Excedentes de Libre Disposición
1
Platas Previsionales Difieren Impuestos
Una premisa importante para entender la existencia de dineros previsionales y no previsionales:
1.
Ningún dinero tributa dos veces.
Es por ello que podemos decir que las platas previsionales “difieren impuestos”, ya que se
pospone el pago de impuestos para un momento posterior en el tiempo, exactamente, hasta el
momento de pensionarse.
2
Platas Previsionales Difieren Impuestos
Art. 42 de la LIR dice que “Se aplicará, calculará y cobrará un impuesto en conformidad a lo
dispuesto en el artículo 43, sobre las siguientes rentas:
1- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera
otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios
personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a
la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos
de representación.
Trámite de
Pensión
No
Tributa
Platas Previsionales
Tributan
Platas No Previsionales
Platas Previsionales
tiempo
3
Excedente de Libre Disposición
Se define como Excedente de Libre Disposición aquel saldo que queda en la cuenta de
capitalización individual del afiliado después de hacer efectiva su pensión, siempre y cuando ésta
cumpla con los requisitos que indica la normativa.
Requisitos para Retirar Excedentes de Libre Disposición
Tener 10 años de afiliación en cualquier Sistema Previsional
Pensión debe ser igual o superior a:
• 70% del promedio de rentas de los últimos 10 años
• 100% de la Pensión Máxima con Aporte Solidario*
Haber sido enterados al menos con 48 meses de anticipación a
la fecha de determinación del excedente de libre disposicion.
*Pensión Máxima con Aporte Solidario (PMAS): $255.000.-
4
Implicancias del retiro de ELD
•
Adelantar la edad de jubilación y retirar excedentes de libre disponibilidad son
opciones que contempla la legislación, pero al hacer uso de estas opciones la
pensión necesariamente disminuye, producto que en el primer caso se deben
considerar menos años de cotizaciones y más años en que se debe financiar la
pensión; y en el segundo caso el retiro de excedentes resta estos recursos del
fondo que se considera para determinar la pensión y, por lo tanto, el monto de la
pensión disminuye.
•
El efecto de la jubilación anticipada y el retiro de excedentes de libre
disponibilidad hacen que la pensión promedio que el sistema está pagando, en la
actualidad, sea más baja, producto de la preferencia por liquidez de corto plazo de
los pensionados, en desmedro del monto de la pensión en el largo plazo.
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Ex artículo 71 DL 3500
Excedente de
Libre
Disposición
calculado
•
ELD pagarán un impuesto único,
•
Tasa se calculará al momento de acogerse a pensión,
•
Aplicando tabla Impuesto Global Complementario, al diez por ciento del
monto total que pueda ser objeto de retiro,
•
Sin que dichos retiros se adicionen a otras rentas del pensionado para
la declaración y pago de cualquier otro impuesto.
•
La tasa de impuesto así determinada se aplicará sobre el monto de cada
retiro de excedente de libre disposición que efectúe el pensionado.
•
El impuesto resultante deberá ser retenido y enterado en Tesorería por
la Administradora."
10% ELD
IGC
Tasa de
Impuesto Única
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Tabla Impuesto Global Complementario 2013
RENTA IMPONIBLE ANUAL
DESDE
HASTA
TASA O
FACTOR
CANTIDAD A REBAJAR (NO
INCLUYE CRÉDITO 10% DE 1
UTA DEROGADO POR N° 3
ART. ÚNICO LEY N° 19.753,
D.O. 28.09.2001)
DE $ 0,00
$ 6.513.372,00
EXENTO
" 6.513.372,01
14.474.160,00
0,05
325.668,60
" 14.474.160,01
24.123.600,00
0,10
1.049.376,60
" 24.123.600,01
33.773.040,00
0,15
2.255.556,60
" 33.773.040,01
43.422.480,00
0,25
5.632.860,60
" 43.422.480,01
57.896.640,00
0,32
8.672.434,20
" 57.896.640,01
72.370.800,00
0,37
11.567.266,20
" 72.370.800,01
Y MAS
0,40
UNIDAD
* Mes de Diciembre de 2012 = $ 40.206
TRIBUTARIA
* Anual (12 x $ 40.206) = $ 482.472
$ 0,00
13.738.390,20
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Ley 19.768 reforma y delimita ex art.71
Según el Art. 6° transitorio de la Ley 19.768, si los aportes son anteriores al 7 de noviembre 2001,
el cotizante puede optar a acogerse al ex Art. 71 (delimitado) o bien, acogerse al nuevo artículo 42
ter y quáter.
