Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias
Económicas
Departamento de
Capacitación
presenta a:
Dr. Martín S.
Ghirardotti
PATRIMONIO NETO
AUDITORÍA
Cr. Martín S.
Ghirardotti
Descripción del rubro
Representa:
El derecho de los propietarios
sobre el conjunto de los activos
netos de la sociedad,
y se compone de los fondos
invertidos por los propietarios,
las utilidades retenidas y
reinvertidas.
CAPITAL
PN = ACTIVO – PASIVO
RESULTADOS
Cuentas involucradas
QUE REPRESENTAN
CAPITAL
QUE REPRESENTAN
RESULTADOS
Capital social
Resultados acumulados
Ajuste de capital
Reserva legal
(Por inflación)
Primas de emisión
Reservas facultativas
Aportes irrevocables
Reservas por revalúo
técnico de Bs. de Uso
Ajuste de resultados de
ejercicios anteriores (AREA)
Cuentas que representan
Capital
Partida
Capital social
Esto puede tener
implicancias en el
cálculo de la
Reserva Legal.
Ajuste de capital
(Rei
del Capital y de los
Aportes Irrevocables)
¿Qué debemos
1.
2.
3.
4.
LEER EL
ESTATUTO
SOCIAL Y
LAS ACTAS
observamos?
Tipo de acciones (con o sin cotización)
Clase de acciones (ordinarias o preferidas)
Directores, funcionarios y empleados
propietarios de acciones.
La medición contable puede ser distinta
según el órgano de contralor, para la IGJ
CABA es el Capital Nominal + Ajuste
de Caital, para la CNV es Capital +
Ajustes de Capital.
• Es el ajuste por inflación del capital nominal,
según las NORMAS CONTABLES se ajusta
desde el momento de su integración.
• Para sociedades bajo
el contralor
la CNV
Prestar
atenciónde
a las
la fecha de origen esexigencias
la del momento
de la
legales
suscripción del capital
social.
según
corresponda
Capital – LSC
CAPITAL EN LA S.A.
Desde la fecha de
ARTICULO 166.- (PARTE PERTINENTE) inscripción en IGJ
Suscripción e integración del capital.
El plazo para la integración de capital adeudado no puede exceder de dos (2)
años.
Suscripción total. Capital mínimo.
*ARTICULO 186.- PARTE PERTINENTE
El capital debe suscribirse totalmente al tiempo de la celebración del contrato
constitutivo. No podrá ser inferior a $12.000,00. En las S.A.
Integración mínima en efectivo.
ARTICULO 187.- La integración en dinero efectivo no podrá ser menor al
veinticinco por ciento (25 %) de la suscripción: su cumplimiento se justificará al
tiempo de ordenarse la incripción con el comprobante de su depósito en un
banco oficial, o mediante escritura de escribano, cumplida la cual, quedará
liberado.
Aportes no dinerarios.
Los aportes no dinerarios deben integrarse totalmente. Solo pueden consistir en
obligaciones de dar.
CAPITAL DE LA SRL. División en cuotas. Valor.
ARTICULO 148.- Las cuotas sociales tendrán igual valor, el que será de pesos
diez ($10) o sus múltiplos, es decir, que las SRL no tienen capital mínimo.
Cuentas que representan
Capital
Partida
¿Qué son?
PRIMAS DE
EMISION
En ocasiones puede tener lugar la suscripción
de acciones con la constitución de primas
de emisión que tienen por objetivo
mantener la proporción de las tenencias.
Representan entonces un exceso del
capital nominal e integra el PN.
Se expone por su valor reexpresado
en moneda homogénea de cierre.
PRIMAS DE EMISIÓN
ACLARACIONES
Concepto
En una sociedad en
funcionamiento algunos
accionistas deciden realizar
nuevos aportes de capital. El
nuevo aporte de incorporarse
directamente altera la
proporción de tenencias de los
accionistas, las primas de
emisión compensan esa
distorsión
Ejemplo
Capital social:..........$100.000
Ajuste de Capital:....$200.000
Total:.....................$300.000
Nuevo aporte:.........$150.000
Proporción.....................50%
Primas de emisión......$75.000
Nuevas acciones.........$75.000
APORTES IRREVOCABLES
Partida
¿Qué debemos mirar?
