NIIF PYMES
SECCION 21
PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
OBJETIVO
El objetivo de la Sección 21 es
establecer
los
criterios
para
la
contabilización de provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes,
así como exigir información a revelar
en las notas a los estados financieros
para
permitir
a
los
usuarios
comprender su naturaleza, vencimiento
y cuantía.
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CONTINGENCIAS
Provisiones
contingencias
• Son pasivos de cuantía o vencimiento
incierto
• El término “contingente” se refiere a
activos y pasivos que no han sido
objeto de reconocimiento en los
estados financieros, porque su
existencia quedará confirmada
solamente tras la ocurrencia o no
ocurrencia, de uno o más sucesos
futuros inciertos que no están
enteramente bajo el control de la
entidad.
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CONTINGENCIAS
Provisiones
• Son pasivos de cuantía o vencimiento
incierto
Pasivos
contingentes
• Obligaciones surgidas por sucesos
pasados que no cumplen la definición
de pasivos
Activos
contingentes
• Activo Posible por sucesos pasados y
dependientes de acontecimientos
futuros
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CONTINGENCIAS
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CONTINGENCIAS
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• ALCANCE
Se aplica a todas las provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.
Excepto a las provisiones tratadas en otras secciones
de esta NIIF como son :
Arrendamientos
Contratos de construcción
Obligaciones por beneficios a los empleados
Impuesto a las ganancias
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CONTINGENCIAS
Reconocimiento Inicial Provisión
• Debe reconocerse una provisión cuando
se cumplan las siguientes tres
condiciones.
• 1. La empresa tienen una obligación
presente
• 2. Es probable que la empresa tenga
que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación.
• 3. Puede hacerse una estimación fiable
del importe de la obligación
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CONTINGENCIAS
RECONOCIMIENTO INICIAL PROVISION
CASO DE APLICACIÓN DE RECONOCIMIENTO
•
1.- La Empresa TINTEX S.A ocasiona un daño medioambiental en la zona en la que
está ubicada, debido al desarrollo normal de su actividad como es la lavandería y
tintorería de prendas de vestir. Un técnico especializado estima el importe del
daño en $ 20.000,00. Se tiene conocimiento que hay una ley en proceso por parte
del Ministerio del Medio Ambiente, cuya aprobación es muy probable que tenga
lugar durante el primer trimestre del 2011, que obligará a la empresa a sanear los
daños ocasionados. ¿La empresa debe reconocer una provisión?
Para la resolución de la interrogante debemos realizarnos 3 preguntas que son:
•
•
•
•
1) ¿La empresa tiene la obligación presente como resultado de un suceso
pasado?
2) ¿La empresa tiene que desprenderse de recursos para cancelar la obligación?
3) ¿Se puede hacer una estimación fiable del importe de la obligación?
cumple con las 3 condiciones
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CONTINGENCIAS
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•
•
•
•
Para la resolución de la interrogante debemos realizarnos 3 preguntas que
son:
1) ¿La empresa tiene la obligación presente como resultado de un suceso
pasado?
Si tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado como es
el daño medioambiental.
2) ¿La empresa tiene que desprenderse de recursos para cancelar la
obligación?
Si es muy probable que la empresa deba desprenderse de recursos para
cancelar esta obligación ya que la ley que sanciona está en proyecto.
3) ¿Se puede hacer una estimación fiable del importe de la obligación?
Si se puede hacer una estimación fiable de la cuantía con un técnico
especializado.
Al cumplir con las 3 condiciones necesarias para el reconocimiento la
empresa deberá reconocer como una provisión para daños
medioambientales.
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Medición inicial Provisiones
Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido
para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa, cuando:
1. La provisión involucra una población importante de partidas,
2. La provisión surja de una única obligación, la mejor estimación del importe
requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que
resulte más probable.
