Conferencista
C.P. José Asunción Neira Flórez
José Asunción Neira Flórez:
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister
en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal,
Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia
estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF,
Promotor y Liquidador de la Superintendencia de
Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas
tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas
California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.
2
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Objetivo
Establece el tratamiento contable y la forma de informar el
efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las
actividades de una entidad durante los períodos corriente y
futuros, en concordancia con el resultado antes de
impuesto sobre la renta.
Contempla el reconocimiento de:
 Activos y Pasivos por impuestos diferidos.
 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y
 Su presentación y revelación.
3
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Alcance
1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto
a las ganancias.
2. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a
las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
informa.
4
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Alcance
3. [Eliminado]
4. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización
de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales),
ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo,
la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.
5
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Definiciones
Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las
ganancias tomando como base la ganancia (pérdida) fiscal (calculada
sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la
extensión de que todavía no haya sido liquidado y como activo en la
extensión en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad
debida (NIC 12-12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser
convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior
debe ser reconocido como activo (NIC12-13). Los activos y pasivos
tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera
ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las
tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente
promulgadas para le fecha del balance (NIC12-42).
6
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Para el caso colombiano se determina bajo el sistema
ordinario así:
Ingresos fiscales
Menos: Costos Fiscales
-45.000
Deducciones
-15.000
Renta líquida ordinaria
40.000
Menos: Compensaciones
-12.000
Renta liquida
28.000
Renta presuntiva
19.000
La mayor de las dos anteriores
28.000
Más: Otras rentas gravables
7
$100.000
5.000
Menos: Rentas exentas
-13.000
Renta líquida gravable
20.000
Ganancias ocasionales, neto
4.000
Impuesto sobre la renta líquida
6.600
Descuentos tributarios
-1.000
Impuesto neto de renta
5.600
Más: Impuesto a las ganancias ocasionales
1.320
Total impuesto a cargo - corriente
6.920
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
El resultado anterior denominado impuesto corriente se
reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido
pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor
a pagar del año.
ACTIVO
O
PASIVO
Total impuesto a cargo - corriente
6.920
6.920
Menos: Retenciones en la fuente
-6.000
-3.000
Anticipo del año
-3.000
-1.500
Otros
-1.000
-1.000
Saldo neto (a favor) a pagar
-3.080
1.420
Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal
usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance.
8
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
REGISTRO CONTABLE SALDO
ACREEDOR
Gasto impuesto de renta Corriente
DEBITO CREDITO
6.920
Impuesto por pagar
1.420
Deudores
Retenciones
3.000
Anticipos
1.500
Otros
1.000
Totales
9
6.920
6.920
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
REGISTRO CONTABLE SALDO
DEUDOR
DEBITO CREDITO
Gasto impuesto de renta Corriente
6.920
Impuesto de renta por cobrar
3.080
Deudores
Retenciones
6.000
Anticipos
3.000
Otros
1.000
Totales
10
10.000
10.000
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
 El método tradicional surge de la declaración impositiva.
 El método diferido tiene como objetivo obtener la tasa
efectiva del impuesto.
TASA EFECTIVA: Es la medición que se busca
contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias.
Surge de la relación entre el IG y el RAI
TASA EFECTIVA = IG/RAI
Permite proyectar el flujo de caja disponible
accionista.
11
para el
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Método del pasivo basado en los resultados
AJUSTE O
DIFERENCIAS
RESULTADO
CONTABLE
12
TEMPORALES
PERMANENTES
O DEFINITIVAS
INTERVIENEN EN EL
METODO
NO INTERVIENEN EN
EL METODO
AUMENTAN O
DISMINUYEN LA TASA
EFECTIVA
RESULTADO
IMPOSITIVO
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Método del pasivo basado en el balance
1. Determina el valor contable de activos y pasivos.
2. Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12-78).
