El nuevo Código Contributivo
y su impacto en las
organizaciones sin fines de
lucro (OSFL)
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Objetivos
• Discutir los cambios en el nuevo Código
Contributivo 2011 que impactan a las
organizaciones sin fines de lucro (OSFL)
• Identificar los requisitos y reglas del nuevo Código
Contributivo para la deducción de los donativos
• Ilustrar y discutir ejemplos de diferentes tipos de
donativos y determinar la cantidad permitida como
deducción
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Trasfondo
• Compuesta por Fondos Unidos, Fundación Ángel
Ramos, Fundación Banco Popular, Fundación
Comunitaria de PR, Fundación Flamboyán y
Miranda Foundation
• Educó a las personas claves del gobierno acerca
del impacto que tendría un incremento en la
deducción de donativos en el Nuevo Código
“Los incentivos contributivos son una manera eficiente de estimular la actividad en las OSFL”
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Nuevo Código Contributivo 2011
Organizaciones exentas
La sección 1101.01 del nuevo Código
Contributivo define las OSFL exentas del pago
de contribuciones
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Nuevo Código Contributivo 2011
Requisitos para obtener la exención Sección 1101.01
Departamento
de Estado
• Incorporarse como
una OSFL
Departamento
de Hacienda
• Presentar solicitud de
exención contributiva Modelo
SC 2645
• Ventana retroactiva para la
efectividad de la exención hasta
6/30/2012
Departamento
de Hacienda
• Aprueba o deniega solicitud
• Solicita información
adicional
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Nuevo Código Contributivo 2011
Otras consideraciones sobre la exención
• Efectividad de la exención
• Primer día del año contributivo en el que se
presentó la solicitud
• Junta de Directores
• Mínimo de tres miembros
• Menos del 50% miembros del mismo
núcleo familiar
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Nuevo Código Contributivo 2011
Revocación de la exención si no se cumple con:
El Propósito
Composición de la Junta
de Directores
Violación al Código
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Nuevo Código Contributivo 2011
Carta Circular 12-03 – 14 de marzo de 2012
• OSFL que NO tienen una Determinación de
Exención Contributiva del Departamento de
Hacienda
• Tienen hasta el 30 de junio de 2012 para
solicitarla
• Retroactiva a la fecha de organización
• Se incluye el formulario SC2645 del
Departamento de Hacienda.
Si no se cumple podría resultar en la
revocación de la exención
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Nuevo Código Contributivo 2011
Carta Circular 12-03 – 14 de marzo de 2012
• OSFL que tenían una Determinación de Exención
Contributiva previo a la vigencia del Código de
Rentas Internas de 2011, pero que no cumplen con
los requisitos que establece el nuevo Código
• Tienen hasta el 30 de junio de 2012 para solicitar
nuevamente
• Retroactiva a la fecha de organización de la entidad.
• Se incluye el formulario SC2645 del Departamento de
Hacienda.
Si no se cumple podría resultar en la
revocación de la exención
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Nuevo Código Contributivo 2011
Carta Circular 12-03 – 14 de marzo de 2012
• OSFL que tenían una Determinación de Exención
Contributiva previo a la vigencia del Código de
Rentas Internas de 2011, y que cumplen con los
requisitos que establece el nuevo Código
• Tienen hasta el 30 de junio de 2012 para presentar, ante
el Departamento de Hacienda
• Declaración jurada firmada por el presidente de su junta de
directores, o principal ejecutivo
• Certifique el cumplimiento con los requisitos que establece la
nueva ley.
