REMANENTE DISTRIBUIBLE
2007
C.P.C. y M.I. Elio F. Zurita Morales
REMANENTE DISTRIBUIBLE
CONCEPTO
•Es la cantidad que resulta de disminuir de
los ingresos obtenidos en el ejercicio las
deducciones efectuadas en el mismo, el cual
puede ser distribuido entre los socios o
integrantes.
ARTICULO 93 L.I.S.R.
•Las personas morales del Titulo III, no son
contribuyentes del ISR.
• Los contribuyentes son sus integrantes.
• Los integrantes consideran remanente distribuido los
ingresos en efectivo o en bienes que estas les
entreguen.
•No se considera remanente distribuido el
reembolso de aportaciones, para estos efectos
se aplica el artículo 89 (disminución de capital).
ARTICULO 93 L.I.S.R.
• Las personas morales del Titulo III determinan el
remanente distribuible del año correspondiente a
sus integrantes o accionistas:
Ingresos obtenidos en el periodo
(Excepto exentos y los que ya pagaron impuesto definitivo)
Menos
Deducciones autorizadas.
Remanente distribuible
ARTICULO 93 L.I.S.R.
Regla General
Ingresos y deducciones
Título IV
Mayoría Personas
Remanente Morales Título II
Distribuible
Mayoría Personas Fisicas
Secciones I ó II, Capítulo II
Título IV
Ingresos y deducciones
Título II
Ingresos y deducciones
Secciones I ó II, Capítulo II
Título IV
Remanente distribuible
(Regla general – Título IV)
Ingresos obtenidos en el año
Menos: Ingresos exentos (Art. 109)
Menos: Ingresos que pagaron impuesto
definitivo.
Menos: Deducciones autorizadas Título IV
Igual: Remanente distribuible
Ingresos T IV
Art. 106
• En efectivo, en bienes, devengado cuando en
los términos de este Título se señale, en crédito,
en servicios en los casos que señale esta Ley, o
de cualquier otro tipo.
• Se aplican los diversos capítulos del Titulo IV.
Deducciones T IV
Requisitos
• Estrictamente indispensables
• Deducción de inversiones en los términos del artículo
174.
• Estar amparada con documentación que reúna
requisitos fiscales
• Que se cumplan las obligaciones en materia de
retención y entero de impuestos a cargo de terceros
• Efectivamente erogadas en el ejercicio.
• Adquisición de mercancías.
Depreciación y amortización T IV
LISR 174
• Excepto las reguladas por el Capítulo II
Secciones I o II, por cientos:
I. 5% Construcciones.
II. 10% Gastos de instalación.
III. 30% Equipo de cómputo.
IV. 10% Equipo y bienes muebles tangibles,
no comprendidas en las fracciones
anteriores.
¿Equipo de Transporte?
Depreciación y amortización T IV
LISR 174
• MOI conforme artículo 37.
• Actualización según penúltimo párrafo del artículo 37
aplicando lo dispuesto en los párrafos primero, quinto,
sexto y octavo del mismo artículo.
• Cuando no se pueda separar del costo del inmueble, la
parte que corresponda a las construcciones, se
considerará como costo del terreno el 20% del total.
Depreciación y amortización T IV
LISR 173
• No deducibles
III. En ningún caso serán deducibles las inversiones
o los pagos por el uso o goce temporal de
automóviles.
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Excepciones
• Cuando la mayoría de los integrantes o
accionistas de dichas personas morales:
• Sean contribuyentes del Título II:
• El remanente distribuible se calcula sumando los
ingresos y disminuyendo las deducciones, en los
términos de las disposiciones de dicho Título.
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas morales
Ingresos acumulables Título II
Menos: Deducciones autorizadas Título II
Igual Remanente distribuible (utilidad fiscal)
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas morales
Ingresos T II
•
•
•
Ingresos en efectivo, en bienes , en servicios, en
crédito o de cualquier otro tipo.
Ajuste anual por inflación acumulable.
Diversos momentos de acumulación (Art. 18):
1. Se expida el comprobante
2. Se envíe el bien o se preste el servicio.
3. Se cobre o sea exigible el precio o la
contraprestación pactada.
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas morales
Deducciones T II
• Costo de ventas
• Gastos
• Cuotas al IMSS
• Inversiones
• Ajuste anual por inflación deducible
• Anticipos de remanentes SC y AC
• Anticipos para gastos
• Efectivamente pagados solo en ciertos casos
31 IX.
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Excepciones
• Cuando la mayoría de los integrantes o
accionistas de dichas personas morales:
• Sean contribuyentes del Título IV, Capítulo II,
Secciones I o II:
• El remanente distribuible se calcula sumando los
ingresos y disminuyendo las deducciones que
correspondan, en los términos de dichas
Secciones.
