Rubros que integran Cuentas por
Cobrar y Plantear métodos para
determinar provisiones
(ACTIVO CORRIENTE EXIGIBLE)
ACTIVO CORRIENTE EXIGIBLE
CONTROLA EL MOVIMIENTO DE LOS CREDITOS
CONCEDIDOS POR LA EMPRESA POR:
•VENTA DE MERCADERIAS
•VENTA DE SERVICIOS
TAMBIÉN CONTROLA LOS VALORES PRESTADOS A
EMPLEADOS, VALORES QUE SE HA PAGADO POR
ANTICIPADO A LOS PROVEEDORES, CREDITO
TRIBUTARIO DEL IVA, ENTRE OTROS.
ACTIVO CORRIENTE EXIGIBLE
RUBROS QUE CONFORMAN EL EXIGIBLE
•CLIENTES
•DOCUMENTOS POR COBRAR
•ANTICIPO SUELDOS
•ANTICIPO PROVEEDORES
•CREDITO TRIBUTARIO IVA
•CREDITO TRIBUTARIO I.R.
•RETENCIONES I.R. EFECTUADAS A LA EMPRESA
•RETENCIONES IVA EFECTUADAS A LA EMPRESA
•ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA.
CUENTAS POR COBRAR
CLIENTES
ESTA CUENTA REGISTRA EL CRÉDITO CONCEDIDO
POR VENTA DE MERCADERIAS O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS, DEPENDIENDO EL GIRO DEL NEGOCIO.
SE DEBITA POR:
1.
EL
VALOR
DEL
CREDITO CONCEDIDO
SE ACREDITA POR:
1.
POR LOS COBROS
PARCIALES
O
TOTALES DE LOS
CRÉDITOS.
CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR
ESTA CUENTA REGISTRA EL CRÉDITO CUANDO
TIENE RESPALDO DE UN DOCUMENTO, COMO
LETRAS DE CAMBIO, PAGARÉ, ETC.
SE DEBITA POR:
1.
EL
VALOR
DEL
CREDITO CONCEDIDO
SE ACREDITA POR:
1.
POR LOS COBROS
PARCIALES
O
TOTALES DE LOS
CRÉDITOS.
CUENTAS POR COBRAR
ANTICIPO SUELDOS
ESTA CUENTA REGISTRA LOS CREDITOS
OTORGADOS A LOS EMPLEADOS, TAMBIEN
CUANDO SOLICITAN UN ADELANTO DEL SUELDO.
SE DEBITA POR:
1.
EL
VALOR
DEL
CREDITO CONCEDIDO
SE ACREDITA POR:
1.
POR LOS COBROS
PARCIALES
O
TOTALES DE LOS
CRÉDITOS.
CUENTAS POR COBRAR
ANTICIPO PROVEEDORES
ESTA CUENTA REGISTRA EL ADELANTO DE UN
PAGO A UN PROVEEDOR ANTES DE QUE LLEGUE
LA MERCADERÍA.
SE DEBITA POR:
1.
EL VALOR DEL PAGO
EFECTUADO A UN
PROVEEDOR
POR
ADELANTADO.
SE ACREDITA POR:
1.
PARA SALDAR AL
MOMENTO DE QUE
LLEGUE
LA
MERCADERÍA.
CUENTAS POR COBRAR
ASIENTOS CONTABLES
x
CLIENTES
Sr. NN
XXXX
VENTAS
IVA COBRADO
Para registrar la venta de mercaderías.
XXXX
x
ANTICIPO DE SUELDO
SR. NN
BANCOS - CAJA
Para registrar un anticipo de sueldo
XXXX
XXXX
CUENTAS INCOBRABLES
LA CONCESION DE CRÉDITO POR PARTE DE LA
EMPRESA OCASIONA QUE EN ALGUNOS CASOS
ESTOS ASI SE HAYA VERIFICADO LA SOLVENCIA
DE LOS CLIENTES SE CONVIERTAN EN
INCOBRABLES, YA QUE LOS DEUDORES NO
CUMPLEN CON SUS OBLIGACIONES.
PARA CUBRIR EN ALGO ESTA PÉRDIDA LA
EMPRESA DEBE REALIZAR UNA PROVISIÓN.
