UNIVERSIDAD DE CHILE
PROGRAMA INTERFACULTADES
CAPACITACION MICROEMPRESARIOS
“ASPECTOS BÁSICOS DE TRIBUTACION”
Curso: “Asesoría Jurídica a la Gestión de
Pequeñas Empresas”
Facultad de Derecho
Profesora: Alicia Bobadilla Pinto
Santiago, junio de 2006.
Impuestos que afectan a las
pequeñas empresas.
Impuestos más importantes:

Impuesto a la renta.

Impuesto al valor agregado (IVA)

Impuestos adicionales y específicos

Impuesto de Timbres y Estampillas (ITE)

Impuesto territorial ( contribuciones)

Impuesto a las Herencias y Donaciones
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
EN EL CICLO DE VIDA DE UNA
EMPRESA



INICIO

Principales

Accesorias
DESARROLLO
TÉRMINO
CICLO DE VIDA DE UNA
EMPRESA.
EL INICIO

Inscripción en el Rol Único Tributario (Art. 66 C.Trib)

Inscripción en registros especiales (Art. 67 C.Trib)

Iniciación de actividades. (Art. 68 C.Trib) Form. 4415

Timbraje de documentos ( Art. 88, art. 97 N° 10 C.Trib,
etc.)
INSCRIPCION EN RUT
(D.F.L. 3 D.O. 15.02.1069)




Es una obligación de los sujetos de
impuestos que por su actividad o
condición causen o puedan causar
impuestos:
personas naturales
personas jurídicas
entidades sin personalidad jurídica
INSCRIPCION EN REGISTROS
ESPECIALES

Se cumple con todas las obligaciones de
inscripción que correspondan al hacer la
declaración de inicio de actividades, que
contiene todos los datos para el
enrolamiento del contribuyente en cada
uno de los registros.
INICIO DE ACTIVIDADES


Declaración jurada formalizada ante el Servicio
de Impuestos Internos al comenzar negocios o
labores que puedan producir rentas afectas a
impuesto a la renta, ya sean de primera o
segunda categoría ( Excepción : art. 20 N° 2 y
Art. 42 N° 1)
Plazo: dentro de los dos meses siguientes a
aquel en que comiencen sus actividades.
INICIO DE ACTIVIDADES



Vías para hacer el
trámite:

Persona Natural

Persona Jurídica
Internet
Personalmente
INICIO ACTIVIDADES
PERSONA NATURAL





Por Internet:
Tener clave secreta otorgada por el SII
Tener residencia en Chile y figurar en las
bases del SII
Ser mayor de 18 años
Acreditar domicilio
INICIO ACTIVIDADES
PERSONA NATURAL




Personalmente:
Presentar cédula nacional de identidad
(caso especial del mandatario)
Llevar formulario 4415, lleno y firmado
Acreditar domicilio(rol de avalúo de la
propiedad u otros documentos que
acrediten su derecho)
INICIO DE ACTIVIDADES
PERSONA JURIDICA
Acreditar su constitución legal y la personería de su
(s) representante(s).
Por internet deben:
1.
Tener clave de autenticación para el SII
2.
Ser socio o representante de la persona jurídica
3.
Mayoría de edad
4.
Estar vivo
INICIO ACTIVIDADES
PERSONA JURÍDICA







Personalmente en oficinas de SII:
C.de identidad del representante legal.
Formulario 4415, lleno y firmado
Si actúa por mandatario:
C. de Identidad del mandatario
Poder otorgado por el representante al
mandatario
Original o fotocopia ante Notario de C. de
Identidad del representante
CASO ESPECIAL DE LA MEF.
Res.Ex.Nº 23 del 11/10/02)




Procedimiento simplificado
Debe presentar ante el SII
C. de Identidad
Copia-contribuyente y la copia-SII de la
declaración de microempresario familiar
presentada ante la Municipalidad (sirve
como formulario de aviso de inicio de
actividades)
TIMBRAJE DE DOCUMENTOS

Procedimiento que legaliza los
documentos necesarios para respaldar las
diferentes operaciones que los
contribuyentes realizan al llevar a cabo sus
actividades económicas, y que consiste en
la autorización del SII de rangos de
documentos a emitir por medio electrónico
y/o aplicación de un timbre seco en cada
documento y sus copias.
DOCUMENTOS QUE SE
TIMBRAN





