Conferencista
C.P. José Asunción Neira Flórez
José Asunción Neira Flórez:
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister
en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal,
Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia
estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF,
Promotor y Liquidador de la Superintendencia de
Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas
tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas
California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Aspectos que trata
Afronta el tratamiento de las operaciones en moneda
extrajera, tanto las registradas en el balance de una
entidad individual como de una entidad de grupo.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Actividades en el extranjero
Dos diferentes maneras:
 Transacciones en moneda extranjera
 Pueden tener operaciones en el extranjero
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan,
en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el
extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la
moneda de presentación elegida.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Principales problemas
Los principales problemas que se presentan son la tasa o
tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar
sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Alcance
a) Esta Norma debe ser aplicada:
i. Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda
extranjera, salvo las transacciones y saldos con
derivados que estén dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos
Financieros:
Reconocimiento
y
Medición;
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
ii. Al convertir los resultados y la situación financiera de
los negocios en el extranjero que se incluyan en los
estados financieros de la entidad ya sea por
consolidación, por consolidación proporcional o por el
método de la participación; y
iii. Al convertir los resultados y la situación financiera de
la entidad en una moneda de presentación.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
b) Esta Norma no se ocupa de la contabilidad de las
coberturas de las partidas en moneda extranjera,
incluyendo la cobertura de la inversión neta en un
negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas
se trata en la NIC 39.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
c) Esta Norma se aplica a la presentación de los estados
financieros de una entidad en una moneda extranjera, y
establece los requisitos para que los estados
financieros resultantes puedan ser calificados como
conformes con las Normas Internacionales e
Información Financiera. También se especifica la
información a revelar, en el caso de conversión de
información financiera a una moneda extranjera que no
cumpla los anteriores requisitos.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Información en Moneda Funcional, sobre
las transacciones en moneda extranjera
Una transacción en moneda extranjera es toda transacción
cuyo importe se denomina, o exige su liquidación, en una
moneda extranjera, entre las que se incluyen aquellas en
que la entidad:
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
i.
Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se
establece en una moneda extranjera;
ii. Presta o toma prestados fondos, si los importes
correspondientes se establecen a pagar o cobrar en
una moneda extranjera; o
iii. Adquiere o desapropia de activos, o bien incurre o
liquida pasivos, siempre que estas operaciones se
hayan denominado estén moneda extranjera.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Reconocimiento Inicial
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el
momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda
funcional, mediante la aplicación al importe en moneda
extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la
transacción entre la moneda funcional y la moneda
extranjera.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Información de estados financieros posteriores
En cada fecha del balance:
i. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán
utilizando la tasa de cambio de cierre.;
ii. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se
midan en términos de costo histórico, se convertirán utilizando
la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y
iii. Las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable
en una moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasa
de cambio de la fecha en que se determine este valor
razonable.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Reconocimiento de las diferencias de
cambio
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas
monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos
diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en
estados financieros previos se reconocerán en los
resultados del periodo en el que aparezcan.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Moneda Funcional
Es la moneda del entorno económico principal en el cual el
ente opera.
 Influye básicamente en el precio de los bienes.
 Es la moneda que influye en el costo de la mano de obra.
 Es la moneda en la que me financio con pasivos o
instrumentos de capital.
Es elegida por la empresa de acuerdo a sus propias
circunstancias.
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NIC 21
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EN LAS TASAS DE CAMBIO
Moneda de Denominación
Es la moneda en que se espera se vayan a recibir o
entregar los flujos de efectivo de un elemento de los
estados financieros.
No está definido en la NIC 21.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Moneda de Presentación
Es la moneda en que vienen expresados sus estados
financieros. La NIC 21 deja plena libertad a la firma de
escoger la moneda de presentación de los estados
financieros.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Clasificación de los elementos
patrimoniales en moneda extranjera
 Elemento monetario: Efectivo en moneda extranjera
o activos y pasivos que se van a cobrar o a liquidar
en moneda extranjera.
 Elemento no monetario: Los que no cumplen las
anteriores condiciones.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Elementos del Activo
Inmuebles
Inversiones
• Renta Variable: No monetario.
• Renta Fija: Monetaria.
Inventarios
• No monetario.
Deudores
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• No monetario.
• NO existe derecho de cobro de una
cantidad fija o determinada a su
vencimiento.
• Monetarios.
NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Elementos del Pasivo y Patrimonio
Capital
• No monetaria
Reservas
• No monetaria
Acreedores
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• Monetaria
NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
TASA DE CONTADO
(Entrega Inmediata)
VALORACION
INICIAL
MONETARIA
VALORACION
POSTERIOR
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CIERRE
NO MONETARIA
AL COSTO
HISTÓRICO
NO MONETARIA
AL VALOR
RAZONABLE
HISTÓRICO
NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Conversión de moneda funcional a la de
presentación
Elementos patrimoniales (balance) a tipo de cierre.
Partidas de Resultados a tipo histórico.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Registro de las diferencias en cambio
Por conversión a moneda funcional: Se registran en
cuenta de resultados, excepto aquellas originadas en
elementos no monetarios cuya regla de valoración no
implique el reconocimiento inmediato en resultados.
Diferencias derivadas de la conversión a moneda de
presentación: Se presentará en cuenta separada de
patrimonio.
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NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES
EN LAS TASAS DE CAMBIO
Moneda extranjera en estados financieros
consolidados
 Cada entidad debe determinar por si misma su moneda
funcional.
 Luego cada entidad convertirá sus estados financieros a
la moneda de presentación del grupo.
 Utilización del método de tipo de cambio de cierre.
 Atribución de parte de la diferencia en cambio al interés
minoritario.
 Utilización de tipo de cambio promedio para PG.
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GRACIAS
POR SU ATENCION
26
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Efecto Variación tasa de cambio