3. Determina las diferencias.
4. Estas son siempre temporarias porque en algún
momento desaparecerán los activos y pasivos y por lo
tanto desaparecerán estas diferencias.
5. Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las
declaraciones impositivas futuras).
13
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
14
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
GRAVABLES
Cuando su reversión aumentara
el impuesto determinado
PASIVO
POR IMPUESTO
DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
DEDUCIBLES
Cuando su reversión reducirá el
impuesto determinado
ACTIVO
POR IMPUESTO
DIFERIDO
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al
comparar los valores reconocidos contablemente en el
balance general (estado de situación financiera) como
activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un
futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios
(gravables) Diferencias temporarias.
Bajo ésta NIC se usa el método del pasivo basado en el
balance.
Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales
surgen las siguientes diferencias:
15
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
16
PERMANENTES
TEMPORALES
TEMPORARIAS
No se revierten ya
que no afectan el
impuesto de renta
futuro
Son las diferencias
entre la renta líquida
gravable y la utilidad
contable que se
revierten en un
futuro
Las diferencias
entre activos y
pasivos contables
con respecto a su
base fiscal que se
revertirán en un
futuro
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Ejemplos
17
PERMANENTES
TEMPORALES
 Ingresos no
constitutivos de renta
 Intereses presuntivos
 % de GMF
 Salarios sobre los que
no se aportó seguridad
social
 Pérdida en venta de
Inversiones en
acciones
 Donaciones con
deducción fiscal
adicional
 Depreciación y
amortización fiscal a
tasas fiscales
diferentes de las
contables en el año
 Ica causado no pagado
en el año
 Provisiones para
gastos en el año
 Provisión de cartera
diferente de la contable
en el año
TEMPORARIAS
Las diferencias
entre activos y
pasivos contables
con respecto a su
base fiscal que se
revertirán en un
futuro
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Como puede observarse, en ambos casos se presentan
diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se
pueden clasificar en dos (2) tipos:
Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago
de un mayor impuesto de renta.
Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un
menor pago por impuesto de renta.
18
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Análisis de Situaciones
Cuentas por Cobrar - Cartera
Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas
por Cobrar por $53.800 de las cuales se estima que $3.800 no se
recuperarán. Para tal efecto realiza una provisión por dicha suma
asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados.
La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den
de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión
de cobro.
19
NIIF
(IFRS)
Base
Fiscal
Cuentas por Cobrar
53,800
53,800
Provisión
(3,800)
-
Neto
50,000
53,800
Diferencia
Tipo de
Diferencia
Impuesto
Diferido
Clase
Diferido
3,800
Temporaria
SI
Activo (por obrar)
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Efecto en Impuestos
NIIF
(IFRS)
Diferencia
Tarifa
33%
1.254
Utilidad sin provisión
5.000
Utilidad neta
Impuesto
DEBITO
(3.800)
Activo por impuesto
diferido
1.254
Ingreso por impuesto
diferido
1.254
5.000
-
1.200
5.000
396
1.650
Gasto impuesto cte.
Ingreso por impuesto
diferido
Gasto impuesto
20
CREDITO
3.800
Impuesto diferido
Provisión
Base
Fiscal
1.650
(1.254)
396
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
La provisión generó un menor activo en el balance general
y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. La
diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal.
Será deducción en el futuro. Dicha diferencia aumenta el
impuesto a pagar ($3.800 X 33% = $1.254), es decir, el
estado me debe ese impuesto que estoy pagando
anticipadamente. El impuesto financiero se disminuyó.
21
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa
nominal
Este es un concepto básico del método ya que permite:
a) Determinar que no hay errores en el cálculo (cuando
toda la diferencia esta explicada).
b) Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratégicas que
le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto.
c) Proyectar el flujo de caja para el accionista en función de
las condiciones esperadas (las que puedan modificar las
tasas efectivas).
