TEMARIO
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
México
España
OCDE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Operaciones Comparables
GENERALIDADES
Postura del Corporativo MRCI con respecto a partes relacionadas.
Propuesta del grupo de los 6, para darle certeza jurídica al concepto de partes relacionadas .
OBLIGACIONES
Operaciones entre empresas extranjeras con empresas mexicanas
Operaciones entre empresas mexicanas y enlace con empresas extranjeras.
Operaciones entre empresas 100% mexicanas
Dictamen
Resolución miscelánea
CONCLUSIONES
INTRODUCCION
El SAT presume que las Empresas
Multinacionales y Grupos Nacionales, pueden
adoptar en sus operaciones precios de
transferencia distintos de los del mercado
libre, a fin de que sus resultados fiscales
queden distorsionados y se evite o minimice la
carga fiscal. (Anexo 34, se enlistan 96 tipos de
operaciones, algunas parecen estrategias
fiscales)
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
MEXICO
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
MEXICO
En la legislación Mexicana el concepto de partes relacionadas la encontramos en los
artículos 106, así como en el artículo 215, ambos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
el primero de ellos se encuentra inmerso dentro del Título IV (de las personas físicas) y el
segundo en el Capitulo II del Título VI (De las empresas multinacionales). Mismo que
establecen:
Artículo 106 LISR penúltimo párrafo
…
Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa
de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o
cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la
administración, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista
vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera.
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
MEXICO
Artículo 215 quinto Y sexto párrafo
Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de
manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando
una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de dichas personas. Tratándose de asociaciones en
participación, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, así como las
personas que conforme a este párrafo se consideren partes relacionadas de dicho
integrante.
Asimismo, se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la
casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, así como las personas
señaladas en el párrafo anterior y sus establecimientos permanentes.
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
MEXICO
Artículo 18 fracción III de la LIETU
Artículo 18
III. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas deberán
determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando para esas
operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o
entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos,
aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en el orden establecido en el citado artículo.
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
ESPAÑA
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
En España las partes relacionadas se denominan partes vinculadas y se define de la
siguiente manera según el Real Decreto Legislativo 4/2004 de fecha 5 de marzo del 2004 en
su punto 2.
2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:
a)
Una sociedad y sus socios.
b)
Una sociedad y sus consejeros o administradores.
c)
Una sociedad y los cónyuges, ascendientes o descendientes de los socios, consejeros o
administradores.
d)
Dos sociedades que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 42 del Código de
Comercio, reúnan las circunstancias requeridas para formar parte de un mismo
grupo de sociedades, sin que sean de aplicación, a estos efectos, las causas de
exclusión previstas en el artículo 43 del citado Código.
e)
Una sociedad y los socios de otra sociedad, cuando ambas sociedades pertenezcan al
mismo grupo de sociedades definido en el artículo 42 del Código de Comercio, sin que
sean de aplicación, a estos efectos, las causas de exclusión previstas en su artículo 43.
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
f)
Una sociedad y los consejeros o administradores de otra sociedad, cuando ambas
pertenezcan al mismo grupo de sociedades definido en el artículo 42 del Código de
Comercio, sin que sean de aplicación, a estos efectos, las causas de exclusión
previstas en su artículo 43.
g)
Una sociedad y los cónyuges, ascendientes o descendientes de los socios o
consejeros de otra sociedad cuando ambas sociedades pertenezcan al mismo
grupo de sociedades definido en el artículo 42 del Código de Comercio, sin que sean
de aplicación, a estos efectos, las causas de exclusión previstas en su artículo 43.
h)
Una sociedad y otra sociedad participada por la primera indirectamente en, al menos,
el 25 por ciento del capital social.
i)
Dos sociedades en las cuales los mismos socios o sus cónyuges, ascendientes o
descendientes participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del
capital social.
j)
Una sociedad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en
el extranjero.
