Conferencista
C.P. José Asunción Neira Flórez
1
José Asunción Neira Flórez:
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister en
Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal, Gerencia
Financiera con énfasis internacional, Gerencia estratégica,
Diplomado en Derecho societario, NIIF, Promotor y Liquidador de
la Superintendencia de Sociedades, Consultor Tributario y
Financiero de empresas tales como Fenocol Ltda., Promulgar
Ltda., Manufacturas California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente
Universitario.
2
NIC 23
Costos por préstamos
3
NIC 23
Alcance
Esta Norma se aplicará por una entidad
contabilización de los costos por préstamos.
4
en
la
NIC 23
Objetivo
Los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de
un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
Los demás costos por préstamos se reconocen como
gastos.
5
NIC 23
Definición
Costos por préstamos:
 Intereses de préstamos a corto y largo plazo, así como
sobregiros.
 Amortización de primas por emisión o descuentos a los
fondos tomados a préstamo.
 Amortización de gastos de formalización de préstamos.
 Cargos de intereses por arrendamientos financieros.
 Diferencias de cambio de préstamos en moneda
extranjera (ajuste al costo por préstamo).
6
NIC 23
Definición
Activo Apto:
Activo que requiere, necesariamente, de un período
sustancial antes de estar listo para uso o venta.
Algunos activos cualificados:
 Inventarios que necesitan de largo tiempo para ser
vendidos.
 Fabricas de manufactura.
 Centrales eléctricas.
 Edificios.
7
NIC 23
Definición
Algunos activos que no califican como cualificados:
 Inventarios que se fabrican de forma rutinaria, en
grandes cantidades y en periodos cortos de tiempo.
 Activos que ya están listos para su uso o venta.
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NIC 23
Reconocimiento
Una entidad
capitalizará los costos
por préstamos que sean
directamente atribuibles
a la adquisición,
construcción o
producción de activos.
9
Una entidad deberá
reconocer otros costos
por préstamos como un
gasto en el periodo en
que se haya incurrido
en ellos.
Registro contable de
préstamos específicos
costos
por
La sociedad Paula S.A. adquiere el 01/01/2012 maquinaria
por valor de $200. El periodo de instalación es de cuatro
meses, produciéndose gastos de transporte, seguros e
instalación por $20.
Para financiar la operación, la sociedad solicita y le
conceden un préstamo a tres años por $150, con un
interés anual efectivo del 5% TE. El préstamo se lo
conceden el 01/06/2012.
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Los registros contables son:
Por la compra de la maquinaria:
Concepto
Maquinaria en montaje
Bancos
Debe
Haber
220
220
Por la concesión del préstamo (01/06/2012):
Concepto
Bancos
Obligaciones financiers de Largo plazo
11
Debe
Haber
150
150
Los registros contables son:
Por la compra de la maquinaria:
Préstamo
% anual
$
150
valor % anual
$
7,50
valor % mensual
Numero de meses
$
0,625
Valor interés
$
5%
7
4,38
Por la causación de intereses (31/12/2012):
Concepto
Gastos financieros
Bancos
12
Debe
4,38
Haber
4,38
En caso de que el periodo de instalación fuera superior, por
ejemplo de catorce meses (01/01/2012 a 28/02/2013) se
deberían activar los gastos financieros causados hasta la
puesta en condiciones de funcionamiento.
Préstamo
% anual
valor % anual
valor % mensual
Numero de meses
Valor interés
$
$
$
$
150
5%
7,50
0,625
9
5,63
$5.63 Intereses capitalizados del 01/06/2012 a 28/02/2013 (9
meses)
Concepto
Maquinaria
Bancos
13
Debe
5,63
Haber
5,63
Calculo del precio de adquisición de un
activo cualificado financiado a través de un
préstamo bancario
El día 1 de Julio de 2011 la sociedad Inversiones S.A. efectúa la
compra de un computador por un precio de $250 mas IVA
(16%).
