IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ley N° 7092 de 21 de abril de 1988 y sus reformas.
¿Qué es el impuesto sobre la Renta?
Es un impuesto directo, es decir que se
establece sobre las utilidades de las
empresas y las personas que desarrollen
actividades lucrativas.
Clasificación de impuesto sobre la
Renta
Retenciones
Impuesto a
las utilidades
Impuesto
al
salario
en la fuente a
las Sociedades
de
Capital
Remesas al
Exterior
Impuesto sobre las
utilidades
Impuesto sobre la Renta
Hecho Generador
Cuando una persona recibe rentas,
ingresos o beneficios, siempre y cuando
provengan de nuestro territorio nacional
¿Quiénes están obligados a declarar el Impuesto a las Utilidades?
Personas Jurídicas, empresas
estatales
Personas físicas con actividades
lucrativas nacionales y/o extranjeros
¿Quiénes no están sujetos al impuesto?
• Estado
• Municipalidades
• Instituciones autónomas y semiautónomas
• Partidos Políticos
• Organizaciones Religiosas
• Zonas Francas
• Sindicatos, fundaciones, asociaciones
• Cooperativas
¿Quiénes no están sujetos al impuesto?
• Sindicatos, fundaciones, asociaciones (utilidad pública)
• Cooperativas
• Sociedad Seguros de Vida, Magisterio
• Caja de ANDE
• Corporación Servicios Múltiples Magisterio.
• Gremios
• Mipymes registradas ante el MAG
• Juntas de Educación y Administradoras de Centros
educativos Públicos
Período del impuesto
• Período de un año:
• Desde el 1 de Octubre al 30 de
setiembre.
• La Administración puede
autorizar períodos especiales
Renta Bruta
Total de ingresos
o beneficios
obtenidos
Dentro del
período del
impuesto
Por las
actividades que
realiza.
Exclusiones de la Renta Bruta
Aportes al capital social
Revaluaciones de activos
Cualquier forma de distribución de beneficios
Rentas provenientes de bienes en el exterior
Ganancia por traspaso de bienes muebles e inmuebles
Herencias
Premios de lotería
Donaciones
Renta Neta
Ingresos
(Renta
Bruta)
Gastos
Renta
Neta
Gastos deducibles



Costo de bienes y servicios
Sueldos, sobresueldos, etc
Cargas patronales

Depreciaciones
Deudas incobrables
Patentes comerciales
Pérdidas de empresas agrícolas o industriales
Primas de seguros
Gastos de organización (publicidad y promoción)
Donaciones

Intereses y gastos financieros






Gastos deducibles
Los profesionales y técnicos que presten sus
servicios en forma independiente. Así como los
agentes vendedores, agentes comisionistas y agentes
de seguros.
• Deducción única, sin necesidad de
prueba del 25% de los ingresos brutos.
Gastos no deducibles
Son todos aquellos gastos que el
contribuyente incurre pero que no están
relacionados con la actividad lucrativa que
ejerce.
Ejemplo: Vacaciones, escuelas privadas,
universidades, gastos personales.
Renta Presuntiva
Cuando un contribuyente no lleva ningún control de
su actividad lucrativa
 No presenta las declaraciones
 No emite factura
 No tiene comprobantes de costos
 No lleva registros contables

