REFORMAS EN MATERIA DE
OUTSOURCING SOCIEDADES
COOPERATIVAS Y SIMILARES
IMEF Grupo Cancún
Francisco Macías Valadez Treviño
Agosto 27, 2009
1
INDICE
Objetivo
1.
2.
3.
4.
5.
Planteamientos de las estrategias.
Reformas Dirigidas a Cooperativas de Outsourcing
de Personal.
Criterios de las autoridades y los asesores de las
Cooperativas.
Alternativas que se manejan.
Conclusiones
Cooperativas y Similares
1.- Planteamiento de las estrategias
Objetivo:

Disminuir la carga fiscal y laboral.

Gastos de previsión social a través de las cooperativas y
otras alternativas similares.
7
Cooperativas y Similares
2.- Reformas dirigidas a cooperativas de
outsourcing de personal

Limitaciones al monto de la Previsión Social .
Modificación
artículo octavo 8 quinto párrafo
“Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas que
tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el
otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las
sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural,
que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún
caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que
no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades
cooperativas.”
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Cooperativas y Similares
2.- Reformas dirigidas a cooperativas de
outsourcing de personal
Modificación
artículo 109 sexto y séptimo párrafos
“La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsión
social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales
subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios
o miembros de las mismas y el monto de la exención exceda de una cantidad equivalente
a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al
año; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como
ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en ningún caso deberá
dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales
subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios
o miembros de las mismas y el importe de la exención, sea inferior a siete veces el salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año.
7
Cooperativas y Similares
2.- Reformas dirigidas a cooperativas de
outsourcing de personal
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de jubilaciones,
pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo
o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de
trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de
funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo,
seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que se reúnan
los requisitos establecidos en las fracciones XII y XXIII del artículo 31 de esta Ley, aun
cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsión social no sea contribuyente del
impuesto establecido en esta Ley”

Limita la previsión social exenta que pagan las cooperativas hasta un monto
equivalente a un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año (salvo lo dispuesto en el último párrafo del artículo 109)
7
Cooperativas y Similares
2.- Reformas dirigidas a cooperativas de
outsourcing de personal

Limitaciones al fondo de Previsión Social.

Adición de la fracción XXIII al artículo 31 de la LISR
“XXIII. Tratándose de gastos que conforme a la Ley General de Sociedades Cooperativas se
generen como parte del fondo de previsión social a que se refiere el artículo 58 de dicho
ordenamiento y se otorguen a los socios cooperativistas, los mismos serán deducibles cuando se
disponga de los recursos del fondo correspondiente, siempre que se cumpla con los siguientes
requisitos:
a)Que el fondo de previsión social del que deriven se constituya con la aportación anual del
porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la Asamblea General.
b)Que el fondo de previsión social esté destinado en términos del artículo 57 de la Ley General
de Sociedades Cooperativas a las siguientes reservas:
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Cooperativas y Similares
2.- Reformas dirigidas a cooperativas de
outsourcing de personal
1.
2.
3.
4.
Para cubrir riesgos y enfermedades profesionales.
Para formar fondos y haberes de retiro de socios.
Para formar fondos para primas de antigüedad.
Para formar fondos con fines diversos que cubran: gastos médicos y de funeral, subsidios
por incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos, guarderías infantiles,
actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsión social de naturaleza
análoga.
Para aplicar la deducción a que se refiere este numeral la sociedad cooperativa deberá pagar,
salvo en el caso de subsidios por incapacidad, directamente a los prestadores de servicios y a
favor del socio cooperativista de que se trate, las prestaciones de previsión social
correspondientes, debiendo contar con la documentación comprobatoria expedida a nombre de la
sociedad cooperativa.
c) Acreditar que al inicio de cada ejercicio la Asamblea General fijó las prioridades para la
aplicación del fondo de previsión social de conformidad con las perspectivas económicas de la
sociedad cooperativa.”
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Cooperativas y Similares
2.- Reformas dirigidas a cooperativas de
outsourcing de personal

Limita el manejo del fondo de previsión social.
Obliga
a las sociedades cooperativas a pagar los montos derivados de dicho fondo
directamente a los prestadores de servicios que cubran las eventualidades
precisadas en dicho artículo (a favor de los socios cooperativistas), sin poder pagar
directamente a los socios cooperativistas (salvo subsidio por incapacidad)

Limitaciones al Fondo de Ahorro

Modificación artículo 109 fracción VIII de la LISR
“VI.
La previsión social a que se refiere esta fracción es la establecida en el artículo 8o., quinto
párrafo de esta Ley.
VIII. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos
por las empresas para sus trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del
Título II de esta Ley o, en su caso, de este Título.
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Cooperativas y Similares
2.- Reformas dirigidas a cooperativas de
outsourcing de personal
XXII. Los percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan el
carácter de acreedores alimentarios en términos de la legislación civil aplicable.”

