PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
J. Manuel González G.
1
Directriz Interpretativa 20-03

“TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGÚN EL VALOR NORMAL DEL
MERCADO ”.


OBJETIVO


Lograr una correcta interpretación del artículo 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos
Tributarios, de modo que se comprendan los ajustes de precios de transferencia entre empresas vinculadas.


RESPONSABLES


La ejecución de esta directriz es responsabilidad de los Directores de División, Gerentes de las
Administraciones Tributarias y de Grandes Contribuyentes, quienes deberán comunicarlo al personal a su cargo.


FUNDAMENTO LEGAL


Artículos 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.


VIGENCIA


Rige a partir de su emisión.
Directriz Interpretativa 20-03


CONCLUSIÓN: La Administración Tributaria podrá
valorar, las operaciones efectuadas entre personas o
entidades vinculadas, cuando la valoración convenida
hubiera determinado un impuesto inferior al que resulte
de la aplicación del valor normal de mercado. Caso en el
cual, se debe proceder a practicar los ajustes
pertinentes.
La empresa o parte relacionada podrá efectuar el ajuste
correspondiente, una vez que la Administración
Tributaria determine un nuevo precio a la entidad
intervenida.
Ámbito de Aplicación


“[Cuando] las condiciones son creadas o impuestas
entre...dos empresas [asociadas] en sus relaciones
comerciales y financieras que difieren de aquellas que
hubieran ocurrido entre empresas independientes, en
estos casos cualquier utilidad que debió, pero que
debido a esas condiciones, se acumuló a una de las
empresas, pero, por razón de esas condiciones, no se
acumuló, puede ser incluida en las utilidades de esa
empresa y gravada en consecuencia.”
Comercio Internacional
U.E.
USA
-TLC-
México
-G3-
Asia
-ALCA-
Pacto Andino
L.A
-CAN Mercosur 5
Enfoque del Comercio Global
Globalización
Tratados Comerciales
Internacionales-regionales
Países buscan
beneficios comerciales
Sin afectar:
Internacionalización
de las Leyes
Mercado Interno
Aduanas
Base Gravable
- Precios de Transferencia -
Definición de Precios de transferencia
Desde la perspectiva empresarial:
Son los precios pactados entre compañías de un mismo
grupo empresarial a nivel local o mundial con objetivos
de optimización fiscal y económica (penetración de
mercados, aprovechamiento de subsidios locales,
obtención de ventajas competitivas, etc.).
Desde la perspectiva de las jurisdicciones fiscales:
Lineamientos internacionales aplicados por los países
para proteger la base gravable de las operaciones
efectuadas entre empresas multinacionales.
7
Objetivo de la legislación fiscal
en materia de Precios de transferencia
Protección de la base
gravable de las diferentes
jurisdicciones fiscales
8
Operación SIN Ley Precios de transferencia
Empresa Costa
Rica
Ingresos
Costos y gastos
Enriquecimiento gravable
Tasa de impuestos 30%
Venta de Producto
Casa Matriz
USA
200
Ingresos
200
Otros gastos
(200)
(200)
Enriquecimiento gravable
600
Tasa de impuestos 30%
180
Costo de adquisición
(200)
0
0
1000
Sin Precios de Transferencia
Impuesto en Costa Rica
Impuesto en U.S.A.
Impuesto total del Grupo
0
180
180
9
Operación CON Ley Precios de transferencia
Empresa Costa
Rica
Ingresos
Costos y gastos
Venta de Producto
200
300
300
(200)
Enriquecimiento gravable
100
Tasa de impuestos 30%
30
Casa Matriz
USA
Ingresos
1000
Otros gastos
(300)
(200)
Enriquecimiento gravable
500
Tasa de impuestos 31%
150
Costo de adquisición
Con reglamentación de
Precios de Transferencia
Impuesto en Costa Rica
Impuesto en U.S.A.
Impuesto total del Grupo
30
150
180
10
En ausencia de Precios de transferencia:
Se altera la base gravable
Menores ingresos fiscales
Diferencias y conflictos
entre autoridades fiscales
11
Factores externos por los cuales se
manipulan los precios de transferencia.
Estrategias por
Restricciones
Impuestos a
impuestos sobre
sobre flujos
importaciones y
utilidades.
de efectivo.
exportaciones.
Estrategias de
Estrategias para
Estrategias
entrada a
evitar entrar a
encaminadas a
nuevos mercados.
la competencia.
aprovechar
subsidios
Legislación Mundial en materia de
Precios de Transferencia
Países con legislación de Precios de Transferencia
13
Países que aplican
Precios de Transferencia

México, Colombia, Brasil, Argentina,
Chile, Perú, Venezuela, Ecuador,
Uruguay, Panamá, Costa Rica, El
Salvador, República Dominicana,
(Honduras y Costa Rica, proyecto de Ley)
EUA, Canadá, Alemania, Australia,
Austria, Bélgica, Países Bajos, Dinamarca,
España, Finlandia, Francia, Hungría,
Reino Unido, Italia, Irlanda, Kazakistan,
India, Sudáfrica, Noruega, Nueva
Zelanda, Polonia, Portugal, Suecia, Suiza,
Hungría, Japón, Corea, etc.
14
Directrices Internacionales

La Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos (OCDE) ha
desarrollado directrices para la aplicación
de los precios de transferencia, bajo el
principio de plena competencia (Arm´s
length).
15
Directrices Internacionales

La declaración oficial del principio de plena
competencia aparece en el párrafo 1 del
artículo 9 del Modelo de Acuerdo Fiscal de
la OCDE, que es la base de los tratados
fiscales bilaterales en los que participan
los países Miembros de la OCDE y un
grupo creciente de países no Miembros. El
artículo 9 indica:

16
Directrices Internacionales


“[Cuando] las condiciones son creadas o impuestas
entre...dos empresas [asociadas] en sus relaciones
comerciales y financieras que difieren de aquellas que
hubieran ocurrido entre empresas independientes, en
estos casos cualquier utilidad que debió, pero que
debido a esas condiciones, se acumuló a una de las
empresas, pero, por razón de esas condiciones, no se
acumuló, puede ser incluida en las utilidades de esa
empresa y gravada en consecuencia.”