Tarifas establecidas para las personas
jurídicas - período fiscal 2014

Para
las
personas
jurídicas: Se considera
como base para la
aplicación de la tarifa, el
total
de ingresos
percibidos; es decir su
Renta bruta.
Monto de renta bruta
Tarifa
Hasta
¢49.969.000.00
10%
Hasta
¢100.513.000.00
20%
Más de
30%
¢100.513.000.00
Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos
Tarifas establecidas para
fífiTarifas establecidas para las personas
físicas - período fiscal 2014scal 2012
Para las Personas físicas: se considera
como base para la aplicación de la tarifa, su
Renta Neta; es decir, la renta bruta menos
costos y gastos. Adicionalmente puede
aplicar una disminución en el impuesto por
créditos familiares. (hijo (s) y cónyuge)
Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos
Monto de renta neta
De ¢1
Hasta ¢3.339.000.00
Tarifa
exento
Sobre exceso de ¢3.339.000.00
hasta ¢4.986.000.00
10%
Sobre exceso de ¢4.986.000.00
hasta ¢8.317.000.00
15%
Sobre exceso de ¢8.317.000.00
hasta ¢16.667.000.00
20%
Sobre exceso de
¢16.667.000.00
25%
DETERMINACION DEL IMPUESTO
Partidas
Ingresos:
Factura No.1
Factura No.2
Renta Bruta
(-) Costos y Gastos
Renta Neta
Impuesto a pagar
Si todos contribuimos, todos nos beneficiamos
Monto
JURIDICA
8 millones * 10%
= 1.600 mil
10.000.000,00
15.000.000,00
25.000.000,00
9.000.000,00
16.000.000,00
¢
FISICA
¿?
CALCULO IMPUESTO PERSONA
JURIDICA
Monto de renta bruta
Tarifa
Hasta
¢49.969.000.00
10%
Hasta
¢100.513.000.00
Más de
¢100.513.000.00
RENTA
BRUTA
25.000.00
20%
30%
Renta
RENTA
NETA
16.000.000
IMPUESTO
10%
TARIFA
1.600.000
CALCULO IMPUESTO PERSONA
FISICA
Tramo 1
(DE)
Tramo 2
(HASTA)
1.00
3.339.000.00
3.339.000.00
4.986.000.00
4.986.000.00
8.317.000.00
Diferencia
0.00
Tarifa
Impuesto
0.00
0.00
1.647.000.00
10%
164.700.00
8.317.000.00
3.331.000.00
15%
499.650.00
16.000.000.00
7.386.000.00
20%
1.536.600.00
Renta neta
2.200.950
Créditos fiscales 2014
Por cada hijo: ¢16.920.00 anuales
• ¢1.410.00 Mensuales
Por el cónyuge: ¢25.320.00 anuales.
• ¢2.110.00 Mensuales.
Deberes Formales
El contribuyente debe inscribirse en Tributación.
Legalizar los libros contables correspondientes.
Emitir y entregar factura o recibo autorizado.
Presentar la declaración de renta mediante el formulario
D-101, utilizando el programa de ayuda EDDI 7.
Efectuar pagos parciales
Plazo para presentar la declaración
Declaración (formulario
D.101): obligación
utilizar EDDI7
Dentro de los 2 meses y
15 días de finalizado el
período fiscal
Pago el 15 de diciembre
de cada año, como regla
general
Ced: 3-101-18054929
adm:01
Cía El Sol S.A
San José, avenida 5 y 6, calle central
Teléfono: 267-41-15
San José Central Catedral
3-101-18054929
Cía El Sol S.A
1012000338316
2012
87,590,000
20,000,000
13,900,050
121,490,050
6,992,307
50,000,000
5,000,000
51,992,307
5,675,000
15,467,897
35,555,980
108,691,184
12,798,866
3,839,659
3,839,659
3,839,659
3,839,659
1,500,000
2,339.659
22.227
2,361,886
700,000
1,661,886
1,661,886
González Peralta
Gustavo Adolfo
01-0410-0770
1,661,886
Pagos parciales
Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta están obligados a efectuar pagos
parciales, que representan tres adelantos a cuenta del citado impuesto; proyectados
con base en declaraciones pasadas. La fecha límite será el último día hábil del
marzo, junio y setiembre. Se realiza mediante el formulario D-108 (Autoliquidación de
pagos parciales impuestos sobre renta) o D-110 Recibo oficial del pago.
Ejemplo de pagos parciales
 Impuesto sobre la renta determinado
 Año 2007
000.00
 Año 2008
2,001,000
 Año 2009
3,839,659
Total
5,840,659 / 3 = 1,946,886 (se elige entre el último año y el promedio de
los tres años anteriores, el que sea mayor,
según el art. 22 de la ley)
Pago parcial 25% de ¢3,839,659 = ¢959,914
Pagos Parciales
 Para empresas con pérdidas proyectadas, solicita el
1° de Octubre de cada año a la DGT el estudio. Ésta
con los datos aportados indica si paga menos
adelanto o se exonera.
Tramos de Renta
ASALARIADO Período 2014
• Salario bruto
• Hasta ¢752.000.00
0%
• Sobre exceso de ¢752.000.00 hasta ¢1.128.000.00: 10%.
• Sobre exceso de ¢1.128.000.00
15%.
Cálculo del impuesto al salario
Ingreso bruto
¢950.000,00
Hasta
¢752.000,00
exento
Sobre exceso
¢752.000,00
Hasta
¢1.128.000,0
0
Sobre exceso
¢1.028.000,00
15%
Total impuesto: 19.800 ¿?
10%
Caso especial
Personas que tengan la doble condición de ser asalariados y
tener actividades propias lucrativas:
Se debe:
-Restar el tramo exento del impuesto a las utilidades una sola
vez en el cálculo del impuesto al salario.
-En la declaración de Persona Física con Actividad Lucrativa,
podría no tener mínimo exento, dependerá de cuanto ha
disfrutado como asalariado.