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas Físicas Capitulo II
Ingresos Secciones I ó II
Menos: Deducciones autorizadas Secc. I ó II
Igual
Remanente distribuible
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas Físicas Capitulo II
Ingresos
Se acumulan los efectivamente percibidos por:
Actividad Empresarial
O
Servicios personales independientes
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Integrantes Personas Físicas Capitulo II
Deducciones
• Estrictamente indispensables
• Deducción de inversiones T II aun cuando no estén
pagadas.
– Opción Serv. Pers independientes (Art. 124)
– Régimen intermedio (Art. 136)
• Estar amparada con documentación que reúna
requisitos fiscales
• Que se cumplan las obligaciones en materia de
retención y entero de impuestos a cargo de terceros
• Efectivamente erogadas en el ejercicio.
• Adquisicion de mercancías.
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Distribución
Donatarias autorizadas 97 III
No pueden otorgar beneficios sobre el
remanente distribuible a persona física alguna o
a sus integrantes personas físicas o morales.
Salvo que se trate de alguna de las personas
morales donataria autorizada, o se trate de la
remuneración de servicios efectivamente
recibidos.
REMANENTE DISTRIBUIBLE
Conceptos asimilables
Remanente distribuible
Conceptos asimilados Articulo 95
Se considera remanente distribuible, aún cuando no lo
hayan entregado:
• Omisiones de ingresos
• Compras no realizadas e indebidamente registradas;
• Las erogaciones no deducibles, excepto cuando se
deba a que éstas no reúnen requisitos fiscales del
Art. 172 IV.
• Préstamos
• A sus socios o integrantes o a los cónyuges, ascendientes
o descendientes en línea recta (excepto prestamos a
socios o integrantes de sociedades cooperativas de ahorro
y préstamo).
Remanente distribuible
Conceptos asimilados Articulo 95
Por los préstamos que se consideren
remanente distribuible, su importe se
disminuirá de los remanentes distribuibles
que la persona moral distribuya a sus
socios o integrantes.
Remanente distribuible
Conceptos asimilados Articulo 95
Determinación del ISR en Conceptos Asimilados
Monto del remanente distribuible asimilable
Por
Tasa de ISR (tasa máxima Art. 177 LISR)
Igual
ISR correspondiente definitivo (pago en febrero)
No aplica a:
I. Sindicatos obreros .
II. Asociaciones patronales.
III. Cámaras de comercio e industria.
IV. Colegios de profesionales.
VIII. Organismos que agrupen a las cooperativas.
Art. 95
No aplica a:
XII. S.C. o A.C., organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos, dedicadas a:
a) Promoción y difusión de música, artes plásticas, artes
dramáticas, danza, etc..
b) Apoyo a las actividades de educación e investigación
artística de conformidad con el inciso anterior.
c) Protección, conservación, restauración y recuperación
del patrimonio cultural de la nación.
d) Instauración y establecimiento de bibliotecas.
e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos.
Art. 95
No aplica a:
XIV. Asociaciones de padres de familia.
XV. Sociedades de gestión colectiva
constituidas de acuerdo con la Ley
Federal del Derecho de Autor.
Art. 95
TITULO III
Causación de ISR
ARTICULO 93 L.I.S.R.
Causación de ISR
Cuando las personas morales T III:
• Enajenan bienes, distintos de su activo fijo.
• Presten servicios a personas distintos de sus miembros.
• Deben determinar el ISR como cualquier persona moral
(T II).
• Siempre que excedan del 5% del total de los ingresos
del ejercicio.
Esta disposición no aplica a las donatarias
autorizadas.
ARTICULO 105 R.I.S.R.
Enajenación de bienes distintos del activo fijo o
prestación de servicios a personas distintos de sus
miembros.
Se considera como deducciones las que:
• Sean estrictamente indispensables y
• Que cumplan con los requisitos establecidos del Título II
Se determina:
I. Gastos e inversiones atribuibles exclusivamente,
Se deducen en los términos del Título II.
ARTICULO 105 R.I.S.R.
II. Atribuibles parcialmente:
A. Gastos o inversiones, excepto construcciones,
Se deducen en la proporción que represente el
número de días en el que se desarrollen las
actividades respecto del periodo por el que se
efectúa la deducción.