Boletas de ventas y servicios, de
honorarios y de prestación a terceros.
Facturas.
Notas de débito y de crédito.
Guías de despacho.
Otros señalados en la ley necesarios para
respaldar sus operaciones
TIMBRAJE DE DOCUMENTOS




Contribuyentes de 1º categoría antes de
timbrar documentos que dan derecho
crédito fiscal por IVA deben haber sido
verificados en su actividad en forma
positiva.
Requisitos para efectuar el trámite
Cédula RUT del Contribuyente
C. de Identidad de quien hace el trámite
TIMBRAJE DE DOCUMENTOS
Nuevo formulario 3230, lleno
4. Último formulario 3230 presentado por el
contribuyente
5. Documentos a timbrar
6. Ultima declaración mensual vigente del
Impuesto a las Ventas y Servicios
(formulario29) en el caso de los
contribuyentes afectos a Primera
Categoría de la Ley de la Renta.
3.
CICLO DE VIDA EMPRESA
DESARROLLO


Obligación principal: Pago de los
impuestos: renta, IVA, etc.
Obligaciones accesorias: Timbraje de
facturas y libros, declaraciones mensuales
y anuales, entrega de información al S.I.I.,
mantención de libros y documentación de
respaldo
IMPUESTO A LA RENTA
(D.L. 824 de 1974)




Primera Categoría ( rentas del capital)
Segunda Categoría ( rentas del trabajo)
Global Complementario( personas
naturales residentes nacionales)
Adicional ( personas naturales y jurídicas
sin residencia en Chile)
IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORIA



Actividades gravadas: Art. 20 LIR: bienes
raíces, inversiones o capitales mobiliarios,
industria, comercio, minería, servicios, y
todo incremento patrimonial.
Tasa: ( 17%)
Régimen: Anual con pagos provisionales
mensuales
IMPUESTO A LA RENTA
(D.L. 824 de 1974)
DETERMINACION DE LA BASE
IMPONIBLE



Renta efectiva con contabilidad completa.
(reg. General )
Renta efectiva con contab. simplificada.
Sistemas especiales: pequeños contrib.,
opcional art. 14 bis, rentas presuntas.
IMPUESTO A LA RENTA
DETERMINACION BASE IMPONIBLE
CONTABILIDAD COMPLETA


Renta efectiva con contabilidad completa
(Libro Caja, Diario, Mayor, Inventarios y
Balances, Ventas Diarias,Compras,
Remuneraciones, Impuestos Retenidos).
Ingresos Brutos (Art. 29 LIR)
Renta Bruta( Art. 30 LIR)
Renta líquida( Art. 31 LIR)
Ajustes, agregaciones y deducciones ( Art.
32 y 33 LIR)
IMPUESTO A LA RENTA
DETERMINACION BASE IMPONIBLE
CONTABILIDAD COMPLETA


Ingresos Brutos: Todos los derivados de
explotación de bienes y actividades de
primera categoría.
Renta Bruta: I.B. menos Costos ( costos
directos de bienes y servicios requeridos
para producir la renta: valor de
adquisición, valor materia prima y mano
de obra)
IMPUESTO A LA RENTA
DETERMINACION BASE IMPONIBLE
CONTABILIDAD COMPLETA
(continuación)





Renta Líquida: R.B menos los gastos
necesarios para producir la renta:
Que no hayan sido rebajados como costos
Pagados o adeudados en el ejercicio
comercial
Destinados al giro del negocio
Fehacientemente acreditados o
justificados
IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS NO RENTA






Art. 17 LIR.
Indemnizaciones: ( por daño emergente,
por años de servicios, etc.)
Devoluciones de capital
Aportes de capital
Mayor valor obtenido en la enajenación de
ciertos bienes ( topes)
A.Fliar y otras sumas
FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTARIAS ( FUT)


Libro Auxiliar de Contabilidad obligatorio
en empresas que tributan sobre base de
renta efectiva con contabilidad completa.
Se registran utilidades o pérdidas
tributarias generadas en el giro, más
otros ingresos en inversiones, dividendos
o retiros de otras sociedades.
FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTARIAS ( FUT)
(continuación)


