INTRODUCCION
EVOLUCION MUNDIAL
• GLOBALIZACION
ESTANDARIZACION
INTERNACIONAL
• POCA IMPORTANCIA DE NORMAS
ESPECIFICAS DE CADA PAIS
No se puede hablar de la aplicación de estándares internacionales de
información financiera, sin considerar los estándares internacionales de
evaluación de esa información.
• La aplicación de estos estándares puede tener impactos significativos,
por ello el CTCP creó un comité de expertos en el tema, que se
encuentra desarrollando la segunda fase en coordinación con la submesa regulatoria de revisoría fiscal.
• La aplicación de estos estándares debe ser coincidente con la de los de
información financiera.
Algunos antecedentes *
LEY 1314 DE 2009
TODOS HABLAMOS DE ELLA…
NIIF
LEY 1314 DE 2009
”POR LA CUAL SE REGULAN LOS
PRINCIPIOS Y NORMAS DE
CONTABILIDAD E INFORMACIÓN
FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE
INFORMACIÓN ACEPTADOS EN
COLOMBIA. . .
LEY 1314 DE 2009
ARTÍCULO 5o.- De las normas de aseguramiento de
información. Para los propósitos de esta Ley, se
entiende por normas de aseguramiento de
información el sistema compuesto por principios,
conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que
regulan las calidades personales, el comportamiento,
la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo
de aseguramiento de información. Tales normas se
componen de normas éticas, normas de control de
calidad de los trabajos, normas de auditoria de
información financiera histórica, normas de revisión
de información financiera histórica y normas de
aseguramiento de información distinta de la anterior.
NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE
INFORMACIÓN
LEY 1314 DE 2009
Sistema compuesto por:
• principios,
• conceptos,
• técnicas,
• interpretaciones y guías,
• que regulan las calidades personales,
• el comportamiento,
• la ejecución del trabajo y
• los informes de un trabajo de aseguramiento de
información
NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE
INFORMACIÓN
LEY 1314 DE 2009
Tales normas se componen de:
• normas éticas,
• normas de control de calidad de los trabajos,
• normas de auditoria de información financiera
histórica,
• normas de revisión de información financiera histórica y
• normas de aseguramiento de información distinta de la
anterior
ENTONCES…
• ES CLARO QUE LA LEY
1314 DE 2009 ES MAS
QUE NIIF…
IFRS
No es suficiente PROVEER la información.
También debe dársele un sello de garantía y
credibilidad a la misma.
Servicios profesionales que prestan los
Contadores Públicos a través de los denominados
“contratos de aseguramiento” y en particular la
“auditoria de estados financieros” .
IFRS
• Para que se cumplan los objetivos
que se espera de ella y que los
inversionistas internacionales puedan
medirla, bajo los mismos parámetros,
se requiere también la existencia de
“Estándares Internacionales de
Auditoria”.
11
Organos
profesionales
Reguladores
MCIT
MHCP
Normalización
Registro y
sanción
CTCP
JCC
Estructura definida L. 1314/2009
PLAN DE DIRECCIONAMIENTO
ESTRATEGICO
DOCUMENTO FINAL
DICIEMBRE DE 2012
CONDICIONES DE LAS NORMAS Y LOS
ESTANDARES
Las Normas de Contabilidad e Información Financiera y
de Aseguramiento de la Información están sometidas a
tres tipos de condiciones o restricciones:
(1) Las que deben cumplir los estándares
internacionales para que sean aceptados en
Colombia;
(2) Las que deben cumplir las Normas de Contabilidad e
Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información, y
(3) Las que debe cumplir el proceso de convergencia
como acción del Estado.
CONDICIONES DE LAS NORMAS Y LOS
ESTANDARES
Las condiciones que deben cumplir los estándares
internacionales para que sean aceptados en
Colombia se enmarcan en el hecho de:
 que sean de aceptación mundial,
 con las mejores prácticas, y
 con la rápida evolución de los negocios,
 además de que resulten eficaces y apropiados
para que sean aplicados en Colombia
CONDICIONES DE LAS NORMAS Y LOS
ESTANDARES
Condiciones que deben cumplir los estándares
para que sean aplicados en Colombia:
 Sistema único y homogéneo de alta calidad,
comprensible y de forzosa observancia,
 Los estados financieros, brinden información
financiera UTIL para la toma de decisiones por
parte del Estado, los propietarios, funcionarios
y empleados de las entidades, los
inversionistas actuales o potenciales y otras
partes interesadas.