B. Construcciones,
Serán deducibles en la proporción que resulte de:
Area utilizada
Entre
Area total
Por
Numero de dias utilizados
Entre
365
ARTICULO 94 L.I.S.R.
Las personas morales T III, excepto:
• Partidos y asociaciones políticas, sociedades
de inversión especializadas en fondos para el
retiro y las donatarias autorizadas.
Serán contribuyentes cuando:
Enajenen bienes,
Perciban intereses
Ganen premios.
Se aplican las disposiciones de personas físicas, y la
retención tiene el carácter de definitiva.
Caso practico
DATOS
• El Niño Feliz A.C.
• Se dedica a la asistencia y apoyo de los niños
de la calle.
• Esta autorizada para recibir donativos
deducibles
• Articulo 95 VI LISR
• Constituida por Personas Morales.
• Desea determinar por el ejercicio 2007:
• El remanente distribuible
• El ISR a cargo en su caso.
DATOS 2007
•El Niño Feliz A.C.
Donativos recibidos
Nacionales
Efectivo
400,000
Especie
200,000
Extranjeros
100,000
200,000
Total
500,000
400,000
600,000
300,000
900,000
Intereses
Ingresos Totales
50,000
950,000
DATOS 2007
•El Niño Feliz A.C.
Total
No deducible
Deducible
Sueldos y salarios
Honorarios a personas físicas
Donativos otorgados
Aportaciones al SAR e INFONAVIT
Cuotas al IMSS
Renta de bienes a personas físicas
Contribuciones pagadas
Seguros y fianzas
Viáticos y gastos de viaje
Combustible y lubricantes
Depreciacion
Consumos en restaurant
Multa
Otras erogaciones
350,000
80,000
24,500
85,750
120,000
15,000
5,000
30,000
20,000
15,000
12,000
100,000
45,000
10,500
100,000
20,000
350,000
80,000
24,500
85,750
120,000
15,000
5,000
25,000
20,000
15,000
1,500
25,000
Tot al
902,250
135,500
766,750
5,000
Por pagar
30,000
10,000
40,000
Pagado
350,000
50,000
24,500
85,750
110,000
15,000
5,000
25,000
20,000
15,000
1,500
25,000
726,750
El Niño Feliz A.C.
Determinación de la utilidad contable
Ingresos contables
Gastos efectuados
Utilidad contable
950,000
902,250
47,750
•El Niño Feliz A.C.
Conciliación contable fiscal
Utilidad contable
Mas
Partidas no deducibles
Depreciacion contable
No deducibles
Gastos a PF no pagados
Menos
Partidas deducibles
Depreciacion fiscal
Anticipo de gastos
Remanente distribuible
47,750
15,000
135,500
40,000
190,500
17,000
3,000
20,000
218,250
•El Niño Feliz A.C.
Determinacion del Remanente distribuible
Ingresos obtenidos
950,000
Deducciones autorizadas
731,750
Remanente distribuible
218,250
•El Niño Feliz A.C.
Remanente distribuido
Concepto
Importe
Sueldos y salarios
Honorarios a personas físicas
Donativos otorgados
Aportaciones al SAR e INFONAVIT
Cuotas al IMSS
Renta de bienes a personas físicas
Contribuciones pagadas
Seguros y fianzas
Viáticos y gastos de viaje
Combustible y lubricantes
Depreciacion
Consumos en restaurant
Multa
Otras erogaciones
400,000
80,000
Total
Falta de
Requisitos
No deducible
28,000
98,000
120,000
15,000
5,000
30,000
20,000
15,000
12,000
100,000
45,000
20,000
10,500
100,000
-
968,000
20,000
115,500
5,000
•El Niño Feliz A.C.
Remanente
Remanente distribuido
Asimilados a remanente distribuido
0
115,500
Asimilados a remanente distribuido
Tasa maxima Art. 177
115,500
28%
ISR a cargo
32,340
Ley de Ingresos de la
federación
Estímulos fiscales
Art. 16 X Contribuyentes
dictaminados
Nuevo estímulo
• Contribuyente Cumplido
• Ahorro del 0.5% de su resultado fiscal o utilidad
gravable, cuando:
– En el dictamen de 2007 se determine que el
contribuyente cumplió en tiempo y forma, con la
presentación y pago de todas sus declaraciones de
pago provisional de ISR.
– Equivale a bajar la tasa del impuesto sobre la
renta al 27.5%.
Art. 16 X Contribuyentes dictaminados
Casi Cumplido
• Cuando existan pequeñas diferencias no
mayores del 5% en cada pago de ISR, el
estímulo será del 0.25% . Equivale a
bajar la tasa de ISR al 27.75%.
