La declaración de rentas como
elemento de prueba para procesos no
fiscales.
Carlos Urbina
Lic. En Derecho (U. de Panamá)
LL.M. in Tax (Leiden)
Un formulario cada vez más largo
Quienes confeccionaron formularios de renta en la década
de los 80s podrán recordar el viejo cuadernillo de 4 páginas.
A principios de los 90s, luego de un gran esfuerzo
simplificador, se logró tener una sola hoja que reemplazara el
viejo cuadernillo.
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Poco después el formulario de renta empezó a crecer.
¿Qué significa un formulario más largo?
Un formulario más largo ha significado:
Hemos colocado más información que antes.
Hemos invertido más horas en estos formularios.
Esta información también puede ser usada por terceros
como elementos de pruebas con fines no fiscales.
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No sólo la DGI puede usar esta información.
¿Por qué es importante tener presente estas
cosas?
Porque el récord que deja hablará de usted por años sin que pueda hacer
mucho para borrarlo.
Porque la DGI utilizará esta información como herramienta de selección
de auditorías y fiscalizaciones futuras.
Para propósitos de esta exposición, porque terceros pueden, a través de
órdenes judiciales, acceder a esta información.
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Y
•
Más entendible al abogado (al juez y a las partes).
•
Menos alterable que los registros contables.
•
Se tiene un custodio independiente (la DGI).
•
Ha sido firmado por personas físicas que pueden ser cuestionados.
•
Aún cuando no se presente nos habla a través de los cruces de
información de terceros.
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¿Qué ventajas probatorias nos da el
formulario de rentas –vs- los registros
contables?
¿Entre tantas cosas, … qué ver?
Al abogado, en su rol de litigante o de juez, le surge la
interrogante de qué ver entre tantas líneas y tantos anexos
que aparecen en los formularios implementados en los años
que siguieron al viejo cuadernillo de 4 páginas.
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En esta exposición trataremos de ver qué elementos
probatorios podemos encontrar en el formulario de rentas.
•
No existe, hoy, una fuente más precisa de la renta y del
patrimonio (activo neto) de un panameño que la
Declaración de Renta.
•
Esto lo decimos aún cuando la renta no llega a reflejar
exactamente toda la “renta” del contribuyente.
•
Si el abogado o el juez quieren “probar” la solvencia de
alguien, el origen de sus fondos, sus clientes,
proveedores, acreedores, deudores y accionistas, la renta
debe ser el primer paso para hacerlo.
•
Trataremos de probar este punto en el transcurso de esta
exposición.
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Elemento probatorio de la renta y
patrimonio del declarante
-8-
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¿Qué elementos de prueba podemos
encontrar en la declaración de rentas?
•
Hasta hace muy poco (2001), los flujos de un
contribuyente eran inaccesibles para el fisco por lo que la
declaración de rentas no era una buena fuente de los
mismos.
•
Quizá a través de un auxiliar de contabilidad (si es que
este se llevaba), se podía obtener algún tipo de listado de
clientes.
•
Hoy (a raíz del PAT y Informe de Compras), la situación es
distinta.
•
El fisco tiene en su sistema, en forma casi automática, el
flujo mensual de la persona.
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Elemento de prueba de los flujos de
alguien
•
El viejo informe de Pagos a Terceros fue suplantado por el
nuevo informe de compras.
•
Para la materia probatoria este reciente cambio tiene los
impactos siguientes :
a.
El PAT sólo aportaba pruebas sobre flujos recibidos.
b.
El Informe de compras aporta información sobre flujos por
recibir.
c.
El informe se amplía ahora a los “no declarantes”.
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El 2008 y el cambio más allá de los flujos
•
La declaración de rentas nos sirve también para probar el origen de
los flujos.
•
Hoy una multiplicidad de líneas de la declaración de rentas sólo
pueden ser llenadas (y por lo tanto sólo se puede tomar el gasto como
deducible) si se confecciona un anexo que liste el receptor de los
pagos realizados.
•
Estas líneas afectan ingresos y sobre todo gastos.
•
Pasemos a verlas en detalle.
- 11 -
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Elemento de prueba del origen de estos
flujos
Tabla de Anexos
Form.
No.
P.
Natural
Honorarios por Comisiones
71

Ingresos por Intereses Exentos por Financiamiento
77
Ventas y Prestación de Servicios
90
Ingresos por Factoring
92
Ingresos Exentos
93
Mantenimiento
Ingresos
Costos
Gastos
Anexos
P.
Jurídica

Zona
Libre










72



Electricidad, Agua & Teléfono
72



Seguros
72



Reaseguros
91
Alquileres
72

Transporte
72

Gastos de Representación



72


Dietas
72


Electricidad, Agua y Teléfono
72


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Concepto
Form.
No.
P.
Natural
P.
Jurídica
Zona
Libre
Seguros
72