Una entidad excluirá de la medición de una provisión, las ganancias procedentes por
disposiciones esperadas de activos.
cuando una parte o la totalidad del desembolso requerido para liquidar Una provisión
pueda ser reembolsado por un tercero (por ejemplo, a través de una reclamación a un
seguro), la entidad reconocerá el reembolso como un activo separado solo
cuando sea prácticamente seguro que la entidad recibirá dicho reembolso al cancelar
la obligación. El importe reconocido para el reembolso no excederá el importe de la
provisión. El reembolso por cobrar se presentara en el estado de la situación
financiera y no se compensara con la provisión.
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Medición Posterior Provisiones
Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los
que fue originalmente reconocida.
Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se
informa para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido
para cancelar la obligación en esa fecha.
Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconocerá en
resultados, a menos que la provisión se hubiera reconocido originalmente como
parte del costo de un activo.
Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que se espera que
sea requerido para cancelar la obligación, la reversión del descuento se reconocerá
como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja.
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CONTINGENCIAS
• PASIVOS CONTINGENTES
• Pasivos contingentes: Un pasivo contingente se origina cuando hay
una obligación posible pero incierta, también cuando no se reúnen
los dos últimos requisitos para ser considerado como una provisión.
• Los pasivos contingentes no se reconocen como pasivos, pero
deben revelarse, excepto que sea remota la posibilidad de la salida
de recursos.
• Un pasivo contingente es una obligación presente que no está
reconocida. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente
como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos
contingentes
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CONTINGENCIAS
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CONTINGENCIAS
Activos contingentes reconocimiento .
• Una entidad no debe reconocer a un activo contingente como un
activo, pero debe informarse en notas acerca de la existencia del
mismo, salvo que la posibilidad de tener una entrada de recursos
sea remota.
• Los activos contingentes normalmente surgen por sucesos
inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de
una entrada de beneficios económicos en la entidad.
• No deben ser reconocidos en los estados financieros, puesto que
ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no
sea nunca objeto de realización. No obstante, cuando la realización
del ingreso sea prácticamente cierta, el activo correspondiente no
es de carácter contingente.
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Contratos de carácter oneroso
• Se realiza una provisión para contratos onerosos cuando los costos que
conlleva el cumplimiento de un contrato exceden a los beneficios
económicos que se esperan recibir de él
Ejemplo:
• La empresa ALAMOS Cía. Ltda. ha suscrito un contrato comercial en marzo
del año 2010 cuya duración es de once meses.
• Se estima que el cumplimiento del mismo por parte de la empresa
originará costos que exceden a los beneficios económicos que se espera
recibir del mismo, en un importe de $ 5.000,00
• Al final del ejercicio del año 2010, se estima que existe un exceso en la
provisión que asciende a $1.000,00
• Realización de la provisión en marzo del 2010:
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CONTINGENCIAS
•
•
i.
ii.
iii.
iv.
v.
Reestructuraciones
Es un programa, planificado y controlado por la Administración de la
empresa, y que cambia significativamente en el alcance de la actividad
llevada a cabo por la entidad o en la forma en la que es conducido ese
negocio
La empresa asumirá una obligación por la reestructuración solo cuando
esta haya establecido: Un plan formal para efectuar la reestructuración y
en donde se identifique:
La actividad o actividades, o la parte de actividad a que se refiere;
Las principales ubicaciones afectadas;
La localización, función y número aproximado de empleados que habrán
de ser indemnizados por la rescisión de sus contratos;
Los desembolsos que deberán efectuarse, y
El calendario de implementación del plan
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CONTINGENCIAS
• La provisión para reestructuración debe incluir sólo los desembolsos
directos que se produzcan en la reestructuración y deben cumplir con dos
condiciones:
1. Que se produzcan necesariamente en la reestructuración y
2. Que no estén asociados con las actividades que continúan en la empresa.
Ejemplos de los sucesos que pueden dar lugar a una reestructuración:
• Venta o liquidación de una línea de actividad;
• La clausura de una instalación de la empresa en un país o región, o bien la
reubicación de las actividades que se ejercían en un país o región a otros
distintos;
• Los cambios en la estructura de la gerencia
• Las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre
la naturaleza y enfoque de las actividades de la empresa.