Art. 16 X Contribuyentes dictaminados
¿Aplica a donatarias
autorizadas?
“ estímulo fiscal equivalente al monto que
resulte de aplicar el 0.5 por ciento al
resultado fiscal de 2007 o, en el caso de
personas físicas con actividades
empresariales, a la utilidad gravable del
propio ejercicio..”
DONATIVO EN ESPECIE
Art. 33 RISR
• Cuando los bienes donados sean acciones, se
considerará como monto del donativo el costo
promedio por acción (Art. 24 y 25 LISR)
• Tratándose de bienes que hayan sido deducidos
como parte del costo de ventas, el donativo no
será deducible.
• En el caso de bienes de activo fijo, se
considerará como monto del donativo la parte del
MOI actualizado no deducido.
DONATIVO EN ESPECIE
Art. 33 RISR
• Bienes muebles distintos, se considerará
como monto del donativo el que resulte de
actualizar la cantidad que se haya pagado
para adquirir el bien por el periodo
comprendido desde el mes en el que se
adquirió y hasta el mes en el que se efectúe
la donación.
DONATIVO EN SERVICIOS
Art. 119-A RISR
• No es deducible la donación en servicios
por mención expresa del articulo 119-A
RISR.
– Adicionalmente debemos de considerar que:
• De acuerdo al Art. 2332 del Código Civil federal, la
donación es un contrato por el que una persona
transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la
totalidad de sus bienes presentes.
• Por tanto los servicios no pueden ser objeto de
donación.
• Situación que ha sido confirmada con los criterios del
SAT.
DONATIVOS
Momento en que son deducibles
Tanto para personas físicas como Morales
Hasta que sean pagados, entendiéndose:
–Que los pagos son efectivamente erogados cuando hayan
sido pagados en efectivo, traspasos, cheque girado contra
la cuenta del contribuyente o en otros bienes que no sean
títulos de crédito.
–También se entiende que es efectivamente erogado cuando
el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier
forma de extinción de las obligaciones.
Art. 31 IX
–El cheque se deduce cuando se cobra. Si aparece cobrado
en el ejercicio siguiente en ese año es deducible. Siempre
que no transcurren mas de cuatro meses.
Art. 39 RISR
DONATIVOS
A personas distintas de
las Donatarias
Autorizadas
DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para la Persona Moral que lo otorga
• El requisito de las deducciones es que sean
estrictamente indispensables o se trate de donativos no
onerosos ni remunerativos a:
a) La Federación, entidades federativas o municipios, así como a sus
organismos descentralizados que tributen conforme al Título III.
b) Las entidades a las que se refiere el artículo 96.
c) A las personas morales a que se refieren los artículos 95, fracción
XIX y 97.
d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI
y XX del artículo 95.
e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y
cumplan con los requisitos del artículo 98.
f) A programas de escuela empresa.
Art. 31 I LISR
DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para la Persona Física que lo otorga
Deducciones personales
III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que
satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en
las reglas generales que para el efecto establezca el
SAT y que se otorguen en los casos del 31 I LISR.
DONATIVOS
A no donataria autorizada
Por lo tanto para la Persona
Moral o Física que otorga el
donativo solo es deducible
cuando se otorga a una
institución autorizada para tales
efectos.
DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para quien lo recibe:
Persona Moral:
• Acumula la totalidad de los ingresos en efectivo, en
bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro
tipo, que obtengan en el ejercicio.
Art. 17 LISR
DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para quien lo recibe:
Persona Física:
• Acumula los ingresos, en efectivo, en bienes,
devengado cuando en los términos de este Título
se señale, en crédito, en servicios en los casos
que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
Art. 106 LISR
DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para quien lo recibe Persona Física:
Exentos:
a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de
sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su
monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes
en línea recta, siempre que los bienes no se enajenen o
se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea
recta sin limitación de grado.
c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los
recibidos en un año no exceda de tres veces el
SMAGCA. Por el excedente se paga impuesto.
Art. 109 XIX LISR
DONATIVOS
A no donataria autorizada
Para quien lo recibe Persona Física:
LISR Capitulo V
Se consideran ingresos por adquisición de bienes:
I.
La donación.
Art. 155 LISR
Pago provisional
•
20% sobre el ingreso percibido, sin deducción alguna. El
pago provisional se hace mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los
15 días siguientes a la obtención del ingreso.
Art. 157 LISR
FIN
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