Aportes hasta el 6 de Noviembre
2001
Ley
19.768
Aportes desde el 7 de Noviembre
2001
Rige Art. 71 DL 3500
Rige Art. 42 ter LIR
Solo para Cotizaciones Voluntarias
Sobre Cotizaciones Voluntarias, Depósitos de
Ahorro Previsional Voluntario y Depósitos de
Ahorro Previsional Voluntario Colectivo
NO APLICA a Depósitos Convenidos.
Éstos sólo aumentan pensión.
APLICA a excesos de Depósitos
Convenidos,
Éstos NO se acogen a exención.
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Tributación según ex artículo 71 DL 3500
Veamos un ejemplo:
1. Determinación de la tasa del Impuesto Único
Monto de excedente de libre disposición que
podía ser objeto de retiro al momento de
acogerse a pensión:
10% de la cantidad indicada precedentemente
$ 80.000.000
$ 80.000.000 * 10%
$8.000.000.-
2. Aplicación de la tabla del Impuesto Global Complementario al 10% del monto máximo que
podía ser objeto de retiro al momento de acogerse a pensión:
Impuesto según tabla:
0,05 * $ 8.000.000
$ 400.000.-
Menos: rebaja según tabla Impuesto
determinad
Cantidad a rebajar
según tabla:
$ 325.668,60
$ 400.000.$ 325.669.$ 74.331.9
Tributación según ex artículo 71 DL 3500
3. Determinación de la tasa del Impuesto Único expresada con dos decimales. Esta tasa se
aplicará a todos los retiros futuros.
$ 74.331
$ 8.000.000
* 100 = 0,93%
4. Cálculo del Impuesto Único que afectaba al retiro:
Monto retiro efectuado: $ 3.000.000
Impto. Único determinado: 0,93% * $ 3.000.000 = $27.000.5. Tasa de impuesto que afectaba a los retiros posteriores
Cada vez que se efectuaba un retiro de libre disposición no era necesario calcular nuevamente la
tasa del impuesto, ya que ésta no variaba, aplicándose la misma tasa a los retiros que se
realizaban en fechas posteriores.
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Qué está vigente hoy
Cotizaciones Voluntarias posteriores al 07 de noviembre de 2001
Se pueden retirar:
1.200 UTM ($ 44 millones aprox.) exentas de impuesto, con un máximo de 200 UTM
anuales.
800 UTM ($29 millones aprox.) exentas de impuesto, en un solo retiro.
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Excedentes de Libre Disposición – desde 7 Noviembre 2001
UTM 200 exentas por año – Máximo UTM 1200
UTM 800 exentas – una sola vez
El afiliado cada año podrá retirar, libre de impuesto,
por concepto de excedentes de libre disposición, una
cantidad inferior o igual a 200 Unidades Tributarias
Mensuales (UTM) hasta completar la suma máxima
total de 1.200 UTM. Lo anterior significa que si el
afiliado opta por retirar cada año la suma de 200
UTM, el límite máximo de 1.200 UTM lo completará
en 6 años consecutivos. Si opta por retirar una suma
inferior a 200 UTM, el límite máximo de 1200 UTM
se completará en un número superior a 6 años.
La otra alternativa es que el afiliado opte por retirar,
libre de impuesto y por una sola vez, la suma máxima
(contado desde el día del mes en que el afiliado se
acoge a pensión y en la forma dispuesta en el
artículo 48 del Código Civil) de 800 UTM,
considerando como valor vigente el de la UTM al 31
de diciembre del año calendario en que venza dicho
plazo.
1200
UTM
Varios
retiros, con
un máximo
de 200
UTM por
retiro
800
UTM
1 solo
retiro
Los excesos de retiros que resulten de la operación anterior, se gravarán con el Impuesto
Global Complementario.
