IVA SOBRE FLUJOS DE
EFECTIVO
CAUSACIÓN, ACREDITAMIENTO,
FACTURACIÓN Y REGISTRO CONTABLE
¿Cómo cambia el momento de
causación y acreditamiento?

El registro contable del Impuesto al valor
agregado que por muchos años se registró
en dos cuentas IVA Acreditable e IVA
Trasladado, sufrió un cambio derivado de las
reformas fiscales para 2002, motivo por el
cual, el momento en que se causa y el
momento en que se acredita cambia hasta el
momento de ser efectivamente pagado o
cobrado.
¿En que artículo de la ley
aparece?


Este ordenamiento fué regulado durante el
2002 por el artículo séptimo transitorio de
la Ley de Ingresos de la Federación y a
partir del 2003 se refleja en los artículos
11,17 y 22 de la LIVA.
El artículo 1-B señala en que momento se
consideran efectivamente cobradas las
contraprestaciones.
¿Cuál es la nueva mecánica de
acreditamiento y traslado del
IVA?

Se precisa que el acreditamiento y
traslado solo procederá cuando el IVA
trasladado a los contribuyentes haya
sido pagado y en su caso las
adquisiciones efectivamente pagadas.
¿Es suficiente emitir el cheque?

Cuando los pagos que se realicen mediante
cheque, se considerará que el IVA trasladado
fue efectivamente pagado en la fecha de
cobro del mismo, confirmando lo establecido
en la nueva ley de títulos de operaciones de
crédito donde se señala “...que el cheque es
cubierto cuando el cliente paga una suma de
dinero y ésta es cargada en el estado de
cuenta bancario emitido por la institución de
crédito.
Entonces, ¿no basta solo tener el
comprobante fiscal para poder acreditar el
IVA?

No, ni siquiera haber emitido el cheque, es preciso
tener la certeza de que se ha cobrado, por lo que
dependerá de los encargado de preparar las
conciliaciones bancarias o bien, considerando que
actualmente ya es posible consultar los cheques
cobrados diariamente en el internet y aun imprimir
los estados que reflejen los cheques cobrados a fin
de mes, será en base a esta documentación que
podamos traspasar el IVA que se tenga pendiente
de acreditar como IVA legalmente acreditable. (art
1-B).
¿Y el IVA trasladado que?

Para la contraparte del IVA Acreditable que
es el IVA Trasladado, el momento de
causación
será
cuando
se
cobren
efectivamente las contraprestaciones y sobre
el monto de cada una de ellas, trayendo
consigo diversos cambios en la facturación,
así como en el registro contable que deberá
cumplir además con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (No se
señala pero debe ser análogo).
Comprobantes

En sustitución a lo dispuesto por la fracción III
del articulo 32 de la ley, se estará a lo
siguiente:
 Los
contribuyentes
deberán
expedir
comprobantes señalando en los mismos, los
requisitos que establezcan el código fiscal de
la federación y su reglamento. Cuando el
comprobante ampare actos o actividades
gravados con el IVA, en el mismo se deberá
señalar en forma expresa si el pago de la
contraprestación se hace en una sola
exhibición o en parcialidades.
Animate, no pasa nada....
Caso práctico de su registro
contable







Datos del problema:
1.- Compra de mercancías a crédito por 100,000 más IVA
2.- Compra de mercancías al contado por 50,000 más IVA
3.- Se recibe factura de flete por compra de mercancía por
1,000 mas iva
4.- Se paga con cheque al proveedor, el flete reteniendo el 4%
5.- Venta de mercancía a crédito por 80,000 mas iva
6.- Recibimos un pago del cliente por la cantidad de 50,000
1.- Compra de mercancías a crédito por
100,000 más IVA
Almacén..........................100,000.00
 IVA pend. de acreditar
15,000.00


Proveedores .................
115,000
2.- Compra de mercancías al contado
por 50,000 más IVA
Almacén.......................... 50,000.00
 IVA pend. de acreditar
7,500.00


Bancos.... ................. 75,000
3.- Se recibe factura de flete por compra
de mercancía por 1,000 mas iva
Almacén............................1,000
 fletes
 IVA pend. de acreditar
150


Proveedores............... 1,150
4.- Se paga con cheque al proveedor, el
flete reteniendo el 4%


Proveedores............................1,150
IVA retenido
40
Bancos.................... 1,110
Que hacemos con tantos IVAS ?

El IVA registrado en el asiento del flete, se
registró como iva pendiente de acreditar
hasta que cobren el cheque, pero por efectos
de retención debió de ser registrado de iva
retenido pendiente de acreditar (regla 5.2.3
DOF 31 marzo del 2003) donde se señala
quel el acreditamiento se efectuará en la
declaración de pago provisional siguiente a la
que corresponda a la retención.
Mas bromitas...
5.- Venta de mercancía a crédito por
$ 80,000 más iva

Clientes ...................92,000.



Ventas ...................................80,000
IVA pendiente de Trasladar...12,000
6.- Recibimos un pago del cliente por la
cantidad de $ 50,000

Bancos ...................50,000.


Clientes
...................................50,000
IVA pendiente de Trasladar...6,522
IVA Trasladado........................6,522
¿Echando a perder se aprende??
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IVA en base a flujo de efectivo