CUENTAS INCOBRABLES
NOTA:
NO SON CONSIDERADOS CUENTAS INCOBRABLES A
LOS CREDITOS CONCEDIDOS POR LA SOCIEDAD AL
SOCIO, A SU CONYUGE O SUS PARIENTES DENTRO
DEL CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD Y
SEGUNDO DE AFINIDAD, NI LOS OTORGADOS A
SOCIEDADES RELACIONADAS.
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
CUANDO SE DEBEN REGISTRAR LAS PROVISIONES:
1. AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO, ES
DECIR ANUALMENTE.
2. MENSUALMENTE
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
ASIENTO CONTABLE
x
GASTOS PROVISION CTA. INCOBRABLES
PROVISION CTAS. INCOBRABLES
Para registrar la provisión de cuentas incobrables
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE
EXIBIGLE
CLIENTES
DOCUMENTOS POR COBRAR
ANTICIPO EMPLEADOS
(-) PROVISION DE CUENTAS INCOBRABLES
XXXX
XXXX
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO DE ANTIGÜEDAD DE
SALDOS O ANALISIS DE
RIESGO
METODOS DE CÁLCULO
METODO PORCENTAJE
DE VENTAS A CREDITO
METODO LEGAL
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS O
ANALISIS DE RIESGO
CONSISTE EN QUE A MAYOR TIEMPO DE
VENCIMIENTO,
MAYOR
SERÁ
EL
PORCENTAJE ASIGNADO COMO CUENTAS
INCOBRABLES.
UN COMITÉ DE ANÁLISIS DE RIESGOS ES QUIEN
EFECTUARA UN ESTUDIO LOS
DEUDORES,
TOMANDO EN CUENTA SU SOLVENCIA Y
CUMPLIMIENTO.
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS O
ANALISIS DE RIESGO
TARJETA DE CONTROL DE CLIENTES
ANTIGÜEDAD DE SALDOS
DIAS VENCIDOS
NOMBRE
SALDO
CUENTAS
POR
VENCER
`1-30
31-90
91-180
181-365
`+ DE 365
%
VALOR
PROVISION
EJERCICIO:
La empresa SC cuenta con los siguientes clientes, en
las que sus deudas ya sobrepasaron el plazo de
vencimiento.
CLIENTE
SALDO
DIAS VENCIDOS
M
400
60 DIAS
N
230
30 DIAS
O
530
90 DIAS
P
450
60 DIAS
Q
200
30 DIAS
El equipo determina que para las cuentas por cobrar
que todavía no vencen se provisionará el 1%
Los siguientes clientes están por vencer su plazo.
CLIENTE
SALDO
A
3500
B
2800
C
2600
D
5600
E
7000
El equipo de análisis de riesgo luego del estudio respectivo
determina los siguientes porcentajes de provisión
DIAS DE
VENCIMIENTO
%
1-30
2
31-90
3
91-180
4
181-365
5
+365
6
TARJETA DE CONTROL DE CLIENTES å
ANTIGÜEDAD DE SALDOS
DIAS VENCIDOS
NOMBRE
SALDO
CUENTAS
POR VENCER
M
`1-30
400
N
230
O
530
P
450
Q
200
A
3500
B
2800
C
2600
D
5600
E
7000
31-90
91-180
181-365
`+ DE 365
%
VALOR
PROVISION
3
x
=400*3%
x
x
x
x
x
x
x
x
x
2
4.6
3
15.90
3
13.5
2
4.0
1
35
1
28
1
26
1
56
1
70
265
265 anuales / 12=
22.08(mensual)
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO DEL PORCENTAJE DE LAS VENTAS
A CREDITO
CONSISTE EN ESTIMAR UN PORCENTAJE Y
MULTIPLICAR POR EL TOTAL DE LAS VENTAS
A CREDITO DEL EJERCICO ECONOMICO,
DANDO COMO RESULTADO EL VALOR DE LA
PROVISIÓN.