17
Directrices Internacionales

Existen varias razones por las cuales los países
miembros de la OCDE y otros países han
adoptado el principio de plena competencia. Una
razón importante es que el principio de plena
competencia permite una amplia paridad en el
tratamiento fiscal de las multinacionales y las
empresas independientes.

18
Directrices Internacionales

El principio de plena competencia pone a las
empresas asociadas y a las independientes en
condiciones de igualdad para fines fiscales, evita
la creación de ventajas o desventajas fiscales
que de otra manera distorsionarían la relativa
posición competitiva de cualquier tipo de
entidad. Al eliminar estas consideraciones
fiscales de las decisiones económicas, el
principio de plena competencia promueve el
crecimiento del comercio internacional y de la
inversión.
19
Esquema de la Ley
Precios de
Transferencia
20
Obligatoriedad

Pactar a valores de mercado (Principio
Arms´Length)

Elaborar y enviar documentación
comprobatoria

Presentar declaración informativa
21
Conceptos fundamentales de la Ley

Partes relacionadas – Vinculados económicos

Comparabilidad (Principio Arm´s length)

Métodos

Rango Intercuartil

Ajustes

Documentación Comprobatoria

Paraísos Fiscales

Declaración Informativa

Acuerdos Anticipados de Precios
22
Partes relacionadas (OCDE)

a) Una empresa participa directamente o
indirectamente en la dirección, control o el
capital de una empresa del otro Estado
Contratante,

b)
Unas mismas personas participen
directamente o indirectamente en la
dirección,
control o el capital de una
empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante.
Vinculación Económica

Cuando
las
condiciones
de
negociación
en
operaciones
comerciales
entre
partes
independientes son favorables a una
de las partes y estas condiciones
pueden dar origen a manipulación o
fijación de precios sobre la otra parte
negociante.
Principio de Plena Competencia
(Arm´s Length)

El principio arm’s length, también conocido
como el principio de plena competencia
establece que dos o más empresas
relacionadas realicen operaciones a valor de
mercado, los cuales deben ser pactados a los
que hubieran convenido con empresas
independientes.
25
Documentación Comprobatoria
(Estudio de Precios de Transferencia)

Comparabilidad

Metodología

Rango intercuartíl

Ajustes
26
Documentación Comprobatoria
(Estudio de Precios de Transferencia)

Comparabilidad
• Características de las operaciones
• Funciones o actividades económicas
• Términos contractuales
• Circunstancias económicas o de mercado
• Estrategias de negocio
27
Documentación Comprobatoria
(Estudio de Precios de Transferencia)
Precio comparable no controlado
Costo adicionado
Precio de reventa
Partición de utilidades
Residual de Petición de utilidades
Transaccional de utilidad de operación
28
Documentación Comprobatoria
(Estudio de Precios de Transferencia)

Rango intercuartil
• Es una herramienta estadística que define un
rango de precios de mercado o de valor justo
que se determina con base en los resultados
de la aplicación de algún método utilizando
dos o más precios, márgenes o empresas
comparables
29
El rango de plena competencia
MUESTRA TOTAL
RANGO INTERCUARTIL
MENOS
EFICIENTES
MAS
EFICIENTES
INFERIOR
SUPERIOR
MEDIANA
30
Ejemplo
31
Modelo de Estudio
Introducción
I. Estructura Organizacional
II. Descripción de la empresa
III. Análisis Funcional
IV. Análisis económico – Precios de transferencia
V. Resultados
VI. Conclusiones
 Anexos
32
Modelo de Estudio





I. INTRODUCCIÓN
A.
Objetivos del Reporte
B.
Desarrollo del Análisis
II.
A.
B.
DESCRIPCIÓN DEL NEGOCIO
Estructura Organizacional
1. Grupo Mundial
2. Composición accionaria
Descripción de Funciones
C.
Descripción de la industria

















1.
2.
3.
4.
5.
1.
2.
D.
E.
1.
2.
3
4.
Actividad Principal
Productos
Proveedores
Clientes
Determinación del precio a los clientes
Descripción del Mercado y área geográfico
Estrategias, Porcentaje del Mercado y Principales Competidores
Acuerdos Intercompañía
Descripción de Transacciones Intercompañía y/o con Paraísos Fiscales
Transferencia de Propiedad Tangible
Transferencia de Propiedad Intangible
Generales de los vinculados: Nombre, NIT, país, domicilio, etc.
Descripción de vinculados: funciones, motivo de vinculación, status precios de
transferencia.
33
Modelo de Estudio

III.
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
ANÁLISIS FUNCIONAL
A. Funciones
1. Diseño de producto
2. Manufactura y Procesos
3. Investigación y Desarrollo
4. Control de Calidad
5. Mercadotecnia y Publicidad
6. Distribución y Ordenes de Compra
7. Facturación y Cobranza
8. Inventario
9. Servicio de Posventa, garantías y Reparaciones
10. Recursos Humanos
B. Riesgos
1.
2.
3.
4.
5.
Riesgo Por Inventario
Riesgo de Productos Defectuosos
Riesgo de Crédito
Riesgo de Costos
Riesgo Cambiario
6. Riesgo sobre PP&E
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
C.Activos
1.Activos tangibles
Métodos de depreciación
Amortización
Costo histórico- valor de mercado
Porcentaje de participación por tipo de operación
2.Activos Intangibles
Clase de intangible
Derechos
Protección
34
Duración.
Modelo de Estudio

IV. ANÁLISIS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A. Selección de Métodos

1. Método de Precios Comparables no Controlados

b. Campo de Aplicación.