Si no se cumple podría resultar en la
revocación de la exención
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Nuevo Código Contributivo 2011
Determinación administrativa
Deducción de
donativos
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Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción de donativos - INDIVIDUOS
• Regla General
• Aportaciones o donativos pagados durante el año
• Gobierno de Puerto Rico o Estados Unidos
• fines públicos
• Iglesias u organizaciones religiosas
• Organizaciones que brindan servicio a la comunidad
• Instituciones Especiales
• Deducción de hasta el 50% del Ingreso Bruto
Ajustado
• No hay arrastre de deducciones en exceso de este límite
para años contributivos posteriores
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Nuevo Código Contributivo 2011
Ejemplo - Deducción de donativos - INDIVIDUOS
Datos:
Ingreso Bruto Ajustado
$
400,000.00
Ingreso neto sujeto a contribución
$
250,000.00
Código de Rentas Internas = CRI
CRI - Nuevo Código
100,000.00
$
CRI - Viejo Código
100,000.00
$
12,000.00
$
DONATIVO
Limitación del 3% del Ingreso Bruto Ajustado
Limitación del 50% del Ingreso Bruto Ajustado
Donativo permitido bajo la regla de la limitación
(a) $
88,000.00
Donativo Máximo a Deducir de 33%
(b) $
33,000.00
Anotar lo mayor de (a) y (b)
$
88,000.00
Tope de la deducción del Donativo (15% del Ingreso Bruto Ajustado)
Total de deducción admisible por Donativos
$
$
60,000.00
60,000.00
Beneficio contributivo adicional al aplicar el Nuevo Código
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$
$
200,000.00
$
100,000.00
$
100,000.00
40,000.00
Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción - Donaciones de propiedad - INDIVIDUOS
• Donativos que no sean dinero
• Valor será lo mayor entre:
• Justo valor en el mercado (JVM) a la fecha de
la donación
• Base ajustada
• Excepción
• Inventario
• Documentación
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Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción - Compra de boletos - INDIVIDUOS
• Donativos en compra de boletos según los
reglamentos del IVU y celebración de eventos
públicos
• IVU
• Organización cualificada
• Donativo será lo establecido en la faz del boleto según los
reglamentos del IVU
IVU = Ingreso por Ventas y Uso
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Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción -Museos y Servidumbres de Conservación- INDIVIDUOS
• Deducción es igual al JVM de la propiedad donada
hasta el 30% del Ingreso Bruto Ajustado del
contribuyente
• El justo valor en el mercado de la propiedad deberá
exceder la base ajustada del donante por más de
25%
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Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción -Museos y Servidumbres de Conservación- INDIVIDUOS
Ejemplo
• Luis tuvo en el 2011 un ingreso bruto ajustado (IBA) de
$100,000. Donó a un museo privado una obra de arte tasada
en $40,000. La base ajustada de la obra de arte era $28,000.
IBA = $100,000
•
JMV
Base ajustada
•
Exceso
$40,000
28,000
$12,000
12,000/28,000= .43
Dado que JVM excedió la base por más de 25%,
entonces se podrá tomar un donativo de hasta el
30% del IBA ($100,000) = $30,000
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Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción - Museos y Servidumbres de Conservación - INDIVIDUOS
• El activo donado requiere ser tasado para poder
reclamar la deducción
• Limitaciones
• Museos: Si la entidad que recibe la donación
se disuelve, la obra pasa al Gobierno de
Puerto Rico
• Servidumbres: Cumplir con la Ley de
Servidumbres de Conservación
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Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción – Regla Especial - INDIVIDUOS
Regla especial
• Cualquier contribuyente que done 90% de su ingreso
neto por 10 años consecutivos (o últimos 10 años)
podrá deducir el 100%
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Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción – Fundación de Municipios - INDIVIDUOS
• Donaciones para los Centenarios de la Fundación
de los Municipios
• Valor histórico o cultural
• $50,000 o más
• 100% deducible
• Certificación
La deducción no está sujeta a las
limitaciones discutidas anteriormente
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Nuevo Código Contributivo 2011
Requisitos – Deducción de donativos - INDIVIDUOS
• Requisitos para la deducción de donativos
• Declaración escrita para toda donación de $250 o
más anuales
• Nombre y dirección del donante
• Cantidad
• Fecha de la donación
• Donaciones en propiedad
• Estimado del valor de la propiedad donada
• Donativos por descuento de Nómina
• W-2 será suficiente evidencia
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Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción de donativos - CORPORACIONES
Nuevo Código
Viejo Código
Contributivo
1994
2011
Organizaciones Cualificadas
Cualificadas
Limitación
10% IBA sin
5% IBA sin
considerar
considerar
donativo y antes donativo y antes
de pérdida
de pérdida
Arrastre
Cinco años
Cinco años
IBA = Ingreso Bruto Ajustado
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Nuevo Código Contributivo 2011
Ejemplo - Deducción de donativos - CORPORACIONES