El 30 de Septiembre de 2011 finaliza la instalación y se
encuentra en perfectas condiciones para operar con normalidad.
En principio el pago se debía realizar el mismo día de la
adquisición, por lo que la sociedad negocio la obtención de un
préstamo bancario, pero con una posterior negociación con el
proveedor del computador la sociedad consiguió retrasar el pago
hasta el 30 de septiembre de 2011.
14
Las condiciones del préstamo bancario son:
Fecha de obtención:
1 de Julio de 2011
Tipo de interés:
5% anual
Vencimiento:
4 años
Amortización total:
el día del vencimiento
Pago de interés:
trimestralmente
El valor financiado es el precio total a pagar al proveedor
del computador.
De este modo, los fondos obtenidos mediante el préstamo
bancario fueron invertidos en depósitos bancarios a corto
plazo (3 meses), con un interés anual del 2%.
15
El día 1 de Julio de 2011 se obtiene la financiación
bancaria mediante el préstamo y se compra el computador.
Los registros son:
Concepto
Bancos
Obligaciones financieras L. P.
16
Debe
290
Haber
290
Concepto
Equipos de computo
IVA descontable
Proveedores
Debe
250
40
Concepto
Inversiones temporales
Bancos
Debe
290
Haber
290
Haber
290
En este caso el importe de los intereses que se activan
seria el valor causado por los 3 meses del préstamo
bancario menos los intereses recibidos por el depósito
financiero a 3 meses.
Préstamo
% anual
Plazo años
Pago anual
Pago trimestre
Concepto
Equipos de computo
Bancos
17
$
$
$
Debe
3,63
290
5%
4
14,5
3,63
Haber
3,63
En este caso el importe de los intereses que se activan
seria el valor causado por los 3 meses del préstamo
bancario menos los intereses recibidos por el depósito
financiero a 3 meses.
Inversión
% anual
Plazo meses
Pago anual
Pago trimestre
Concepto
Bancos
Inversiones temporales
Equipos de computo
18
$
$
$
150
3%
3
4,5
1,125
Debe
291,125
Haber
290
1,125
De este modo, el precio total de adquisición del
computador estaría compuesto por:
Precio de compra
$250
+ Intereses préstamo
$3,63
- Intereses depósito
Total
19
$1,125
$252,505
Fondos de préstamos genéricos
En este caso debe realizarse el siguiente procedimiento:
1. Calcular la tasa de capitalización.
2. Aplicar la tasa de capitalización a la inversión efectuada
en el activo.
3. Comparar el monto calculado con el costo real incurrido.
4. Capitalizar el menor de los dos valores.
La tasa de capitalización debe ser la medida ponderada de
los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos
por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son
diferentes de los específicamente acordados para financiar el
activo.
20
Fondos de préstamos genéricos
Capitalización de costos por préstamos genéricos.
Espumosa S.A. ha incurrido en erogaciones de capital por $850
durante el año, construyendo una planta embotelladora para su división
de cerveza clara. Al cierre del ejercicio, $100 relacionados con la
construcción de la planta están incluidos en acreedores. La planta se
considera activo cualificado y la compañía ha elegido capitalizar los
costos por préstamos.
Espumosa S.A. tiene los siguientes préstamos vigentes:
Financiación
Tasa
Sobregiros bancarios
$100
15%
préstamos de largo plazo
$250
7%
$1.000
8%
Bonos por pagar
21
Valor
Preguntas
a) Calcular el valor de los costos por préstamos que
pueden ser capitalizados.
b) Calcular el valor de los costos por préstamos a ser
capitalizados, asumiendo que no existían los bonos.
c) Calcular el valor de los costos por préstamos a ser
capitalizados, asumiendo que Espumas S.A. al 31 de
diciembre tenia pendiente los acreedores, y que las
erogaciones se causaron así:
1 de Febrero
$100
1 de Julio
$150
1 de Noviembre $500
22
Solución
a) Para calcular el valor de los costos por préstamos que
pueden ser capitalizados, la empresa aplica una tasa de
interés promedio ponderado al promedio del valor en
libros de los activos relacionados durante el año.