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
k)
Una sociedad residente en el extranjero y sus establecimientos permanentes en
territorio español.
l)
Dos entidades que forman parte de un grupo que tribute en el régimen de los
grupos de sociedades cooperativas.
m)
Dos sociedades, cuando una de ellas ejerce el poder de decisión sobre la otra.
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
OCDE
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
SEGÚN EL ARTÍCULO 9 DEL MODELO DE CONVENIO DE LA OCDE
Artículo 9.º Empresas asociadas.
1. Cuando
a)
una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en
la dirección, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
b)
unas mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección,
el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del
otro Estado contratante, y, en uno y otro caso, las dos empresas estén, en sus
relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas
que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios
que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que
de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de
esa empresa y someterse a imposición en consecuencia.
CONCEPTO DE PARTES RELACIONADAS
SEGÚN EL ARTÍCULO 9 DEL MODELO DE CONVENIO DE LA OCDE
Artículo 9.º Empresas asociadas.
1.
Cuando
…
2.
Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de
ese Estado -y someta, en consecuencia, a imposición- los beneficios sobre los cuales una
empresa del otro Estado contratante ha sido sometida a imposición en ese otro Estado, y
los beneficios así incluidos son beneficios que habrían sido realizados por la empresa del
Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas
hubieran sido las que se hubiesen acordado entre empresas independientes, ese otro
Estado practicará el ajuste correspondiente de la cuantía del impuesto que ha
percibido sobre esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendrán en cuenta las
demás disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados
contratantes se consultarán en caso necesario.
OPERACIONES COMPARABLES
El único artículo que define que se entiende por una operación comparable, es el artículo
215 tercer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta el cual establece:
Artículo 215 LISR
…
…
Para los efectos de esta Ley, se entiende que las operaciones o las empresas son
comparables, cuando no existan diferencias entre éstas que afecten
significativamente el precio o monto de la contraprestación o el margen de utilidad a
que hacen referencia los métodos establecidos en el artículo 216 de esta Ley, y cuando
existan dichas diferencias, éstas se eliminen mediante ajustes razonables. Para determinar
dichas diferencias, se tomarán en cuenta los elementos pertinentes que se requieran,
según el método utilizado, considerando, entre otros, los siguientes elementos:
I.
Las características de las operaciones, incluyendo:
OPERACIONES COMPARABLES
a)
En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del
principal, plazo, garantías, solvencia del deudor y tasa de interés;
b)
En el caso de prestación de servicios, elementos tales como la naturaleza del
servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento técnico;
c)
En el caso de uso, goce o enajenación, de bienes tangibles, elementos tales como
las características físicas, calidad y disponibilidad del bien;
d)
En el caso de que se conceda la explotación o se transmita un bien intangible,
elementos tales como si se trata de una patente, marca, nombre comercial o
transferencia de tecnología, la duración y el grado de protección; y
e)
En el caso de enajenación de acciones, se considerarán elementos tales como el
capital contable actualizado de la emisora, el valor presente de las utilidades o flujos
de efectivo proyectados o la cotización bursátil del último hecho del día de la
enajenación de la emisora.
METODOS PARA DETERMINAR EL PRECIO O MONTO
DE LA CONTRAPRESTACIÓN O EL MARGEN DE
UTILIDAD
a)
Método de precio comparable no controlado.
b)
Método de precio de reventa.
c)
Método de costo adicionado.
d)
Método de partición de utilidades
e)
Método residual de partición de utilidades
f)
Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación
Los contribuyentes deberán aplicar en primer término el método previsto por la
fracción I de este artículo, y sólo podrán utilizar los métodos señalados en las
fracciones II, III, IV, V y VI del mismo, cuando el método previsto en la fracción I
citada no sea el apropiado para determinar que las operaciones realizadas se
encuentran a precios de mercado
ANTECEDENTES
Intención que se busca al legislar
las Partes Relacionadas
En 1994 México se convierte en miembro de
la OCDE (Organización de Cooperación y
Desarrollo Económico).