-Paga desde ¢0,00 en adelante la tarifa del 10%. Según sus
ingresos progresivos.
Persona física con actividad lucrativa y
asalariada
SALARIO PERCIBIDO
MENSUAL 100.000
ANUAL 1.200.000
(TRAMO DISFRUTADO)
TRAMO EXENTOS ANUALES
PERSONA FISICA 3.339.000
ASALARIADO 1.200.000
NUEVO TRAMO COMO PERSONA FISICA
3.339.000 MENOS 1.200.000.00 ES IGUAL 2.139.000
Monto de
renta neta
Tarifa
De 1
Hasta ¢2.139.000.00
exento
Sobre exceso de
¢2.139.000.00 hasta
¢4.896.000.00:
10%
Sobre exceso de
¢4.896.000.00 hasta
¢8.317.000.00
15%
Sobre exceso de
¢8.317.000.00 hasta
¢16.667.000.00
20%
Sobre exceso de
¢16.667.000.00
25%
TIPOS DE RETENCIÓN
a) Los contribuyentes, que paguen o acrediten a sus socios, dividendos,
estarán obligados a retener un 15%.
Cuando se trate de dividendos distribuidos por sociedades anónimas, cuyas acciones se encuentran inscritas en una Bolsa de
Comercio reconocida, la retención será 5% ,
No procede retención cuando:
1.-El socio sea otra sociedad de capital domiciliada en Costa Rica y sujeta a
este impuesto.
2.- Cuando se distribuyan dividendos en acciones nominativas o en cuotas
sociales de la propia sociedad que los paga.
TIPOS DE RETENCIÓN
b)- Rendimientos generados por inversiones en títulos valores: 15% para los títulos que no están invertidos en
bolsa u 8% cuando los valores están invertidos en bolsa).
c)- Dietas, provengan o no de una relación de dependencia: 15%.
d)- Excedentes pagados por las cooperativas y las asociaciones Solidaristas: 5%.
e)- Transportes, comunicaciones ,reaseguros, películas cinematográficas, noticias internacionales prestados por
empresas no domiciliadas con representación permanente en el país, las empresas usuarias deben retener el
3%.
f)-El Estado, sus instituciones, las municipalidades y empresas públicas, cuando paguen a terceros montos
superiores a un salario base, retendrán un 2%.
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
SECRETARÍA GENERAL
CIRCULAR Nº 191-2012
ASUNTO: Salario base sobre el cual se definen las penas a
aplicar por la comisión de diversas figuras
delictivas contenidas en el Código Penal y demás
normativa durante el 2013.
A LAS AUTORIDADES JUDICIALES QUE TRAMITAN
LA MATERIA PENAL, INSTITUCIONES, ABOGADOS
Y PÚBLICO EN GENERAL
SE LES HACE SABER QUE:
El Consejo Superior en sesión Nº 107-2012 celebrada el
11 de diciembre del año en curso, artículo XXVI, de
conformidad con lo que establece el párrafo tercero del
artículo 2º de la Ley Nº 7337 de 5 de mayo de 1993, que
reformó varios artículos del Código Penal, dispuso
comunicarles que a partir del 1º de enero del 2013, el salario
base a aplicar para definir las penas por la comisión de las
figuras delictivas establecidas en el Código Penal, así como
de las contenidas en otras leyes que refieran a la supracitada
norma es de ¢379.400,00 (trescientos setenta y nueve mil
cuatrocientos colones exactos).
San José, 13 de diciembre del 2012.
Silvia Navarro Romanini
1 vez.—C-Exento.—(IN2012114918) Secretaria Genera
Extranjeros que prestan servicios en el
país
Personas no domiciliadas en el país
que obtienen rentas de fuente
costarricense
15%
Remesas al exterior
El impuesto sobre remesas al exterior
se genera, cuando la renta o beneficio
de fuente costarricense se pague,
acredite o de cualquier forma se ponga
a disposición de personas domiciliadas
en el exterior.
TARIFAS
Transporte y las comunicaciones ( 8.5% ).
Pensiones, jubilaciones, salarios y cualquier otra remuneración que se pague por trabajo personal ejecutado en relación de dependencia
( 10% ).
Honorarios, comisiones, dietas y otras prestaciones de servicios personales ejecutados sin que medie relación de dependencia ( 15% ).
Reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros de cualquier clase ( 5.5% ).
Utilización de películas cinematográficas, películas para televisión, en general, cualquier medio de difusión similar de imágenes o sonidos,
así como por la utilización de noticias internacionales ( 20% ).
Radionovelas y telenovelas (50%).
Utilidades, dividendos o participaciones sociales ( 15% ), o ( 5% ) para cooperativas y asociaciones.
Intereses, comisiones y otros gastos financieros ( 15% ).
Asesoramiento técnico - financiero, así como por los pagos de patentes, suministros de fórmulas, marcas de fábrica, privilegios,
franquicias y regalías, (25% ).
Por cualquier otra remesa de las rentas de fuente costarricense ( 30% ).
Plazo para cancelar las retenciones
Formulario D 103
Pago dentro de los
primeros quince días
del mes siguiente al
que se efectuó la
retención.
Final de año
suministro de
información sobre el
detalle de los
retenidos.
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6-RESENTACIÓN IMPUESTO SOBRE LA RENTA - UTN-CONTA-IV