100.000
250.000
1.000.000
1.350.000
750.000
375.000
15%
7%
8%
8,3%
Concepto
Planta en montaje
Ingresos Gastos por interés
23
15.000
17.500
80.000
112.500
8,3%
31.125
Debe
31,12
Haber
31,12
Solución
b) Sin los bonos, la tasa promedio seria:
100.000
250.000
350.000
15%
7%
350.000
9,3%
Concepto
Planta en montaje
Gastos por intereses
24
15.000
17.500
32.500
9,3%
32.550
Debe
32,5
Haber
32,5
Solución
c) Dada la naturaleza irregular de las erogaciones de
capital durante el año, es apropiado aplicar la tasa de
capitalización a los pagos promedio ponderado por
concepto de capital incurridos durante el año.
100.000
150.000
500.000
11
6
2
91.667
75.000
83.333
250.000
250.000
8,3%
20.750
100x11/12
150x6/12
500x2/12
250x8,3% =
25
91,67
75,00
83,33
250,00
20,75
INICIO DE LA
CAPITALIZACIÓN
Una entidad comenzará la capitalización de los costos por
préstamos de un activo apto en la fecha de inicio.
La fecha de inicio es aquella en que la entidad cumple por
primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relación con el activo.
b) Incurre en costos por préstamos.
c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al
activo para el uso al que está destinado o para su venta.
26
SUSPENSIÓN DE LA
CAPITALIZACIÓN
La capitalización de los costos por préstamos debe ser
suspendida durante los periodos en los que se interrumpe
el desarrollo de actividades.
La capitalización no debe suspenderse si durante ese
periodo se están llevando a cabo actuaciones técnicas o
administrativas importantes, ni tampoco por causa de un
retraso temporal en el proceso.
27
FIN DE LA
CAPITALIZACIÓN
La capitalización debe finalizar cuando se han completado
todas o prácticamente todas las actividades necesarias para
preparar el activo para su cualificación, utilización o su venta.
Cuando una entidad complete la construcción de un activo
apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado
mientras continúa la construcción de las restantes, dicha
entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos
cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las
actividades necesarias para preparar esa parte para su uso al
que está destinada o para su venta.
28
NIC 23
Información a revelar
Una entidad revelará:
 El valor de los costos por préstamos capitalizados
durante el periodo.
 La tasa de capitalización utilizada para determinar el
valor de los costos por préstamos susceptibles de
capitalización.
29
NIC 37
Provisiones,
Pasivos contingentes y
activos contingentes
30
NIC 37
Objetivo
Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos
y activos contingentes.
Brindar información suficiente sobre estos en los estados
financieros.
31
NIC 37
Alcance
Es aplicable para todas las entidades, excepto:
 Aquéllos que se deriven de contratos pendientes de
ejecución, excepto cuando el contrato es oneroso.
 Aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma
Internacional de Contabilidad.
 No aplica a los instrumentos financieros.
32
NIC 37
Definiciones
Provisión
Pasivo que presenta incertidumbre sobre monto o momento
de exigibilidad.
Pasivo
Es una obligación presente surgida de hechos pasados cuya
liquidación se espera que resulte en una salida de recursos de
la empresa.
Suceso que origina la obligación
Es un hecho que crea una obligación legal o asumida donde
la empresa no tiene otra alternativa realista que pagarla.
33
NIC 37
Definiciones
Obligación legal
Es una obligación que deriva de un contrato, una legislación o
similares.
Obligación implícita
Es una obligación que deriva de acciones de la empresa
donde:
a) En función de un comportamiento pasado, una política
difundida u otros similares, la empresa indica a terceros
que aceptará ciertas responsabilidades y
b) Como consecuencia, la empresa ha creado expectativas
validas que asumirá dichas responsabilidades.