CONDICIONES DE LAS NORMAS Y LOS
ESTANDARES
El proceso de convergencia, como acción del
Estado, debe cumplir las siguientes condiciones:
 garantizar siempre el respeto de los principios
de equidad, reciprocidad y conveniencia
nacional,
 garantizar la independencia y autonomía de las
normas contables respecto de las normas
tributarias.
Emisores y estándares de referencia
para las normas de aseguramiento
de la información
COSTUMBRE
• contadores públicos y autoridades de cada país
emiten estándares de auditoría.
CUERPO UNICO
• auditoría con el fin de ser usados por los
auditores independientes para incrementar la
credibilidad de los estados financieros para
beneficio de los inversionistas a nivel mundial
DIRECCIONAMIENTO ESTRATEGICO
Las normas de auditoría y otros servicios
relacionados, los que en conjunto hoy
extensivamente se llaman normas de
aseguramiento de información, han sido
desarrolladas a partir de las prácticas
comunes de todos los profesionales
Contables en el mundo.
ENTES EMISORES DE NORMAS
• Las normas de auditoría emitidas por el
Instituto Americano de Contadores
Públicos (AICPA por sus siglas en inglés),
que se aplican a los estados financieros de
entidades privadas (SAS).
ENTES EMISORAS DE NORMAS
Las normas de auditoría que emite el
Consejo de Supervisión de Contabilidad de
las Empresas Públicas (PCAOB por sus siglas
en inglés) que se aplican en las empresas
que actúan en el mercado público de
valores de los Estados Unidos de América.
ENTES EMISORES DE NORMAS
La Federación Internacional de Contadores (IFAC
por sus siglas en inglés), creó en el año 2007 una
entidad independiente hoy denominada Junta de
Estándares Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés),
encargada de emitir los Estándares
Internacionales de Auditoría (ISA – por sus siglas
en inglés).
23
AICPA
PCAOB
ENTIDADES
PRIVADAS
IFAC
IAASB
MERCADO
PUBLICO
SAS
ISA
ENTES EMISORES DE NORMAS
Y COLOMBIA…?
El proceso de convergencia a estándares internacionales de
aseguramiento de la información se llevará a cabo
tomando como referente a los estándares de auditoría y
aseguramiento de la información que emite el IAASB, el
IAPC y el IESBA (organismos pertenecientes a IFAC), en
razón a que cumplen con las tres condiciones señaladas en
la Ley para ser aceptados en Colombia:
(1) que sean de aceptación mundial;
(2) con las mejores prácticas, y
(3) con la rápida evolución de los negocios.
CLASIFICACION DE LAS NORMAS
Normas de Aseguramiento de la Información - NAI:
Incluyen los aspectos relacionados con el sistema
compuesto por principios, conceptos, técnicas,
interpretaciones y guías, que regulan las calidades
personales, el comportamiento, la ejecución del
trabajo y los informes de un trabajo de
aseguramiento de la información. (art. 5 ley
1314/2009)
CLASIFICACION DE LAS NORMAS
Normas de Aseguramiento de la Información - NAI:
Tales normas se componen de normas éticas,
normas de control de calidad de los trabajos,
normas de auditoría de información financiera
histórica, normas de revisión de información
financiera histórica y normas de aseguramiento de
la información distinta de la anterior, incluyendo la
auditoria integral.
CLASIFICACION DE LAS NORMAS
Normas de Aseguramiento de la Información - NAI:
Este grupo de normas lo constituirá los estándares emitidos por el IAASB, a
saber:
Estándares Internacionales de Auditoría (ISA)
Estándares Internacionales sobre Trabajos de Revisión Limitada (ISRE)
Estándares Internacionales sobre Trabajos de Aseguramiento (ISAE)
Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRS ), y
Estándares Internacionales de Control de Calidad para los servicios
incluidos en los estándares del IAASB (ISQC).
Además los Estándares Internacionales sobre Prácticas de Auditoría
(IAPS) emitidos por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
(IAPC) y
el Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por la Junta
de Estándares Internacionales de Ética para Contadores (IESBA ).