D atos:
ABC Corporation
D onativos
2011
20,000
2012
-
2013
-
Ingreso N eto de O peraciones
2011
100,000
2012
(50,000)
2013
110,000
Pérdida neta arrastrable de
años anteriores
D onaciones del año corriente
IN sin considerar donaciones y
antes de la pérdida
Límite del 10%
20,000
120,000
2014
2014
(60,000)
2015
30,000
2015
200,000
-
(50,000)
-
(60,000)
-
-
-
30,000
(50,000)
60,000
(60,000)
170,000
12,000
-
6,000
-
17,000
108,000
-
54,000
-
153,000
Exceso sobre el 10% limitación
8,000
-
-
-
13,000
Arrastre de D onativo - 2011
8,000
8,000
2,000
2,000
Ingreso N eto Tributable
Arrastre de D onativo - 2015
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2,000
15,000
Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción de donativos - CORPORACIONES
• Regla general (“Cash Basis”)
Donativos deducibles
Año contributivo 2011
Enero 2011
Diciembre 2011
• Regla Especial - Contabilidad por acumulación
(“Accrual Basis”)
Donativos
deducibles
Enero 2012
15 de marzo 2012
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Diciembre 2012
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Nuevo Código Contributivo 2011
Deducción de donativos - CORPORACIONES
Deducción
Inventario
Propiedad
JVM*
> Entre la base
ajustada y el
JVM
* JVM = al costo de dicho bien o producto en manos del
contribuyente
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Nuevo Código Contributivo 2011
Requisitos - Deducción de donativos - CORPORACIONES
• Documentación Requerida
• Donante
•
•
•
•
Carta documentando el valor base de la propiedad
Nombre, dirección y # identificación patronal de la OSFL
Cantidad donada
Fecha del donativo
• OSFL / Donatario
• OSFL deberá enviar/proveer al donante carta certificando la
donación que incluya:
• Nombre y dirección del donante
• Cantidad y fecha del donativo
• Requiere la firma de un oficial de la OSFL
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Nuevo Código Contributivo 2011
Requisitos - Deducción de donativos - CORPORACIONES
• Donaciones para los Centenarios de la Fundación
de los Municipios
• Valor histórico o cultural
• $50,000 o más
• 100% deducible
• Certificación
Mismas reglas que para
Individuos
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Dudas o preguntas
El contenido de este taller, o parte del mismo, no puede reproducirse o
transmitirse por método o forma alguna, sea electrónico o mecánico,
incluyendo fotocopias y archivos electrónicos sin la autorización
escrita de Asesores Financieros Comunitarios y Fundación
Flamboyán.
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Referencias
Boris E., Cordes J., Soto M. (2010) An Analysis of Potential Tax Incentives
to Increase Charitable Giving in Puerto Rico. Recuperado de
www.flamboyanfoundation.org/resources-and-publications/
Código de Rentas Internas Ley Núm. 1 de 31 de enero de 2011.
Recuperado de
http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/codigo_rentas_internas/Ley1_C
odigo_Rentas_Internas.pdf
Departamento de Hacienda de Puerto Rico. Carta Circular Rentas Internas
Núm. 12-03. Reglas para solicitar exención retroactiva de acuerdo a
al sección 1101.01(f) del Código de Rentas internas para un nuevo
Puerto Rico. Recuperado de
http://www.hacienda.gobierno.pr/downloads/pdf/cartas/12-03.pdf
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Referencias
Departamento de Hacienda de Puerto Rico. Reglamento Núm. 8105 del 9 de
noviembre de 2011. Donativos para fines caritativos y otras
aportaciones por individuos. Recuperado de
http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/reglamento
s/Reglamento_8105.pdf.
Departamento de Hacienda de Puerto Rico. Reglamento Núm. 8104 del 9 de
noviembre de 2011. Donativos para fines caritativos y otras
aportaciones por corporaciones. Recuperado de
http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/reglamentos/Reglamento_8104.p
df
Departamento de Hacienda de Puerto Rico. Reglamento Num. 7249 del 14
de noviembre de 2006. Impuesto sobre Ventas y Uso (Codigo del
1994). Recuperado de
http://www.hacienda.gobierno.pr/pdf/reglamentos/REG-7249.pdf
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Otras fuentes
Salvation Army Donation Valuation Guide:
Recuperado de //www.satruck.org/donationvalue-guide :Appliances Donation, Automobile
Donation, Children’s Clothing Donation, Furniture
Donation, Household Goods Donation, Men’s
Clothing Donation, Miscellaneous Donation and
Women Clothing Donation.
Goodwill Industries International: Recuperado de
http://www.goodwill.org/getinvolved/donate/taxes-and-your-donation
/
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Recursos para las OSFL
http://flamboyanfoundation.org/2012/04/12/attention-nonprofits-new-tax-incentives-forcharitable-contributions/
•
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Ley 1, sección Deducciones por Donaciones a OSFL
Reglamento 8104 – Donativos Corporaciones a OSFL
Reglamento 8105 – Donativos Individuos a OSFL
Carta Circular Hacienda – 12-03 sobre Exención
Contributiva
Modelo Declaración Jurada – Carta Circular 12-03
Logo100% deducible
Ejemplo Carta Recibo Donación Corporativa
Ejemplo Carta Recibo Donación Individuo
Hoja de Cotejo – OSFL Cumplimiento
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Nuevo Código Contributivo FINAL