Honorarios por Ser. Prof. y Comisiones
72



Gastos Factoring
72



Donaciones al Estado
73



Donaciones Literal c y e
73



Donaciones Literal b y d
73



Intereses y otros Gastos Financieros Netos
78



Deducciones
Personales
Gastos Médicos
79

Incentivos
Otros Incentivos
74



Activos y Pasivos
Préstamos por Cobrar y Pagar a Accionistas y
Cías. Asociadas
75


Sociedad Civil
Distribución de Utilidades – Total y Parcial
76

Concepto
Anexos
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Tabla de Anexos
Tabla de Anexos
Anexos
Form.
P.
P.
No.
Natural
Jurídica
9



Zona Libre
D.E. 48/2006
Determinación de Ing. Gravables para el CAIR
No Aplicación CAIR
Solicitud de No Aplicación del Cálculo Alternativo
del Imp. S/Rta.
317



Pres. Decl. Rtas.
Certificación Jurada
860



Prórroga
Solicitud de Prórroga
800



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Otros
•
La relación comisionista agente puede encontrar un indicio
de prueba en el anexo FORM 71 que debe ser llenado
para poder colocar un ingreso por comisión en la línea 7
de la declaración de renta.
•
Este anexo nos da indicios de quién fungió como principal,
quien fungió como agente y cuanto fue la división de
ingreso / comisión.
•
Veamos el formulario para observar este indicio
probatorio.
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Elemento probatorio de la relación
comisionista – agente.
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•
Desde 2006, la línea 42 de la declaración de rentas
(intereses y otros gastos financieros netos), obliga a llenar
el formulario 78.
•
Este formulario contiene:
1.
Identificación del acreedor
2.
Monto pagado de interés
3.
Monto pagado en gasto financiero.
•
Veamos el formulario a continuación.
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Elemento probatorio de la relación
acreedor - deudor
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Elemento de prueba de la realización de
actividades
Hoy el sistema de la DGI puede brindar indicios de las
actividades del contribuyente en la siguiente forma:
1.
El cliente del contribuyente que le reporta el pago.
(Mediante le informe de compras o mediante los anexos a
la declaración de rentas).
2.
Mediante la información declarada por el contribuyente en
el RUC.
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•
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Tomemos una mirada al formulario de
RUC
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- 21 -
•
El RUC obliga a declarar el domicilio del contribuyente.
•
Esta es una información útil para quien quiera conocer:
1.
Dirección Física
2.
Dirección Postal
3.
Número de Teléfono
4.
Número de Fax
5.
Correo Electrónico del contribuyente
Veamos el formulario de RUC
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Elemento de prueba del domicilio de la
persona
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•
De forma imperfecta, la declaración de renta nos puede
dar indicios del pago o falta del mismo, de las obligaciones
de una persona.
•
Esto lo decimos porque desde el 2007 sólo se pueden
declarar ingresos si se llena el formulario 90 de forma de
ventas.
•
Este formulario obliga al contribuyente a indicar la forma
en que realizó sus ventas.
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Elemento probatorio del pago realizado
RENGLÓN 1 (desde el año 2007)
( VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS )
Este renglón sólo puede ser alimentado si llenamos el
formulario 90, de forma de ventas.
Pasemos a analizar el formulario 90.
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Este renglón nos da indicios de cuanto existe en términos de
cuentas por cobrar.
Formulario 90 (desde el año 2007)
Forma de Ventas
Este formulario contempla las siguientes modalidades de ventas:
Ventas con tarjetas de crédito
Ventas con tarjetas de débito
Ventas con tarjetas de créditos propietarias
Ventas en efectivo
Ventas al crédito
Ventas en permuta
este formulario.
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En algunos casos ha sido muy difícil la diferenciación ordenada por
Cruces que el formulario 90 permitió hacer
Conocer de usted mismo cuánto es su volumen de ventas al crédito
permite cotejar el cumplimiento que se tenga con el artículo 34 del
Decreto 170 de 1993.
Este artículo señala como límites 1% de las ventas hechas al crédito
siempre que no supere 10% del saldo de las cuentas y documentos por
cobrar al finalizar el año fiscal.
Es importante saber que el formulario crea las condiciones para que el
fisco evalúe electrónicamente el cumplimiento con la imputación anual
de las cuentas incobrables a ganancias y pérdidas según el artículo 33
del Decreto 170 de 1993.
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Adicionalmente, junto al formulario de CXC accionistas se puede revelar
el cumplimiento con la limitante de no incluir estas cuentas en el límite
del 10%.
Elemento probatorio de la relación
arrendador - arrendatario
Desde el año 2007, la línea 5 y 6 de la declaración de
rentas hacen que el arrendador declare qué tipo de
relación tiene con su arrendatario entre:
1.
Arrendamiento habitacional
2.
Arrendamiento comercial
•
Adicionalmente la línea 39 nos hace indicar qué gasto de