22
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Conciliación
PARCIAL
VALOR
%
Impuesto en el estado de resultados (T/E)
590,70
70,32
Impuesto teórico (tasa nominal)
Resultado contable
Tasa Nominal
277,20
33,00
313,50
37,32
990,00
326,70
38,89
-40
-13,20
-1,57
313,50
37,32
840
33%
Diferencia
Explicación de la diferencia
Gastos no deducibles
Ingresos exentos
Total
23
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Modelo del pasivo basado en el BCE
- esquema práctico -
ACTIVO
NIIF
ACTIVO
NIIF
24
ACTIVO
FISCAL
ACTIVO
FISCAL
PASIVO
NIIF
PASIVO
NIIF
PASIVO
FISCAL
PASIVO
FISCAL
ACTIVO
IMPUESTO
DIFERIDO
PASIVO
IMPUESTO
DIFERIDO
NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
Base fiscal de un activo
Es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los
beneficios económicos que obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si
tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será
igual a su importe en libros.
25
NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
La base fiscal de un pasivo
Es igual a su importe en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de
tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos
ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte
imponible en ejercicios Futuros.
26
NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
Impuesto Diferido – Diferencias Temporarias
Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia
(pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a
periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.
27
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan
lugar a valores que son deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable)
correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de
renta.
28
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Reconocimiento del impuesto diferido
PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen
diferencias temporarias
Imponibles
Excepto
ACTIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen
diferencias temporarias
deducibles y se esperan
ganancias fiscales
futuras para su uso
29
Si surge del:
- Reconocimiento inicial del good will
cuya
amortización
no
sea
deducible
- Reconocimiento inicial de un activo
o pasivo que no es una
combinación de negocios y que no
afectó el resultado contable ni
fiscal
Se calcula a la tasa y según la base
fiscal que se espera aplicar cuando
se reviertan las diferencias según las
normas vigentes a la fecha del
balance
NIC 12
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO
Bases
Base IFRS de un activo es superior
a la base fiscal
30
Tipo de
diferencia
Impuesto
diferido
Imponible
Pasivo
Base IFRS de un activo es inferior a Deducible
la base fiscal
Activo
Base IFRS de un pasivo es superior Deducible
a la base fiscal
Activo
Base IFRS de un pasivo es inferior
a la base fiscal
Pasivo
Imponible
NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Cuando se use el modelo de la revaluación para activos sin
afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe
reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, según
corresponda.
Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el
otro resultado integral en la cuenta del superávit por
revaluación que lo originó o en la cuenta afectada por la
revaluación.
31
NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Base
NIIF
Fiscal
Impuesto
Diferencia Diferido
PPE(1)
123.000
100.000
23.000
7.590 Pasivo
PPE(2)
90.000
100.000
10.000
3.300 Activo
1) Se incluyó en el año una revaluación por $23.000 que
afectó el superávit.
2) Se incluyó en el año una revaluación negativa por
$10.000 que afectó los resultados.
32
NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
DEBITO
Superávit por revaluaciones
CREDITO
7.590
Efecto impuesto diferido
Impuesto diferido pasivo
TOTALES
7.590
7.590
DEBITO
Impuesto diferido activo
33
CREDITO
3.300
Gasto impuesto de renta
Impuesto diferido
TOTALES
7.590
3.300
3.300
3.300
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar
generan impuesto diferido activo solo si es probable que se
puedan compensar con ganancias fiscales futuras,
cumpliendo:
 Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles.
 Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que
prescriba el derecho.
 Si las pérdidas se origina en situaciones identificables
poco probable que se repitan.
 Si hay oportunidades de planeación fiscal para generar
ganancias fiscales.
34
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Una empresa durante el año 20X1 obtiene como resultado
de sus operaciones una pérdida por $1000. En dicho
periodo el Patrimonio Líquido del Año Anterior determinan
que la Renta Presuntiva para ese ejercicio será de $600.
Durante el año 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y
para el año 20X3 se alcanza una utilidad de $1.800. La
Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580
respectivamente.