34
NIC 37
Definiciones
Pasivo contingente
Obligación posible que deriva de hechos pasados y cuya
existencia será confirmada sólo por la ocurrencia o no
ocurrencia en el futuro de uno o más eventos inciertos, que
no son controlados totalmente por la empresa.
Obligación presente que no es reconocida porque no es
probable que salgan recursos de la empresa para liquidarla
o porque no se pueden medir confiablemente.
35
NIC 37
Pasivo contingente
Posible obligación
Obligación presente
cuya confirmación
No puede realizarse
que podría pero
depende de
probablemente no
una estimación
acontecimientos
dará lugar a salida de suficientemente fiable
futuros fuera del
recursos
control de la empresa
No se permite su registro, pero se obliga a su desglose
(tampoco se realizará en caso de obligación remota).
36
NIC 37
Definiciones
Activo contingente
Posible activo derivado de hechos pasados y cuya
existencia se confirmará por la ocurrencia o no de uno o
varios hechos futuros inciertos no totalmente controlados
por la empresa.
37
NIC 37
Activo contingente
Activo posible surgido de
sucesos pasados
Su existencia quedará
confirmada si llegan a ocurrir uno
o varios sucesos inciertos en el
futuro fuera del control de la
empresa (ejemplo: reclamación
de desenlace incierto)
No se permite su registro, pero se obliga a su desglose.
Cuando la realización del ingreso resulte cierta, el activo
dejará de ser contingente y deberá registrarse.
38
NIC 37
Reconocimiento
Una provisión se reconoce cuando:
 La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal
o implícita) como resultado de un suceso pasado.
 Es probable que la entidad tenga que desprenderse
de recursos, que incorporen beneficios económicos
para cancelar tal obligación.
 Puede hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación.
39
PASIVOS Y ACTIVOS
CONTINGENTES
Pasivo contingente
No se debe reconocer como pasivo, pero sí exponerlo en
notas a los estados contables a menos que la posibilidad
que egresen recursos de la empresa sea remota.
Activo contingente
No se debe reconocer como activo, pero sí exponerlo en
notas a los estados contables si es probable que ingresen
recursos a la empresa.
40
41
Reconocimiento de una provisión
Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su
contrato indefinido han interpuesto una demanda por
despido improcedente a la sociedad XXX. Los asesores
laborales de la sociedad opinan que existe un alto grado
de probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable
y condenatorio para la empresa y que las pretensiones de
los trabajadores despedidos sean reconocidas. El costo
total estimado por dichos asesores es de unos $200.
Concepto
Gasto
Provisión
42
Debe
200
Haber
200
Pasivos contingentes
Una empresa, por razones de política empresarial, ha procedido a
prestar un aval solidario a otra empresa participada, la cual, no
obstante, no posee la mayoría del capital a pesar de contar con una
participación significativa.
El aval ha sido prestado ante una entidad financiera para facilitar y
agilizar la financiación de la participada en determinados proyectos
de inversión que esta ha iniciado y que la colocaran como líder en
su sector. La empresa participada y avalada se encuentra en una
excelente situación financiera y las cuentas de resultados de los
últimos años reflejan unos beneficios adecuados a las dimensiones
de la misma y a las características del sector en el que desarrolla
sus actividades. Sin embargo, los nuevos proyectos resultan de una
envergadura importante y, de fracasar, podrían suponer problemas
financieros para la empresa avalada.
43
MEDICIÓN DE LA
PROVISIÓN
El valor reconocido como provisión debe ser la mejor
estimación, en la fecha del balance, del desembolso
necesario para cancelar la obligación presente.
Método estadístico “valor esperado”.
Obligación aislada.