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Advertencia!
Ojo con los límites!
Los montos retirados se actualizan:
• Según variación del IPC
• Según valor UTM al 31 de diciembre del año del retiro.
Puede suceder que una persona retire montos en UTM durante el año, dentro de los
límites establecidos, pero que actualizados según los criterios anteriores, resulte un
monto superior al límite exento.
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Ejemplo Tributación de Excesos de Montos Máximos Exentos
Modalidad de
exención de
impuesto
Año
calendario
respectivo
Monto Retiro
efectuado en
año calendario
respectivo
En cada año
solo se puede
retirar una
cantidad igual
o inferior a 200
UTM
Saldo Pendiente
por retirar en
los a los
calendarios
siguientes hasta
completar 1200
UTM
Exceso de
Retiro de ELD
afecto a IGC en
el año
calendario
respectivo,
debidamente
reajustado
Máximo
1200 UTM
con un
máximo
anual de 200
UTM
1
2
3
4
5
6
7
300 UTM
200 UTM
400 UTM
150 UTM
500 UTM
300 UTM
200 UTM
200 UTM
200 UTM
200 UTM
200 UTM
200 UTM
200 UTM
50 UTM
1000 UTM
800 UTM
600 UTM
450 UTM
250 UTM
50 UTM
0 UTM
100 UTM
200 UTM
300 UTM
100 UTM
150 UTM
800 UTM en
un solo
retiro
1
1200 UTM
800 UTM
0
400 UTM
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Tributación Excedentes de Libre Disposición
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Referencia Normativa
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Ley Impuesto a la Renta
Artículo 42º ter.- El monto de los excedentes de libre disposición, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley Nº 3.500, de 1980, determinado al
momento en que los afiliados opten por pensionarse, podrá ser retirado libre de
impuesto hasta por un máximo anual equivalente a 200 unidades tributarias
mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha exención el equivalente a 1.200
unidades tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente podrá optar,
alternativamente, por acoger sus retiros a una exención máxima de 800 unidades
tributarias mensuales durante un año. Aquella parte del excedente de libre disposición
que corresponda a recursos originados en depósitos convenidos, tributará de acuerdo
al siguiente artículo.
Para que opere la exención señalada, los aportes que se efectúen para constituir dicho
excedente, por concepto de cotización voluntaria, depósito de ahorro voluntario o
depósito de ahorro previsional voluntario colectivo, deberán haberse efectuado con a
lo menos cuarenta y ocho meses de anticipación a la determinación de dicho
excedente.
Los retiros que efectúe el contribuyente se imputarán, en primer lugar, a los aportes
más antiguos, y así sucesivamente.
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Ley Impuesto a la Renta
Artículo 42 quáter.- El monto de los excedentes de libre disposición, calculado de
acuerdo a lo establecido en el decreto ley N° 3.500, de 1980, que corresponda a
depósitos convenidos efectuados por sobre el límite establecido en el inciso tercero
del artículo 20 del citado decreto ley, podrá ser retirado libre de impuestos. Con todo,
la rentabilidad generada por dichos depósitos, tributará conforme a las reglas
generales. Aquella parte de los excedentes de libre disposición que correspondan a
recursos originados en depósitos convenidos de montos inferiores al límite
contemplado en el artículo 20 del decreto ley N° 3.500, de 1980, tributará conforme a
las reglas generales.
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DL 3500
Art. 17 DL 3500 inciso 3º
Para efectos de retirar excedentes de libre disposición conforme a los incisos
sexto del artículo 62, sexto del artículo 64 y quinto y sexto del artículo 65, los
afiliados a que se refiere este artículo deberán obtener una pensión tal que,
sumada a la pensión que estuvieren percibiendo a través del antiguo sistema
previsional, sea igual o superior al setenta por ciento del promedio de las
remuneraciones imponibles, y rentas declaradas en los últimos diez años,
calculado de acuerdo a lo establecido en el artículo 63.
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Referencias
• Circular N° 23, de 2002.
• Oficio N° 3556, 2006
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Excedentes de Libre Disposición