2. Método de Precio de Reventa

b. Campo de Aplicación

3. Método de Costo Agregado

b.
Campo de Aplicación

4. Método de Partición de Utilidades

b. Campo de Aplicación

5. Método Residual de Partición de Utilidades

b. Campo de Aplicación

6. Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación

7. Selección del Método Más Confiable
B. Aplicación del Método

1. Panorama General

2. Selección de la Parte examinada

3. Segmentación de estados financieros por tipo de operación

4. Selección de Años de Comparación

5. Selección de Compañías Comparables: Matriz de aceptación y rechazo

6. Ajustes Contables

7. Selección del Indicador de rentabilidad

8. Ajustes financieros, económicos y contables

9. Uso del Rango Intercuartíl
35
Modelo de Estudio
• VI. CONCLUSIONES
•
•
•
•
•
•
ANEXO
ANEXO
ANEXO
ANEXO
ANEXO
ANEXO
I: CONTRATOS INTERCOMPAÑÍAS
II: ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA
III: ESTADOS FINANCIEROS DE COMPAÑÍAS COMPARABLES.
VI. NOTAS A INFORMACION FINANCIERA UTILIZADA
VI. APLICACIÓN DEL MÉTODO
VII. DETALLE DE LOS AJUSTES
36
Electric Meta, S.A.

Electric Meta, S.A. es una empresa
guatemalteca dedicada a la fabricación,
compra y venta de partes eléctricas para la
industria automotriz. La compañía, junto con
otras tres empresas más forman el Grupo
Costa Rica perteneciente a Electric
Corporation.
37
Electric Meta, S.A.
Las empresas de Electric Corporation están
agrupadas, a nivel mundial, en las siguientes
divisiones:
Eléctrica
Frenos
Fricción
Comercial
EMSA forma parte de la división Eléctrica del Grupo
38
Estructura de Capital
Braker Ltd
(UK)
División
División
División
División
Frenos
Eléctrica
Fricción
comercial
100%
Electric Corp
(USA)
70%
Electric
International
Consolida
Costa Rica)
32%
68%
100%
100%
Electric Meta, S.A.
Electric Serv, S.A.
Electric Prod, S.A.
(Costa Rica)
(Costa Rica)
(Costa Rica)
Manufactura
Servicios
Manufactura
39
Operaciones Intercompañía
Las operaciones del Grupo Costarricense con
partes relacionadas residentes en el extranjero, y
con paraísos fiscales correspondientes al ejercicio
del 2011 fueron las siguientes:

Compra de producto terminado para distribución

Venta de productos manufacturados

Pago de servicios

Cobro de servicios
40
Operaciones Intercompañía
Descripción de Operaciones
Automotive Controls
(USA)
Electric Corp
(USA)
Electric BWD
(USA)
2
2
1
Ristance, S.A.
de C.V.
(México)
Operaciones:
Compra Producto Terminado = 1
Venta Producto Manufacturado = 2
Pago de Regalías
=3
Pago de servicios
=4
Cobro de servicios
=5
EMSA
(Costa Rica)
2
Sentic International
4
(Bahamas)
3
2
5
Electric Serv
(Costa Rica)
Electric Prod
(Costa Rica)
41
Monto de operaciones con partes relacionadas nacionales,
residentes en el exterior y paraísos fiscales.
Parte Relacionada
NIT
País
Venta de
producto
manufacturado
Intangibles
Compra
Pago de
regalías
Producto
Terminado
Servicios
Cobro
Pago
Automotive Controls
CKR882
USA
430.796
Electric Corp
67543DS
USA
709.060
Electric BWD
International
13AF82
USA
180.828
Ristance S.A. de C.V.
301298-TRF
MX
Electric Serv
823429014-8
Costa
Rica
721.543
Sentic International
98-SD554
BAH
225.987
TOTAL
249.501
154.778
1.320.684
249.501
947.530
42
Operaciones Obligadas a PT
Automotive Controls
(USA)
Electric Corp
(USA)
Electric BWD
(USA)
2
2
1
2
EMSA
(Costa Rica)
4
Sentic International
(Bahamas)
Operaciones:
Compra Producto Terminado = 1
Venta Producto Manufacturado = 2
Pago de servicios
=4
43
Resumen de Resultados
* Para Sentic International
44
Caracterización de Entidades