35
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
La tarifa para efectos tributarios será del 33% calculada
sobre la Renta Líquida Gravable (Utilidad Fiscal).
La Pérdida del periodo y la diferencia entre la Renta
Líquida y la Renta Presuntiva será compensada en años
posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en
dichos periodos.
Durante el año 20X2 se compensará la diferencia de Renta
Presuntiva vs Renta Líquida y para el 20X3 se compensará
la Pérdida.
36
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Desarrollo
Lo primero para anotar es que con ocasión de la Pérdida, la
Renta Líquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se
genera una Diferencia de $600 entre la Renta Líquida ($0) y la
Renta Presuntiva ($600).
Por lo anterior, la Renta Líquida Gravable para el año 20X1 de la
empresa será $600 y determina un impuesto liquidado de $198.
El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar
unos montos, está automáticamente determinando la creación
de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en
el futuro otro para efectos fiscales.
37
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Análisis Primer Periodo
Año 1
Pérdida Fiscal
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva
Renta Líquida Ejercicio
Registro contable año 1
DEBITO
1.000
Activo Impuestos Diferidos
198
600
Activo Impuestos Diferidos
330
0
Resultados - Ingreso Impuesto
Diferido
Resultados - Gasto Impuesto
Corriente
528
198
Pasivo Impuestos Corrientes
SUMAS IGUALES
38
CREDITO
198
726
726
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Año 1
DEBITO
CREDITO
COMPENSACIONES
Efecto Neto en Resultados
Pérdida Fiscal
Resultados - Impuesto a las Ganancias
330
Diferencia RL y Presuntiva
Resultados - Gasto Impuesto Corriente
198
Renta Líquida Ejercicio Neta
Tarifa
Impuesto
Impuesto sobre utilidad
Anticipo
Ingreso por Impuestos
39
Registro contable año 1
0
33%
198
0
528
-528
Gasto Impuestos
198
Pago (Neto)
198
Resultados - Ingreso Impuesto Diferido
528
Sumas Iguales
528
528
Cancelación del Impuesto (Pago)
Pasivo Impuestos Corrientes
198
Efectivo
Sumas Iguales
198
198
198
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
La Primera Novedad que surge dentro del nuevo modelo
planteado por las NIIF (IRFS) es que las Pérdidas ($1.000)
generan Ingresos por impuestos ($330), así como las
Utilidades determinan gastos por impuestos.
40
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
De los registros contables podemos analizar lo siguiente:
 Reflejan una compensación futura de $198 como consecuencia
de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el
pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podré
compensar o descontar.
 Las Pérdidas ($1.000) generan una compensación futura de
$330 que disminuirá el impuesto a pagar de periodos futuros.
 Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos
Diferidos por $528.
 La Renta Líquida Gravable genera un impuesto corriente de $198
 El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a
las Ganancias de $330.
41
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Análisis Segundo Periodo
Para el año 20X2 el resumen de lo ocurrido es el siguiente:
Año 2
Pérdida Fiscal
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva
Renta Líquida Ejercicio
COMPENSACIONES
Resultados - Gasto Impuesto Corriente
42
DEBITO
CREDITO
231
0
Pasivo Impuestos Corrientes
231
1.300
Activo Impuestos Corrientes
198
600
Pérdida Fiscal
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva
Registro contable año 2
600
Resultados - Gasto Impuesto Diferido
198
Sumas Iguales
429
429
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Año 2
DEBITO
CREDITO
Renta Líquida Ejercicio Neta
700
Efecto Neto en Resultados
Renta Presuntiva
550
Resultados - Impuesto a las Ganancias
Renta Líquida Gravable
700
Resultados - Gasto Impuesto Corriente
231
Resultados - Gasto Impuesto Diferido
198
Tarifa
33%
Impuesto
231
Sumas Iguales
Impuesto sobre utilidad
429
Cancelación del Impuesto (Pago)
Impuesto sobre Renta Presuntiva
198
Pasivo Impuestos Corrientes
Impuesto sobre la Pérdida
Impuesto
43
Registro contable año 2
0
231
429
429
231
Efectivo
Sumas Iguales
429
231
231
231
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Para el segundo año, la empresa ha obtenido utilidades por $1.300 y
ha decidido compensar del periodo anterior únicamente la Diferencia
de Renta Presuntiva vs la Renta Líquida ($600). La diferencia anterior
($1.300 – $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del
Presente año ($550), dando como resultado que la Renta Líquida Neta
($700) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable.