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CONTINGENCIAS
• Ejemplo:
• La empresa OMEGA Cía. Ltda. ha comenzado, al final del año 2009, un
conjunto de iniciativas de reestructuración destinadas a un programa de
reducción de costes de producción con objeto de incrementar la
productividad y el rendimiento económico, que se desarrollará a lo largo
de tres años.
• La reestructuración conlleva a la eliminación de ciertos puestos de trabajo
que realizaban los empleados de la empresa.
• El valor actual de la estimación de los gastos de la supresión de los
puestos de trabajo asciende a $ 250.000,00 de los cuales se estima que $
20.000,00 corresponderán a honorarios de abogados, y el resto
indemnizaciones a los trabajadores afectados.
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CONTINGENCIAS
Al final del año 2010:
• Se incrementa la provisión inicial en $ 10.000,00 por concepto de
indemnizaciones.
• Se imputan gastos financieros por $ 12.500,00
• Se pagan por gastos de abogados e indemnizaciones $ 30.000,00
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CASOS PRÁCTICOS SOBRE PROVISIONES
1 Ejemplo sobre Garantías ó Reembolso
Enunciado
La PYME ABC, S.A. ofrece garantías a los compradores de sus productos al
momento de realizar sus adquisiciones. La empresa se compromete a
subsanar mediante sustitución o devolución de efectivo según sea el caso, los
defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de doce
meses a partir del momento de la transacción. Sobre la base de la experiencia,
es probable que se
presenten algunas reclamaciones en el período de garantía.
La empresa obtuvo ventas al final del año 2010 por un monto de $180,000.00
más IVA, de las cuales un 80% fueron al crédito y el resto al contado. La
experiencia indica que el 85% de los productos no necesitan pagos por
garantías; el 15% restante de los productos requieren sustitución o pago, que
representan el 30% del precio de venta. Los costos estimados para las
garantías son:
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Garantías 2010
$180,000.00 x 85% x 0% = $0.00
$180,000.00 x 15% x 30% = $8,100.00
Para el año 2011 por un monto de $225,000.00 más IVA. La
experiencia indica que el 90% de los productos no necesitan pagos
por garantías; el 10% restante de los productos requieren sustitución
o pago, que representan el 25% del precio de venta.
Los costos estimados para las garantías son:
Garantías 2011
$225,000.00 x 90% x 0% = $0.00
$225,000.00 x 10% x 25% = $5,625.00
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CONTINGENCIAS
Al 31 de diciembre 2009 la PYME ABC, S.A. reconoció de
forma adecuada una provisión por garantías de
$6,500.00 de las cuales en el año 2010 se pago $
5,200.00, 75% son al contado y el resto al crédito.
En el año 2011 se pago por garantías correspondientes
al año 2010, equivalentes a un monto de $ 7,250.00 de
los cuales 80% es al contado y el resto al crédito.
Elabore asientos contables para registrar la
provisión de la PYME A para el año finalizado al
31 de diciembre de 2010 y 2011.
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CONTINGENCIAS
Política Contable sobre Provisiones por Garantías
Se reconocerá una provisión para cubrir las reclamaciones
esperadas en los productos vendidos con una
garantía de un año.
La entidad se compromete a subsanar, por medio de la
sustitución de los productos,
los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el
transcurso de un año a partir de la fecha de
la venta.
El importe en libros de la provisión por garantías se estima
al final del período sobre el que se informa utilizando valores
esperados ponderados por la probabilidad, sobre la base de
la experiencia y teniendo en cuenta todas las circunstancias
que hayan afectado a la calidad de los productos.
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CASOS PRÁCTICOS SOBRE
CONTINGENCIAS
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CONTINGENCIAS
Ejemplo de Litigio por infracción de patente
Enunciado
La PYME ABC, S.A. es la parte demandada en un litigio por infracción de
patente. Sus abogados creen que hay un 70 por ciento de probabilidad de
que la PYME ABC, S.A. gane el caso.