El análisis funcional prevé la base para
caracterizar a la empresa evaluada
Estas caracterizaciones, a su vez,
determinan la selección de la metodología
de precios de transferencia y la selección de
las compañías u operaciones comparables
45
Análisis Funcional
Funciones:
1.
Diseño de Producto
2.
Proceso de Manufactura/Distribución
3.
Investigación y Desarrollo
4.
Control de Calidad
5.
Publicidad/Mercadotecnia
6.
Ordenes de Compra y Distribución
7.
Facturación y Cobranza
8.
Inventario
9.
Garantías
10. Recursos Humanos
46
Análisis Funcional
Riesgos:
1. Riesgo de Inventario
2. Riesgo de Defecto del Producto
3. Riesgo de Crédito
4. Riesgo por Tipo de Cambio
5. Riesgo de Responsabilidad del
Producto
47
Análisis Funcional
Activos:
1. Activos Tangibles
a. Activo Circulante
b. Activo no Circulante
2. Activo Intangibles
a. Intangibles de Manufactura / Distribución
b. Intangibles de Mercadotecnia
48
Operaciones Intercompañía
Descripción de la operación bajo análisis
1. Compra de producto terminado
Durante el año fiscal 2004 Electric Meta S.A. compró componentes
eléctricos para tableros de Automóviles a “Automotive Controls Inc.” por
un monto de $249,501,000
El producto fue recibido en los almacenes de EMSA y preparado para su
posterior comercialización (ubicación en el almacén) sin darle valor
agregado alguno.
Su estado de resultados es el siguiente:
49
Evaluación de la compra de producto
terminado
Automotiv
Controls
(USA)
Ventas Netas
329.320
Costo de ventas
249.501
UB
79.819
MB
24.24%
Producto
Terminado
EMSA
(Costa Rica)
$ 249.501
50
Evaluación de los Métodos prescritos
1. Precio Comparable no Controlado
2. Precio de Reventa
3. Costo Adicionado
4. Partición de Utilidades
5. Residual de Partición de Utilidades
6. Transaccional de Márgenes de Operación
El mejor método de evaluación es el de
Precio de Reventa
51
Comparabilidad
Búsqueda de Comparables
Buscar empresas/operaciones comparables a las efectuadas por
la compañía y establecer un rango razonable de precios de
transferencia “Arm´s length” para la transacción de compra de
producto terminado de EMSA a sus partes relacionadas
utilizando el método PR.
Comparables Internos
Transacción Interna
Comparables Externos
Compañías comparables
52
Búsqueda de Comparables
Bases de datos
• Research Insight (Compustat y Global Vantage);
• Osiris;
•Moodys;
• Disclosure;
• Amadeus y otras.
Criterios de rechazo
• Cuantitativos
• Cualitativos
53
Búsqueda de Comparables
Códigos SICs (Standard Industrial Clasification).
Actividad primordial fuera la distribución y venta de
autopartes. De esta manera, el proceso de búsqueda
se enfocó a los siguientes sectores industriales:
Códigos SIC
Descripción SIC
5010
Motor Vehicles, parts and
supplies
5013
Motor vehicle supplies and
new parts
54
Búsqueda de Comparables
De esta primera búsqueda, se identificaron 254
compañías clasificadas dentro de los SIC’s señalados
anteriormente.
Criterios de rechazo
• Cuantitativos
• Cualitativos
55
Búsqueda de Comparables
Razón de Rechazo
Nº de
Compañías
Rechazadas
Gastos de operación/ventas > 20%
165
Intangibles/Activos de Operación > 5%
62
No contaba con información financiera pública
disponible para alguno de los ejercicios fiscales de
2009 al 2011.
12
Realizaban actividades importantes de
manufactura o remanufactura
7
Realizaba la distribución de productos
significativamente diferentes o prestaba servicios
diferentes.
2
Realizaba operaciones significativas con partes
relacionadas
2
56
Búsqueda de Comparables
A continuación se mencionan las empresas comparables
resultantes de la búsqueda:
1. COAST DIDTR SYS
2. GENUINE PARTS CO
3. KEYSTONE AUTOMOTIVE INDS INC
4. UNIVERSAL MANUFACTURING CO
57
Ajustes Financieros y Contables
Las regulaciones sobre precios de transferencia
establecen que las diferencias entre compañías
comparables y la parte probada pueden ser ajustadas
cuando dichos ajustes puedan mejorar la confiabilidad
de la comparación.
• Ajuste de cuentas por cobrar
• Ajuste de cuentas por pagar
• Ajuste a inventarios
• Uso de información de varios años
58
Ajustes Financieros y Contables
(Cuentas por cobrar)
AAR Adj.($) = [(AAR/SALES)comp - (AAR/SALES)tp] * [SALEScomp * ( i / 1+i )]
MB Ajustado (%)=
[
MB - AAR
+ AAP Adj - INV Adj
Adjusted SALES
Adj
]
Convenciones:
Cuentas por cobrar = AAR
Cuentas por pagar = AAP
Inventarios
= INV
Ventas
= SALES
Tasa de Interés
= i
59
Indicadores de rentabilidad
MB = Utilidad Bruta
Ventas netas
MO = Utilidad de Operación
Ventas netas
ROA= Utilidad de Operación
Activos de Operación
CAN = Utilidad de operación
Costos y gastos
Razón Berry =
Utilidad Bruta
Gastos de Operación
60
Rango Intercuartíl
(No ajustado)
61
Rango Intercuartíl
(Ajustado)
62
Resultados
Electric Meta S.A.
Rango Intercuartil Compañías Comparables
Margen Bruto 2009- 2011
Cuartil Inferior
19.62%
15%
20%
EMSA
24.24%
Mediana
26.45%
25%
Cuartil Superior
35.71%
30%
35%
45%
63
Conclusión