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO PORCENTAJE VENTAS A CREDITO
VENTAS A CREDITO
(*) %ESTIMADO
(=) VALOR PROVISIÓN ANUAL
(/) 12
(=) VALOR PROVISIÓN MENSUAL
XXXXX
X%
XXXXX
12
XXXX
FORMULA PARA DETEMINAR EL PORCENTAJE DE PROVISIÓN
%PROVISIÒN = ACUMULACION PROVISION CTAS INCOBRABLES
X 100
LAS VTAS A CREDITO ACUMULADAS HASTA EL AÑO ANTERIOR
Ejercicio:
La empresa ABC presenta la siguiente información
correspondiente a los últimos ejercicios económicos
transcurridos:
AÑO
VENTAS A
CREDITO
PROVISION CTAS
INCOBRABLES
2004
2005
2006
2007
2008
4000
5000
7000
9000
8000
500
700
900
800
750
En el año 2009 las ventas a crédito son $10000.
%PROVISIÒN = ACUMULACION PROVISION CTAS INCOBRABLES
LAS VTAS A CREDITO ACUMULADAS HASTA EL AÑO ANTERIOR
%PROVISIÒN =
Ventas a crédito año 2009
% Provisión
Total Prov. Anual
Total Prov. Mensual
3650 = 11.06 %
33.000
10.000
11.06
1106
92.17
X 100
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO LEGAL
LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
FACULTA A LAS EMPRESAS A CONSTITUIR
UNA
RESERVA
PARA
CREDITOS
INCOBRABLES.
EL PORCENTAJE AUTORIZADO ANUAL ES EL 1% DE
LOS CREDITOS CONCEDIDOS EN EL EJERCICIO QUE
SE ENCUENTREN PENDIENTES DE COBRO. LA
ACUMULACION DE ESTA RESERVA NO PODRÁ
EXCEDER EL 10% DEL SALDO DE LA CARTERA.
Ejercicio:
La empresa ABC presenta el siguiente saldo
de cuentas por cobrar para el año 2009:
Clientes
$2500
El total de la cartera es $10500 (incluido el
año 2009)
Saldo de provisión de cuentas incobrables
hasta el 2008 es $750
Total Cartera
10500
Año 2009
2500
Saldo Provisión 2008
750
VP= 2500x1%
VP= 25 anual
Valor Provisión 2008
+ Provisión 2009
Total
750
25
775
Verificación Total Cartera x 10%
= 1050
Asiento Contable:
Gasto Provisión Cuentas Incobrables
Provisión Cuentas Incobrables
25
25
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
ELIMINACIÓN DEFINITIVA DE CUENTAS INCOBRABLES
CUANDO SE DECIDE ELIMINAR DEFINITIVAMENTE LAS
CUENTAS INCOBRABLES SE REALIZARÁ CON CARGO A LA
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES Y LA DIFERENCIA SI LA
HUBIERA AFECTARÁ A LOS RESULTADOS. PERO SIEMPRE Y
CUANDO SE HAYA CUMPLIDO UNA DE LAS SIGUIENTES
CONDICIONES:
•TENER UNA DURACION EN LOS REGISTROS CONTABLES DE 5 AÑOS
O MÁS.
•HABER TRANSCURRIDO MÁS DE CINCO AÑOS DESDE LA FECHA DE
VENCIMIENTO ORIGINAL.
•EN CASO DE QUIEBRA O INSOLVENCIA DEL DEUDOR.
•CUANDO EL DEUDOR ES UNA SOCIEDAD Y ESTA SE HAYA LIQUIDADO
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
ASIENTO CONTABLE
x
PROVISION CTAS. INCOBRABLES
XXXX
PERDIDA POR CUENTAS INCOBRABLES
XXXX
CLIENTES
XXXX
SR. NN
Para registrar la baja de la deuda del Sr. NN ya que le declararon
insolvente.
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
EN EL CASO DE RECUPERACIÓN DE LOS CREDITOS
CUANDO YA SE ELIMINARON
EN EL CASO DE RECUPERACION SE DEBE REGISTRAR COMO
INGRESO CASO CONTRARIO SINO LO HACE SERA
CONSIDERADO DEFRAUDACIÓN.
ASIENTO CONTABLE
x
Caja – Bancos
XXXX
Otros Ingresos
XXXX
Recuperación Ctas Incobrables
Para registrar la recuperación de la deuda del SR. NN una vez que
hace 5 meses se la dio de baja.