NORMAS ETICAS
NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS
NORMAS DE AUDITORIA DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTORICA
NORMAS DE REVISION DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTORICA
NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACION DISTINTA DE LA
ANTERIOR
COMPONENTES DE ASEGURAMIENTO
SEGÚN L. 1314/2009
QUE SON LOS ISA?
La Federación Internacional de Contadores (IFAC),
es la organización global para la profesión
contable que agrupa a más de 179 organizaciones
profesionales de más de 130 países, y que tiene
como objetivo proteger el interés público
promoviendo prácticas profesionales de alta
calidad.
QUE SON LOS ISA?
La nueva institucionalidad ha conducido a que el
proceso de emisión de estándares de IFAC esté
sometido a una supervisión independiente a
cargo de PIOB (Public Interest Oversight Board =
Junta de supervisión de interés público),
QUE SON LOS ISA?
La emisión de los estándares internacionales de
auditoría es realizada por un organismo
independiente, IAASB (International Auditing and
Assurance Standards Board = Junta de estándares
internacionales de auditoría y aseguramiento),
De ninguna manera IAASB es una organización
representativa de los contadores profesionales.
QUE SON LOS ISA?
Los ISA son, entonces, emitidos de manera
independiente, y adicionalmente tienen una
estructura definida. Recientemente fueron
sometidos a un proceso de claridad que culminó
a comienzos del 2009 y están siendo adoptados
de manera acelerada por la mayoría de países del
mundo, en un proceso similar a como está
ocurriendo con los IFRS, ciertamente con menos
conflictos y pasos más acelerados.
Estructura técnica de los ISA
1. Código de ética para contadores profesionales
2. Prefacio a los estándares internacionales de control de calidad, auditoría,
revisión, otro aseguramiento y servicios relacionados
3. Glosario de términos
4. Estándares internacionales de auditoría y control de calidad (ISQC 1)
5. Estándares internacionales de auditoría (ISA): aplicables a la auditoría de
información financiera histórica
6. Estándares internacionales de compromisos de revisión (ISRE): aplicables a la
revisión de información financiera histórica.
7. Estándares internacionales de compromisos de aseguramiento (ISAE):
aplicables a contratos de aseguramiento diferentes a auditorías o revisiones de
información financiera histórica.
8. Estándares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS): aplicables a
compromisos de compilación, compromisos para aplicar procedimientos de
acuerdo convenido y otros compromisos de servicios relacionados.
ESTANDARES INTERNACIONALES DE AUDITORIA
(ISA)
ISA 200 a 299 Principios generales y responsabilidades
ISA 300 a 499 Valoración del riesgo y respuesta a los riesgos valorados
ISA 500 a 599 Evidencia de auditoría
ISA 600 a 699 Uso del trabajo de otros
ISA 700 a 799 Conclusiones de auditoría y presentación de reportes
ISA 800 a 899 Áreas especializadas
INCORPORACION DE LOS ISA
A comienzos del siglo 20 los ISA recibieron una
transformación importante a causa de que se
modificó el modelo de riesgos de auditoría: del
modelo tradicional de riesgo inherente, riesgo de
detección y riesgo de control, se pasó a un
modelo centrado en los riesgos de negocio.
36
INCORPORACION DE LOS ISA
Se hizo imperativo que el auditor de estados
financieros evaluara todo el conjunto de riesgos
del negocio vinculados con la información
financiera y diera una respuesta apropiada desde
la perspectiva de la auditoría.
37
INCORPORACION DE LOS ISA
Tal modificación de los ISA fue seguida por una
rápida incorporación del nuevo modelo de
riesgos de auditoría en los estándares de
auditoría nacionales más importantes: Estados
Unidos, Reino Unido, Canadá, Hong Kong,
Australia y Nueva Zelanda.
INCORPORACION DE LOS ISA
En la práctica esto condujo a un bloque
extremadamente sólido que llevó a que los
antiguos estándares de auditoría generalmente
aceptados (GAAS) pasaran a un segundo plano.
PROGRAMA DE TRABAJO
NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
2014
ACTIVIDADES A DESARROLLAR
T1
T2
T3
2015
T4
2016
T1
T2
T3
T4
X
X
X
X
T1
Expedición de normas año 2014, período de
preparación año 2015 y aplicación obligatoria 2016.