Considerando que EMSA registró un margen de utilidad
bruta de 24.24% en 2011 (38.10% PROMEDIO 20092011) por la compra de producto terminado a partes
relacionadas del extranjero, se observa que la compañía
se encuentra DENTRO del rango intercuartil (19.62% 35.71%) obtenido para las empresas comparables. Por
tanto, se determina que la Compañía realizó sus
operaciones intercompañía con partes relacionadas del
extranjero respecto a la compra de producto terminado,
de conformidad con lo establecido en la ley
costarricense.
64
Operaciones Intercompañía
Descripción de la operación bajo análisis
2. Venta de producto manufacturado
Durante el año fiscal 2011 Electric Meta S.A. vendió componentes y accesorios
eléctricos para Automóviles a las siguientes compañías relacionadas:
Proveedor Vinculado
Automotive Controls
Electric Corp.
Electric BWD International
Monto en pesos
$ 430,796,000
$ 709,060,000
$ 180,828,000
Total $ 1,320,684,000
El producto manufacturado fue sometido a un control de calidad en fábrica y
despachado FOB en Puerto Jiménez. Dando lugar al siguiente estado de
resultados:
65
Evaluación de la venta de producto
manufacturado
Ventas Netas
Automotiv Controls
Electric Corp
Electric BWD
1320.684
Costo de ventas
886.050
Gastos de Operac.
342.000
Utilid. Operativa
92.634
Mark up / Gasto
7.52%
Producto
Manufacturado
EMSA
(Costa Rica)
$ 1’320.684
El MTU es el método más adecuado
66
Búsqueda de Comparables
Códigos SIC
Descripción SIC
3700
Transportation Equipment
Manufacture
3714
Motor vehicle parts and
accesories
67
Búsqueda de Comparables
1. AMERICAN AXLE & MFG HLDGS
2. EDELBROCK CORP
3. FEDERAL MOGUL CORP
4. STANDARD MOTOR PRODS
5. STRATTEC SECURITY CORP
6. SUPERIOR INDUSTRIES INTL
7. TESMA INTERNATNAL INC
8. UNIVERSAL AUTOMOTIVE INDS
68
Rango Intercuartil Ajustado
69
Resultados del Método

Conclusión:
• Considerando que EMSA registró un Mark-Up
Operativo de 7.52% en el año 2011 (8.39% promedio
2009-2011) por la venta de producto manufacturado
a partes relacionadas del extranjero, se observa que
el porcentaje se encuentra dentro del rango ajustado
(6.30% - 14.24%) obtenido para las empresas
comparables. Por tanto, se determina que la
Compañía realizó sus operaciones intercompañía con
partes relacionadas del extranjero respecto a la venta
de producto manufacturado, de conformidad con lo
establecido en la ley costarricense.
70
Operaciones Intercompañía
Descripción de la operación bajo análisis
3. Evaluación pago de Servicios
Electric Meta S.A. recibió durante el año 2011 servicios de
administración y negocios de la compañía situada en Bahamas “Sentic
International” por un monto de $ 225,987,000
Los servicios recibidos se encuentran documentados por los
respectivos reportes de visitas de expertos, los calendarios de
reuniones en los que participaron ejecutivos de la compañía y otros
documentos.
Su estado de resultados es el siguiente:
71
Operaciones Intercompañía
Descripción de la operación bajo análisis
3. Evaluación pago de Servicios
De acuerdo a las normas y a la técnica de Precios de
Transferencia se deberá evaluar la parte que presente las
funciones más simples y/o cuente con la información más
confiable. En este caso la parte a examinar será la compañía
del exterior debido a la simplicidad de sus funciones. El pago
de servicios se convierte en una operación de suma cero; es
decir, si los resultados de Sentic International se encuentran
dentro del rango intercuartil, se asume que el pago de
servicios por parte de EMSA fue pactado bajo el principio
Arm´s Length.
72
Evaluación pago de Servicios
Ventas Netas
225.987
Gastos de operación 197.275
Sentic International
(Bahamas)
Utilidad Operativa
28.712
Margen Operativo
12.71%
Mark up / Gasto
14.55%
Servicios
EMSA
(Costa Rica)
$ 225.987
El MTU es el método más adecuado
73
Búsqueda de Comparables
Códigos SIC
Descripción SIC
8741
Management Services
8742
Management Consulting
Services
8748
Business Consulting
Services
74
Búsqueda de Comparables
1. ACCENTURE LTD
2. ADVISORY BOARD CO
3. CERTIFIED SERVICES INC
4. HEWITT ASSOCIATES INC
5. INDUSTRIAL SERVICES AMER INC
6. MAXIMUS INC
7. NAVIGANT CONSULTING INC
8. PER-SE TECHNOLOGIES INC
75
Rango Intercuartil Ajustado
76
Resultados del Método

Conclusión:
• Considerando que Sentic International registró un
Mark-Up Operativo de 14.55% en el año 2011
(12.09% promedio 2009-2011) por el cobro de
servicios a EMSA, se observa que el porcentaje se
encuentra dentro del rango intercuartil (9.39% 19.47%) obtenido para las empresas comparables.
Por tanto, se determina que el pago de servicios de
EMSA a Sentic International cumple con el principio
Arm´s Length de conformidad con lo establecido en
la ley costarricense.
77
Resumen de Resultados
* Para Sentic International
78
Acuerdos
Anticipados de
Precios
79
Acuerdos anticipados
Validez:
• Ejercicio solicitado;
• Tres ejercicios posteriores
Plazo de resolución:
• 9 meses.
Aplicación:
• A partir de Enero de 200?.
80
Acuerdos anticipados

Quién inicia un APA:
• Un contribuyente

Requiere:
• Negociación entre éste y su empresa asociada
y una o más administraciones fiscales
81
APA’s
Pueden ser:
•
Unilaterales
SAT
•
Contribuyente
Bilaterales
Contribuyente
Guatemalteco
Contribuyente
USA
IRS
SAT
82
Ventajas


Los APA´s unilaterales otorgan cierta
seguridad en la política de precios de
transferencia del contribuyente que se
traduce en seguridad jurídica, aunque no
siempre evita las auditorias;
Los APA´s bilaterales y multilaterales
eliminan o reducen substancialmente la
doble tributación.
83
Declaración
Informativa de Partes
Relacionadas
Ejercicio 2012
84
Antecedentes

Inicio de obligación: Ejercicio del 2013

Presentación de 2013 en el ejercicio 2014

Multas considerables???