Sin embargo, si el tribunal falla a favor del demandante, los abogados creen
que hay un 60 por ciento de probabilidad de que la entidad tenga que pagar
$2.000.000 (importe exigido por el demandante) por daños y perjuicios y un
40 por ciento de probabilidad de que tenga que pagar $1.000.000
(importe otorgado recientemente por el mismo juez en un caso similar)
por daños y perjuicios. Otros importes por daños y perjuicios son poco
probables.
Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X3.
No hay indicios de que el demandante esté dispuesto a llegar a un
acuerdo extrajudicial.
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CONTINGENCIAS
Política contable
No se reconocerá como una provisión los casos tales como:
demandas, litigios, querellas, que pueda o no
exigir una salida de beneficios económicos y cuya existencia
ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o
por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el
futuro, que no estén bajo el control total de la
entidad. Se deberá únicamente revelar información sobre el
pasivo contingente en las notas a los Estados
Financieros al 31 de diciembre del período que se informa. No
se reconoce ningún activo en los estados
financieros por este activo posible, cuya existencia dependerá
del desenlace de las acciones legales.
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CONTINGENCIAS
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Solución Contable
Nota (31) Pasivos Contingentes
En 20X2, se iniciaron acciones legales contra la PYME
ABC, S.A. por infracción de patente. El demandante
exige una indemnización de $2.000.000 por la supuesta
infracción. La gerencia ha recurrido al asesoramiento legal
para esta cuestión y cree que la demanda carece de base.
Los abogados de la entidad están seguros de que el
tribunal fallará a favor de la PYME ABC, S.A. y que
no se otorgará ninguna indemnización por daños y
perjuicios al demandante.
No se reconoce ningún importe en los estados
financieros por este pasivo posible, cuya existencia
dependerá del desenlace de las acciones judiciales.
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CONTINGENCIAS
Ejemplo Demanda judicial por robo contra la empresa.
Enunciado
La empresa PYME ABC, S.A. ha sufrido un robo de 8
laptop HP, 5 impresoras Epson y 4 impresoras hp, 6
monitores LG de plasma dentro de sus instalaciones
por lo cual se ha demandado a la empresa Golán SA
de CV por un monto equivalente a $12,500.00. Tras
recibir informes internos, la empresa de seguridad
concluye que no incumplió con ninguna obligación.
Según los abogados de la empresa, se estima que
según l evidencia, exista una alta probabilidad de
que la resolución judicial sea desfavorable para la
empresa que de lo contrario.
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CONTINGENCIAS
Política
No se reconocerá como una provisión los casos tales
como: demandas, litigios, querellas, que pueda o no
exigir una salida de beneficios económicos y cuya
existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia
o
por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos
en el futuro, que no estén bajo el control total de la
entidad. Se deberá únicamente revelar información
sobre el pasivo contingente en las notas a los Estados
Financieros al 31 de diciembre del período que se
informa.
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CONTINGENCIAS
Procedimiento
Los activos contingentes no serán objeto de
reconocimiento. Ya que estos surgen de sucesos
inesperados o no planeados, de los cuales nace la
posibilidad de la incorporación de beneficios
económicos en la entidad. Su reconocimiento en los
estados financieros, podría significar el registro de un
ingreso que quizá nunca se realice.
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CONTINGENCIAS
Solución Descriptiva
Este hecho no supone el reconocimiento de una
provisión, dado que los ingresos de beneficios
económicos resultado de la demanda son posibles
(no probable) al estimar los abogados de que existe
más probabilidad de que la sentencia judicial sea
desfavorable para la empresa que de lo contrario, por
lo
que únicamente se procederá a revelar esta
contingencia en los estados financieros
correspondientes al
periodo 2010.
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CONTINGENCIAS
SECCION 22
PASIVOS Y PATRIMONIO
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