DOCUMENTOS POR COBRAR Y DOCUMENTOS
DESCONTADOS
DOCUMENTOS POR COBRAR.-
SON AQUELLAS
DEUDAS SUSTENTADAS CON UN DOCUMENTO COMO UN
PAGARÉ O UNA LETRA DE CAMBIO, ADEMÁS ESTO
GENERA UN INTERES.
DOCUMENTOS
DESCONTADOS.-
SON
AQUELLOS DOCUMENTOS POR COBRAR DE LA EMPRESA
QUE SON TRANSFERIDOS A UNA INSTITUCION FINANCIERA
YA QUE EN ESE INSTANTE NECESITAN EFECTIVO.
DOCUMENTOS DESCONTADOS
LA INSTITUCION BANCARIA POR ESTOS DOCUMENTOS
RECIBE UNA COMISIÓN QUE ES RESTADA AL VALOR
TOTAL DE DICHOS DOCUMENTOS.
LA TRANSFERENCIA PUEDE TENER DOS OPCIONES:
• LA EMPRESA QUE TRANSFIERE EL DOCUMENTO POR COBRAR NO
SE COMPROMETE A PAGAR SI EL DEUDOR NO CANCELA, ES DECIR EL
BANCO ASUME TODA LA RESPONSABILIDAD, ESTO ES CONSIDERADO
UNA VENTA DE DOCUMENTO.
•LA EMPRESA QUE TRANSFIERE EL DOCUMENTOS POR COBRAR
COMPARTE EL RIESGO SI EL BANCO NO LOGRA COBRAR AL DEUDOR,
ES DECIR LA EMPRESA DEBE PAGAR. , ESTO ES CONSIDERADO UN
PRESTAMO.
DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULAR LOS INTERESES DEL
DOCUMENTO AL VENCIMIENTO
LUEGO RESTAR EL VALOR
TOTAL DEL VENCIMIENTO A LA
COMISION
DANDO
COMO
RESULTADO EL MONTO A
RECIBIR DE LA EMPRESA.
SUMAR LOS INTERES CON EL VALOR
DEL DOCUMENTO DANDO COMO
RESULTADO
EL
VALOR
TOTAL
VENCIMIENTO
EL VALOR TOTAL DEL VENCIMIENTO
DEBE SER MULTIPLICADO POR LA TASA
DE DESCUENTO DETERMINADO POR EL
BANCO, DANDO COMO RESULTADO LA
COMISION BANCARIA.
DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS
VALOR NOMINAL DEL DOCUMENTO
(+) INTERES AL FINAL DEL VENCIMIENTO
(=) VALOR TOTAL AL FINAL DEL VENCIMIENTO
(-) DECUENTO BANCARIO
(=) MONTO A RECIBIR
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
ASIENTO CONTABLE CUANDO LA OPCION ES UNA VENTA
x
Bancos
XXXX
Gasto Comisión Bancaria
XXXX
Documentos por cobrar
XXXX
Intereses Ganados
XXXX
Para registrar la venta de un pagaré a una institución bancaria.
DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS
VALOR NOMINAL DEL DOCUMENTO
(+) INTERES AL FINAL DEL VENCIMIENTO
(=) VALOR TOTAL AL FINAL DEL VENCIMIENTO
(-) DECUENTO BANCARIO
(=) MONTO A RECIBIR
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
ASIENTO CONTABLE CUANDO LA OPCION ES UN
PRESTAMO
x
Bancos
XXXX
Gasto Comisión Bancaria
XXXX
Documentos por cobrar descontados
XXXX
Intereses Ganados
XXXX
Para registrar la transferencia de un pagaré a una institución
bancaria.
DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS
ASIENTO CONTABLE PARA
DOCUMENTOS DESCONTADOS
DAR
DE
BAJA
x
Documentos por cobrar descontados
XXXX
Documentos por cobrar
XXXX
Para registrar la baja de los documentos descontados
x
Documentos por cobrar descontados
XXXX
Gasto comisión bancaria
XXXX
Bancos
XXXX
Para registrar la baja de los documentos descontados, ya que el
cliente no canceló al banco por lo tanto se devolvió el dinero.
LOS
CUENTAS POR COBRAR
EJERCICIOS
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CUENTAS POR COBRAR