Efectos No deducibilidad de costos o
gastos
85
Ejemplo del Formato
de Declaración
86
Número de Identificación Tributaria
Antes de iniciar el llenado, lea las
instrucciones
(cantidades
sin
centavos alineadas a la derecha, sin
caracteres distintos a los números).
Declaración Informativa de
Operaciones Con Partes
Relacionadas Residentes
En El Extranjero
Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social
Anote la letra
N = Normal
Declaración
correspondiente: C = Complementaria
205002
Clave Unica de Registro de Población
PERIODO
MES
AÑO
MES
AÑO
Complementaria
Número
205003
Señale el número de
205003
hojas que presenta
del anexo A
DATOS DEL CONTRIBUYENTE
N° y/o letra
exterior
Dirección
Departamento o
Municipio
Localidad
2
Datos
del
Repre
sen
tan
te
legal
Teléfono
RESUMEN
Número de operaciones efectuadas
en el ejercicio con partes
relacionadas residentes en el
extranjero
3
Código
Postal
Entidad
Federativa
Describa la Actividad por la que
Obtuvo la Mayor Cantidad de
Ingresos
A
N° y/o letra
interior
11788
Número de Identificación
Tributaria
Clave Unica de
Registro de Población
Apellido Paterno
B
C
Monto total de las ingresos efectuadas
(Campo a de la página 4)
Monto total de las deducciones
efectuadas (Campo b de la página 4)
Declaro bajo protesta de decir la verdad que los
datos contenidos en esta declaración son ciertos
Apellido Materno
Nombre (s)
Declaración de Partes Relacionadas
Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien
manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato
con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado
87
Datos Generales
Llenado a máquina:
 Cantidades sin centavos, ni comas
alineadas a la derecha;
 Periodo ejercicio 2013;
 Presentación ante el SAT;
 Normal o complementarias;
 Clave de la actividad económica;
 Número de operaciones;