44
MEDICIÓN DE LA
PROVISIÓN
Si hay un 60% de probabilidades de que Cía. XXX tenga
que pagar daños por $600 en un litigio y un 40% de
probabilidades de que la reclamación contra XXX sea
desestimada, entonces habrá provisión, y si, por cuanto:
XXX tiene la obligación de rectificar un defecto en una
planta construida para un cliente. La provisión debe ser
valorada basándose en los costos esperados de
reparación, que pueden estar entre $70 y $130. Que valor
se provisiona.
45
MEDICIÓN DE LA
PROVISIÓN
Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser
tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que,
inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las
circunstancias concurrentes a la valoración de la misma.
Cuando resulte importante el efecto financiero producido
por el descuento, el valor de la provisión debe ser el valor
presente de los desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligación.
46
MEDICIÓN DE LA
PROVISIÓN
La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas
antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones
correspondientes al valor temporal del dinero que el
mercado esté haciendo en la fecha del balance, así como
el riesgo específico del pasivo correspondiente. La tasa
o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que
hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las estimaciones
de los flujos de efectivo futuros relacionados con la
provisión.
47
El 01/01/2010 la empresa estima que es probable que
tenga que hacer frente a una provisión por responsabilidad
el 31/12/2011 que implicará un pago de $200. Suponemos
un interés vigente del 4,5%.
Importe provisión inicial: $183,14
48
Año
Provisión
Actualización
1
$ 191,39
$ 8,24
2
$ 200
$ 8,61
Fecha
Cuenta
01/01/2010 Gastos
Debe
183,14
Provisión
31/12/2010 Gastos
183,14
8,24
Provisión
31/12/2011 Gastos
8,24
8,61
Provisión
31/12/2011 Provisión
Bancos
49
Haber
8,61
200
200
La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los
consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier
defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después
de la compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos
vendidos, los costos de reparación de todos ellos ascenderían a 1 millón.
En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los
productos vendidos, los costos correspondientes de reparación
ascenderían a 4 millones. La experiencia de la entidad en el pasado, junto
con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no
aparecerán defectos en el 75% de los artículos, se detectarán defectos
menores en el 20% y en el restante 5% aparecerán defectos importantes.
De acuerdo con el párrafo 24, la entidad habrá de evaluar la salida
probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.
El valor esperado del costo de las reparaciones será:
(75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4 millones) = 400.000
50
REEMBOLSOS
En el caso de que la entidad espere que una parte o la
totalidad del desembolso necesario para liquidar la
provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso
será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea
prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la
obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso,
debe ser tratado como un activo independiente. El importe
reconocido para el activo no debe exceder al importe de la
provisión.
51
Reembolsos
Uno de los clientes ha ganado una demanda contra XXX
por $300 con respecto a un producto defectuoso que
compro. XXX puede recuperar el costo del defecto y una
penalización del 12%, de su proveedor. El proveedor ha
confirmado que pagara $336 a XXX tan pronto como XXX
haya pagado a su cliente. XXX reconocerá una provisión
por que valor.
52
CAMBIOS EN EL VALOR
DE LAS PROVISIONES
Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha
del balance, y ajustadas en su caso para reflejar la mejor
estimación existente en ese momento.
En el caso de que no sea ya probable la salida de
recursos, que incorporen beneficios económicos, para
cancelar la obligación correspondiente, se procederá a
liquidar o revertir la provisión.
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
53
CASOS ESPECIALES
No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras
derivadas de las operaciones.
Contratos de carácter onerosos:
Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso, (costos
mayores que los beneficios) las obligaciones presentes
que se deriven del mismo deben ser reconocidas y
medidas, en los estados financieros, como provisiones.
54
NIC 37
Reestructuraciones
Una reestructuración es:
a) Venta o liquidación de una línea de actividad.
b) Clausura en un país o región, o la reubicación.
c) Cambios en la estructura de la gerencia.
d) Reorganizaciones importantes que tienen un efecto en
las actividades de la entidad.