1
DEBIDO PROCESO PARA LA EMISION DE LAS NORMAS
1.1
Fecha esperada para la obtención de los derechos de uso
de las normas de parte de IFAC
X
1.2
Elaborar y publicar el borrador de propuesta para discusión
Pública
X
1.3
Plazo para comentarios
1.4
Considerar las recomendaciones recibidas de los comités y
de todos los interesados durante el lapso de exposición
pública para Comentarios
X
1.5
Evaluar los impactos y recomendaciones de los
proyectos de normas formuladas por los organismos
responsables del diseño y manejo de la política económica.
X
1.6
Presentar el proyecto definitivo, junto con sus
recomendaciones a las autoridades de regulación
X
1.7
Publicar el proyecto definitivo
X
1.8
Fecha esperada para la expedición de las normas por parte
de las autoridades de regulación
1.9
Período de preparación año 2015
1.10
Aplicación obligatoria a partir del 01/01/2016
X
X
X
T2
T3
T
*Se conformó en octubre de 2011
*Alrededor de 20 miembros, representantes de
firmas de contadores públicos de diverso tamaño y
profesionales independientes.
*Como observadores hubo representantes del
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y de la
Superintendencia Financiera.
*Entregó su informe final el pasado 12 de junio
*Comité de Expertos en Aseguramiento
ESTRUCTURA
CONCEPTUAL
OTROS
ESTANDARES
(ISAE, IAPS,
ISRE, ISRS)
CODIGO
DE ETICA
ISA
ESTANDAR
INTERNACIONAL
DE CONTROL DE
CALIDAD (ISQC1)
SUBCOMITES
ESTRUCTURA CONCEPTUAL
El “sistema ISA” está basado en PRINCIPIOS, lo cual conlleva
diferenciar entre
el objetivo (‘dar seguridad razonable’) y
el medio (‘contratos/ encargos de aseguramiento’).
El objetivo de dar seguridad razonable diferencia claramente el
alcance de la evidencia de auditoría (que limita la capacidad del
auditor) y de la prueba jurídica (que es competencia de los
jueces).
El ‘sistema ISA’ diferencia dos niveles de aseguramiento:
aseguramiento alto (la auditoría de estados financieros) y
aseguramiento medio (los servicios de revisión, otro
aseguramiento y relacionados).
ESTRUCTURA CONCEPTUAL
Los estándares internacionales de auditoría (ISA) de
manera explícita hacen referencia al glosario (las
definiciones de los términos contenidos en los ISA
son las definiciones incluidas en el glosario).
Los estándares internacionales de auditoría (ISA) de
manera explícita requieren el cumplimiento del
Código de Ética para Contadores Profesionales
(emitido por IESBA) y del Estándar Internacional de
Control de Calidad (ISQC 1).
CODIGO DE ETICA
Las normas del Código son muy detalladas y
severas y requerirán mayor cuidado de los
profesionales para su cumplimiento.
Las normas del Código cubren a los equipos de
auditoría, aunque no sean contadores públicos.
La Junta Central de Contadores deberá adaptar su
estructura, para poder cumplir a cabalidad con su
función de vigilancia de la profesión.
Generar mayor conciencia de la importancia en el
cumplimiento de los requisitos de ética y mayores
herramientas para la elegibilidad o continuidad de los
clientes acorde con políticas y procedimientos definidos.
Definir políticas y procedimientos para asegurar la calidad
en el recurso humano, que incluya los siguientes asuntos:
reclutamiento,
evaluación de desempeño,
capacitación,
competencia,
desarrollo de carrera profesional,
promoción,
compensación y
estimación de necesidades de personal.
ISQC 1 - IMPACTOS
Mejorar la preparación de los profesionales desde la
academia y estimular la actualización permanente en el
conocimiento durante su vida profesional.
Definir una estructura interna o con apoyo externo para
monitorear el cumplimiento de los estándares de calidad.
Inversión de tiempo de los funcionarios de entes de
vigilancia para el conocimiento, entendimiento y
monitoreo de la norma sobre control de calidad.
Definir de acuerdo a la legislación colombiana el tiempo de
conservación de la documentación del trabajo del Auditor
y demás relacionados con la prestación de los servicios.
ISQC 1 - IMPACTOS
* Acoger de manera plena el sistema completo de los ISA
clarificados.
* Derogar de manera expresa el art. 7 de la ley 43/90 y sus
desarrollos reglamentarios, remplazándolo por los
‘estándares internacionales de auditoría’ ISA clarificados.