88
Anexo A
A. Número
C
u
a
d
r
o
Clave del
C. país
B.
Denominación o
razón social de la
parte relacionada
D. Clave de
método
utilizado
Clave de
E. operación
F. Margen obtenido de
utilidad o pérdida
B = Bruta O =
Operativa ( anote la
letra correspondiente)
1
G. Número de
identificación fiscal
H.
Porcentaje
I. Utilidad
obtenido de la
operación (1 )
Monto de la
operación
J. Pérdida
I. Suma de cifras anotadas
en esta hoja
a. Monto de las operaciones de
ingreso
b. Monto de las operaciones de
egreso
II. Suma de cifras anotadas
en otras hojas
%
%
III. Total (I + II)
89
Operaciones Intercompañías
Información relevante
A, B, C, E, G, H, Datos de la operación con cada
parte relacionada.
A. Número secuencial, éste es asignado por uno
mismo, inicia con la unidad y termina con la
última transacción;
B. Nombre completo de la parte relacionada
C. Clave del país de residencia de la parte
relacionada;
E. Selección de la clave de operación de la
transacción efectuada:
90
E. CLAVE DE OPERACION: Se deberá anotar la clave que corresponda al tipo de
actividad llevada a cabo en cada operación con las partes relacionadas conforme
a lo siguiente:
Operaciones de Ingreso
01
Ing. net vta. inv. producidos
02
Ing. net. vta. inv. no producidos.
03
Serv. Intermedios de la producción
04
Serv. administrativos
05
Seguros y reaseguros
06
Ingresos por comisiones
07
Ingresos por honorarios
08
Ingresos por regalías
09
Ingresos por asistencia técnica
10
Ingresos por servicios financieros
11
Ingresos por arrendamientos
12
Enajenación de acciones
13
Venta de activos fijo
14
Otros ingresos, etc.
Operaciones de Egreso
15 Compra neta inv. para producción
16 Compra neta de inv. para distribución
17 Servicios intermedios de la producción
18 Servicios administrativos
19 Seguros y reaseguros
20 Comisiones
20 Pago de honorarios
21 Pago de regalías
22 Publicidad
23 Pago de asistencia técnica
24 Pago de servicios técnicos
25 Pago por otros servicios financieros
26 Pago por servicios no financieros
27 Pago de intereses
29 Compra de acciones
31 Otros pagos, etc.
91
E. CLAVE DE OPERACION: Se deberá anotar la clave que corresponda al tipo de
actividad llevada a cabo en cada operación con las partes relacionadas conforme
a lo siguiente:
Operaciones de Activo
32 Cuentas por cobrar clientes
33 CxC accionistas y/o socios
34 Otras cuentas por cobrar
35 Acciones y aportes
36 Otras inversiones
37 Inventarios
38 Activos fijos no depreciables
39 Activos fijos depreciables, amortizables,
intangibles y agotables.
40 Otros activos
Operaciones de Egreso
41 Cuentas por pagar a proveedores
42 Cuentas por pagar a accionistas y/o socios
43 Cuentas por pagar al sector financiero
44 Ingresos recibidos por anticipado
45 Otros pasivos
92
Operaciones Intercompañías
Información relevante
G. Número de Identificación Tributaria, equivalente
al NIT colombiano;
H. Monto de la Operación (Las cantidades son en
pesos).
IMPORTANTE: Se deben declarar TODAS las
operaciones efectuadas con partes relacionadas
incluso aquellas efectuadas con empresas
independientes, si las mismas son residentes en
paraísos fiscales.
93
Métodos y Porcentajes
Información relevante
D. Se deberá llenar este recuadro a partir del
mejor método que evalúe la operación;
• PC. Precio Comparable no Controlado;
• PR. Precio de Reventa;
• CA. Costo Adicionado;
• PU. Partición de Utilidades;
• RPU. Residual de Partición de Utilidades;
• MTU. Márgenes Transaccionales de Utilidad de
Operación.
94
Métodos y Porcentajes
Información relevante
F. Márgenes de Utilidad o Pérdida;
• “B” bruto u “O” operativo;
• Depende del método aplicado en el estudio;
• Sólo se deberá llenar para las claves de
operación número 1 al 5 , 15 y 16, dejando
como opcional el llenado de los números 6 al 14.
• No se llena cuando se aplica el PC
95
Métodos y Porcentajes
Ingresos
I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación;
• I. Utilidad
y
J. Pérdida;
• Clave 1 al 16
I-C
C
ó
I-C-G
C+G
Ingresos menos costos y/o gastos entre costos
y/o gastos (resultado en %).
No se llena cuando se aplica el PC
96
Métodos y Porcentajes
Egresos
I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación;
• I. Utilidad
y
J. Pérdida;
• Clave 15 y 16 (obligatorio) :
I-C
I
ó
I-C–G
I
Ingresos menos costos y/o gastos entre ingresos
(resultado en %).
97
Métodos y Porcentajes
RECORDATORIO
I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación;
• No se debe llenar en claves 17 al 31;
• Obligatorio para 1 al 14, (si no se aplica PC)
• En ningún caso se llena cuando se aplica el PC
(excepto intereses)
98
Métodos y Porcentajes
Intereses
F. Márgenes de Utilidad o Pérdida;
• Para claves 10 y 28 NO se deberá llenar la
letra F
I. Porcentaje Obtenido en la Operación;
• Para claves 10 y 28 se deberá llenar el
espacio de la letra I con la información
relativa a la tasa de interés pactada.
99
Ejemplo
100
Operaciones Intercompañía
Monto de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero
Parte Relacionada
NIT
País
Venta de
producto
manufacturado
Automotive Controls
CKR882
USA
430.796
Electric Corp
67543DS
USA
709.060
Electric BWD
International
13AF82
USA
180.828
Sentic International
98-SD554
BAH
TOTAL
Intangibles
Compra
Pago de
regalías
Producto
Terminado
Servicios
Cobro
Pago
249.501
225.987
1.320.684
249.501
225.987
101
Operaciones Intercompañía
Descripción de Operaciones
Automotive Controls
(USA)
Electric Corp
(USA)
Electric BWD
(USA)
2
2
1
2
EMSA
(Costa Rica)
4
Sentic International
(Bahamas)
Operaciones:
Compra Producto Terminado = 1
Venta Producto Manufacturado = 2
Pago de servicios
=4
102
Operaciones Intercompañía
Descripción de Operaciones
Automotive Controls
(USA)
Electric Corp
(USA)
Electric BWD
(USA)
2 – MTU/ingreso
2 – MTU/ingreso
1- PR
EMSA
(Costa Rica)
2 – MTU/ingreso
Sentic International
4 – MTU/egreso
(Bahamas)
Operaciones:
Compra Producto Terminado = 1
Venta Producto Manufacturado = 2
Pago de servicios
=4
103
* Para Sentic International
104
Fórmula Compra de Producto para
Reventa
Cálculo
Porcentaje Obtenido en la Operación;
• I. Utilidad Bruta
• Clave 16:
I-C
=
%
v
Ingresos menos costos / Ingresos
105
Compra Neta Inventario para Distribución
A. Número
C
u
a
d
r
o
2
Clave
C. del país
G.
H.
1
US
B.
D. Clave de
método
utilizado
Número de
identificación fiscal
Monto de la
operación
Denominación o
razón social de la
parte relacionada
PR
Automotive Controls Inc
Clave de
E. operación
16
F. Margen obtenido de
utilidad o pérdida
(anote la letra correspondiente)
B = Bruta
O = Operativa
CKR882 Porcentaje
249501
I. Utilidad
obtenido de
la operación
J. Pérdida
B
24 . 24
.
%
%
106
Venta neta producto manufacturado
A. Número
C
u
a
d
r
o
2
Clave
C. del país
G.
H.
2
US
B.
D. Clave de
método
utilizado
Número de
identificación fiscal
Monto de la
operación
Denominación o
razón social de la
parte relacionada
MTU
Automotive Controls Inc
Clave de
E. operación
01
F. Margen obtenido de
utilidad o pérdida
(anote la letra correspondiente)
B = Bruta
O = Operativa
CKR882 Porcentaje
430796
I. Utilidad
obtenido de
la operación
J. Pérdida
O
7 . 52
.
%
%
107
Venta neta producto manufacturado
A. Número
C
u
a
d
r
o
2
Clave
C. del país
G.
H.
3
US
B.
D. Clave de
método
utilizado
Número de
identificación fiscal
Monto de la
operación
Denominación o
razón social de la
parte relacionada
MTU
Electric Corp
Clave de
E. operación
01
F. Margen obtenido de
utilidad o pérdida
(anote la letra correspondiente)
B = Bruta
O = Operativa
67543DS
709060
Porcentaje I. Utilidad
obtenido de
la operación
J. Pérdida
O
7 . 52
.
%
%
108
Venta neta producto manufacturado
A. Número
C
u
a
d
r
o
2
Clave
C. del país
G.
H.
4
US
B.
D. Clave de
método
utilizado
Número de
identificación fiscal
Monto de la
operación
Denominación o
razón social de la
parte relacionada
MTU
Electric BWD International
Clave de
E. operación
01
F. Margen obtenido de
utilidad o pérdida
(anote la letra correspondiente)
B = Bruta
O = Operativa
13AF82
180828
Porcentaje I. Utilidad
obtenido de
la operación
J. Pérdida
O
7 . 52
.
%
%
109
Pago de Servicios
A. Número
C
u
a
d
r
o
2
Clave
C. del país
G.
H.
5
BA
B.
D. Clave de
método
utilizado
Número de
identificación fiscal
Monto de la
operación
Denominación o
razón social de la
parte relacionada
MTU
Sentic International
Clave de
E. operación
15
F. Margen obtenido de
utilidad o pérdida
(anote la letra correspondiente)
B = Bruta
O = Operativa
301298-TRF
225.987
Porcentaje I. Utilidad
obtenido de
la operación
J. Pérdida
O
.
.
%
%
110
Suma de Cifras
I. Suma de cifras anotadas
en esta hoja
a. Monto de las operaciones de
000000
ingreso
b. Monto de las operaciones de
000000
egreso
II. Suma de cifras anotadas
en otras hojas
III. Total (I + II)
1.320.684
000000
000000
1320.684
475.488
000000
000000
475.488
111
DIAN
Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales
Número de Identificación Tributaria
Antes de iniciar el llenado, lea las
instrucciones
(cantidades
sin
centavos alineadas a la derecha, sin
caracteres distintos a los números).
Declaración Informativa de
Operaciones Con Partes
Relacionadas Residentes
En El Extranjero
Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social
Clave Unica de Registro de Población
PERIODO
MES
AÑO
MES
AÑO
Electric Meta, S.A.
Anote la letra
N = Normal
Declaración
correspondiente: C = Complementaria
205002
Complementaria
Número
205003
Señale el número de
205003
hojas que presenta
del anexo A
DATOS DEL CONTRIBUYENTE
N° y/o letra
exterior
Calle
Colonia
Municipio o
Delegación
Localidad
2
3
Teléfono
RESUMEN
Número de operaciones efectuadas
en el ejercicio con partes
relacionadas residentes en el
extranjero
Datos
del
Repre
sen
tan
te
legal
Código
Postal
Entidad
Federativa
Describa la Actividad por la que
Obtuvo la Mayor Cantidad de
Ingresos
A
N° y/o letra
interior
11788
Número de Identificación
Tributaria
Clave Unica de
Registro de Población
Apellido Paterno
5
B
C
Monto total de las ingresos efectuadas
(Campo a de la página 4)
Monto total de las deducciones
efectuadas (Campo b de la página 4)
1320684
475488
Declaro bajo protesta de decir la verdad que los
datos contenidos en esta declaracion son ciertos
Apellido Materno
Nombre (s)
Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien
manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato
con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado
112
DIAN
Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales
Número de Identificación Tributaria
Antes de iniciar el llenado, lea las
instrucciones
(cantidades
sin
centavos alineadas a la derecha, sin
caracteres distintos a los números).
Declaración Informativa de
Operaciones Con Partes
Relacionadas Residentes
En El Extranjero
Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social
Anote la letra
N = Normal
Declaración
correspondiente: C = Complementaria
205002
Clave Unica de Registro de Población
PERIODO
MES
AÑO
MES
AÑO
Complementaria
Número
205003
Señale el número de
205003
hojas que presenta
del anexo A
DATOS DEL CONTRIBUYENTE
N° y/o letra
exterior
Calle
Colonia
Municipio o
Delegación
Localidad
Describa la Actividad por la que
Obtuvo la Mayor Cantidad de
Ingresos
4310
2
A
Datos
del
Repre
sen
tan
te
legal
Código
Postal
Entidad
Federativa
Teléfono
RESUMEN
Número de operaciones efectuadas
en el ejercicio con partes
relacionadas residentes en el
extranjero
3
N° y/o letra
interior
11788
Número de Identificación
Tributaria
Clave Unica de
Registro de Población
Apellido Paterno
B
C
Monto total de las ingresos efectuadas
(Campo a de la página 4)
Monto total de las deducciones
efectuadas (Campo b de la página 4)
Declaro bajo protesta de decir la verdad que los
datos contenidos en esta declaracion son ciertos
Apellido Materno
Nombre (s)
Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien
manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato
con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado
113
Actualidad
Internacional
Latinoamérica
114
PT Temas internacionales






