ANTIGÜEDAD DE LOS IMPUESTOS Y SUS FORMAS PRIMITIVAS DE PAGO
ANTIGÜEDAD DE LOS IMPUESTOS Y SUS FORMAS PRIMITIVAS DE PAGO
LAS PRIMERAS LEYES TRIBUTARIAS SURGIERON EN: EGIPTO, CHINA Y TERRITORIO COMPRENDIDO
ENTRE EL EUFRATES Y EL TIGRIS, (MESOPOTAMIA) HACE 5000 AÑOS.
“SE PUEDE AMAR A UN PRINCIPE, SE PUEDE AMAR A UN REY, PERO ANTE UN RECAUDADOR DE
IMPUESTOS, HAY QUE TEMBLAR”
UNA FORMA DE TRIBUTAR MÁS ANTIGUA: PRESTACIÓN PERSONAL (FÍSICA) EJEMPLO LA PIRMIDE DEL
REY KEOPS. (2500 A DE C).
2300 ANTES DE CRISTO, SE HACÍA LA DECLARACIÓN NORMAL DE IMPUESTOS, SOBRE ANIMALES,
FRUTOS DEL CAMPO Y DIVERSAS COSAS, SEÑALANDOSE QUE ANTE LOS COBRADORES DE
IMPUESTOS DEL FARAÓN Y DURANTE LA DECLARACIÓN SE DEBÍAN DE ARRODILLAR Y PEDIR
GRACIA; A VECES EN VANO.
IMPUESTOS INTERNACIONALES, LOS PUEBLOS ANTIGUOS CONSIDERARON A LOS IMPUESTOS COMO
SIGNOS DE SUJECCIÓN Y DE DOMINIO DE LOS PUEBLOS VENCEDORES SOBRE LOS VENCIDOS
(IMPERIO ROMANO).
LOS PRINCIPES Y GRANDES DIGNATARIOS ESTABAN OBLIGADOS A REALIZAR PARIAS ES DECIR, DAR
TRIBUTOS QUE PAGABAN A OTROS REYES Y GENTE PODEROSA, RECONOCIENDO ASÍ SU
INFERIORIDAD.
ANTIGÜEDAD DE LOS IMPUESTOS Y SUS FORMAS PRIMITIVAS
DE PAGO
•
EN EL MEXICO ANTIGUO:
•
EXISTÍAN OTRAS FORMAS DE TRIBUTO, A LOS SOBERANOS AZTECAS SE LES ENTREGABA BOLAS DE
CAUCHO PARA EL JUEGO SAGRADO DE LA PELOTA, ÁGUILAS Y SERPIENTES COMO ALIMENTO DE LAS
REALES PAJARERAS Y ANUALMENTE POR MOTIVOS RELIGIOSOS A LOS PRISIONEROS SE LES
ARRANCABA SOLEMNEMENTE EL CORAZÓN, CON EL TIEMPO LOS AZTECAS DIERON MAYOR
IMPORTANCIA A LOS TRIBUTOS. SE PAGABAN TRIBUTOS NORMALES, DE TIEMPO DE GUERRA Y
RELIGIOSOS A PARTE DE OTROS QUE DABAN EN DIVERSAS CEREMONIAS. ADEMAS EMPLEABAN PARA
SU COBRO A LOS CALPIXQUIS, QUIENES ERAN IDENTIFICADOS POR LLEVAR UNA VARA EN LA MANO Y
UN ABANICO EN LA OTRA.
•
•
EDAD MEDIA
EN ESTA ÉPOCA EXISTE UN GRAN NÚMERO DE ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LOS IMPUESTOS Y
AUN DE SISTEMAS FISCALES ACTUALES, MUCHAS DE LAS CONTRIBUCIONES CONTEMPORÁNEAS
TUVIERON SU ORIGEN EN LOS CENSOS, DERECHOS Y SERVIDUMBRES, QUE PERCIBÍAN LOS
SEÑORES FEUDALES DE LA EDAD MEDIA NATURALMENTE CON LAS MODIFICACIONES.
LOS VASALLOS Y SIERVOS TENÍAN DOS CLASES DE OBLIGACIONES: PRESTACIÓN PERSONAL
(MILITAR, CULTIVAR LA TIERRA, Y DE NATURALEZA ECONOMICA, ESTA ÚLTIMA EN DINERO O ESPECIE.
IMPUESTOS: TALLA O PECHO, DIEZMO, PEAJE.
•
•
ANTIGÜEDAD DE LOS IMPUESTOS Y SUS FORMAS
PRIMITIVAS DE PAGO
•
•
LOS IMPUESTOS DURANTE LA COLONIA EN MEXICO
DURANTE LA CONQUISTA DE LOS ESPAÑOLES, SE FUERON INCREMENTANDO LOS IMPUESTOS, LOS
CUALES SE DECRETABAN POR EL CONSEJO DE INDIAS, A TRAVÉS DE LOS MÁS DIFERENTES
ORDENAMIENTOS TALES COMO LAS LEYES, ORDENANZAS, CÉDULAS REALES Y ACUERDOS. EN ESTA
EPOCA SE OBSERVABA PARCIALMENTE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LOS IMPUESTOS.
•
•
•
•
•
IMPUESTOS EN LA NUEVA ESPAÑA:
AVERÍA: PAGO POR PARTE DE LOS DUEÑOS DE LAS MERCANCIAS 4%
ALCABALA: VENTAS Y PERMUTAS
ALMIRANTAZGO: PAGO POR CARGO Y DESCARGO DE LA MERCANCÍA EN PUERTOS
DE PESCA Y BUCEO: EXTRACCIÓN DE PERLAS.
LA HACIENDA PÚBLICA (FENÓMENO FINANCIERO)
•
CASI TODAS LAS DICIPLINAS CIENTÍFICAS PRESENTAN EN SU DESENVOLVIMIENTO LOS SIGUIENTES
FENÓMENOS:
•
•
A).- TRASLACIÓN CONCEPTUAL.
B).- EL CUERPO CONCEPTUAL Y EL CÚMULO DE PRINCIPIOS ELABORADOS POR UNA NUEVA
DISCIPLINA, PERO MUTANDO EN ALGO EL SIGNIFICADO Y ORIGEN.
C) .- MAYORÍA DE EDAD, APARICIÓN DE TODO UN CUERPO CONCEPTUAL Y UNA VARIEDAD DE
PRINCIPIOS DE LA NUEVA DISCIPLINA.
•
•
LA HACIENDA PÚBLICA PUEDE SER VISTA DESDE LAS SIGUIENTES CUATRO REALIDADES:
•
A).- SUBJETIVA.- SE IDENTIFICA CON UN ENTE O SUJETO REALIZADOR DE CIERTAS CONDUCTAS.
•
B).- OBJETIVA.- CONSISTENTE EN LA MASA DE BIENES QUE CONSTITUYEN EL PATRIMONIO DEL
ESTADO.
•
C).- FUNCIONAL.- CONJUNTO DE CONDUCTAS ADMINISTRATIVAS ORIENTADAS A LA OBTENCIÓN DE
RECURSOS FINANCIEROS Y A SU REVERSIÓN A TRAVÉS DEL RUBRO GENÉRICO DE GASTOS.
•
D).- DOCTRINAL.- SE IDENTIFICA COMO UNA DISCIPLINA O GAMA DE CONOCIMIENTOS
LA HACIENDA PÚBLICA (FENÓMENO FINANCIERO)
•
EN ESTA TESITURA, LA ACTIVIDAD FINANCIERA VIENE A SER UNA NOCIÓN EQUIVALENTE A LA
HACIENDA PÚBLICA EN SU ACEPCIÓN FUNCIONAL POR LO SIGUIENTE:
•
A).- CONSTITUYE UN COMETIDO DEL ESTADO.- UNA
QUEHACER DEL ESTADO.
•
B).- SU CARÁCTER ECONÓMICO.- OBTENCIÓN DE MEDIOS ECONÓMICOS PARA SATISFACER A LA
COLECTIVIDAD.
•
C).- CARÁCTER INSTRUMENTAL.- INGRESOS Y GASTOS NO CONSTITUYEN UN FIN EN SI MISMOS, SINO
UN MEDIO PARA EL LOGRO DE OTROS OBJETIVOS.
•
NECESIDADES QUE SATISFACE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:
•
INDIVIDUALES: AQUELLA QUE AFECTA AL INDIVIDUO (ALIMENTACIÓN, VESTIDO, ALBERGUE)
•
SOCIALES: NACE EN EL MOMENTO EN QUE EL INDIVIDUO VIVE EN SOCIEDAD (INSTRUCCIÓN,
SALUBRIDAD Y ASISTENCIA SOCIAL)
•
PÚBLICAS: CUANDO SE CREA LA COMUNIDAD POLÍTICA (POLICÍA, EJÉRCITO E IMPARTICIÓN DE
JUSTICIA)
PARCELA
DENTRO DEL UNIVERSO DEL
LA HACIENDA PÚBLICA, DERECHO FINANCIERO, FISCAL,
PATRIMONIAL Y PRESUPUESTAL.
CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO : EL CONJUNTO DE NORMAS JURÍDICAS QUE REGULAN LA
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO ORIENTADA A LA OBTENCIÓN DE MEDIOS ECONÓMICOS, A LA
ADMINISTRACIÓN DE ELLOS Y FINALMENTE A SU DEVOLUCIÓN A LA COLECTIVIDAD CONVERTIDOS EN
BIENES Y SERVICIOS A TRAVÉS DEL GASTO PÚBLICO.
SIEMPRE QUE EL ESTADO ACTÚA COMO PROTAGONISTA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA, LO HACE EN
PLENITUD DE SU PODER DE IMPERIO, QUEDANDO EXCLUIDAS TODAS LAS CONDUCTAS EN QUE
ACTÚA CON IGUAL RANGO QUE LOS PARTICULARES. (RELACIONES DE COORDINACIÓN).
LOS AUTORES HAN DIVIDIDO AL DERECHO FINANCIERO EN TRES RAMAS: DERECHO FISCAL,
DERECHO PATRIMONIAL Y DERECHO PRESUPUESTARIO, LOS CUALES SE IDENTIFICAN CON LOS
MOMENTOS REFERIDOS.
DERECHO FISCAL: ES EL CONJUNTO DE NORMAS JURÍDICAS QUE SE REFIEREN AL ESTABLECIMIENTO
DEL LOS TRIBUTOS, ESTO ES, DE LOS IMPUESTOS, DERECHOS Y CONTRIBUIONES DE MEJORA, ASÍ
COMO A LAS RELACIONES JURÍDICAS, QUE SE ESTABLECEN ENTRE LA ADMINISTRACIÓN Y LOS
PARTICULARES CON MOTIVO DE SU NACIMIENTO, CUMPLIMIENTO O INCUMPLIMIENTO, A LOS
PROCEDIMIENTOS OFICIOSOS O CONTENCIOSOS QUE PUEDEN SURGIR Y A LAS SANCIONES
ESTABLECIDAS POR SU VIOLACIÓN.
EL TFJFA, SOSTIENE AL RESPECTO QUE DEBE ATRIBUIRSE EL CARÁCTER DE FISCAL A CUALQUIER
INGRESO DEL ERARIO, A TODA PRESTACIÓN PECUNIARIA A FAVOR DEL ESTADO, SIN DISTINGUIR --------
LA HACIENDA PÚBLICA, DERECHO FINANCIERO, FISCAL,
PATRIMONIAL Y PRESUPUESTAL.
•
SI EL DEUDOR ES UN PARTICULAR , PERSONA FÍSICA O MORAL, YA SEA ENTIDAD FEDERATIVA U
ÓRGANISMO MUNICIPAL, ES DECIR LO QUE LE DA EL CARÁCTER DE FISCAL A UN CRÉDITO ES
ATENDIENDO AL SUJETO ACTIVO.
•
CONCEPTO DE CRÉDITO FISCAL SEGÚN EL CFF ARTÍCULO 4.
•
DERECHO PATRIMONIAL: SE INTEGRA POR LAS NORMAS JURÍDICAS RELATIVAS A LA ADQUISICIÓN,
ADMINISTRACIÓN Y ENAJENACIÓN DE LOS BIENES QUE CONSTITUYEN EL PATRIMONIO FIJO DEL
ESTADO, .
•
DERECHO PRESUPUESTARIO: ESTA INTEGRADO POR LAS NORMAS JURÍDICAS QUE HACEN
REFERENCIA A LA PREPARACIÓN, AUTORIZACIÓN , EJECUCIÓN Y CONTROL DE LOS PRESUPUESTOS
DE INGRESOS Y EGRESOS , ASÍ COMO A LA RENDICIÓN DE CUENTAS Y RESPOSABILIDAD DE LOS
SERVIDORES PÚBLICOS POR EL MANEJOS DE ESTOS RECURSOS.
•
EN EJERCICIO DE ESTA POTESTAD, EL ESTADO DEBE EXPEDIR LAS LEYES QUE RIJAN LA CONDUCTA
ENTRE SUS ÓRGANOS Y LOS PARTICULARES, ASÍ COMO LA ACTUACIÓN DEL ESTADO MISMO EN LO
RELATIVO A LOS TRIBUTOS Y LOS PARTICULARES. ( SITUACIONES JURÍDICAS O DE HECHO)
EL PODER TRIBUTARIO, ES ATRIBUIDO CONSTITUCIONALMENTE AL PODER LEGISLATIVO QUE A SU VEZ
LO EJERCE AL EXPEDIR LAS LEYES DE LA MATERIA. DE ESTA FORMA , LA FRACCIÓN VII DEL ARTÍCULO
73 DE NUESTRA CONSITUCIÓN FEDERAL, CONFIERE AL CONGRESO DE LA UNIÓN EL PODER PARA
ESTABLECER LAS CONTRIBUCIONES NECESARIAS PARA CUBRIR EL PRESUPUESTO FEDERAL,
•
LA HACIENDA PÚBLICA, DERECHO FINANCIERO, FISCAL,
PATRIMONIAL Y PRESUPUESTAL.
•
AUTONOMIA DEL DERECHO FISCAL : EL DERCHO FISCAL ES AUTÓNOMO POR QUE EXISTEN CIERTAS
PARTICULARIDADES QUE CONFORMAN LA MATERIA Y LE DAN INDEPENDENCIA COMO UNA RAMA DEL
DERECHO:
•
EMILIO MARGAIN : SEÑALA , ENTRE OTRAS, LAS SIGUIENTES PARTICULARIDADES DEL DERECHO
TRIBUTARIO (DERECHO FISCAL):
•
•
•
•
LA NATURALEZA ESPECIFICA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
EL PROCEDIMIENTO ECONÓMICO COACTIVO
EL HECHO DE QUE LA HACIENDA PÚBLICA NO NUNCA LITIGA SIN GARANTÍA
LA EXENCIÓN
•
EL ENTONCES TFF, SOSTUVO QUE EL DERECHO FISCAL COMO RAMA DEL DERECHO ADMINISTRATIVO
Y A SU VEZ DEL DERECHO PÚBLICO, HA VENIDO EVOLUCIONANDO EN FORMA TAL, QUE ACTUALMENTE
PUEDE CONSIDERARSE COMO UNA VERDADERA RAMA AUTÓNOMA DEL DERECHO CON
CARCATERÍSTICAS ESPECIALES QUE SÍ LA DISTINGUEN EN EL CAMPO DEL DERECHO
ADMINISTRATIVO Y EN EL DERECHO PÚBLICO.
•
LA HACIENDA PÚBLICA, DERECHO FINANCIERO, FISCAL,
PATRIMONIAL Y PRESUPUESTAL.
•
RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO:
•
EL DERECHO FISCAL SE ENCUENTRA RELACIONADO CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO, DE LAS
CUALES HA TOMADO, EN ALGUNOS CASOS, PRINCIPIOS GENERALES; EN OTROS, CONCEPTOS E
INSTITUCIONES JURÍDICAS QUE EL DERECHO FISCAL HA ADOPTADO A SUS FINALIDADES COMO A
CONTINUACIÓN SE SEÑALA:
•
DERECHO CONSTITUCIONAL: DE ESTA RAMA TOMA SU FUNDAMENTO JURÍDICO DENTRO DEL SISTEMA
NORMATIVO GENERAL DEL ESTADO (POTESTAD TRIBUTARIA) ARTÍCULOS 31 FRACCIÓN IV, 73
FRACCIÓN VII Y 131.
•
DERECHO CIVIL: DE ESTA RAMA
TOMA CONCEPTOS COMO: OBLIGACIÓN, SUJETOS DE LA
OBLIGACIÓN, DOMICILIO, PAGO, PRESCRIPCIÓN Y COMPENSACIÓN.
•
DERECHO MERCANTIL: DE ESTA RAMA TOMA CONCEPTOS COMO: SOCIEDAD MERCANTIL, EMPRESA Y
TÍTULOS DE CRÉDITO.
•
DERECHO PROCESAL: PRINCIPIOS RELACIONADOS CON EL CONTROL DE LA LEGALIDAD DE LOS
ACTOS DEL FISCO, COMO RECURSO ADMINISTRATIVO DE REVOCACIÓN, JUICIO DE NULIDAD Y
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN.
LA HACIENDA PÚBLICA, DERECHO FINANCIERO, FISCAL,
PATRIMONIAL Y PRESUPUESTAL.
•
DERECHO PENAL:
DE ESTA RAMA TOMA LOS PRINCIPIOS BASICOS PARA TIPIFICAR LAS
INFRACCIONES A LOS ORDENAMIENTOS FISCALES Y PARA APLICAR LAS SANCIONES
CORRESPONDIENTES, ASÍ COMO LOS DELITOS FISCALES.
•
DERECHO INTERNACIONAL: DE ESTA RAMA TOMA LOS PRINCIPIOS BASICOS Y LAS INSTITUCIONES
(TRATADOS INTERNACIONALES) CONFORME A LOS CUALES PRETENDE RESOLVER LOS PROBLEMAS
RELATIVOS A LA DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL.
•
DERECHO ADMINISTRATIVO:
DE ESTA RAMA TOMA LOS PRINCIPIOS Y LAS INSTITUCIONES
NECESARIAS PARA LA ADMINISTRACIÓN FISCAL.
MARCO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL
•
EL PRESUPUESTO DE EGRESOS.- SE CONSIDERA QUE FORMALMENTE ESTE PRESUPUESTO ES UN
ACTO LEGISLATIVO, YA QUE CONSTITUYE UNA MEZCLA DE ACTOS JURÍDICOS REUNIDOS EN UN SOLO
DOCUMENTO, ESTOS SON: AUTORIZACIÓN AL EJECUTIVO PARA LA INVERSIÓN DE FONDOS PÚBLICOS,
LA BASE DE LA RENDICIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA Y DETERMINAR RESPONSABILIDADES, ESTO
MATERIALMENTE SE CONSIDERA UN ACTO ADMINISTRATIVO.
•
LA CONSTITUCIÓN DE 1917, NO CONSIDERA EL PRESUPUESTO DE EGRESOS COMO UNA LEY, SINO
COMO UN DOCUMENTO DE CARÁCTER ADMINISTRATIVO QUE ENVÍA EL PRESIDENTE DE LA
REPUBLICA A LA CAMA RA DE DIPUTADOS PARA LOS EFECTOS DE LOS ARTÍCULOS 65 Y 74 FRACCIÓN
IV CONSTITUCIONALES Y CONCLUYE QUE ES UN ACTO MATERIALMENTE ADMINISTRATIVO Y
LEGISLATIVO QUE RESULTA DE LA COLABORACIÓN DE AMBOS PODERES.
•
EL PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIÓN ES ANUAL (ARTÍCULO 74 FRACCIÓN IV CPEUM),
LA CAMARA DE DIPUTADOS EXAMINA, DISCUTE Y APRUEBA ESTE PRESUPUESTO.
•
ARTICULO 15 DE LA LEY DEL PRESUPUESTO, CONTABILIDAD Y GASTO PÚBLICO, ESTABLECE QUE EL
PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIÓN, SERÁ EL QUE CONTENGA EL DECRETO QUE
APRUEBE LA CAMARA DE DIPUTADOS, A INICIATIVA DEL EJECUTIVO PARA EXPENSAR DURANTE EL
PERIODO DE UN AÑO, A PARTIR DEL 1º DE ENERO, LAS ACTIVIDADES , OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS
PREVISTOS EN LOS PROGRAMAS A CARGO DE LAS ENTIDADES QUE EN EL PROPIO PRESUPUESTO SE
SEÑALEN.
MARCO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL
•
PRINCIPIOS DE CARÁCTER FORMAL DEL PRESUPUESTO.
•
1.- UNIDAD.- HAY UN SOLO PRESUPUESTO Y NO VARIOS
2.- UNIVERSALIDAD.- CONSISTE EN QUE TODOS LOS GASTOS PÚBLICOS DEBEN ESTAR AUTORIZADOS
POR EL PRESUPUESTO
3.- PRINCIPIO DE NO AFECTACIÓN DE RECURSOS,. CONSISTE EN QUE SOLO MEDIANTE LEY, PODRÁ
DESTINARSE UNA CONTRIBUCIÓN A UN GASTO PÚBLICO ESPECIFICO.
4.- PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD.- CONSISTE EN QUE LAS AUTORIZACIONES PRESUPUESTALES NO
DEBEN DARSE EN PARTIDAS GLOBALES.
•
•
•
TIPOS DE PRESUPUESTOS:
•
A).- TRADICIONAL.- UTILIZADO EN LA MAYORÍA DE LOS PAISES, ES UN INSTRUMENTO ADMINISTRATIVO
Y CONTABLE, EL CUAL, BASADO EN LA ESTIMATIVA DE INGRESOS Y EGRESOS PARA UN PERÍODO
DETERMINADO, DEFINE LA DISTRIBUCIOÓN DE RECURSOS POR DEPENDENCIA ADMINISTRATIVA Y
POR OBJETO DEL GASTO, MUESTRA LO QUE EL GOBIERNO COMPRA PARA REALIZAR LAS COSAS.
•
B).- POR PROGRAMAS.- MUESTRA TANTO LO QUE EL GOBIERNO HACE CON EL GASTO PÚBLICO COMO
LOS GASTOS DE CADA UNO DE LOS PROGRAMAS Y SUS COSTOS.
MARCO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL
•
LA CONSTITUCIÓN FEDERAL: DE ESTA DERIVAN TODAS LAS NORMAS QUE INTEGRAN EL DERECHO
FISCAL . (ARTÍCULO 133)
•
TRATADOS INTERNACIONALES (ARTÍCULO 133)
•
LEYES ESPECIALES
•
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
•
DERECHO COMÚN
•
REGLAMENTOS
•
REGLAS MISCELANEAS FISCAL Y DE COMERCIO EXTERIOR (ARTÍCULO 33 FRACCIÓN I INCISO G DEL
CFF)
•
CIRCULARES
MARCO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL
•
FUENTES - EL ORIGEN, PRINCIPIO, SERIE DE PROCEDIMIENTOS DE DONDE EMANA EL DERECHO.
•
SEGÚN GARCÍA MAYNES SON DE TRES TIPOS:
•
•
•
REALES.- SON LOS FACTORES Y ELEMENTOS QUE DETERMINAN EL CONTENIDO DE LAS NORMAS.
HISTÓRICAS.- SON LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN EL TEXTO DE UNA LEYO CONJUNTO DE
LEYES DEL PASADO.
FORMALES. SON LOS PROCESOS DE CREACIÓN DE LA LEY.
•
FUENTES DEL DERECHO FISCAL:
•
•
LA CPEUM.LA LEY (PROCESO LEGISLATIVO) INICIATIVA O PROYECTO DE LEY, DISCUCIÓN, APROBACIÓN,
SANCIÓN, PROMULGACIÓN Y PUBLICACIÓN, INICIACIÓN DE LA VIGENCIA, VACASIÓN DE LA LEY
(VACATIO LEGIS) ARTÍCULO 7 CFF
DECRETO- LEY.- ARTÍCULO 29 CPEUM
DECRETO-DELEGADO.- ARTÍCULO 131 CPEUM
REGLAMENTO.- ARTÍCULO 89 FRACCIÓN I CPEUM
CIRCULARES.- ARTÍCULO 35 CFF
JURISPRUDENCIA
•
•
•
•
•
MARCO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL
•
•
•
COSTUMBRE
TRATADOS INTERNACIONALES
PRINCIPIOS GENERALES DE DERECHO.- ANTE LAGUNAS DE LA LEY FISCAL SE PODRÁ APLICAR.
•
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LOS IMPUESTOS.
•
SON AQUELLAS NORMAS QUE ESTÁN ESTABLECIDAS EN LA CONSTITUCIÓN Y QUE SE REFIEREN A LA
ACTIVIDAD TRIBUTARIA DEL ESTADO Y A LAS CUALES DEBE SUJETARSE, LAS CUALES SE DIVIDEN EN
TRES GRUPOS:
•
LOS QUE GARANTIZAN CIERTOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LOS INDIVIDUOS: 1, 13, 14, 16, 17,
21, 22 Y 23.
•
DERIVADOS DE LA ORGANIZACIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS: DONDE SE
ESTABLECE QUIENES ESTAN OBLIGADOS A PAGAR IMPUESTOS, QUIENES DEBEN PERCIBIRLOS, COMO
DEBEN ESTABLECERSE, QUE CARACTERISTICAS DEBEN DE TENER Y QUIENES LOS DEBEN
ESTABLECER, 31 FRACCIÓN IV, 73 FRACCIÓN VII, 115, 124 Y 126.
•
BASADOS EN CONSIDERACIONES ECONÓMICAS: 73 FRACCIÓN XXIX.
MARCO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL
E INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL
•
ANALISIS DEL ARTÍCULO 8º DE LA CPEUM: (DERECHO DE PETICIÓN)
•
SE TRADUCE EN LA OBLIGACIÓN DE TODOS LOS FUNCIONARIOS Y AUTORIDADES DE:
•
A).- PERMITIR A LOS CIUDADANOS DIRIGIRSE A ELLOS EN DEMANDA DE LO QUE DESEEN EXPRESAR O
SOLICITAR, DE UNA MANERA ESCRITA, PACIFICA Y RESPETUOSA
•
B).- RESPONDER A DICHA DEMANDA, POR ESCRITO, DE FORMA CONGRUENTE Y EN BREVE TÉRMINO.
•
ARTÍCULO 18 CFF.- TODA PROMOCIÓN DIRIGIDA A LAS AUTORIDADES FISCALES, DEBERÁ
PRESENTARSE
MEDIANTE DOCUMENTO DIGITAL QUE CONTENGA LA FIRMA ELECTRÓNICA
AVANZADA. (FIEL).
EXCEPTO: ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, PESQUERAS O SILVICOLAS.
•
•
EL SAT MEDIANTE REGLAS DE CARACER GENERAL, PODRÁ DETERMINAR LAS PROMOCIONES QUE SE
PRESENTARÁN MEDIANTE DOCUMENTO IMPRESO.
•
•
•
•
REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS DIGITALES:
I.- NOMBRE, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL Y DOMICILIO FISCAL MANIFESTADO EN EL RFC
II.- SEÑALAR LA AUTORIDAD A LA QUE SE DIRIGE Y PROPOSITO DE LA PROMOCIÓN
III.- LA DIRECCIÓN DE CORREO ELECTRÓNICO PARA RECIBIR NOTIFICACIONES.
MARCO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL
E INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL
•
ARTÍCULO 18-A CFF.- PARA LAS PROMOCIONES EN QUE NO HAYA FORMA OFICIAL, DEBERÁ CUMPLIR
EN ADICIÓN A LOS REQUISITOS DEL ARTICULO 18 DEL CÓDIGO CON LOS SIGUIENTES: FRACCIONES I A
VIII.
•
ARTÍCULO 19 CFF.- EN NINGÚN TRÁMITE ADMINISTRATIVO SE ADMITIRÁ LA GESTIÓN DE NEGOCIOS
•
ARTÍCULO 34 CFF .- LAS AUTORIDADES FISCALES SÓLO ESTÁN OBLIGADAS A CONTESTAR LAS
CONSULTAS QUE SOBRE SITUACIONES REALES Y CONCRETAS LES HAGAN LOS INTERESADOS
INDIVIDUALMENTE.
•
ARTÍCULO 37 CFF.- LAS INSTANCIAS O PETICIONES QUE SE FORMULEN A LAS AUTORIDADES FISCALES
DEBERÁN SER RESUELTAS EN UN PLAZO DE TRES MESES, CASO CONTRARIO (NEGATIVA FICTA)
MARCO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL
E INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL
•
ANALISIS DEL ARTÍCULO 16 PÁRRAFO PRIMERO Y ONCEAVO DE LA CPEUM:
•
NADIE PUEDE SER MOLESTADO EN SU PERSONA, FAMILIA, DOMICILIO, PAPELES O POSESIONES, SINO
EN VIRTUD DE MANDAMIENTO ESCRITO DE AUTORIDAD COMPETENTE, QUE FUNDE Y MOTIVE LA
CAUSA LEGAL DEL PROCEDIMIENTO,
•
LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA PODRÁ PRACTICAR VISITAS DOMICILIARIAS ÚNICAMENTE PARA
CERCIORARSE DE QUE SE HAN CUMPLIDO LOS REGLAMENTOS SANITARIOS, DE POLICÍA Y EXIGIR LA
EXHIBICIÓN DE LOS LIBROS Y PAPELES INDISPENSABLES PARA COMPROBAR QUE SE HAN ACATADO
LAS DISPOSICIONES FISCALES , SUJETANDOSE EN ESTE CASO, A LAS LEYES RESPECTIVAS Y A LAS
FORMALIDADES PRESCRITAS PARA LOS CATEOS.
•
FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES :
•
DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 42 FRACCIONES I A VIII DEL CFF, SON VARIAS Y VARIADAS LAS
FACULTADES DE COMPROBACIÓN QUE TIENEN LAS AUTORIDADES FISCALES, CON LA FINALIDAD DE
COMPROBAR SI LOS CAUSANTES, RESPONSABLES SOLIDARIOS O TERCEROS RELACIONADOS CON
ELLOS, CUMPLEN CON LAS DISPOSICIONES FISCALES, TAMBIÉN CON EL OBJETIVO DE DETERMINAR
LAS CONTRIBUCIONES, ASÍ COMO COMPROBAR SI SE HAN COMETIDO DELITOS FISCALES.
MARCO CONSTITUCIONAL DEL DERECHO FISCAL
E INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL, PARTES DE LA LEY
FISCAL
•
A).- LAS FACULTADES SEÑALADAS EN LAS FRACCIONES I, II, IV, VII Y VIII SON DE ESCRITORIO, ES
DECIR SE DESARROLLAN EN LAS OFICINAS DE LAS AUTORIDADES, EN CAMBIO LAS SEÑALADAS EN
SUS FRACCIONES III Y V, SON DE CAMPO, ES DECIR, QUE SE REALIZAN EN EL DOMICILIO DEL
CONTRIBUYENTE.
•
LAS SEÑALADAS EN SU FRACCIÓN VI SON MIXTAS; PUEDEN SER DE ESCRITORIO O DURANTE LA
TRANSPORTACIÓN DE LOS BIENES, PERO NO DOMICILIARIAS.
•
B).- LAS FACULTADES DE ESCRITORIO Y MIXTAS NO ESTÁN SUJETAS AL LEVANTAMIENTO DE ACTAS.
LAS DE CAMPO, SÍ.
•
ARTÍCULO 42-A
DEL CFF.- LAS AUTORIDADES
FISCALES PODRÁN SOLICITAR DE LOS
CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES SOLIDARIOS O TERCEROS RELACIONADOS CON ELLOS, DATOS,
INFORMES O DOCUMENTOS, PARA PLANEAR Y PROGRAMAR ACTOS DE FISCALIZACIÓN.
INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL, PARTES DE LA LEY FISCAL,
DOF Y PERIODICO
•
•
•
•
•
•
•
•
•
PRINCIPIOS DOCTRINALES EN MATERIA FISCAL (ADAM SMITH) LA RIQUEZAS DE LAS NACIONES:
JUSTICIA: CONSISTE EN QUE LOS HABITANTES DE UNA NACIÓN DEBEN CONTRIBUIR AL
SOSTENIMIENTO DEL GOBIERNO EN UNA FORMA PROPORCIONAL Y EQUITATIVA LO MÁS CERCA DE SU
CAPACIDAD ECONÓMICA. (GENERALIDAD Y UNIFORMIDAD).
CERTIDUMBRE: CONSISTE EN QUE TODA LEY DE IMPUESTOS DEBEN SEÑALARSE CON PRECISIÓN
LOS ELEMENTOS ESENCIALES DE ÉSTOS PARA EVITAR QUE EXISTAN ACTOS ARBITRARIOS POR
PARTE DE LA AUTORIDAD. DICHOS ELEMENTOS ESENCIALES SON: SUJETOS, OBJETO, TASA, TARIFA Y
CUOTA.
COMODIDAD: CONSISTE EN QUE TODO IMPUESTO DEBE DE RECAUDARSE EN LA ÉPOCA Y EN LA
FORMA QUE MÁS CONVENGA AL CONTRIBUYENTE PARA REALIZAR SU PAGO.
ECONOMÍA: CONSISTE EN QUE EL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO DEBE SER LO MAYOR POSIBLE; PARA
ELLO, SU RECAUDACIÓN NO DEBE SER ONEROSA, ES DECIR, EL ESTADO DEBE DE PREOCUPARSE
POR CONTAR CON UNA BUENA ADMINISTRACIÓN.
INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL, PARTES DE LA LEY FISCAL,
DOF Y PERIODICO
•
TIPOS DE METODOS DE INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL.
•
DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 5 DEL CFF.- LAS NORMAS QUE ESTABLECEN CARGAS A LOS
PARTICULARES, COMO SON LAS QUE SE REFIEREN A LOS SUJETOS DEL IMPUESTO, OBJETO DEL
IMPUESTO, LAS BASES O TASAS, SON DE APLICACIÓN ESTRICTA, ESTO QUIERE DECIR QUE SE
INTERPRETARÁN TAL Y COMO LO ESTABLECE LA LEY.
•
TAMBIEN SON DE APLICACIÓN ESTRICTA LAS DISPOSICIONES QUE SEÑALAN EXCEPCIONES A LAS
MISMAS, ASÍ CMO LAS QUE SEÑALAN INFRACCIONES Y SOBRETODO LAS QUE IMPONEN SANCIONES.
•
LAS DEMÁS DISPOSICIONES PODRÁN INTERPRETARSE APLICANDO CUALQUIER MÉTODO DE
INTERPRETACIÓN JURÍDICA, COMO : LA ANALÓGICA, GRAMATICAL, JURISPRUDENCIAL, DOCTRINAL.
•
EN EL SUPUSTO DE QUE NO EXISTA UNA DISPOSICIÓN FISCAL EXPRESA PARA DETERMINADO CASO,
SE APLICAN SUPLETORIAMENTE LAS DISPOSICIONES DEL DERECHO FEDERAL COMÚN.
•
ELEMENTOS DE LA LEY FISCAL:
•
DECLARATIVOS, SE REFIEREN AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN FISCAL, IDENTIFICACIÓN DEL
CAUSANTE Y TERCEROS OBLIGADOS.
INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL, PARTES DE LA LEY FISCAL,
DOF Y PERIODICO
•
EJECUTIVOS.- SON LOS QUES SE REFIEREN A LOS DEBERES DEL CAUSANTE.
•
EN EL ASPECTO DECLARATIVO LA VOLUNTAD DEL SUJETO ES NULA, YA QUE DEPENDE DE LA
VOLUNTAD DEL LEGISLADOR Y EN EL ASPECTO EJECUTIVO IMPULSA AL CONTRIBUYENTE A QUE OBRE
EN DETERMIANDO SENTIDO.
•
LA LEY FISCAL CONSTA DE DOS PARTES:
•
ORGANICA QUE ESTA FORMADA POR LOS PRECEPTOS DECLARATIVOS Y EJECUTIVOS
•
TRANSITORIA ES LA QUE RESUELVE LOS CONFLICTOS DE LEYES EN EL TIEMPO.
•
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y PERÍODICO DEL ESTADO DE COLIMA.
•
ARTÍCULO 134 FRACCIÓN IV DEL CFF (NOTIFICACIÓN POR EDICTOS)
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, ESTRUCTURA CAPITULAR
Y MANEJO
•
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACCIÓN
SE PUEDE DECIR QUE EL CÓDIGO FISAL ES LA NORMA DE CARACTER SUSTANTIVO Y ADJETIVO QUE
SE DERIVA DEL ARTÍCULO 31 FRACCIÓN IV CONSTITUCIONAL EN EL CUAL SE ESTABLECE LA
OBLIGACIÓN DE TODOS LOS CIUDADANOS DE CONTRIBUIR AL GASTO PÙBLICO FEDERAL Y QUE
REGULA LA FORMA EN LA CUAL LAS PERSONAS FÍSICAS Y MORALES CONTRIBUYEN PARA LOS
GASTOS PÚBLICOS, ASÍ COMO LAS SANCIONES EN CASO DE NO LLEVARSE A CABO DICHA
CONTRIBUCIÓN.
•
ESTRUCTURA CAPÍTULAR DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN:
•
•
•
•
TITULO I. DISPOSICIONES GENERALES. Capítulo Primero. Capítulo segundo. De los medio electrónicos.
TITULO II. DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES. Capítulo Único.
TITULO III. DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES. Capítulo Único.
TITULO IV. DE LAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES. Capítulo I. De las infracciones. Capítulo II. De
los Delitos Fiscales.
TITULO V. DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS. Capítulo I. De los Recursos Administrativos.
Capítulo II. De las Notificaciones y la Garantía del Interés Fiscal. Capítulo III. Del Procedimiento
Administrativo de Ejecución.
•
RESOLUCIÓN MISCELANEA FISCAL, ESTRUCTURA Y MANEJO
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Resolución Miscelánea Fiscal para 2010
Objeto de la Resolución
El objeto de esta Resolución es el publicar anualmente, agrupar y facilitar el conocimiento de
las reglas generales dictadas por las autoridades fiscales en materia de impuestos, productos,
aprovechamientos, contribuciones de mejoras y derechos federales, excepto los de comercio
exterior.
Glosario
Para los efectos de la presente Resolución se entiende por:
1.
AGAFF, a la Administración General de Auditoría Fiscal Federal y por ALAF, la
Administración Local de Auditoría Fiscal.
2.
AGJ, a la Administración General Jurídica y por ALJ, a la Administración Local Jurídica.
3.
AGR, a la Administración General de Recaudación y por ALR, a la Administración Local
de Recaudación.
4.
AGSC, a la Administración General de Servicios al Contribuyente y por ALSC, a la
Administración Local de Servicios al Contribuyente.
5.
AGGC, a la Administración General de Grandes Contribuyentes, por ACFI, a la
Administración Central de Fiscalización Internacional y por ACNI, a la Administración Central
de Normatividad Internacional.
RESOLUCIÓN MISCELANEA FISCAL, ESTRUCTURA Y MANEJO
•
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•
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•
•
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•
•
6.
CFF, el Código Fiscal de la Federación.
7.
CIECF a la Clave de Identificación Electrónica Confidencial Fortalecida.
8.
CURP, la Clave Unica de Registro de Población a 18 posiciones.
9.
Declaranot, la Declaración Informativa de Notarios Públicos y demás Fedatarios.
10.
DOF, el Diario Oficial de la Federación.
11.
DPA’s, derechos, productos y aprovechamientos.
12.
Escrito libre, aquel que reúne los requisitos establecidos por el artículo 18 del Código
Fiscal de la Federación.
13.
FIEL, la Firma Electrónica Avanzada.
14.
IDE, el impuesto a los depósitos en efectivo.
15.
IEPS, el impuesto especial sobre producción y servicios.
16.
IETU, el impuesto empresarial a tasa única.
RESOLUCIÓN MISCELANEA FISCAL, ESTRUCTURA Y MANEJO
•
•
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•
•
•
17.
INPC, el Indice Nacional de Precios al Consumidor.
18.
ISAN, el impuesto sobre automóviles nuevos.
19.
ISR, el impuesto sobre la renta.
20.
ISTUV, el impuesto sobre tenencia o uso de vehículos.
21.
IVA, el impuesto al valor agregado.
22.
La página de Internet del SAT y de la Secretaría, www.sat.gob.mx y www.shcp.gob.mx,
respectivamente.
23.
LFD, la Ley Federal de Derechos.
24.
LIF, la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2010.
25.
RFC, el Registro Federal de Contribuyentes.
26.
SAT, el Servicio de Administración Tributaria y por RISAT, el Reglamento Interior del
Servicio de Administración Tributaria.
27.
Secretaría, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
28.
SIPRED, el Sistema de Presentación del Dictamen de estados financieros para efectos
fiscales.
29.
TESOFE, la Tesorería de la Federación.
RESOLUCIÓN MISCELANEA FISCAL, ESTRUCTURA Y MANEJO
•
LA RESOLUCIÓN MISCELANEA FISCAL PARA 2010:
•
ESTÁ ESTRUCTURADA EN LIBROS, TÍTULOS Y CAPÍTULOS SIGUIENTES:
•
TÍTULO
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I1.- DISPOSICIONES GENERALES
I2.- CFF
I3.- ISR
I4.- IETU
I5.- IVA
I6.- IEPS
I7.- ISTUV
I8.- CONTRIBUCIONES DE MEJORA
I9.- DERECHOS
I10.- ISAN
I11.- IDE
I12.- LIF
I13.- DE LOS DECRETOS, CIRCULARES, CONVENIOS Y OTRAS DISPOSICIONES.
RESOLUCIÓN MISCELANEA FISCAL, ESTRUCTURA Y MANEJO, Y
AMBITO DE VALIDEZ DE LA LEY FISCAL
•
EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN MISCELANEA FISCAL:
•
•
•
TÍTULO I.2. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
CAPÍTULO I.2.1. DISPOSICIONES GENERALES
OPCIÓN PARA QUE LAS PERSONAS FÍSICAS CONSIDEREN COMO DOMICILIO FISCAL SU CASA
HABITACIÓN
I.2.1.2. PARA LOS EFECTOS DEL ARTÍCULO 10 DEL CFF, LAS PERSONAS FÍSICAS PODRÁN
CONSIDERAR COMO DOMICILIO FISCAL SU CASA HABITACIÓN, CUANDO:
I. REALICEN ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, PESQUERAS O SILVÍCOLAS, EN SUSTITUCIÓN
DEL SEÑALADO EN EL ARTÍCULO 10, FRACCIÓN I, INCISO A) DEL CFF.
II. NO REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PROFESIONALES, EN SUSTITUCIÓN DEL SEÑALADO
EN EL ARTÍCULO 10, FRACCIÓN I, INCISO B) DEL CFF.
DOMICILIO FISCAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
I.2.1.3. PARA LOS EFECTOS DEL ARTÍCULO 10, FRACCIÓN I DEL CFF, LAS PERSONAS FÍSICAS
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN TERRITORIO NACIONAL
QUE PERCIBAN INGRESOS POR ENAJENACIÓN O ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES UBICADOS EN
TERRITORIO NACIONAL, PODRÁN CONSIDERAR COMO DOMICILIO FISCAL, EL DOMICILIO DE LA
PERSONA RESIDENTE EN TERRITORIO NACIONAL QUE ACTÚE A NOMBRE O POR CUENTA DE ELLOS.
DÍAS INHÁBILES
I.2.1.4. PARA LOS EFECTOS DEL ARTÍCULO 12, SEGUNDO PÁRRAFO DEL CFF, SE CONSIDERAN DÍAS
INHÁBILES PARA EL SAT, ADEMÁS DE LOS SEÑALADOS EN EL CITADO ARTÍCULO, EL 1 Y 2 DE ABRIL DE
2010.
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•
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AMBITO DE VALIDEZ DE LA LEY FISCAL
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•
•
•
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TRANSITORIOS
PRIMERO.
LA PRESENTE RESOLUCIÓN ENTRARÁ EN VIGOR AL DÍA SIGUIENTE AL DE SU PUBLICACIÓN, EXCEPTO LA REGLA I.6.2.5. Y
EL ANEXO 17 QUE ENTRARÁN EN VIGOR EL 1 DE JULIO DE 2010.
SEGUNDO.
SE ABROGA LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2009, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 29
DE ABRIL DE ESE MISMO AÑO.
TERCERO.
SE DAN A CONOCER LOS ANEXOS 1, 1-A, 2, 3, 4, 9, 11, 12, 13, 14, 17, 18, 19, 20 DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
PARA 2010.
CUARTO.
SE PRORROGAN LOS ANEXOS 5, 6, 7, 8, 10, 15, 16 Y 16-A CON SUS RESPECTIVAS MODIFICACIONES DE LA RESOLUCIÓN
MISCELÁNEA FISCAL VIGENTE HASTA ANTES DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN, HASTA EN TANTO
NO SEAN PUBLICADOS LOS CORRESPONDIENTES A ESTA RESOLUCIÓN.
•
AMBITO ESPACIAL.- SE REFIERE AL TERRITORIO EN EL CUAL LA LEY FISCAL SE APLICA Y PRODUCE
EFECTOS A SU ZONA O ÁREA DE VIGENCIA EN MÉXICO, SIENDO DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO
8 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN LAS SIGUIENTES: FEDERAL, ESTATAL Y MUNICIPAL.
•
ÁMBITO TEMPORAL.- ES EL PERÍODO PREVISTO PARA QUE LA LEY FISCAL ESTE EN VIGOR,
EXISTIENDO UNA VIGENCIA CONSTITUCIONAL ANUAL, DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL
ARTÍCULO 73 FRACCIÓN VII Y 74 FRACCIÓN IV DE LA CPEUM Y UNA VIGENCIA ORDINARIA DE
CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 7 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
Anexos de la Resolución Miscelánea Fiscal
•
ANEXO 2, PORCENTAJES DE DEDUCCIÓN OPCIONAL APLICABLE A
CONTRIBUYENTES QUE CUENTEN CON CONCESIÓN, AUTORIZACIÓN O
PERMISO DE OBRAS PÚBLICAS
•
ANEXO 3, CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y
ADUANERAS
•
ANEXO 4, INSTITUCIONES DE CRÉDITO AUTORIZADAS PARA RECIBIR
DECLARACIONES PAGOS DE IMPUESTOS
•
ANEXO 9, TABLA PARA ACTUALIZAR LAS DEDUCCIONES QUE SEÑALA EL
ARTÍCULO 148 DE LA LISR
•
ANEXO 11, CATÁLOGO DE CLAVES PARA EFECTOS DEL IESPS DE TIPO DE
PRODUCTO
Anexos de la Resolución Miscelánea Fiscal 2010
DOF 15/06/2010
•
ANEXO 12, DERECHOS A QUE SE REFIEREN LOS ARTÍCULOS 232-C, 232-D,
191, 195-P, 195-Q, 232, FRACCIONES I, SEGUNDO PÁRRAFO, IV Y V, 232-E, 191E, 199-B, 194-F, 194-F-1 Y 194-G DE LA LEY FEDERAL DE DERECHOS.
•
ANEXO 13, ÁREAS GEOGRÁFICAS DESTINADAS PARA LA PRESERVACIÓN DE
FLORA Y FAUNA SILVESTRE Y ACUÁTICA .
•
•
ANEXO 14, DONATARIAS AUTORIZADAS
ANEXO 17, REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LAS PERSONAS QUE
SOLICITEN ANTE EL SAT AUTORIZACIÓN PARA SER PROVEEDOR DE JUEGOS
CON APUESTAS Y SORTEOS, ASÍ COMO LAS ESPECIFICACIONES TÉCNICAS
DEL SERVICIO.
•
ANEXO 18, CONTROLES VOLUMÉTRICOS PARA GASOLINA, DIESEL, GAS
NATURAL PARA COMBUSTIÓN AUTOMOTRIZ Y GAS LICUADO DE PETRÓLEO
PARA COMBUSTIÓN AUTOMOTRIZ, QUE SE ENAJENE EN ESTABLECIMIENTOS
ABIERTOS AL PÚBLICO EN GENERAL
Anexos de la Resolución Miscelánea Fiscal 2010
DOF 15/06/2010
•
ANEXO 19, CANTIDADES ACTUALIZADAS ESTABLECIDAS EN LA LEY FEDERAL
DE DERECHOS DEL AÑO 2010.
•
ANEXO 20, MEDIOS ELECTRÓNICOS:
– CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS DEL ARCHIVO DEL INFORME MENSUAL DE
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES
– ESTÁNDARES Y ESPECIFICACIONES TÉCNICAS PARA GENERAR CLAVES
DE CRIPTOGRAFÍA A UTILIZAR PARA FIEL
– ESTÁNDAR DE COMPROBANTE FISCAL DIGITAL EXTENSIBLE
– GENERACIÓN DE SELLOS DIGITALES
CONCEPTO DE CONTRIBUCIÓN
DEFINICIÓN DE CONTRIBUCIÓN.- EL TRIBUTO, CONTRIBUCIÓN O INGRESO
TRIBUTARIO, ES EL VÍNCULO JURÍDICO EN VIRTUD DEL CUAL EL ESTADO,
ACTUANDO COMO SUJETO ACTIVO, EXIGE A UN PARTICULAR, DENOMINADO
SUJETO PASIVO, EL CUMPLIMIENTO DE UNA PRESTACIÓN PECUNIARIA,
EXCEPCIONALMENTE EN ESPECIE.
ARTÍCULO 6 CFF.- LAS CONTRIBUCIONES SE CAUSAN CONFORME SE
REALIZAN LAS SITUACIONES JURÍDICAS O DE HECHO, PREVISTAS EN LAS
LEYES FISCALES DURANTE EL LAPSO EN QUE OCURRAN.
•
DEFINICIÓN ACTUAL DE IMPUESTO SEGÚN EL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN. (ARTÍCULO 2 FRACCIÓN I).
•
“SON LAS CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LEY QUE DEBEN PAGAR LAS
PERSONAS FÍSICAS Y MORALES QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACIÓN
JURÍDICA O DE HECHO PREVISTA POR LA MISMA Y QUE SEAN DISTINTAS DE
LAS SEÑALADAS EN LAS FRACCIONES II, III Y IV DE ESTE ARTÍCULO.
CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES
•
•
•
•
•
•
•
•
ELEMENTOS GENERALES DE LOS IMPUESTOS:
1.- IMPLICA UNA PRESTACIÓN
2.- PUEDE SER CUBIERTA EN DINERO O ESPECIE
3.- DEBE ESTAR PREVIAMENTE ESTABLECIDO EN LEY
4.- DEBE CUMPLIR CON EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD
5.- DEBE CUMPLIR CON EL PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
6.- A CARGO DE PERSONAS FISICAS O MORALES
7.- VINCULO ENTRE EL IMPUESTO Y EL GASTO PÚBLICO.
•
ELEMENTOS ESENCIALES DEL IMPUESTO:
•
•
•
•
SUJETO
OBJETO
TASA
TARIFA
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.- TIENEN UN FIN DISTINTO DEL
IMPUESTO
CONTRIBUCIONES DE MEJORA .- IMPUESTOS A LA PLUSVALÍA
DERECHOS.- ES UNA CONTRAPRESTACIÓN
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS:
DIRECTOS E INDIRECTOS.- LOS PRIMEROS SON LOS QUE NO SE PUEDEN
TRASLADAR A OTRA PERSONA, SINO QUE INCIDE DIRECTAMENTE EN SU
PATRIMONIO, (EJEMPLO ISR, PREDIAL, HERENCIAS, LEGADOS Y
DONACIONES), Y LOS SEGUNDOS SON AQUELLOS QUE SE PUEDEN
TRASLADAR A OTRA PERSONA, (EJEMPLO IVA).
CRITERIO ADMINISTRATIVO O DE PADRÓN: SON IMPUESTOS DIRECTOS LOS
QUE GRAVAN PERIÓDICAMENTE (MENSUAL, TRIMESTRAL, ANUAL),
PUDIENDO REALIZARSE PADRONES FISCALES.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
•
EN CAMBIO SEGÚN ESTE CRITERIO, SON IMPUESTOS INDIRECTOS
AQUELLOS QUE TIENEN COMO HECHO GENERADOR, HECHOS AISLADOS,
POR LO QUE NO ES POSIBLE TENER UN PADRÓN, EJEMPLO: IMPUESTO
SUCESORIO.
•
IMPUESTOS REALES Y PERSONALES.- LOS PRIMEROS SON AQUELLOS QUE
RECAEN SOBRE BIENES DE LOS CONTRIBUYENTES EJEMPLO: PREDIAL, EN
CAMBIO LOS SEGUNDOS, SON LOS QUE RECAEN SOBRE LA TOTALIDAD DE
LA CAPACIDAD TRIBUTARIA DEL SUJETO, EJEMPLO: HONORARIOS.
ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
•
LOS APROVECHAMIENTOS SON LOS INGRESOS QUE PERCIBE EL ESTADO
POR
FUNCIONES
DE
DERECHO
PÚBLICO
DISTINTO
DE
LAS
CONTRIBUCIONES, DE LOS INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO Y
DE LOS QUE OBTENGAN LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS Y LAS
EMPRESAS DE PARTICIPACIÓN ESTATAL.
•
SON CONSIGNADOS EN EL ARTÍCULO 1 APARTADO VII DE LA LEY DE
INGRESOS DE LA FEDERACIÓN.
EJEMPLOS: MULTAS, INDEMNIZACIÓN , REINTEGROS, RECARGOS, GASTOS
DE EJECUCIÓN.
•
•
•
ARTÍCULO 17-A DEL CFF.EL MONTO DE LAS CONTRIBUCIONES,
APROVECHAMIENTOS, ASÍ COMO LAS DEVOLUCIONES A CARGO DEL FISCO
FEDERAL, SE ACTUALIZARÁN POR EL TRANSCURSO DEL TIEMPO, Y CON
MOTIVO DE LOS CAMBIOS DE PRECIOS EN EL PAÍS.
INPC
ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
•
ARTÍCULO 20 DEL CFF.- LAS CONTRIBUCIONES Y SUS ACCESORIOS SE
CAUSARÁN Y PAGARÁN EN MONEDA NACIONAL.
•
SE APLICARÁ EL INPC, EL CUAL SERÁ CALCULADO POR EL BANCO DE
MÉXICO, EL CUAL SE PUBLICARÁ EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN
DENTRO DE LOS PRIMEROS DIEZ DÍAS DEL MES SIGUIENTE AL QUE
CORRESPONDA.
•
PARA DETERMINAR
LAS
CONTRIBUCIONES
Y
ACCESORIOS
SE
CONSIDERARÁ EL TIPO DE CAMBIO A QUE SE HAYA ADQUIRIDO LA MONEDA
EXTRANJERA DE QUE SE TRATE.
•
EL PAGO QUE SE HAGA SE APLICARA A LOS ACCESORIOS EN EL SIGUIENTE
ORDEN: GASTOS DE EJECUCIÓN, RECARGOS, MULTAS E INDEMNIZACIÓN
POR CHEQUES DEVUELTOS.
ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES
•
ARTÍCULO 21 DEL CFF.- CUANDO NO SE CUBRAN LAS CONTRIBUCIONES O
LOS APROVECHAMIENTOS EN LA FECHA O DENTRO DE LOS PLAZOS
FIJADOS POR LAS DISPOSICIONES FISCALES, SU MONTO SE ACTUALIZARÁ
DESDE EL MES EN QUE DEBIÓ HACERSE EL PAGO Y HASTA QUE EL MISMO
SE EFECTÚE, ADEMAS DEBERÁN PAGARSE RECARGOS EN CONCEPTO DE
INDEMNIZACIÓN.
•
LOS RECARGOS SE CAUSARÁN DURANTE CINCO AÑOS, SALVO LOS CASOS
DEL ARTÍCULO 67 DEL CFF.
LOS RECARGOS SE CAUSARÁN POR CADA MES O FRACCIÓN QUE
TRANSCURRA.
INDEMNIZACIÓN DEL 20% POR CHEQUE DEVUELTO
RECARGOS EN CASO DE PAGO DIFERIDO O EN PARCIALIDADES
EN NINGÚN CASO LAS AUTORIDADES FISCALES PODRÁN LIBERAR A LOS
CONTRIBUYENTES DE LA ACTUALIZACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES O
CONDONAR TOTAL O PARCIALMENTE LOS RECARGOS.
•
•
•
•
RELACION JURÍDICA TRIBUTARIA
(SEGUNDA EVALUACIÓN PARCIAL)
•
LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
•
LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO, SE EJERCE MEDIANTE EL PROCESO
LEGISLATIVO, QUE SE AGOTA CON LA PUBLICACIÓN DE LA LEY, LA CUAL
CONTIENE, DE MANERA GENERAL Y OBLIGATORIA, LAS SITUACIONES
JURIDICAS O DE HECHO, QUE UNA VEZ QUE SE REALIZAN GENERAN UN
VINCULO ENTRE LOS SUJETOS A QUE SE REFIERE LA LEY, ESA RELACIÓN
QUE SE ORIGINA AL REALIZARSE LA SITUACIÓN CONCRETA SE LLAMA
RELACIÓN JURÍDICA , Y LA QUE SE REFIERE A LOS TRIBUTOS RECIBE EL
NOMBRE DE RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA.
•
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- CONSISTE EN EL NEXO JURÍDICO QUE SE
CREA ENTRE UNA PERSONA LLAMADA DEUDOR QUE SE SUJETA PARA CON
OTRO LLAMADO ACREEDOR, A UNA PRESTACIÓN U ABASTENCIÓN EN
DINERO O HECHOS.
RELACION JURÍDICA TRIBUTARIA
•
FORMAS COMO HA SIDO EXPLICADO LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
•
A).- COMO RELACIÓN DE PODER.- (DOCTRINA ALEMANA), LOS IMPUESTOS
SE EXPLICAN POR EL HECHO DE EXISTIR UN SUJETO PREPOTENTE, QUE
IMPONE A LOS GOBERNADOS O SUBORDINADOS SUS DETERMINACIONES.
•
CRÍTICA.- EL ESTADO COMO PRODUCTOR DE NORMAS Y SIMULTANEAMENTE
COMO ENTE SOMETIDO AL ORDENAMIENTO JURÍDICO.
•
B).- A PARTIR DE LOS CONCEPTOS DE FUNCIÓN Y POTESTAD.- EL ESTADO
ACTUA EN UN DOBLE PLANO, CON UN PODER FINANCIERO (LEGISLANDO) Y
CON UN PODER ADMINISTRATIVO (POTESTAD DE IMPOSICIÓN)
•
C).- COMO RELACIÓN JURÍDICA OBLIGACIONAL.- LA OBLIGACION
TRIBUTARIA TIENE TRES CARACTERISTICAS: ES UNA RELACIÓN DE
DERECHO PÚBLICO, ES UNA RELACIÓN Y OBLIGACIÓN “EX LEGE” Y SE
AGOTA EN UNA PRESTACIÓN DE DAR.
PARTES QUE INTEGRAN LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
EN MUCHAS OCASIONES LAS PERSONAS EN GENERAL Y ALGUNOS
TRATADISTAS DE DERECHO FISCAL HABLAN DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA Y
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA COMO SI FUERAN SINÓNIMOS, ESTO ES
INEXACTO, DADO QUE PUEDE DARSE EL CASO DE EXISTIR UNA RELACIÓN
TRIBUTARIA SIN QUE IMPLIQUE EL NACIMIENTO DE UNA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA, POR EJEMPLO: UNA EMPRESA , PERSONA MORAL, CLAUSURA
SU NEGOCIO DESPUÉS DE VARIOS AÑOS, Y HA OPERADO CON PÉRDIDAS
EN CADA EJERCICIO FISCAL Y,
COMO CONSECUENCIA, SIN HABER
COINCIDIDO NUNCA CON LA SITUACIÓN PREVISTA EN LA LEY PARA QUE
HUBIERE NACIDO A SU CARGO LA DE TRIBUTAR, EN VIRTUD DE QUE NUNCA
OBTUVO UTILIDAD GRAVABLE.
DE LOS ANTERIOR SE DESPRENDE QUE LAS PARTES QUE INTEGRAN LA
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA SON: SUJETO ACTIVO, SUJETO PASIVO Y
TERCEROS.
ARTÍCULO 31 FRACCIÓN IV Y 115 FRACCIÓN IV AMBOS DE LA CPEUM
SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
•
SUJETO ACTIVO.- EN LA LEGISLACIÓN FISCAL MEXICANA, DE ACUERDO CON
LA CONSTITUCIÓN FEDERAL, EL ÚNICO SUJETO ACTIVO DE LA RELACIÓN
TRIBUTARIA ES EL ESTADO, YA QUE LA CARTA MAGNA NO PREVEE QUE
OTRO ORGANISMO DIVERSO DEL ESTADO PUEDA SER SUJETO ACTIVO, NI
PREVEE LA FACULTAD DE DELEGAR EL EJERCICIO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA, RAZÓN POR LA CUAL EL ARTÍCULO 31 FRACCIÓN IV, ESTABLECE
LA OBLIGACION DE LOS MEXICANOS DE CONTRIBUIR AL GASTO PÚBLICO Y
ÚNICAMENTE MENCIONA A LA FEDERACIÓN, ESTADOS Y MUNICIPIOS. POR
ESA RAZÓN LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS NO PUEDEN SER
SUJETOS ACTIVOS.
•
DE LOS TRES SUJETOS ACTIVOS SEÑALADOS EN LA CONSTITUCIÓN, SÓLO
LA FEDERACIÓN Y LOS ESTADOS TIENEN PLENA POTESTAD JURÍDICA
TRIBUTARIA, EN CAMBIO LOS MUNICIPIOS NO PUEDEN ESTABLECER SUS
CONTRIBUCIONES (ARTÍCULO 115 CPEUM)
SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
OBLIGACIONES DEL SUJETO ACTIVO.- TODAS SUS OBLIGACIONES NACEN
DE LA LEY.
EXISTEN DOS TIPOS DE OBLIGACIONES : PRINCIPALES Y ACCESORIAS
PRINCIPALES: PERCEPCIÓN DE LOS INGRESOS, DETERMINACIÓN DE LOS
CRÉDITOS FISCALES, FIJAR LAS BASES PARA SU LIQUIDACIÓN Y ORDENAR
LAS VISITAS DOMICILIARIAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES FISCALES, TODAS ESTAS SON OBLIGACIONES DE HACER.
ACCESORIAS: DAR ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE, EDITAR FOLLETOS
EXPLICANDO LAS OBLIGACIONES FISCALES O LAS REFORMAS A LAS
MISMAS.
SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
•
SUJETO PASIVO.- ÉSTE DEBE ENTENDERSE COMO LA PERSONA FÍSICA O
MORAL, NACIONAL O EXTRANJERA, QUE REALIZA EL HECHO GENERADOR
DE UN TRIBUTO O CONTRIBUCIÓN, ES DECIR, LA PERSONA QUE SE COLOCA
DENTRO DE LA HIPÓTESIS NORMATIVA. (ARTÍCULO 1 CFF)
•
DE LO ANTERIOR SE DESPRENDE QUE EXISTEN DOS CLASES DE SUJETOS
PASIVOS:
•
PERSONAS FÍSICAS.- SON SERES HUMANOS DOTADOS DE CAPACIDAD
JURÍDICA, ES DECIR, TITULAR DE DERECHOS Y OBLIGACIONES
PERSONAS MORALES.- CONSTITUIDAS POR TODAS LAS ASOCIACIONES,
SOCIEDADES CIVILES, MERCANTILES, ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS Y
EMPRESAS PARAESTATALES.
OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO.- ÉSTAS SON DE DAR, QUE CONSISTE
EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES, DE HACER MEDIANTE LA PRESENTACIÓN
DE DECLARACIONES Y DE NO HACER INTRODUCIR MERCANCÍAS SIN EL
PAGO DE IMPUESTOS.
•
•
EL CRÉDITO FISCAL
•
ES UN PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA CIENCIA JURÍDICA, EL QUE NOS DICE QUE TODA
NORMA LEGAL DEBE REDACTARSE CONTENIENDO UNA HIPÓTESIS O SUPUESTO (QUE
RESPECTIVAMENTE RECIBEN LOS NOMBRES DE HÌPÓTESIS NORMATIVA Y SUPUESTO
JURÍDICO), DE TAL MANERA QUE SU APLICACIÓN DEPENDA DE LA REALIZACIÓN POR
PARTE DE LOS SUJETOS PASIVOS DE LA PROPIA HIPOTESIS O SUPUESTO.
•
ESTE METODO DE REDACCIÓN ES ESCRUPULOSAMENTE SEGUIDO POR EL DERECHO
FISCAL, CUYAS NORMAS JURÍDICAS PARTEN SIEMPRE DE HIPÓTESIS O SUPUESTOS.
•
CON BASE EN LO ANTERIOR, SE PUEDE AFIRMAR QUE EL NACIMIENTO DEL TRIBUTO
TIENE LUGAR CUANDO EL O LOS SIJETOS PASIVOS REALIZAN EL SUPUESTO JURÍDICO
O SE COLOCAN EN LA HIPÓTESIS NORMATIVA, PREVISTA EN LA LEY HACENDARIA
APLICABLE.
•
EJEMPLO: UNA SOCIEDAD MERCANTIL, LLEVA A CABO VARIOS ACTOS, SUJETOS A ISR
PERO DEBERÁ DETERMINAR EN DICIEMBRE EN CANTIDAD LIQUIDA EL IMPUESTO A
PAGAR (UTILIDAD ANUAL)
EL CRÉDITO FISCAL
•
NACIMIENTO Y DETERMINACIÓN
DIFERENTES: EJEMPLO ISR E IGI.
•
•
DETERMINACIÓN EN CANTIDAD LIQUIDA.
SE DEFINE COMO LA OPERACIÓN MATEMATICA ENCAMINADA A FIJAR SU
IMPORTE EXACTO MEDIANTE LA APLICACIÓN DE TASAS TRIBUTARIAS
ESTABLECIDAS EN LAS LEYES HACENDARIAS.
•
LA CUANTIFICACIÓN CONSTITUYE UN ACTO POSTERIOR AL NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, CUYA TEMPORALIDAD VARIA SEGÚN EL
CRÉDITO DE QUE SE TRATE. EJEMPLO ISR (DOCE MESES) IGI
INMEDIATAMENTE.
•
LA OPERACIÓN DE LIQUIDACION LA HACE NORMALMENTE EL
CONTRIBUYENTE, EXCEPTO EN VISITAS DOMICILIARIAS LAS HACE LA
AUTORIDAD HACENDARIA.
•
LIQUIDA
SON
DOS
INSTANCIAS
EL CRÉDITO FISCAL
•
CLASES DE TASAS CONTRIBUTIVAS:
•
CUOTA FIJA.- CONSISTE EN UNPORCENTAJE FIJO, EJEMPLO: IGI E IVA
•
TARIFA PROGRESIVA.ARTÍCULO 80 ISR
•
CANTIDAD FIJA.- CANTIDAD EXACTA, EJEMPLO: LEY FEDERAL DE DERECHOS
•
•
PLAZO PARA EL PAGO.
REPRESENTA UNA TERCERA ETAPA O MOMENTO DENTRO DEL PROCESO DE
CONFIGURACIÓN DE LOS TRIBUTOS, INMEDIATAMENTE POSTERIOR AL
NACIMIENTO Y LIQUIDACIÓN, CUYA TEMPORALIDAD VARIA SEGÚN LO
DISPONGA LA LEY APLICABLE. EJEMPLO: ISR E IGI
ESTABLECE
TASAS
DIFERENCIALES,
EJEMPLO
EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN
•
REQUERIMIENTO.
•
MANDAMIENTO DE LA AUTORIDAD MEDIANTE EL CUAL SE EXIGE EL PAGO DE
CREDITOS FISCALES NO CUBIERTOS ESPONTANEAMENTE.
•
EMBARGO. ACTO MEDIANTE EL CUAL LA AUTORIDAD PROCEDE A RETENER
O SECUESTRAR BIENES DEL DEUDOR, SUFICIENTES PARA ASEGURAR EL
PAGO DEL CREDITO FISCAL A TRAVES DE SU ENAJENACION EN REMATE,
ENAJENACION FUERA DE SUBASTA, SU ADJUDICACION EN FAVOR DEL
FISCO, O SU INTERVENCION EN ADMIINISTRACION O CON CARGO A CAJA.
•
REMATE. ACTO MEDIANTE EL CUAL LA AUTORIDAD PROCEDE A ENAJENAR
LOS BIENES EMBARGADOS PARA, CON SU PRODUCTO, CUBRIR LOS
CREDITOS FISCALES ADEUDADOS POR EL EMBARGADO.
EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN
•
FORMAS DE ENAJENAR BIENES EMBARGADOS
•
REMATE (SUBASTA PUBLICA A TRAVÉS DE MEDIOS ELECTRONICOS)
•
ENAJENACION DIRECTA FUERA DE SUBASTA
•
ADJUDICACION
CAUSAS DE SUSPENSIÓN DEL PAE
•
ARTÍCULO 142 CFF.- SE OTORGUE GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL
•
ARTÍCULO 144 CFF.- NO SE EJECUTARAN LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
CUANDO SE GARANTICE EL INTERÉS FISCAL, SATISFACIENDO LOS
REQUISITOS LEGALES.
•
TAMPOCO SE EJECUTARÁ EL ACTO QUE DETERMINE UN CRÉDITO FISCAL
HASTA QUE VENZA EL PLAZO DE 45 DÍAS SIGUIENTES A LA FECHA EN QUE
SURTA EFECTOS SU NOTIFICACIÓN.
•
CUANDO EL CONTRIBUYENTE HUBIERE INTERPUESTO EN TIEMPO Y FORMA
EL RECURSO DE REVOCACIÓN
FORMAS DE EXTINCIÓN DEL CREDITO FISCAL
•
EXTINCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL:
•
1.- EL PAGO, COMO EL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACIÓN
•
2.- LA COMPENSACIÓN, COMO LA MANERA DE EXTINCIÓN DE DOS DEUDAS
•
3.- LA CONDONACIÓN, COMO UNA REMISIÓN DE LA DEUDA
•
4.- LA CANCELACIÓN.
•
5.- LA PRESCIPCIÓN.- EXTINCIÓN DE UNA OBLIGACIÓN POR EL TRANSCURSO
DEL TIEMPO.
•
6.- CADUCIDAD.- CUANDO LAS AUTORIDADES HACENDARIAS NO EJERZAN
SUS DERECHOS PARA COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
FISCALES.
EL ACREDITAMIENTO
•
•
•
•
ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO EN MEXICO
CONCEPTO
UN TÉRMINO MUY UTILIZADO EN LA LEGISLACIÓN FISCAL MEXICANA
VIGENTE, ES EL DEL ACREDITAMIENTO; SIN EMBARGO, DENTRO DE LAS
DISPOSICIONES FISCALES NO SE ENCUENTRA CONTENIDO UN CONCEPTO
QUE DEFINA CON PRECISIÓN EL SIGNIFICADO DE ÉSTE Y LOS ALCANCES
DEL MISMO.
DE ACUERDO CON EL TRATAMIENTO QUE SE LE DA A LA PALABRA
ACREDITAMIENTO DENTRO DE NUESTRO MARCO TRIBUTARIO, PODEMOS
DECIR QUE ES LA DISMINUCIÓN QUE SE EFECTÚA, DE ALGUNA CANTIDAD
PAGADA CON ANTERIORIDAD, DE UN ESTÍMULO FISCAL O DE UN SUBSIDIO,
PARA EFECTOS DE DETERMINAR EL MONTO O CANTIDAD POR PAGAR EN LA
DECLARACIÓN DE PAGO PROVISIONAL O DEFINITIVO O, EN SU CASO, DEL
EJERCICIO.
•
EL ACREDITAMIENTO
•
PERSONAS MORALES QUE TRIBUTAN EN EL RÉGIMEN GENERAL
•
CANTIDADES QUE SE PUEDEN ACREDITAR
•
•
EL ISR QUE ESTOS CONTRIBUYENTES PUEDEN ACREDITAR ES EL SIGUIENTE:
1. EL PAGADO EN LAS DECLARACIONES DE PAGOS PROVISIONALES (ARTÍCULO 14 DE
LA LEY DEL ISR).
2. EL IMPUESTO RETENIDO POR LAS INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO EN LOS
TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 58 DE LA LEY, VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010,
DERIVADO DE LOS INTERESES QUE PAGUEN DICHAS INSTITUCIONES A LAS PERSONAS
MORALES DEL RÉGIMEN GENERAL (ARTÍCULO 14 DE LA LEY DEL ISR).
3. EL ISR CAUSADO Y PAGADO EN LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO. ES IMPORTANTE
SEÑALAR QUE ESTE IMPUESTO SÓLO PUEDE ACREDITARSE CONTRA EL MONTO DEL
IETU DEL MISMO EJERCICIO A CARGO DEL CONTRIBUYENTE (ARTÍCULO 8O. DE LA LEY
DEL IETU).
4. EL ISR PAGADO COMO CONSECUENCIA DE HABER DISTRIBUIDO DIVIDENDOS O
UTILIDADES NO PROVENIENTES DE LA CUFIN NI DE LA CUFINRE (ARTÍCULO 11 DE LA
LEY DEL ISR).
5. EL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO QUE SEA ACREDITABLE, DETERMINADO EN LOS
TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 6O. DE LA LEY DE ISR.
•
•
•
•
EL ACREDITAMIENTO DE IVA
ES RESTAR EL IVA QUE COBRE EL CONTRIBUYENTE POR LAS VENTAS , DEL
IVA QUE SE PAGA POR SUS COMPRAS Y GASTOS DE CONFORMIDAD CON
LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY DEL IVA
•
•
•
PARA QUE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SEA ACREDITABLE EN LOS
TERMINOS DE ESTE ARTICULO, ADICIONALMENTE DEBERAN REUNIRSE LOS
SIGUIENTES REQUISITOS:
A) QUE HAYA SIDO TRASLADADO EXPRESAMENTE AL CONTRIBUYENTE Y
QUE CONSTE POR SEPARADO EN LOS COMPROBANTES A QUE SE REFIERE
LA FRACCION III DEL ARTICULO 32 DE ESTA LEY.
B) QUE HAYAN SIDO EFECTIVAMENTE EROGADOS LOS PAGOS POR LA
ADQUISICION DE BIENES O SERVICIOS DE QUE SE TRATE, EN LOS
TERMINOS DE LOS ARTICULOS 24, FRACCION IX Y 136, FRACCION X DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CUANDO EL IMPUESTO HAYA SIDO
TRASLADADO POR CONTRIBUYENTES SUJETOS A LOS REGIMENES
ESTABLECIDOS EN EL TITULO II-A O EN LAS SECCIONES II Y III DEL CAPITULO
VI DEL TITULO IV DE LA CITADA LEY.
EL ACREDITAMIENTO DE IVA
•
•
•
C) QUE, TRATANDOSE DEL IMPUESTO TRASLADADO QUE SE HUBIESE
RETENIDO CONFORME AL ARTICULO 1O.-A, DICHA RETENCION SE ENTERE
EN LOS TERMINOS Y PLAZOS ESTABLECIDOS EN ESTA LEY.
EL DERECHO AL ACREDITAMIENTO ES PERSONAL PARA LOS
CONTRIBUYENTES DE ESTE IMPUESTO Y NO PODRA SER TRANSMITIDO POR
ACTO ENTRE VIVOS, EXCEPTO TRATANDOSE DE FUSION. EN EL CASO DE
ESCISION DE SOCIEDADES EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO PENDIENTE
DE ACREDITAR A LA FECHA DE LA ESCISION SOLO LO PODRA EFECTUAR LA
SOCIEDAD ESCINDENTE. CUANDO ESTA ULTIMA DESAPAREZCA, SE ESTARA A
LO DISPUESTO EN EL PENULTIMO PARRAFO DEL ARTICULO 14-A DEL CODIGO
FISCAL DE LA FEDERACION.
PARA QUE SEA ACREDITABLE EN LOS TERMINOS DE ESTE ARTICULO EL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA IMPORTACION DE BIENES
TANGIBLES, CUANDO SE HUBIERA PAGADO LA TASA DEL 11%, EL
CONTRIBUYENTE DEBERA COMPROBAR QUE LOS BIENES FUERON
UTILIZADOS O ENAJENADOS EN LA REGION FRONTERIZA
INFRACCIONES
•
ES DE EXPLORADO DERECHO QUE TODA OBLIGACIÓN QUE DERIVA DE LA
LEY TIENE, COMO CARACTERISTICA PRINCIPAL, LA DE QUE SI NO SE
CUMPLE CON DICHA OBLIGACIÓN, EL INFRACTOR RESPONSABLE SE HACE
MERECEDOR DE UNA SANCIÓN, LO CUAL ES LÓGICO, YA QUE DE NO SER ASÍ
EL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACIÓN QUEDARÍA SUJETO A LA VOLUNTAD
DEL PARTICULAR. SIN EMBARGO, POR UN PRINCIPIO DE SEGURIDAD
JURÍDICA, ES NECESARIO QUE LA CONDUCTA QUE TRAE COMO
CONSECUENCIA LA INFRACCIÓN ESTÉ PREVIAMENTE TIPIFICADA EN LA LEY
COMO ILEGAL Y TENGA PREVISTA UNA SANCIÓN.
•
EN MATERIA FISCAL CORRESPONDE A LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA LA
APLICACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES PARA OBTENER SU
CUMPLIMIENTO, DE ACUERDO CON LA POTESTAD SANCIONADORA DE QUE
ESTÁ PROVISTA.
INFRACCIONES
•
CONCEPTOS DE INFRACCIÓN:
•
RAUL RODRÍGUEZ LOBATO.- “TODA TRANSGRESIÓN O INCUMPLIMIENTO DE
UNA LEY QUE, COMO HEMOS DICHO DEBE SER SANCIONADO”.
•
MAYOLO SÁNCHEZ HERNÁNDEZ.- “TODO ACTO U OMISIÓN QUE TRAE COMO
CONSECUENCIA DEJAR DE HACER LO QUE LA LEY FISCAL ORDENA O
EFECTUAR LO QUE PROHÍBE”.
•
SERGIO FRANCISCO DE LA GARZA.- “ES TODA VIOLACIÓN A LAS NORMAS
JURÍDICAS
TRIBUTARIAS
QUE
IMPONEN
A LOS
PARTICULARES
OBLIGACIONES SUSTANTIVAS O DEBERES FORMALES”.
DIFERENCIA ENTRE INFRACCIÓN, SANCIÓN Y DELITO
•
•
INFRACCIÓN.- ES TODA VIOLACIÓN A LA LEY
PRINCIPIOS GENERALES DE LAS MULTAS: SON EXIGIBLES AUNQUE SE
PAGUEN LAS CONTRIBUCONES, SU PAGO EXTEMPORANEO CAUSA
ACTUALIZACIÓN, LAS MULTAS NO CAUSAN RECARGOS, CONTRIBUYENTES
CON INGRESOS MENORES A $1,700,000.00 50%, CUANDO SE MODIFIQUE LA
LEY APLICAR LA MULTA MENOR ENTRE LA VIGENTE EN EL MOMENTO DE LA
INFRACCIÓN Y LA VIGENTE EN EL MOMENTO DEL COBRO, SON ILEGALES
LAS MULTAS FIJAS, SE DETERMINAN ENTRE UN MINIMO Y UN MÁXIMO, EL
MÁXIMO SE DEBE MOTIVAR AGRAVANTES.
•
CONCEPTO DE INFRACTOR.- ARTÍCULO 71 DEL CFF
•
SANCIÓN.- EDUARDO GARCÍA MAYNES.- ES LA CONSECUENCIA JURÍDICA
QUE EL INCUMPLIMIENTO DE UN DEBER PRODUCE EN RELACIÓN CON EL
OBLIGADO.
•
DELITO.- TODA ACCIÓN U OMISIÓN QUE SANCIONAN LAS LEYES PENALES.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
•
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•
•
•
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•
•
•
•
I.- RETENEDORES
II.- PAGADORES POR CUENTA DEL CONTRIBUYENTE
III.- LIQUIDADORES Y SIBDICOS
IV.- ADQUIRIENTE DE NEGOCIACIONES
V.- REPRESENTANTE DE NO RESIDENTES
VI.- QUIENES EJERZAN PATRIA POTESTAD O TUTELA
VII.- LEGATARIOS Y DONATARIOS
VIII.- TERCEROS CON DEPÓSITO, PRENDA O HIPOTECA
IX.- SOCIOS O ACCIONISTAS
X.- SOCIEDADES ESCINDIDAS
XI.- ASOCIANTES EN PARTICIPACIÓN
XII.- TRANSPORTISTAS
XIII.- AGENTES ADUANALES
LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA COMPRENDE LOS ACCESORIOS, CON
EXCEPCIÓN DE LA MULTA.
CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES SEGÚN CFF
•
ARTÍCULO 79 DEL CFF.- RELACIONADAS CON EL RFC
•
ARTÍCULO 81 DEL CFF.- RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PAGO DE
CONTRIBUCIONES, ASÍ COMO, DE LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES,
AVISOS, INFORMACIONES O EXPEDIR CONSTANCIAS.
•
ARTÍCULO 83 DEL CFF.- RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR
CONTABILIDAD, SIEMPRE QUE SEAN DESCUBIERTAS EN EL EJERCICIO DE
FACULTADES DE COMPROBACIÓN.
•
ARTÍCULO 84-A DEL CFF.- RELACIONADAS CON LAS INSTITUCIONES DE
CRÉDITO.
•
ARTÍCULO 84-C DEL CFF.- USUARIOS DE LOS SERVICIOS , ASÍ COMO DE LOS
CUENTAHABIENTES DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO.
CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES SEGÚN CFF
•
ARTÍCULO 84-E DEL CFF.- RELACIONADAS CON LAS EMPRESAS DE
FACTORAJE FINANCIERO Y SOCIEDADES FINANCIERAS DE OBJETO
MULTIPLE.
•
ARTÍCULO 84-G DEL CFF.- RELACIONADAS CON CASAS DE BOLSAS
•
ARTÍCULO 85 DEL CFF.- RELACIONADAS CON EL EJERCICIO DE LAS
FACULTADES DE COMPROBACIÓN.
•
ARTÍCULO 86-A DEL CFF.- RELACIONADAS CON MARBETES Y PRECINTOS
•
ARTÍCULO 86-E DEL CFF.- RELACIONADAS CON FABRICANTES DE BEBIDAS
ALCOHÓLICAS
•
ARTÍCULO 87 DEL CFF.- RELACIONADAS CON FUNCIONARIOS PÚBLICOS
CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES SEGÚN CFF
•
ARTÍCULO 89 DEL CFF.- RELACIONADAS CON RESPONSABILIDAD SOBRE
TERCEROS ( ASESORES O COMPLICES).
•
ARTÍCULO 91-A DEL CFF.-RELACIONADAS CON EL DICTAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS.
CLASIFICACIÓN DE LOS DELITOS SEGÚN CFF
•
•
•
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•
•
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
ARTÍCULO
102.- DELITO DE CONTRABANDO
103.- PRESUNCION DE CONTRABANDO
105 ASIMILABLES AL CONTRABANDO
107.- CONTRABANDO CLASIFICADO
108.- DEFRAUDACIÓN FISCAL
109.- ASIMILABLE A LA DEFRAUDACIÓN FISCAL
110.- DELITOS RELACIONADOS CON EL RFC
111.- DELITOS RELACIONADOS CON LA CONTABILIDAD
112.- DELITOS DE LOS DEPOSITARIOS INFIELES
113.- DELITOS RELACIONADOS CON MAQUINAS REGISTRADORAS
114.- DELITOS POR REALIZAR VISITAS SIN MANDAMIENTO
114 A.- DELITOS POR AMENAZAS A CONTRIBUYENTES
114B.- DELITOS POR REVELACION DE SECRETOS FINANCIEROS
115.- DELITO DE ROBO EN RECINTO FISCAL O FISCALIZADO
115 BIS.- DELITO DE CONTRABANDO DE COMBUSTIBLE
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