*Promover en las universidades la reforma del pensum de
contaduría de tal manera que se incorpore al mismo el
estudio de los ISA clarificados.
*Establecer un programa de educación continua que
garantice y promueva la permanente actualización de los
profesionales de la contaduría dedicados a labores de
aseguramiento en cumplimiento de los estándares
internacionales de educación
ISA - Recomendaciones
OTROS ESTANDARES (IAPS, ISRE, ISAE, ISRS)
PROFESIONALES:
Oportunidad de negocios por la generación de nuevos
servicios como revisiones, aseguramiento no financiero y
servicios relacionados.
Posibilidad de creación de redes, asociaciones, alianzas y
uniones temporales para la prestación de dichos servicios.
Cambio en la forma de preparar los profesionales desde la
academia, así como propender por su actualización
permanente en el conocimiento durante la vida profesional.
OTROS ESTANDARES (IAPS, ISRE, ISAE, ISRS)
EMPRESAS, ORGANIZACIONES:
Con la generación de estos nuevos servicios, las
Compañías podrán verse beneficiadas, con una mayor
gama de servicios que las ayuden a mejorar sus
procesos, eficiencia, controles, etc.
Con la promulgación – divulgación de estos servicios
adicionales, a la tradicional revisoría fiscal- auditoria
externa, se lograría un impacto de imagen en nuestra
profesión, donde las compañías verían al contador
como un asesor financiero de alta confianza.
Y LA REVISORIA FISCAL?
Lo que tiene que ver con la revisoría fiscal es más
complicado, habida cuenta que la ley en mención
no hizo referencia expresa a su transformación.
En consecuencia, las cosas siguen tal y como
están. Habrá que analizar, entonces, la
conveniencia de tener sistemas duales tan
diferentes (a diferencia de tener sistemas duales
similares como lo son los ISA clarificados y los
estándares de la PCAOB).
Y LA REVISORIA FISCAL?
Mantener tales sistemas duales tan diferentes ya
no es sostenible.
Así como es inevitable la adopción de los
estándares internacionales de auditoría, habrá
que, por fin, hacer una transformación de fondo a
la revisoría fiscal.
Léase bien: transformación no quiere
decir eliminación.
Y LA REVISORIA FISCAL?
Para las entidades pequeñas, podría pensarse en
una revisoría fiscal que responda a un modelo de
”auditoría integral‟ centrada en la verificación de
información tributaria.
El Gobierno autorizará de manera general que
ciertos obligados lleven contabilidad simplificada,
emitan estados financieros y revelaciones
abreviados o que estos sean objeto de
aseguramiento de la información de nivel
moderado.
Y LA REVISORIA FISCAL?
Pero para las entidades medianas y
grandes, las que reciban inversión
extranjera, las que participen en
mercados internacionales y, sobre todo,
las que emitan valores de deuda o
patrimonio (se negocien o no en bolsas
de valores), habrá que transformar la
revisoría fiscal hacia estándares
internacionales
Y LA REVISORIA FISCAL?
Los modelos, las prácticas y las legislaciones
actuales ya no son sostenibles: se necesitan
cambios de fondo.
Ya no es efectivo oponerse a los estándares y las
prácticas internacionales.
Se volvió un imperativo hacer las
transformaciones necesarias, en una dirección
que ya está señalada por la ley 1314 de 2009.
CONCLUSIONES
Debemos hacer una reflexión y a un análisis objetivo, carente de las
pasiones derivadas de los intereses particulares, para entender que:
 Hay que adoptar los ISA clarificados.
 Deben efectuarse cambios sustanciales en la CONTADURIA, cambios
de fondo en la organización de la profesión pero también, y muy
importante, en la estructura de vigilancia de la profesión y en las
actividades de supervisión relacionada con la información financiera
 Cambiar el sistema actual de carácter general(legalmente aplica las
mismas condiciones a todos los contadores públicos independiente
de la actividad que realicen) por un sistema de carácter específico
(las condiciones son específicas según la actividad profesional, ya
sea de carácter privado/de negocios o de carácter público)
 Es necesario transformar la revisoría fiscal.
 Organizar sistemas independientes para el examen y la licencia
profesional
 Todo lo anterior implica reformar la Ley 43 /90
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