Exclusión de la exención del ISR exclusivamente a fondos de ahorro pagados a
trabajadores, lo cual excluye a fondos de ahorro pagados por sociedades
cooperativas.
7
Cooperativas y Similares
3. Criterios de las Autoridades y los asesores de las cooperativas

¿Dejar pasar?

¿Intentos privatizadores del IMSS?

Objetivos más relevantes en sus planes, como la plataforma
electrónica.

Publicación en el Código Fiscal y su página de Internet de “Criterios
Fiscales indebidos” desde 2005.

Programa de condonación fiscal todo 2007.
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Cooperativas y Similares
3. Criterios de las Autoridades y los asesores de las cooperativas
Actitud actual de las autoridades.

Han endurecido el “Criterio Fiscal indebido.”
Inician las auditorias con “carta invitación.”

Grupo de auditores especializados (SAT-IMSS)

Aprovechamiento de la información de la base de datos vía su
Plataforma Electrónica.


Auditorias dirigidas.
Programas de demandas de tipo penal en forma selectiva a los asesores
y los creadores del esquema.

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Cooperativas y Similares
3. Criterios de las Autoridades y los asesores de las cooperativas
Problemas prácticos para las autoridades.
Número impresionante de empresas de todo tipo metidas en la
estrategia.
 El trabajador es el que debe el impuesto.
 La empresa es solidaria responsable de la retención.
 Amarres “políticos” de los asesores que promueven la estrategia.
 Corrupción de los auditores que lleguen a revisar.
 Ciudades y plazas saturadas de cooperativas.
 Necesidad de dar “golpes efectivos” y rápidos

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Cooperativas y Similares
3. Criterios de las Autoridades y los asesores de las cooperativas
Criterios de las autoridades y los asesores de las Cooperativas.
Obligaciones que surgen de los “Criterios Fiscales Indebidos”.

Para la empresa: Obligación de reportar su utilización dentro de la empresa a la
Asamblea anual de Accionistas.
Para el Auditor: Obligación de Consignarlo en su Informe Fiscal.
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Cooperativas y Similares
3. Criterios de las Autoridades y los asesores de las
cooperativas
Obligación de informar a su cliente sobre el hecho de ser
un “Criterio Fiscal indebido.”

Nota: Son prácticas fiscales “indebidas”. Para ser ilegales
requieren ser calificadas en esa forma por las autoridades
judiciales.
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Cooperativas y Similares
3.
Criterios de las Autoridades y los asesores de las
cooperativas
Los
sindicatos que han creado llegan a estar protegidos por sindicatos
más fuertes.
Están abandonando las cooperativas por otros esquemas, ganando tiempo
adicional para utilizar sus “estrategias fiscales.”


Están “reforzando” sus apoyos políticos.
Se niegan a otorgar “garantías
desaparecer rápidamente.

económicas “ a sus clientes, pueden
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Cooperativas y Similares
3.
Criterios de las Autoridades y los asesores de las
cooperativas
Pagos de alimentos.
Consideran exentos para ISR “los percibidos en concepto de alimentos en
los términos de ley” (Artículo 109, fracción XXII de la LISR.)

Concepto de Alimentos
El
Código Civil Federal en su Artículo 308 define como alimentos a; “la
comida, el vestido, la habitación, la atención médica, la hospitalaria y,
en su caso, los gastos de embarazo y parto.”
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Cooperativas y Similares
3. Criterios de las Autoridades y los asesores de las
cooperativas
Definición de Alimentos
 En el mismo sentido, las autoridades judiciales mencionan
como objetivo principal de la figura jurídica de alimentos
“proporcionar al acreedor lo necesario para su propia
subsistencia cotidiana en forma integral, entendiéndose
por ésta, el sustento, el vestido, la habitación, el
entretenimiento, la atención médica, la educación en el caso
de los hijos, etc., de acuerdo a las necesidades prioritarias del
derechohabiente y las posibilidades de quien los debe dar”.
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Cooperativas y Similares
4. Alternativas que se manejan.
Sociedades cooperativistas.