La Globalización
México analiza las políticas públicas de
los países miembros.
Permite inversión de empresas Extranjeras.
ANTECEDENTES
Al ser parte México de un mercado
globalizado como miembro de la
OCDE, se adoptaron las medidas
necesarias
para
regular
las
operaciones
entre
partes
relacionadas, para efecto de evitar la
salidas de utilidades del país
disfrazadas bajo los siguientes rubros:
Precio.
Capitalización Delgada
(Prestamos con intereses).
Uso o transferencia de
bienes tangibles e
intangibles.
Intereses.
Regalías.
Etc.
Ya que de no tomar las medidas necesarias, las empresas extranjeras podrían verse
beneficiadas, obteniendo de empresas Mexicanas ganancias que pudieran salir de
México bajo este disfraz.
TAUTOLOGÍA DEL TRIBUTO
En el fondo lo que se persigue es obtener ganancias
(dividendos) que no paguen impuestos en el país
Mexicano y peor aún que no graven en el País destino.
En atención a ello se ha buscado legislar al respecto e
intentar gravar de alguna forma las operaciones
realizadas entre empresas trasnacionales o países de
Baja Imposición Fiscal.
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
Se proponen adecuaciones al régimen fiscal aplicable a las operaciones internacionales,
congruentes con las nuevas prácticas y los tratados para evitar la doble tributación.
Así se propone:
Establecer la presunción de que todos los
pagos entre empresas o establecimientos
residentes en México y países de baja
jurisdicción fiscal, son pagos entre partes
relacionadas.
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
La mayoría de los países miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico aplican los lineamientos en materia de precios de transferencia, resultantes de
las recomendaciones emitidas por dicha organización. Sin embargo, la legislación
mexicana no prevé algunos de ellos.
Por ello, se sugiere incorporar las disposiciones que
contengan la obligación de conservar la documentación …
El espíritu de esta reforma es respetar la preeminencia de los métodos tradicionales
en la medida de lo posible.
ANALISIS
MOTIVOS
DE
LA
EXPOSICIÓN
DE
Como se puede apreciar la intención del legislador en la exposición de motivos, es
decir, la tautología del tributo, es evitar la evasión de impuestos entre empresas que
tengan establecimiento en países de baja imposición fiscal y en operaciones entre
empresas transnacionales, que en determinado momento puedan sacar UTILIDADES de
México disfrazados a través de cualquier nombre de cualquier operación.
La OCDE, desarrolla mecanismos para remover los obstáculos que la doble tributación
ocasiona en el comercio mundial y responde a las reglas asertivas del IRS (dirección
general de tributos de Estados Unidos de Norteamérica) sobre precios de transferencia. Sin
embargo a pesar de lo establecido por la OCDE, únicamente se enfoca, en hacer los
estudio de precio en operaciones comparables, es decir, cuánto cuesta tal cosa, de
conformidad a los precios que existen en los mercados internacionales, en caso de que
existan diferencias en el precio, se deberán de pagar los impuestos correspondiente.
ANALISIS DE LA NORMA TRIBUTARIA
Las autoridades hacendarias pretenden justificar la obligatoriedad en el artículo 86
(obligaciones de las personas morales) fracciones XII, XII y XV los cuales establecen:
Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las
siguientes:
XII.
Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose
de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y
deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deberá
contener los siguientes datos:
ANALISIS DE LA NORMA TRIBUTARIA
XIII.
Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la
información de las operaciones que realicen con partes relacionadas
residentes en el extranjero, efectuadas durante el año de calendario inmediato
anterior, que se solicite mediante la forma oficial que al efecto aprueben las
autoridades fiscales.
…
XV. Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes
relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos acumulables
y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los
precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los
métodos establecidos en el artículo 216 de esta Ley, en el orden establecido en el
citado artículo.