Prelación de métodos;
Análisis por operación – segmentación de
estados financieros;
Establecimientos permanentes;
Acuerdos de partición de costos;
Intangibles;
Capitalización delgada.
115
Latinoamérica


Las autoridades latinoaméricanas estan
exigiendo
extensiva
y
detallada
documentación
de
precios
de
transferencia, en ocaciones más estricta
que la que se exige en los EU.
Incremento en el uso de información de
aduanas para cruzar información con PT.
116
Latinoamérica


Rechazo de los estudios “tropicalizados”
debido a que no es documentación
contemporánea y dichos estudios no
proporcionan información específica sobre
transacciones locales (mercado especifico)
Requerimiento de comparables locales en
sus análisis funcional y económico.
117
Latinoamérica



Incremento de auditorias en países con
mayor experiencia en la aplicación de la
normatividad.
Identificación de sectores claves en las
auditorias (farmacéutico y automotriz)
Multas considerables.
118
Latinoamérica



Gran actividad de auditorias en: México,
Argentina y Brasil;
Actividad moderada en: Chile, Colombia,
Ecuador y Venezuela.
Inician revisiones en Panamá, El Salvador
y República Dominicana.
119
Latinoamérica



Información detallada de las transacciones
por afiliada y tipo de operación;
Obtención de márgenes por tipo de
operación y por vinculado;
Información de PT que coincida con
estados financieros y declaración de renta.
120
Latinoamérica


Uso de promedios multianuales solo en
caso de un marcado ciclo de negocios
(producto o mercado);
Inicia el reconocimiento e importancia de
negociación de APAs (Colombia, Perú
principalmente).
121
Descargar

Presentación Precios de Transferencia