Incorporan a los trabajadores de la empresa como socios de la cooperativa.
Mencionan que las cooperativas pueden constituir “Fondos de previsión
social.”

Los fondos sociales los respaldan en la Ley General de Sociedades
Cooperativas.

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Cooperativas y Similares
4.
Alternativas que se manejan.
Los
fondos son ilimitados si se dedican a riesgos y enfermedades profesionales,
pensiones y haberes de retiros de sus socios, primas de antigüedad, gastos
médicos y de funeral, becas para socios y sus hijos y otras prestaciones de
naturaleza análoga.
Argumentan
que los beneficios derivados de los fondos de previsión social no
se asimilan a ingresos y, por lo mismo, no están gravados en la LISR.
Mencionan situaciones similares con el IMSS, INFONAVIT y los
locales.

impuestos
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Cooperativas y Similares
4.
Alternativas que se manejan.
Sociedades en nombre Colectivo.

Esquema rescatado por esta estrategia.
Los socios responden en forma subsidiaria , ilimitada y
las obligaciones sociales (Art. 25 LGSM.)

solidariamente
de
El Artículo 26 puede estipular que la responsabilidad de alguno o algunos de
ellos se límite a una porción o cuota determinada.

La estrategia se basa en que el Artículo 49 de la LGSM menciona que los
socios “deberán percibir, salvo pacto en contrario las cantidades que necesite
periódicamente para alimentos.”

Según los asesores, los socios industriales no son sujetos de aseguramiento
para efectos del la Ley del IMSS y del INFONAVIT.

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Cooperativas y Similares
4. Alternativas que se manejan.
Sociedades de Seguridad Social.
Se destinan preferentemente para
“sector primario “ de la economía.

apoyar a personas que laboran en el

La LSSS les permite crear “fondos de Solidaridad Social.”

Los fondos se consideran exentos para ISR.

Los socios no son sujetos al IMSS.
Los asesores consideran que el pago de estos fondos a los trabajadores
como socios están exentos para ISR.

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Cooperativas y Similares
4. Alternativas que se manejan.
Sociedades anónimas de Servicios.

Pretenden pagar sólo un salario mínimo a los trabajadores.
Lo demás lo dan vía previsiones sociales, derechos de autor, donativos,
fondos de ahorro y otras figuras.

Consideran exentos las ayudas para alimentos, vivienda, gastos médicos y
concursos.

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Cooperativas y Similares
4. Alternativas que se manejan.
Asociaciones en Participación.
Pretenden incorporar a los trabajadores como socios
una asociación en participación.


industriales
en
Pretenden pagar sólo un salario mínimo a los trabajadores.
El Artículo 49 de la LGSM les permite percibir, salvo pacto en contrario,
las cantidades que necesiten periódicamente para alimentos.


Manejan el mismo esquema de prestaciones.
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Cooperativas y Similares
4.
Alternativas que se manejan.
Riesgos de trabajo.
Consideran que los trabajadores pueden cobrar “indemnizaciones por
riesgos de trabajo”, aún en laborando como cualquier otro trabajador.

El pago de “indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades
que se concedan de acuerdo con las leyes por contratos colectivos de
trabajo o por contratos Ley, ”está exento del ISR (Art. 109, fracción II.)

Incorporan la figura de un médico que de Fe del “deterioro causado en
el trabajador”.

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Cooperativas y Similares
4. Alternativas que se manejan.
Se
firma un contrato colectivo con el sindicato del grupo de asesores.
La empresa paga una gran parte del sueldo “por concepto de riesgo de
trabajo” amparado por el dictamen del dictamen y las condiciones del
contrato colectivo.

29
5. Conclusiones

Soportes legales débiles para las estrategias de las cooperativas.

Fluctuación en los criterios de las autoridades
IMSS
en un momento se
cooperativas
quiso privatizar y
permitió
la creación de
La mejor evidencia de su procedencia de los asesores ha sido la falta de
revisiones y liquidaciones por parte de la autoridad.

Existen indicios de cambios en el SAT, como la plataforma electrónica, que
permiten ver un actitudes distintas cambio en la políticas de auditoria de
las autoridades.

49
5. Conclusiones

Riesgos actuales : comunicados del SAT.

Futuro de la subcontratación en la nueva reforma laboral.
La
modificación del 4 de junio es la aclaración o borrón y cuenta nueva
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Estudio Situación Sociedades Cooperativas y Similares