ANALISIS DE LA NORMA TRIBUTARIA
Como se puede apreciar, de la transcripción de las fracciones XII, XIII y XV del artículo 86
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los mismos se refieren a:
XII.Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose
de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero”…
Es decir se obtiene y conserva la documentación
comprobatoria de las operaciones efectuadas, así mismo se
informa a las autoridades fiscales, siempre y cuando se
celebren operaciones con partes relacionadas residentes en
el extranjero.
ANALISIS DE LA NORMA TRIBUTARIA
XIII.- Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información de las
operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero”…
Efectivamente se presentará la declaración informativa, siempre y
cuando se realicen operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero.
En caso de que no se presente la declaración informativa se estará
ante una falta administrativa y se castigaría con una multa, tal y
como se establece en el artículo 81 fracción XVII del Código
Fiscal de la Federación, y la multa sería equivalente a un monto
$54,410.00 a $108,830.00 de conformidad con lo establecido en
el artículo 82 fracción XVII del mencionado Código Fiscal de la
Federación.
ANALISIS DE LA NORMA TRIBUTARIA
XV. Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas
éstas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones
autorizadas,…
En esta fracción pareciera que encuadran las partes relacionadas con
empresas mexicanas, sin embargo, recordemos que para que existan
partes relacionadas las operaciones deben realizarse con residentes en
el extranjero, es decir que realice operaciones con empresas a que se
refiere el título VI de la Ley del Impuesto Sobre la renta (de los
regímenes fiscales preferentes y de las empresas multinacionales), la
obligación aquí estipulada, se refiere a que en caso de que las empresas
residentes en México tengan dichas operaciones con partes
relacionadas en el extranjero, deberán determinar el ingreso acumulable
y las deducciones autorizadas, correspondientes.
ANALISIS DE LA NORMA TRIBUTARIA
Artículo 69 del RCFF.- Para los efectos del artículo 68, fracción I de este Reglamento, se
deberá proporcionar, además de la información que determine el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general, lo siguiente:
…
g)
Si el contribuyente realizó operaciones con fideicomisos o con partes
relacionadas nacionales o extranjeras;
Se refiere a que no importa donde se encuentre la empresa EXTRANJERA puede
estar en México o no.
No significa que sea una empresa 100% Mexicana.
Amén que si quiere dársele un alcance mayor a ésta disposición reglamentaria, se
violentará el principio de Reserva de Ley-
INICIATIVA DE REFORMA 2011
En la hoja 14 de la Iniciativa de Reforma del Grupo de los 6 se establece:
Definición de partes relacionadas
El término partes relacionadas establecido en la Ley del ISR, se encuentra redactado en
forma tan amplia que permite que un sinnúmero de supuestos y operaciones sean
consideradas celebradas entre partes relacionadas, con las consecuencias fiscales y
administrativas que ello genera. Además,
no existe una definición clara
y precisa de los diversos conceptos incluidos en el precepto
en análisis, lo que se traduce en un grave problema de
incertidumbre e inseguridad jurídica.
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS MEXICANAS
CON EMPRESAS EXTRANJERAS
compra
venta
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS MEXICANAS
CON EMPRESAS EXTRANJERAS
Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las
siguientes:
XII.
Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose
de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y
deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deberá
contener los siguientes datos:
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS MEXICANAS
CON EMPRESAS EXTRANJERAS
XIII.
Presentar, conjuntamente con la declaración del
información de las operaciones que realicen
ejercicio,
la
con partes
relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el año de
calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la forma oficial que al efecto
aprueben las autoridades fiscales.
…
XV.
Tratándose
de personas morales que celebren operaciones con
partes relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos
acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas
operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con
o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos,
aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de esta Ley, en el orden
establecido en el citado artículo.