alquiler se ha realizado y si esté se canceló o está todavía
por pagar.
•
La línea 39 sólo puede ser llenada si se completa el
formulario 72.
•
Veamos el formulario 72.
- 28 -
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•
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Uso de la norma contable según se lista en
la declaración de rentas
NIIFs y Declaración de Rentas en manos de la
DGI y terceros
Con el énfasis que esta administración ha colocado a las
NIIFs es hoy más relevante que su información financiera
sea comparable con la información fiscal.
Hoy hemos visto como una realidad creciente que el usuario
del Estado Financiero lo compare a las cifras fiscales.
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Antes de esta administración no tenía la misma relevancia
que hoy la comparabilidad de la información financiera y la
declaración de rentas.
Qué impacto tienen las NIIFs como
elemento probatorio?
No hay sistema recibido
Estoy diciendo que tengo una contabilidad en base a NIIFs
Revelo la información de quiénes son mis partes
relacionadas.
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Tengo una valor razonable de mis activos
Sistema Contable
El fisco, desde la declaración 2005, tiene el récord del
momento en que usted cambió de sistema.
Un tercero puede obtener la información sobre qué cuenta
por cobrar tiene usted. Bajo el sistema recibido no ocurría
esta situación.
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Tenga en mente los plazos establecidos por la Resolución
201-454 de 2007 que introduce medidas para la adopción
del sistema devengado.
El levantamiento del velo corporativo que realiza la
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declaración de rentas
Tipo de Acciones (desde el año 2006)
Este renglón tiene como particularidad poder trazar qué tarifa,
según el artículo 733 del Código Fiscal, debe tributarse en
impuesto de dividendos y en impuesto complementario.
Adicionalmente los efectos civiles y comerciales de esta
declaración deben ser analizados a fondo por el contribuyente.
Adicionalmente, el cumplimiento con la retención ordenada por la
ley 18 (Banistmo) puede ser fiscalizada con más facilidad.
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Recuerde que está revelando si sus acciones fueron poseídas por
alguien que podía identificarse en el momento de la declaración.
•
Desde 2006, si alguien quiere registrar en su declaración
de rentas una cuenta por pagar a accionistas o partes
relacionadas, tendrá que revelar quién es este accionista o
compañía relacionada.
•
Esto lo decimos porque la línea 76 sólo puede ser
ingresada si se completa el Formulario 75 que anexamos
a continuación.
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La línea 76 – CXP Accionistas y Cías
Relacionadas
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Detalle de préstamos con partes relacionadas
Creemos importante determinar si este reporte puede interpretarse como:
Indicios de dividendos no pagados como tal en detrimento de accionistas
minoritarios.
Indicios de violación a “covenants” con acreedores.
de 2006.
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Posibles criterios para fiscalizar el cumplimiento con la ley 18
Distribución de utilidades a sociedades civiles
Para la declaración 2007 se introduce el reglón: Distribución
Total – Distribución Parcial.
Esta distinción tiene especial interés por lo siguiente:
El nombre del socio está plenamente identificado.
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El cruce socio-sociedad puede realizarse con facilidad.
Línea 28 (desde el año 2007)
Reaseguros
Este inusual interés del fisco en obtener la información del
reasegurador, puede estar ligada al interés por fiscalizar más de
cerca el aseguramiento cautivo.
Podemos observar que se ha facilitado el cruce de información de
quien tome deducciones por primas por riesgos que serán
trasladados a sí mismo vía reaseguro o retrocesión.
En materia probatoria me ayudaría a fiscalizar el destino de mis
primas de seguro.
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No entendemos qué se pretende lograr con esta línea pero sí
observamos una posible contingencia con quienes hayan usado
aseguradoras cautivas.
Gastos Médicos
Este anexo obliga a declarar el tipo de gasto médico, dividiéndolo en 4
que son:
Prima
Honorario por servicio profesional
Honorario por otros servicios
Medicamentos
1.
2.
Posibles incumplimientos con ITBMS (en venta de insumos médicos
no cubiertos en el arancel 30 de importación).
Posibles incumplimientos con el pago de impuestos de licencia
comercial.
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El fisco podrá fiscalizar de forma electrónica:
•
La declaración de rentas nos abre nuevos horizontes
probatorios.
•
El esfuerzo de la DGI en obtener más información de parte
del contribuyente debe ser entendido como más
mecanismos de prueba en la mano de terceros.
•
El abogado debe conocer mejor las posibilidades
probatorias de la declaración de rentas.
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Conclusiones
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Muchas Gracias
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Posibles efectos de los nuevos formularios de renta y sus anexos en