.
59
Tipos de organizaciones
económicas lucrativas
Comercializan servicios profesionales
o de cualquier otro tipo.
Compran materia prima para transformarla
en producto terminado, los cuales
son vendidos posteriormente.
Despachos de abogados, arquitectos,
contadores, escuelas, hoteles, etc.
Plantas ensambladoras de autos,
constructoras y otros.
Compran bienes o mercancías para
su posterior venta
Pueden tener como actividad preponderante
la prestación de servicios, manufactura y/o
comercialización de bienes o conjugación de
esas tres actividades.
Supermercados, joyerías, librerías,
Papelerías y otros
Empresas de servicios financieros, de
comercio electrónico, del sector primario, de
extracción, construcción y mineras.
60
Formas de organización de las
entidades económicas lucrativas
•
Dentro de las entidades económicas
lucrativas, conocidas como “negocios”,
existen dos formas de organización:
1. Persona Física.
2. Sociedad (personas morales).
61
Formas de organización de las
entidades económicas lucrativas
Es una sola persona que se constituye como entidad económica
para realizar un objetivo.
Fiscalmente, esta forma de organizarse se denomina persona física con
actividades empresariales.
Se constituye al reunirse varias personas que participan en un mismo
negocio con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio
o producto.
Existen dos tipos de sociedades:
1. De personas
2. De capitales (sociedad anónima)
62
Tipos de Contabilidad
• Con base en distintas necesidades de
decisión que se generan, se podrán
distinguir los siguientes “subsistemas”
– Contabilidad Administrativa
• Facilita la toma de decisiones “internas”
– Contabilidad Fiscal
• Para el debido pago de impuestos
– Contabilidad Financiera
• Para el público en general
63
64
SISTEMAS DE
INFORMACIÓN CONTABLE
Organización de la profesión contable
65
Organización de la profesión
• Categorías:
– Las asociaciones profesionales
– Los organismos responsables de elaborar las
normas de información financiera
– Los organismos de supervisión financiera
66
Asociaciones profesionales
• International Federation of Accountants (IFAC)
– Creada a nivel mundial
• Sentar los lineamientos técnicos , éticos y
educativos con la finalidad de mejorar la calidad
de la profesión contable.
• Asociación Interamericana de Contabilidad
– Agrupa aprox. a 1,400,000 profesionales en el
continente provenientes de 23 países de 33
organismos nacionales de contadores públicos
67
Asociaciones profesionales
• Instituto Mexicano de Contadores Públicos
– Federación de Colegios de Profesionistas (60)
• Agrupa a más de 20 mil contadores públicos
• American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA)
– Agrupa a los Contadores Públicos certificados de
Estados Unidos (para ejercer hay que certificarse)
68
Organismos responsables de la emisión de
normas de información financiera
• International Accounting Standards Board
(IASB)
– Creado con el propósito de armonizar los informes
financieros a través de NIF’s.
• Ha emitido aprox. 41 normas de las que hay 31 vigentes
• Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera
(CINIF)
• Financial Accounting Standards Board (FASB)
– Ente independiente del AICPA. Responsable de la
emisión de NIF’s en EUA
69
Organismos de supervisión financiera
• International Organization of Securities
Commissions (IOSCO)
– Comisiones nacionales de valores u organismos
equivalentes en cada país, así como bolsas de
valores. (consenso internacional en materia de
regulación de los mercados de valores)
• Comisión Nacional Bancaria y de Valores
(CNBV)
– Adscrita a la SHCP
• Securities and Exchange Commission (SEC)
– Similar a la CNBV en EUA
70
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SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE