“EL VALOR RAZONABLE EN LA
CONSOLIDACION DE ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPOS ECONÓMICOS
CON APLICACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA”.
Juan De Dios Gutiérrez Chávez.
CONTADOR PÚBLICO COLEGIADO
GUÍA DE DISCUSIÓN.
¿Cuál es la importancia del valor razonable en la
consolidación y presentación de Estados
Financieros en los grupos económicos?
GRUPOS EMPRESARIALES EN LA ECONOMÍA
El sistema empresarial ha buscado diferentes
formas de organizarse como fórmula para
encontrar eficiencias y sinergias entre sus
componentes, al inicio en el país de origen, en el
continente y posteriormente a nivel mundial.
Los nuevos grupos económicos son una clara
manifestación del avance de la economía
globalizada en que vivimos, en los diferentes
sectores económicos con el nuevo paradigma del
éxito empresarial en todos los niveles
socioeconómicos.
DIVERSIFICACIÓN, CONTRIBUCIÓN Y
POSIBILIDADES DE CRECIMIENTO DE LOS
GRUPOS ECONÓMICOS.
El tema fundamental para definir a los grupos
económicos es la diversificación en los negocios. Se
discute el concepto y las formas de medirla, pero lo
más tradicional es concebirla como la participación
activa en varios negocios distintos relacionados o con
terceros.
DIVERSIFICACIÓN, CONTRIBUCIÓN Y
POSIBILIDADES DE CRECIMIENTO DE LOS
GRUPOS ECONÓMICOS.
Las operaciones financieras en las entidades, se
observa que los grupos económicos que realizan
actividades diversificadas, presentan resultados
superiores en relación con las empresas de
negocios individuales y por otra parte, las
empresas cuya diversificación es relacionada
presentan mejores resultados con respecto a las
entidades que muestran una diversificación no
relacionada.
LA CONTABILIDAD ANTE LA ACTUAL
REALIDAD ECONÓMICA Y SOCIAL
La adopción de estándares internacionales de
Contabilidad, Auditoría y educación Contable,
entre otros, se ha dado en el marco de procesos
de globalización, que pretenden favorecer la libre
circulación del capital financiero multinacional y, a
la vez permitir que las economías nacionales se
inserten en la economía globalizada con la
aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Combinación de negocios
Una transacción u otro suceso en el que:
un adquirente
obtiene el control
de uno o más negocios.
Puede obtener el control de una adquirida utilizando
variedad de formas:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
transfiriendo efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos
incurriendo en pasivos;
emitiendo participaciones en el patrimonio;
proporcionando más de un tipo de contraprestación; o
sin transferir contraprestación, incluyendo la de solo mediante
un contrato
MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN DE LAS
COMBINACIONES DE NEGOCIOS.
a) La fusión o escisión de varias empresas.
b) La adquisición de todos los elementos patrimoniales
de una empresa o de una parte que constituya uno o
más negocios.
c) La adquisición de las acciones o participaciones en el
capital de una empresa, incluyendo las recibidas en
virtud de una aportación no dineraria en la
constitución de una sociedad o posterior ampliación
de capital.
d) Otras operaciones o sucesos cuyo resultado es que
una empresa, que posee o no previamente
participación en el capital de una sociedad, adquiere
el control sobre esta última sin realizar una inversión.
INFORMACIÓN A
RELACIONADAS
REVELAR
SOBRE
PARTES
“La norma requiere revelar información sobre las
relaciones entre partes relacionadas, transacciones,
saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los
estados financieros consolidados y separados de una
controladora o inversores con control conjunto de una
participada o influencia significativa sobre ésta,
presentados de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados o la NIC 27 Estados
Financieros Separados. Esta norma también se aplicará
a los estados financieros individuales”.
NIC 24 Párrafo 3
Información a revelar
Todas las entidades
Se debe revelar las relaciones entre una controladora
y sus subsidiarias independientemente si hubo
transacciones entre ellas.
Además una entidad revelará el nombre de su
controladora y, si es diferente, la parte controladora
última. Si la controladora de la entidad y la última
controladora no elaborasen estados financieros
consolidados disponibles para uso público, se
revelará también el nombre de la siguiente
controladora más alta que formule los EEFF.
NIC 24 párrafo 3
Información a revelar
La información a revelar requerida por el párrafo 18 se
suministrará, por separado, para cada una de las
siguientes categorías:
(a) la controladora;
(b) entidades con control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad;
(c) subsidiarias;
(d) asociadas;
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es un
participante en el negocio conjunto;
(f) personal clave de la gerencia de la entidad o de
su controladora; y
(g) otras partes relacionadas.
NIC 24 párrafo 19
REGISTRO CONTABLE DE UNA COMBINACIÓN
DE NEGOCIOS.
Clasificación
Reconocimiento
Valuación al momento
del reconocimiento
inicial
Valuación posterior
(Base de valuación o
medición)
Presentación e
información a revelar
MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE.
“ El valor razonable como el precio que sería
recibido por vender un activo o pagado por
transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado en la fecha de la
medición”. NIIF 13 Párrafo 9
“El valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio al momento de la
adquisición”. Determina en la contabilidad el
registro a valores razonables.
En las transacciones financieras el costo
histórico ha pasado a denominarse “costo de
adquisición”.
Técnicas de valoración
Enfoque de mercado
El enfoque de mercado utiliza los precios y otra información
relevante generada por transacciones de mercado que
involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos
idénticos o comparables (es decir, similares), tales como un
negocio.
Las técnicas de valoración congruentes con el enfoque de
mercado incluyen una matriz de fijación de precios. La
matriz de fijación de precios es una técnica matemática
utilizada principalmente para valorar algunos tipos de
instrumentos financieros, tales como títulos valores de
deuda, sin basarse exclusivamente en los precios cotizados
para los títulos específicos, sino que en su lugar se basan
en la relación de los títulos valores con otros cotizados de
referencia.
Presentación de los Estados Financieros
consolidados.
Los grupos económicos, deben formular y
presentar
los
Estados
Financieros
consolidados, al Valor Razonable, cada activo
y cada pasivo debidamente identificados en la
fecha de su adquisición.
Finalidad, mostrar datos financieros con valor
real en el momento de la formulación de
estados financieros consolidados a valores de
mercado.
Estados Financieros consolidados
Los estados financieros de un grupo en el que
los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos, y flujos de efectivo de la controladora y
sus subsidiarias se presentan como si se tratase
de una sola entidad económica.
Grupo.- Una
subsidiarias.
controladora
y
todas
sus
Evaluación del control
Para determinar si un inversor controla una
participada éste evaluará si presenta todos los
siguientes elementos:
(a) poder sobre la participada;
(b) exposición, o derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicación en la
participada; y
(c) capacidad de utilizar su poder sobre la
participada para influir en el importe de los
rendimientos del inversor.
NIIF 10 Apéndice B2
Conclusiones.
1. En la preparación y presentación de la
información financiera, se deben utilizar
análisis exhaustivos y rigurosos para tener
la información al Valor Razonable en la
Consolidación de Estados Financieros de
Grupos Económicos. Cada referencia de
mercado debe analizarse cuidadosamente
para entender si proporciona información
fiable y válida y esto permita la toma de
decisiones gerenciales en su oportunidad de
grupos económicos.
Conclusiones.
2. Del análisis efectuada a las operaciones
financieras de las entidades, se observa que
los grupos económicos realizan actividades
diversificadas y presentan resultados
superiores en relación con las empresas de
negocios individuales y por otra parte, las
empresas
cuya
diversificación
es
relacionada presentan mejores resultados
con respecto a las entidades que muestran
una diversificación no relacionada.
Conclusiones.
3. En el mercado local como en otros países
se observa que existen grupos económicos
con control de uno o mas negocios o
subsidiarias, sin embargo no todas las
entidades
consolidan
los
estados
financieros,
la
consolidación
de
la
información contable de los grupos
económicos les permite mayor acceso a la
economía global y mercados atractivos y el
mejor acceso a los instrumentos financieros
a costos favorables.
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El valor razonable en la consolidación de estados financieros de