METODOS PARA DETERMINAR EL PRECIO O MONTO
DE LA CONTRAPRESTACIÓN O EL MARGEN DE
UTILIDAD
a)
Método de precio comparable no controlado.
b)
Método de precio de reventa.
c)
Método de costo adicionado.
d)
Método de partición de utilidades
e)
Método residual de partición de utilidades
f)
Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación
Los contribuyentes deberán aplicar en primer término el método previsto por la
fracción I de este artículo, y sólo podrán utilizar los métodos señalados en las
fracciones II, III, IV, V y VI del mismo, cuando el método previsto en la fracción I
citada no sea el apropiado para determinar que las operaciones realizadas se
encuentran a precios de mercado
OBLIGACIONES DERIVADAS DEL CFF
Artículo 21 penúltimo párrafo del CFF
Las autoridades fiscales podrán
condonar total o parcialmente los
recargos derivados de un ajuste a los
precios o montos de contraprestaciones
en
operaciones
entre
partes
relacionadas, siempre que dicha
condonación derive de un acuerdo de
autoridad competente sobre las bases de
reciprocidad, con las autoridades de un
país con el que se tenga celebrado un
tratado para evitar la doble tributación, y
dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago
de cantidades a título de intereses.
OBLIGACIONES DERIVADAS DEL CFF
Artículo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:
XV.La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos al servicio
turístico de tiempo compartido prestado por residentes en el extranjero, cuando sean
partes relacionadas en los términos de los artículos 106 y 215 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, hasta por el monto de las contribuciones que se omitan.
Artículo 81. Son infracciones relacionadas con la obligación de pago de las contribuciones,
así como de presentación de declaraciones, solicitudes, documentación, avisos,
información o expedir constancias:
XVII. No presentar la declaración informativa de las operaciones efectuadas con
partes relacionadas residentes en el extranjero durante el año de calendario inmediato
anterior, de conformidad con los artículos 86, fracción XIII, 133, fracción X de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, o presentarla incompleta o con errores.
La multa sería equivalente a un monto $54,410.00 a $108,830.00 de conformidad con lo establecido en el artículo 82 fracción XVII del
mencionado Código Fiscal de la Federación.
OBLIGACIONES DERIVADAS DEL CFF
Artículo 83.- Son infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad,
siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobación, las
siguientes:
XV.No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes
en el extranjero, en los términos de lo dispuesto por el artículo 86, fracción XII de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
La multa sería equivalente a un monto $1,230.00 a $3,700.00 por cada operación no identificada, de
conformidad con lo establecido en el artículo 84 fracción XIII del Código Fiscal de la Federación.
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009
El 20 de febrero y 2 de marzo de 2009, respectivamente fueron publicados en el Diario
Oficial de la Federación los Anexos 16 y 16-A de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2008, que, contienen el nuevo formato del SIPRED para el dictamen fiscal correspondiente
al ejercicio fiscal de 2008. Estos nuevos formatos incluyen solicitudes de información que
se deberá de revelar de forma detallada mediante los Anexos 5, 34 y 34.1; donde se incluye
el llenado de un nuevo Cuestionario en Materia de Precios de Transferencia sobre las
operaciones celebradas por los contribuyentes con partes relacionadas nacionales o
extranjeras.
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009
I.2.18.13. Para los efectos del artículo 52, fracción II del CFF, en relación con el 67,
fracciones VII, VIII y IX de su Reglamento, se estará a lo siguiente:
I.
En relación con el artículo 67, fracción VII del Reglamento del CFF, se considera
que el contador público registrado se ubica en la causal de impedimento, cuando reciba
de un contribuyente o sus partes relacionadas, a los que les formule dictámenes para
efectos fiscales, inversiones de capital en su despacho, financiamientos u otros
intereses económicos.
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009
Concepto de partes relacionadas para donatarias autorizadas y medio para presentar información
I.3.9.12. Para los efectos de los artículos 96 y 97, fracción VII de la Ley del ISR, las donatarias
autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la misma Ley deberán informar al SAT
respecto de las operaciones que celebren con partes relacionadas o donantes, así como los servicios
que les contraten o de los bienes que les adquieran, correspondientes en el mismo ejercicio, en términos de
la ficha 17/ISR denominada “Información relativa a operaciones realizadas con partes relacionadas o
donantes” contenida en el Anexo 1-A.
I.Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera
directa o indirecta en la administración, el capital o el control de la otra, o cuando una persona o un grupo
de personas participe directa o indirectamente en la administración, el control o el capital de dichas
personas. Tratándose de asociaciones en participación, se consideran como partes relacionadas sus
integrantes, así como las personas que conforme a esta fracción se consideren partes relacionadas de
dicho integrante.
II.
Se considera donante a aquel que transmite de manera gratuita bienes a una organización civil
o a un fideicomiso autorizados para recibir donativos deducibles del ISR en los mismos términos y
requisitos que señala la Ley del ISR.
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009
Plazo para presentar información de partes relacionadas
II.3.5.2. Los contribuyentes que tengan la obligación prevista en los artículos 86,
fracción XIII y 133, fracción X de la Ley del ISR, que se encuentren obligados a dictaminar
sus estados financieros por contador público autorizado o que hayan ejercido la opción a
que se refiere el artículo 32-A, quinto párrafo del CFF, podrán presentar la información
que corresponda al ejercicio fiscal de que se trate a que se refieren dichas
fracciones, a más tardar en la fecha en que deban presentar el dictamen de estados
financieros, conforme a las disposiciones fiscales aplicables. Cuando esta información
deba presentarse a través de medios digitales, la misma podrá presentarse ante la
Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia.
CFF 32-A, LISR 86, 133
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009
Facilidad para no presentar información de operaciones con partes relacionadas para las transacciones que se
indican
II.3.5.3.
Los contribuyentes que tengan la obligación prevista en los artículos 86, fracción XIII y 133, fracción X
de la Ley del ISR, no tendrán obligación de reportar dato alguno en el Anexo 9 de la Declaración Informativa Múltiple,
cuando se trate de las siguientes operaciones con partes relacionadas:
INGRESOS:
1303
GANANCIA REALIZADA POR FUSION
1304
GANANCIA REALIZADA POR ESCISION
1305
GANANCIA QUE PROVENGA DE REDUCCION DE CAPITAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
1306
GANANCIA QUE PROVENGA DE LIQUIDACION DE SOCIEDADES MERCANTILES RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO
1307
INGRESOS POR RECUPERACION DE CREDITOS INCOBRABLES
1309
AJUSTE ANUAL POR INFLACION RELATIVO A LOS CREDITOS Y DEUDAS CON PARTES RELACIONADAS
1310
UTILIDAD EN CAMBIOS GENERADA DE SALDOS Y OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
1311
CANTIDADES RECIBIDAS EN EFECTIVO, EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA POR CONCEPTO DE
PRESTAMOS, APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL MAYORES A $600,000 CUANDO NO SE
CUMPLA CON LO PREVISTO EN EL ARTICULO 86-A DE LA L.I.S.R.
1312
INGRESOS POR DIVIDENDOS
COSTOS Y GASTOS:
3007
CREDITOS INCOBRABLES, PERDIDAS POR CASO FORTUITO, FUERZA MAYOR O POR ENAJENACION
DE BIENES DISTINTOS DE INVENTARIO
3008
AJUSTE ANUAL POR INFLACION RELATIVO A LOS CREDITOS Y DEUDAS CON PARTES RELACIONADAS
3009
PERDIDA EN CAMBIOS GENERADA DE SALDOS Y OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS.
LISR 86, 133
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009 ANEXO 16 RMF
INSTRUCTIVO PARA LA INTEGRACION Y PRESENTACION DEL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS
FISCALES EMITIDO POR CONTADOR PUBLICO REGISTRADO, POR EL EJERCICIO FISCAL DEL 2009, UTILIZANDO EL SISTEMA
DE PRESENTACION DEL DICTAMEN 2009 (SIPRED'2009), APLICABLE A LOS SIGUIENTES TIPOS DE DICTAMENES:
A.
ESTADOS FINANCIEROS GENERAL
B.
CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS PARA RECIBIR DONATIVOS
C.
CONTRIBUYENTES PERSONAS MORALES QUE TRIBUTEN EN EL REGIMEN SIMPLIFICADO, Y LAS PERSONAS
FISICAS QUE EXCLUSIVAMENTE REALICEN ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, PESQUERAS Y SILVICOLAS, ASI COMO
LAS DEDICADAS AL AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA O PASAJE
I.PAQUETE UTILIZADO PARA LA GENERACION DEL DICTAMEN.
SIPRED'2009
II.PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL.
LA PRESENTACION SE INTEGRA POR:
LOS ANEXOS DEL DICTAMEN GENERADO A TRAVES DEL SIPRED’2009.
LA OPINION DEL CONTADOR PUBLICO REGISTRADO QUE DICTAMINA Y EL INFORME SOBRE LA REVISION DE LA
SITUACION FISCAL DEL CONTRIBUYENTE, ASI COMO:
EL CUESTIONARIO DE DIAGNOSTICO FISCAL ELABORADO POR EL CONTADOR PUBLICO.
EL CUESTIONARIO EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA ELABORADO POR EL CONTADOR PUBLICO.
EN SU CASO, INFORMACION ADICIONAL AL DICTAMEN.
III.- CARACTERISTICAS GENERALES.
A.- NOMBRE DEL ARCHIVO.
LA INFORMACION SE INTEGRARA EN UN SOLO ARCHIVO ENCRIPTADO Y ENSOBRETADO CON EXTENSION SB2, EL
CUAL SERA CONFORMADO POR 24 CARACTERES (INCLUYENDO EXTENSION) Y CONTENDRA LA INFORMACION SEÑALADA EN
EL PUNTO II ANTERIOR.
B.- LA INFORMACION DE CADA DICTAMEN SE INTEGRARA DE LA SIGUIENTE MANERA.
ESTADOS FINANCIEROS GENERAL
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009 ANEXO 16 RMF
INSTRUCCIONES DE LLENADO DEL SIPRED
Cuando se señale “si” en el dato: “realizo operaciones con partes relacionadas
nacionales”, se deberán llenar los anexos: “operaciones con partes relacionadas” e
“información del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas”.
Cuando se señale “si” en el dato: “realizo operaciones con partes relacionadas extranjeras”,
se deberán llenar los anexos: “operaciones con partes relacionadas” e “información
del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas”.
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009 ANEXO 16 RMF
INSTRUCCIONES DE LLENADO DEL SIPRED
Estado de resultados segmentado (aplica a contribuyentes que realizaron operaciones con partes relacionadas).
La información de este anexo podrá no presentarse para los ejercicios fiscales de 2009 y de 2008.
De acuerdo con el articulo 215 de la ley del impuesto sobre la renta se considera que dos o mas personas son
partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de
la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración,
control o capital de dichas personas. Tratándose de asociaciones en participación, se consideran como partes
relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se consideren partes
relacionadas de dicho integrante.
el origen para el llenado de la información de este anexo, es la documentación para efectos fiscales con la que el
contribuyente demuestra que sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas por operaciones con partes
relacionadas se determinaron considerando para esas operaciones los precios o montos de contraprestaciones
que hubieren utilizado partes independientes en operaciones comparables (artículos 86 fracciones XII y XV de la
ley del impuesto sobre la renta y 18 fracción III de la ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única). La presentación
de esta información no implica necesariamente que la misma haya sido dictaminada, debiéndose hacer las
aclaraciones correspondientes en el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente.
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009 ANEXO 16 RMF
INSTRUCCIONES DE LLENADO DEL SIPRED
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL DETERMINADO PARA EL IMPUESTO
EMPRESARIAL A TASA UNICA.