55
NIC 37
Reestructuraciones
Las provisiones deben ser causadas solo en los siguientes eventos:
La empresa tiene un plan formal y detallado donde se identifican:
 Las actividades implicadas.
 Las ubicaciones afectadas.
 Empleados que serán indemnizados.
 Los desembolsos que se llevaran a cabo.
 La fecha de implementación.
Producir una expectativa valida entre los afectados, ya sea por
haber comenzado la implementación o haber anunciado sus
características.
56
La empresa ha hecho en 2010 una reestructuración mediante el
cierre de determinadas plantas productivas y su sustitución con
importaciones de los mismos productos con menores costos.
Las indemnizaciones al personal se estiman, el 31/12/2010, en
un valor actual $2,000 y los honorarios de abogados en $200.
Se estima que se abonarán con anterioridad al 31/12/2011.
El 30/06/2011 las estimaciones se incrementan en $200 de
indemnizaciones y $10 de gastos financieros.
El 30/10/2011 se atienden los primeros
reestructuración, por $200.
pagos por la
El 15/12/2011 se abona el resto de las indemnizaciones, que se
elevan a $1,900 al personal y $175 a abogados, dándose el
proceso por concluido.
57
Fecha
Cuenta
31/12/2010 Indemnizaciones
Servicios profesionales
Provisión
30/06/2011 Indemnizaciones
Gastos
Provisión
31/10/2011 Provisión
Bancos
15/12/2011 Provisión
Bancos
15/12/2011 Provisión
Indemnizaciones
58
Debe
Haber
2.000
200
2.200
200
10
210
200
200
2.075
2.075
135
135
NIC 37
Ejemplos para discusión
Como parte de una reestructuración, una empresa estima
que va a despedir a 50 empleados y va a incurrir en otros
costos por cierre de una de sus fábricas.
Garantías otorgadas por un fabricante a los compradores
de sus productos. Si falla hasta los 3 años se repara sin
cargo.
59
NIC 37
Ejemplos para discusión
Una empresa petrolera causó contaminación en un país
donde no existe legislación ambiental. La empresa tiene en
todo el mundo una política de no dañar el ecosistema y de
limpiar lo que contamina.
Un horno tiene un elemento que debe ser repuesto cada 5
años. Al momento del balance, el repuesto ha estado en
uso por 3 años.
60
NIC 37
Revelaciones
Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar
acerca de:
a) El valor en libros al principio y al final del periodo.
b) Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo
también los incrementos en las provisiones existentes.
c) Los valores utilizados (esto es, aplicados o cargados
contra la provisión) en el transcurso del periodo.
d) Los valores no utilizados que han sido objeto de
liquidación o reversión en el periodo.
61
NIC 37
Revelaciones
e) El aumento, durante el periodo, en los saldos objeto de
descuento, por causa de los intereses acumulados, así
como el efecto que haya podido tener cualquier
eventual cambio en la tasa de descuento.
No es preciso suministrar información comparativa.
62
NIC 37
Revelaciones
La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión,
información sobre los siguientes extremos:
a) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación
contraída, así como el calendario esperado de las
salidas de beneficios económicos, producidos por la
misma.
63
NIC 37
Revelaciones
b) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al
valor o al calendario de las salidas de recursos que
producirá la provisión. En los casos en que sea
necesario para suministrar la información adecuada, la
entidad debe revelar la información correspondiente a
las principales hipótesis realizadas sobre los sucesos
futuros.
c) El valor de cualquier eventual reembolso, informando
además de la cuantía de los activos que hayan sido
reconocidos para recoger los eventuales reembolsos
esperados.
64
NIC 37
Revelaciones
A menos que la posibilidad de una eventual salida de
recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar,
para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del
balance, una breve descripción de la naturaleza del mismo
y, cuando fuese posible:
a) Una estimación de sus efectos financieros.
b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con
el valor o el calendario de las salidas de recursos
correspondientes.
c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
65
GRACIAS
POR SU ATENCION
66
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Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes NIC 37