El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el
verdadero impuesto causado es de $429 ($1.300 X 33%), el cual
también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente
($231) mas la reversión del impuesto diferido generado por el exceso
de Renta Presuntiva sobre la Renta Líquida del periodo anterior ($198).
Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo.
44
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Análisis Tercer Periodo
Finalmente, haremos la compensación de las pérdidas
fiscales ocurridas en el primer periodo:
45
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Año 3
Pérdida Fiscal
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva
Resultados - Gasto Impuesto Corriente
0
DEBITO
Pasivo Impuestos Corrientes
264
330
1.800
Activo Impuestos Diferidos
COMPENSACIONES
1.000
Resultados - Gasto Impuesto Diferido
330
Pérdida Fiscal
1.000
Sumas Iguales
564
0
CREDITO
264
Renta Líquida Ejercicio
Diferencia RL y Presuntiva
564
Efecto Neto en Resultados
Renta Líquida Ejercicio Neta
800
Resultados - Impuesto a las Ganancias
Renta Presuntiva
580
Resultados - Gasto Impuesto Corriente
264
Renta Líquida Gravable
800
Resultados - Gasto Impuesto Diferido
330
Tarifa
33%
Sumas Iguales
Impuesto
264
Cancelación del Impuesto (Pago)
Impuesto sobre utilidad
594
Pasivo Impuestos Corrientes
Impuesto sobre Renta Presuntiva
46
Registro contable año 3
594
564
264
Efectivo
Impuesto sobre la Pérdida
330
Impuesto
264
Sumas Iguales
564
264
264
264
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Año 3
Anticipo
-330
Ingreso por Impuestos
47
Gasto Impuestos
594
Pago (Neto)
264
Registro contable año 3
DEBITO
CREDITO
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1.800
y ha decidido compensar la pérdida originada en el primer
periodo ($1.000). La diferencia anterior ($1.800 – $1.000 =
$800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año
($580), dando como resultado que la Renta Líquida Neta
($800) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida
Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a
$264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de
$594 ($1.800 X 33%), el cual también se puede obtener por la
sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la reversión del
impuesto diferido generado por la pérdida del primer periodo
($330).
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EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Conclusiones
Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto
diferido, se puede observar que la mecánica es repetitiva.
El pasivo por impuestos corrientes es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo y se le
restará cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las
retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado
se generará un activo por impuestos corrientes (saldo a
favor).
Como se pudo observar, el impuesto diferido se crea y luego
se revierte dado que son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos futuros.
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EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Procedimiento para
impuesto diferido
el
cálculo
del
1. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use
información tributaria y análisis de los conceptos).
2. Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance
IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas
en el balance IFRS).
3. Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o
nulas.
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EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
4. Analizar operaciones especiales: combinación de
negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras.
5. Analizar pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados.
6. Determinar la recuperabilidad esperada de las
diferencias deducibles, pérdidas fiscales y créditos
fiscales no usados (análisis de la proyección de la renta
liquida gravable futura).
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EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa
que se espera exista en la fecha de la reversión.
8. Determine fuente de las partidas que originan el
impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas
patrimoniales).
9. Determine el ajuste del año comparando con saldo año
anterior.
10. Efectúe el reconocimiento contable.
52
GRACIAS
POR SU ATENCION
53
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