Para las deducciones contables no afectas al IETU, las provenientes de los anexos:
estado de posición financiera, estado de resultados, integración analítica de ventas o
ingresos netos, análisis comparativo de las subcuentas de gastos, análisis comparativo de
las subcuentas de otros gastos, análisis comparativo de las subcuentas del resultado
integral de financiamiento, conciliación entre el resultado contable y fiscal para efectos del
impuesto sobre la renta, conciliación entre los ingresos dictaminados según estado de
resultados, los acumulables para efectos del impuesto sobre la renta, los percibidos para
efectos del impuesto empresarial a tasa única y el total de actos o actividades para efectos
del impuesto al valor agregado y operaciones con partes relacionadas.
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009 ANEXO 16 RMF
INSTRUCCIONES DE LLENADO DEL SIPRED
OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS.
En este anexo los datos se proporcionaran agrupados por cada parte relacionada, globalizando las
operaciones por tipo de operación durante el ejercicio, para efectos tanto del impuesto sobre la renta
como del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
La información relativa al “Impuesto Empresarial a Tasa Única” de este anexo, se podrá no presentar
para el ejercicio fiscal de 2009.
En la columna “numero de identificación fiscal o RFC”, se anotara el numero o clave de identificación
fiscal que utiliza la parte relacionada en su país de residencia, en caso de que en el país de
residencia de la parte relacionada no se utilice dicha clave, se anotara N/A.
OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RESOLUCIÓN
MISCELANEA FISCAL 2009 ANEXO 16 RMF
INSTRUCCIONES DE LLENADO DEL SIPRED
…
Cuando la parte relacionada sea un residente en territorio nacional, se anotara el registro federal de
contribuyentes.
En la columna “tipo de operación”, se anotara la clave y descripción que corresponda al tipo de operación
realizada, de conformidad con el catalogo contenido en el apéndice IV de este instructivo.
En la columna “país de residencia”, se anotara la clave y nombre del país de residencia, de conformidad
con el catalogo contenido en el apéndice de este instructivo.
la columna “monto en pesos”, contendrá los importes de las operaciones realizadas que dieron origen a
ingresos acumulables y deducciones autorizadas para efectos del impuesto sobre la renta, o bien, a
ingresos gravables o deducciones para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
En la columna “método de precios de transferencia aplicado”, se anotara la clave y descripción que
corresponda al método de precios de transferencia aplicado, de conformidad con el catalogo contenido en
el apéndice v de este instructivo.
cuando en la columna “la operación esta pactada como con partes independientes en operaciones
comparables” se anote “si”, es porque se cuenta con la información que demuestra que las operaciones
están pactadas como lo harían partes independientes en operaciones comparables.
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS MEXICANAS
compra
venta
NO HAY LEGISLACIÓN APLICABLE AL CASO, SOLO LO QUE
MENCIONA LA RESOLUCIÓN MISCELANEA FISCAL, ASÍ
COMO EL ANEXO 16 Y 16-A DE LA MENCIONADA
RESOLUCIÓN
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS MEXICANAS Y
ENLACE CON UNA EXTRANJERA
OPERACIÓN PARTES
INDEPENDIENTES
Compra
Venta $$$
Precios
comparables
MISMOS
SOCIOS
(utilidades)
Compra
Venta $$$
Menor precio
o
Préstamo
SOCIA
NO HAY LEGISLACIÓN APLICABLE AL CASO, SOLO LO QUE
MENCIONA LA RESOLUCIÓN MISCELANEA FISCAL, ASÍ
COMO EL ANEXO 16 Y 16-A DE LA MENCIONADA
RESOLUCIÓN
CONCLUSION
Desde nuestro punto de vista, las partes relacionadas, nada
mas existen entre las empresas nacionales con las empresas
extranjeras, ya que no hay legislación aplicable para efectos
de que se considere que existen partes relacionadas entre
empresas nacionales.
Preguntas y comentarios
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Correo electronico:
[email protected]
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