APORTES
IRREVOCABLES
Los anticipos para futuras suscripciones de
acciones
sólo
constituyen
aportes
no
capitalizados cuando tienen el carácter de
irrevocables y han sido efectivamente
integrados.
Las normas contables definen los requisitos
que deben cumplir.
Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
La Resolución Técnica 17 enumera 3 requisitos que deben cumplir
los aportes irrevocables para ser considerados partida
integrante del Patrimonio Neto, son los siguientes:
a) Que hayan sido efectivamente
Los aportes que no cumplan
las condiciones mencionadas
integrados; integran el pasivo.
b) Que surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano
de administración del ente que estipule:
1- que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su
devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u
órgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar
al de reducción del capital social;
2- que el destino del aporte es su futura conversión en
acciones;
3- las condiciones para dicha conversión;
c) Que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u
órgano equivalente) del ente.
RESERVA LEGAL Y OTRAS
RESERVAS DE RESULTDOS
Reserva legal.
ARTICULO 70.- Las sociedades de responsabilidad
limitada y las sociedades por acciones, deben efectuar una
reserva no menor del cinco por ciento (5 %) de las
ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado de
resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento
(20 %) del capital social.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón,
no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.
Otras reservas.
En cualquier tipo de sociedad podrán constituirse otras
reservas que las legales, siempre que las mismas sean
razonables y respondan a una prudente administración.
RESULTADOS ACUMULADOS
Dividendos.
ARTICULO 68.- Los dividendos no pueden ser aprobados ni distribuidos
a los socios, sino por ganancias realizadas y líquidas resultantes de
un balance confeccionado de acuerdo con la ley y el estatuto y
aprobado por el órgano social competente, Las ganancias distribuidas
en violación a esta regla son repetibles, con excepción del supuesto
previsto en el artículo 225.
Repetición dividendos.
ARTICULO 225.- No son repetibles los dividendos percibidos de buena
fe.
Ganancias: pérdidas anteriores.
ARTICULO 71.- Las ganancias no pueden distribuirse hasta tanto no
se cubran las pérdidas de ejercicios anteriores.
Cuando los administradores, directores o síndicos sean remunerados
con un porcentaje de ganancias, la asamblea podrá disponer en cada
caso su pago aun cuando no se cubran pérdidas anteriores.
RESULTADOS ACUMULADOS
Remuneración del directorio
El artículo 261 de la Ley 19.550 en su segundo párrafo, limita el
monto máximo de las retribuciones que por todo concepto puedan percibir
los miembros del directorio y del consejo de vigilancia, incluido sueldos y
otras remuneraciones por el desempeño de funciones técnicoadministrativas de carácter permanente, al 25% de las ganancias.
El 3º párrafo limita dicho monto máximo al 5% cuando no se distribuyan
dividendos a los accionistas, y se lo incrementa proporcionalmente a la
distribución hasta alcanzar el límite del 25% cuando se reparte el total de
la ganancia.
El 4º párrafo del art. 261 autoriza a exceder los límites antedichos en
caso de desempeño de comisiones especiales o de funciones técnico
administrativas por parte de uno o más directores, frente a lo reducido o
inexistencia de ganancias. En este caso solo podrán hacerse efectivas
tales remuneraciones en exceso si fuesen expresamente acordadas por la
Asamblea de Accionistas, a cuyo efecto deberá incluirse el asunto como
uno de los puntos del Orden del Día.
RESULTADOS ACUMULADOS
Remuneración del directorio
De la redacción de este artículo surgen 2 problemas: la
consideración del “sueldo” como integrante del total de
remuneraciones por todo concepto hasta el 25% de las ganancias, y
el concepto de “ganancias reducidas o inexistentes”.
También la forma de computar las proporciones en caso de no
distribuir dividendos es tema de controversia. La Comisión Nacional
de Valores ha fijado su posición sobre la interpretación que
corresponde hacer mediante la R.G. 50 del 10/12/76
RESERVAS POR REVALUO TÉCNICO
DE BIENES DE USO
¿Qué situación La estimación de la vida útil
la origina?
contable de un bien estuvo
alejada de la realidad técnico
económica del mismo.
¿Qué
Las amortizaciones, por
ajustamos?
diferencia en la vida útil del bien
revaluado.
Dónde se ubica En el Patrimonio Neto, pero en
la reserva.
tránsito de resultados.
¿Qué tipo de transacciones
encontramos en el Patrimonio Neto?
Bajo número de transacciones pero de
importes relevantes
Decisiones tomadas por los accionistas o los
directores
Las transacciones pueden se de dos tipos:
• Emisión de acciones (el capital queda
representado por un mayor Nro.de ellas)
CUALITATIVAS
•Aportes Irrevocables de capital
• Capitalización de aportes irrevocables
• Aumento / Disminución de capital nominal
Son reclasificaciones entre
las distintas partidas del
patrimonio neto
•Constitución de reservas legales y
facultativas
CUANTITATIVAS
Desafectación de reservas de Revalúo
técnico de Bs. de Uso
• Constitución de Reservas Revalúo Técnico
de Bs de Uso
•Generación de resultados
Aumentan o disminuyen el
patrimonio neto
• Distribución de Resultados en efectivo
• Distribución de Resultados en acciones
• Absorción de pérdidas por absorción de
capital
Áreas de riesgo
Omisión de registración de aportes irrevocables
Restricciones a la distribución de dividendos
Omisión de registración distribución de dividendos
Restricciones a la distribución de dividendos.
Registración en defecto de la reserva legal u omisión de la
constitución / desafectación de reservas.
Pérdidas acumuladas que requieren la reducción de capital.
Aportes irrevocables que no cumplen los requisitos contables.
Exposición incorrecta de la información comparativa
NORMAS CONTABLES
Expresión de estados básicos
RT 8 y RT 9 - Exposición
El Estado de Evolución del Patrimonio Neto es uno de los
cuatro Estados Básicos
Tipo
Evolutivo:
de
Saldos iniciales + Transacciones =
Estado
Saldos al cierre
Debe
• En en moneda homogénea o en un múltiplo
expresarse de esa moneda.
• Puede efectuarse el redondeo de cifras no
significativas.
• Indicará la moneda en la que está expresado.
NORMAS CONTABLES
Información comparativa
RT 8 y RT 9 Modificadas por RT 19 - Exposición
Ejercicios
La correspondiente al ejercicio precedente
completos
Períodos
La correspondientes al período equivalente
intermedios del ejercicio precedente.
Entes no
Deberán presentar información comparativa y
incluidos en estado de flujo de efectivo.
le Art. 299
Datos del
ejercicio
anterior
Se prepararán y expondrán según los
criterios utilizados para el período corriente.
Los datos comparativos podrán diferir de los
expuestos en los estados contables originales
NORMAS CONTABLES
Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores
RT 8 y RT 9 Modificada por RT 19 - Exposición
¿A qué
corresponden?
Son Ajustes provenientes de:
1- La corrección de los errores producidos en los ejercicios
anteriores, o
2 - Del efecto de los cambios realizados en la aplicación de
normas contables. Se debe además describir el método
anterior, el nuevo y la justificación del cambio (Notas)
Información
comparativa
Deben adecuarse las cifras correspondientes al ESP del ejercicio
precedente cuando existan modificaciones de ejercicios
anteriores que lo afecten, al sólo efecto de su presentación
comparativa con la información del ejercicio.
¿Dónde se
exponen?
Deben exponerse corriegiendo el saldo inicial de Resultados No
Asignados. Puede hacerse en nota y referenciar a ella en el
EEPN.
Se debe describir la modificación y sus efectos en la información
complementaria (Notas).
Se presentan, a efectos comparativos, netas del efecto del
impuesto a las ganancias.
NORMAS CONTABLES
Patrimonio Neto de entes que Consolidan
Resolución Técnica Nro 16
CONCEPTO
Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante
y sus sociedades controladas, las participaciones minoritarias en
el capital de la controlada:
a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya
asumido la obligación de entregar recursos o prestar servicios a los
accionistas no controlantes
b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no
representan derechos de los accionistas de ésta.
Por lo tanto en estos casos la ecuación sería la siguiente:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones minoritarias
( en la controlada)
NORMAS CONTABLES
Valuación
RT 17
AREA
Excepciones
No se computará a AREA, cuando:
• Cambien las estimaciones contables como consecuencia
de la obtención de nuevos elementos de juicio que no
estaban disponibles al momento de emisión de los estados
contables correspondientes a dichos ejercicios.
• Cambien las condiciones preexistentes u ocurran
situaciones que son claramente diferentes de lo acaecido
anteriormente.
Acciones
preferidas
rescatables
Integran el pasivo cuando sus cláusulas de emisión, directa o
indirectamente:
a) obligan al emisor a su rescate; o bien
b) otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate,
por un importe determinado o determinable y en una fecha fija o
determinable.
Las acciones preferidas rescatables a opción del emisor
integran el patrimonio neto mientras la opción no haya
sido decidida o no pueda ser efectivamente ejercida.
Validación del rubro
1.
Asegurarse que todas las transacciones que
afecten al PN estén incluidas, a través de
conversaciones con la Gerencia y la lectura de
las actas de directorio y asamblea.
INTEGRIDAD
EXACTITUD
2.
Comprobación matemática de los saldos.
3.
Examinar las evidencias del ingreso
correspondiente a la suscripción e
integración del capital o aportes
irrevocables
EXISTENCIA
Validación del rubro
4. Examinar
constancias
distribución de utilidades
de
5. Verificar las decisiones de
órganos societarios.
la
los
EXISTENCIA
EXISTENCIA
CORTE
6. Examinar documentación
Validación del rubro
7. Examinar documentación y efectuar revisiones
analíticas
8. Verificar
partidas
la
adecuada
reexpresión
de
9. Verificar la existencia de restricciones
legales, reglamentarias o contractuales
para la distribución de utilidades.
las
CORTE
VALUACIÓN
DERECHOS Y
OBLIGACIONES
LIBROS SOCIETARIOS
SOCIALES
CONTABLES
•Actas de Asamblea
•Actas de Directorio
•Registro de Asistencia a
Asambleas y Depósito de
Acciones
•Registro de Accionistas
•Diario
•Inventario y Balances
•Subdiarios (optativos)
LIBROS SOCIETARIOS
NORMAS VIGENTES PARA SOCIEDADES COMERCIALES
1.
2.
3.
4.
5.
Código de Comercio
Ley de Sociedades Comerciales (Ley 19.550/22.903)
Inspección General de Justicia.
Comisión Nacional de Valores
Superintendencia de Seguros de la Nación.
NORMAS DEL CÓDIGO DE COMERCIO
(Art.: 44, 53, 54 y 55)
Obligatorios: libros Diario e Inventario y Balances
Deben encontrarse: 1. Encuadernados, 2. Foliados y 3.Rubricados
Validez en juicio: Los libros no llevados conforme al Art. 53 C. C. no tienen valor
alguno en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan.
MODO DE LLEVAR LOS LIBROS (art. 54 Cod. Comercio)
Está prohibido:
·
Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con
que deben hacerse.
·
Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder una a
otras, sin que entre ellas quede lugar para la intercalaciones ni adiciones.
·
Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las
equivocaciones y omisiones que se cometan se han se salvar por medio de
un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error.
·
Tachar asiento alguno
·
Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la
encuadernación y foliación.
LEY DE SOCIEDADES
PRESCINDENCIA DE LLEVAR LIBROS EN
MEDIOS MANUALES
• La sociedades podrán prescindir de llevar los
libros en medios manuales (art. 53 del CC), en
la medida en que la autoridad de contralor
(I.G.J. en Cap. Fed.) autorice la sustitución de
ellos por medios mecánicos, magnéticos u otros,
excepto el de Inventario y Balance
• Autorizados debidamente por la I.G.J.
• La autorización debe transcribirse en el Libro
Inventarios y Balances
RESOLUCIÓN 7/ 05 IGJ
AUTORIZACIÓN PARA LLEVAR MEDIOS
MECÁNICOS
Las solicitudes de autorización a que se
refiere el art. 61 de la L.S.C. deberán
contener una amplia exposición del
sistema a emplear con dictamen de
contador público que demuestre el grado
de inalterabilidad de los registros en el
sistema propuesto.
Lisicki, Litvin Asoc.
Consultores Impositivos y Auditores
Si se observa que el libro
se agota, averiguar si el
responsable ya se ocupó de
mandar a rubricar el nuevo
libro.
Fecha de relevamiento
Realizado por:
ESTADO DE LIBROS
LIBRO
N°
ACTAS DE ASAMBLEA
INVENTARIO Y BALANCES
IVA VENTAS
IVA COMPRAS
REGISTRO DE ACCIONES/ACCIONISTAS
DEPOSITO DE ACCIONES Y REGISTRO
DE ASISTENCIA A ASAMBLEAS
LIBRO DIARIO
ACTA DE DIRECTORIO
Libro Ley 20744 (Sueldos)
Otros
Nº
RUBRICA
Fecha
TOTAL Primer folio ULTIMO
Folios
Folios
utilizado utilizado Disponibles
CONCEPTO
(Indicando fecha)
Pueden ser:
1 – Folios intercalados en blanco
2 – Espacios intercalados en blanco.
3 – Actas tachadas o corregidas sin salvar.
4 – Falta de las respectivas firmas.
5 – Reuniones de directorio (para S.A.) donde no se
respeta el plazo legal.
6 – Falta de correlatividad en las fechas
OBSERV.:
Empresa:
Cierre:
Fecha de relevamiento:
Realizado por:
Lisicki, Litvin Asoc.
Consultores Impositivos y Auditores
........................
........................
........................
........................
EJEMPLO RELEVAMIENTO DE ACTA DE ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA QUE APRUEBA BALANCE
Nro de Acta
y fecha
Detalle
Al folio Firmada? Observaciones
......
En el orden del día se resuelve
....../04/2003 1 - Aprobación del Bce 31-12-2002
2 - Aprobación del Rdo del Ej (Pérdida $...............), se acumula en RNA
3 - Remuneracion al Directorio en exceso al art 261 (L. 19550):
Se aprueba $1000 al Sr XXX, $1000 al Sr. XX y $5000 al Sr. X
Y se aprueba la gestión del Directorio
4 - Eleccion de 3 Directores titulares y 1 Suplente por 3 ejercicios
Ser sintético sin omitir datos de
Sr. XXX , Sr XX Y Sr. X.... Se eligen como titulares
fechas, importes contables,
Sr. Z como suplente ....Suplente
EJEMPLO DE RELEVAMIENTO DE ACTAS DE DIRECTORIO.
.....
1 - Aprobación de la Memoria y EECC al 31/12/2002
...../04/2003 2 - Convotaria a AGO para el dia de la fecha a las 17 hs
Responsabilidades y decisiones
que afectan los EE CC
Dejar copia en file permanente.
.....
Aceptación y designación de cargos del Directorio:
...../05/2003 Presidente: Sr. XXX
Vice: Sr. XX
Director titular: Sr. X
Director suplente: Sr. Z
.....
Se resuelve otorgar poder especial para asuntos bancarios al Sr. TTT
..../07/2003 (DNI 21.734.410) para que realice operaciones bancarias que individualmente
no superen los $................ El mandato tiene vigencia de 2 años
vencerá el ...../07/2005
Reducción de capital
Art. 205 y 206 LSC
Reducción obligatoria del capital
Art. 205: La asamblea extraordinaria puede resolver la reducción del
capital en razón de pérdidas sufridas por la sociedad para restablecer el
equilibrio entre el capital y el patrimonio.
Art. 206. La reducción es obligatoria cuando las pérdidas alcance el
cincuenta por ciento (50%) del capital social y la totalidad de las
reservas. Comprobada dicha pérdida, el Directorio debe convocar a
asamblea para que acuerde la reducción obligatoria o decida la
disolución de la sociedad por dicho motivo, según lo dispuesto en los Art.
94 inc. 5º y 96, pero la reducción obligatoria puede quedar sin efecto si
los socios deciden realizar nuevos aportes reintegrando el capital.
En cuanto a la forma y momento en que éste debe realizarse, la ley no lo
establece. Sin embargo, parece que la forma adecuada es el balance de
ejercicio, documento contable idóneo para evaluar el desequilibrio entre
el capital y el patrimonio social.
Patrimonio Neto: Ejercicio 1
Distribución s/Asamblea: 26/04/2003 en efectivo
*a Reserva Legal
378,75
*Honorario Directorio
6.000,00
6.378,75
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO EJERCICIO Nro 2
APORTES PROPIETARIOS
RESULTADOS
TOTAL
CONCEPTO
CAPITAL AJUSTE DE TOTAL RESERVA
NO
PATRIMONIO
SUSCRIPTO CAPITAL
LEGAL
ASIGNADOS
NETO
Saldo al inicio
12.000,00
14.247,60
26.247,60
6.378,75
32.626,35
Resultado del ejercicio
(18.000,00)
(18.000,00)
Saldo al 31/12/03
12.000,00
14.247,60
26.247,60
-
(11.621,25)
14.626,35
Determinar:
1)
2)
3)
4)
Cuál es el límite Art. 206 de la ley 19.550 (LSC). Reducción de capital obligatoria por pérdidas acumuladas.
La compañía omitió contabilizar la distribución de la AGO del 26/04/2003 (Por el ej 2002) y el pago realizado el 01/05/20'03
Determine si el valor de la Reserva legal cálculada al 31/12/2002, es correcto.
Proponga asientos de ajuste correspondientes.
PN: Solución 1
Solución:
1)
Limite Art 206 LSC
Capital nominal
12.000,00
Ajuste de Capital
14.247,60
Subtotal
26.247,60
Limite Ley LSC (Art 61) (%)
50%
Limite Ley LSC (Art 61) ($)
13.123,80
Pérdidas acumuladas
Diferencia
CONCLUSION: No supera el límite legal.
(11.621,25)
1.502,55
PN: Solución 1 (Continuación)
2) y 4)
Asiento propuesto
(PN)
26/04/2003
Re sultados No Asignados
(Pasivo) Honorarios dire ctorio a pagar
(PN)
Re se rva Le gal
D $ (H)
6.378,75
(6.000,00)
(378,75)
Control
(Para corregir la omisión de la distribición AGO)
01/05/2003
(Pasivo) Honorarios dire ctorio a pagar
(Activo) Caja
-
6.000,00
(6.000,00)
Control
-
(Para corregi r l a omi si ón del p ago de honorari os al di rectori o en efecti vo)
3)
Re sultados acumulados al inicio
6.378,75
Porce ntaje LSC - Art 70
5%
Re se rva Le gal corre spondie nte al e je rcicio 2002
318,94
Re se rva Le gal constituida por la Compañía
378,75
Dife re ncia
- Exce so contable s Ej 2002-
(No se p rop one asi ento p or i nmateri al y p or tratarse de un exceso)
(59,81)
FIN
PATRIMONIO NETO
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Patrimonio Neto - Consejo Profesional de Ciencias Economicas de