Finalidad es controlar utilidades retiradas
por dueños y los créditos por impuesto
primera categoría pagados por la empresa
que puedan utilizar contra los impuestos
personales (global complementario o
adicional)
Si no hay utilidades o en caso de pérdidas
tributarias: retiro no afecto a impuesto.
IMPUESTO A LA RENTA
DETERMINACION BASE
IMPONIBLE
CONTABILIDAD SIMPLICADA


Contabilidad simplificada es aquella que
confecciona a lo menos un Libro de
Ingresos y Egresos, autorizado y timbrado
por el Servicio de Impuestos Internos.
Contribuyentes de escaso movimiento
operacional autorizados previamente por
el S.I.I.
IMPUESTO A LA RENTA
ART. 14 BIS


Beneficio principal: pagar impuestos
primera categoría y global
complementario sobre retiros (dinero o
especies) y sumas distribuidas por S.A.
Beneficios accesorios: se exime de llevar
detalle de utilidades tributarias, practicar
inventarios, aplicar corrección
monetaria,efectuar depreciaciones y
confeccionar balance general anual.
IMPUESTO A LA RENTA
ART. 14 BIS
(continuación)

Requisitos para acceder a este sistema:
a) Contribuyentes operando: Ingresos por
venta no superior a 3.000 U.T M.promedio
anual 3 últimos ejercicios.
b) Nuevos contribuyentes: capital propio
inicial no superior a 200 UTM.
IMPUESTO A LA RENTA
SISTEMA ESPECIAL PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES


Pago de impuesto único de primera categoría.
Contribuyentes que pueden acogerse al
sistema ( limitación de actividades) :





Propietarios de un taller artesanal u obrero
Pequeños mineros artesanales
Pequeños comerciantes
Suplementeros
Pescadores artesanales
IMPUESTO A LA RENTA
SISTEMA ESPECIAL PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES
(continuación)


Talleres artesanales: personas naturales
que trabajen personalmente en una
pequeña empresa, destinada a fabricación
de bienes o prestación de servicios, con
capital efectivo no superior no superior a
10 UTA y no más de 5 operarios.
Impuesto 1a Categoría: cantidad mayor
entre 2 UTM y el monto de PPM ( 3% o
1,5 % ingresos brutos)
IMPUESTO A LA RENTA
SISTEMA ESPECIAL PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES
(continuación)


Pequeños comerciantes en vía pública,
personas naturales , en forma ambulante
o estacionados, directamente al público.
Impuesto anual: 1/2 UTM vigente en el
mes en que sea exigible el tributo.
IMPUESTO PRIMERA
CATEGORIA
RENTA PRESUNTA


Renta presunta: la ley presume cierta
renta dada ciertas circunstancias y
antecedentes conocidos para
determinadas actividades y cumpliéndose
otros requisitos legales.
Transporte de pasajeros, terrestre de
carga ajena, mineros de mediana
importancia y bienes raíces agrícolas y no
agrícolas.
IMPUESTO A LA RENTA
JUSTIFICACION DE
INVERSIONES


Concepto ( Art. 70 de la LIR) Presunción
que toda persona disfruta una renta
equivalente a sus gastos de vida.
Consecuencias: Si no se prueba origen de
los fondos para cubrir gastos e
inversiones. SE PRESUME corresponde a
utilidades afecta a Primera Categoría y
eventualmente afectos a IVA.
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO






Es un impuesto que afecta a las ventas y
servicios. Características:
indirecto
al consumo
de recargo ( tasa actual 19%)
afecta a operaciones de vendedores y
prestadores de servicios
efecto neutro para éstos, por aplicación
mecanismo débito menos crédito.
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO

Régimen general.

Régimen simplificado.
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
REGIMEN GENERAL





Actividades gravadas: ventas y servicios
Tasa (19%)
Base imponible: valor de las operaciones
Mecanismo para determinar impuesto a
pagar (débito y crédito)
Sujeto del impuesto: Los vendedores y
prestadores de servicios
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Régimen Simplificado





Beneficios que otorga:
Liberación obligación emitir boletas
Declaraciones y pago del IVA cada 3
meses.
Débito: valor fijo mensual en UTM fijo por
D.S.
Se podrá rebajar crédito fiscal por IVA
soportado en compras y servicios
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Régimen Simplificado(contin.)
Requisitos para acogerse a este sistema.
 Ser pequeños comerciantes, artesanos y
pequeños prestadores de servicios.
 personas naturales
 que realicen operaciones al público
consumidor por montos inferiores a 20
UTM( promedio de 12 meses anteriores)
 Ser clasificados como pequeños
contribuyentes por el S.I.I.
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Régimen Simplificado(contin.)





Obligaciones para el contribuyente:
Libro de Ventas Diarias
Libro de Compras
Conservar documentación que haya dado
derecho a crédito fiscal.
Declarar y pagar IVA meses abril, julio,
octubre y enero año siguiente.
El empresario y su
empresa desde la óptica
tributaria
Empresario
y empresa, DOS sujetos de
impuestos diferentes.
Empresario tributa por las rentas o retiros,
según impuesto de Segunda Categoría, y/o
global complementario.
Empresa tributa por sus utilidades con el
impuesto de Primera Categoría.( Sirve de crédito
para los impuestos personales)
GASTOS NECESARIOS PARA
PRODUCIR LA RENTA
(Articulo 31 Nº 6 LIR)


Remuneración socio sociedades de
personas, empresario individual que
efectiva y permanentemente trabaje en la
empresa. Tope: 60 UF Son rentas art. 42
N° 1 LIR.
Remuneraciones razonablemente
porporcionadas a la importancia de la
empresa (S.I.I. rechaza las excesivas si
puede haber influencia en su
determinación.
TRIBUTACION DE RETIROS DE
UTILIDADES Y SUELDO
EMPRESARIAL

Están afectos a distinta tributación:

Retiros: Global complementario

Sueldo: Art. 42 Nº 1.LIR
GASTOS RECHAZADOS
(Artículo 33 LIR)
SE AGREGARA A LA RENTA LIQUIDA PARA LOS
EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:



Las remuneraciones pagadas a los cónyuges del
contribuyente o a los hijos de éste solteros menores
de 18 años.
Retiros particulares en dinero o especies efectuadas
por el contribuyente.
Los gastos o desembolsos que provengan de
beneficios entregados a ciertas personas.



Uso o goce no necesario para producir la renta.
Condonación de deudas.
Exceso de intereses pagados.
GASTOS RECHAZADOS
(Artículo 21 LIR)

LIMITACION A SIGUIENTES PERSONAS:



Empresario, socio o dueño
Cónyuge.
Hijo no emancipado legalmente.
•
Limita los beneficios de uso y goce.
•
Tratamiento tributario.
FRANQUICIAS
TRIBUTARIAS
Franquicia tributaria por gastos de
capacitación
Capacitación del empresario:
 Posibilidad del empresario de acogerse a
la franquicia.
 Requisitos.
 Forma en que opera el beneficio.
 Otras opciones de capacitación para el
empresario.
Franquicia tributaria por gastos de
capacitación.
Capacitación de Trabajadores:

Requisitos para acceder al beneficio.

Forma en que opera el beneficio.

Entidades que participan.
FRANQUICIA TRIBUTARIA POR
CAPACITACIÓN

¿En qué consiste?

Requisitos de acceso

Importancia del beneficio

Tratamiento tributario
Facultades del SII

Fiscalización ( art. 6° Código Tributario)

Tasación ( art. 64 del Código Tributario)
PROCEDIMIENTOS



Procedimiento General de Reclamaciones
Procedimiento para la Aplicación de
Sanciones
Procedimientos especiales
INFRACCIONES Y
SANCIONES

Artículo 97 del Código Tributario

Infracciones tributarias
pérdida o inutilización de documentación o
libros contables

Delitos tributarios

PRESCRIPCIÓN




PLAZOS
Liquidación de impuestos: 3 años
contados desde la expiración plazo legal
de pago
Revisión de impuestos sujetos a
declaración: 6 años
Perseguir sanciones pecuniarias que no
accedan a pago de impuesto: 3 años
desde la fecha comisión de la infracción.
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