Facultad de Ciencias Económicas y de Administración
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UNIDAD 25
Auditorías con propósito específico
AUDITORÍA INTERNA
Introducción
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Relación con otros módulos de Auditoría:
Auditoría de Estados Contables
La dirección ejecutiva es la "dueña" del ambiente de control y la información
financiera
El auditor externo asegura al usuario de la información que los estados
contables representan fielmente la situación patrimonial y los resultados de la
Empresa, de acuerdo con normas contables vigentes.
El auditor interno ejecuta procedimientos con el fin de proporcionar un nivel de
aseguramiento al Directorio y al Comité de Auditoría de que los controles que
rodean los procesos que soportan el desarrollo del informe financiero son
eficaces.
Auditoría y Control Fiscal: especialista en temas tributarios (auditoría interna)
Auditoría en Contextos computarizados: especialista en temas informáticos
(auditoría interna)
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Definición (Fuente Eduardo Anibal Chevel)
La Auditoría interna constituye una función de evaluación
independiente establecida dentro de una organización para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio con el objetivo
de asistir a sus miembros en el cumplimiento efectivo de sus
actividades.
Para ello les provee análisis, evaluaciones, recomendaciones etc.
La Auditoría Interna debe evaluar:
Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa
Cumplimiento de las leyes, políticas y reglamentos
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Salvaguarda de los activos
Cumplimiento de objetivos y coherencia de los objetivos de los diferentes
programas/áreas.
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El desarrollo de la Auditoría Interna fue fomentado principalmente por:
el creciente tamaño y descentralización de las Organizaciones,
la gran complejidad y sofisticación tecnológica de sus operaciones y
la necesidad de contar con medios independientes y objetivos para
evaluar y mejorar los procesos de gestión de riesgo, control y gobierno
Los trabajos de Auditoría Interna abarcan todas las actividades
financieras y de operaciones, incluyendo sistemas, producción,
ingeniería, comercialización y recursos humanos.
Uno de los aspectos que están incluidos en los objetivos de evaluación
de la Auditoría Interna y que marcan una de las diferencias con los
objetivos de la Auditoría Externa es la “eficiencia de las operaciones”.
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Objetivos
La actividad de Auditoría Interna es una actividad de apoyo al Directorio y a las
Gerencias. La responsabilidad principal sobre la existencia y funcionamiento de los
procesos es de la Dirección de la Empresa.
Es la Dirección la que planifica, organiza y dirige las acciones para tener una
seguridad razonable de que los objetivos serán alcanzados. Es también quién
establece y mantiene una cultura de la Organización.
Todos los procesos, actividades de negocio y operaciones están sujetas a la
evaluación de la Auditoría Interna. Este alcance integral permite al Directorio y
Gerencias tener un juicio objetivo sobre si:
El sistema de gestión de riesgo de la dirección es eficaz
El sistema de control interno de la dirección es adecuado, eficaz y eficiente.
El proceso de Gobierno de la dirección es eficaz en el establecimiento y
preservación de valores, establecimiento de metas, supervisión de actividades y
desempeño y definición de medidas de responsabilidad.
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Control
Seguridad razonable: no existe control interno sin fallas, porque:
Las decisiones son tomadas por seres humanos
En el establecimiento de controles se tiene en cuenta la relación costobeneficio
Pueden existir fallas en los controles por el simple error humano
Los controles pueden ser evadidos por colusión de una o más personas
La gerencia puede pasar por encima de los controles establecidos
La seguridad razonable no significa que los controles internos fallen
frecuentemente, si no obtener, mediante la efectividad de múltiples
controles, una cierta certeza sobre el cumplimiento de los objetivos
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Control
Se espera que los procesos de control interno aseguren, entre
otras cosas, la existencia de las siguientes condiciones:
Efectividad y eficiencia en las operaciones, incluyendo la
salvaguarda de activos
Confiabilidad en la información financiera y operativa
(contable y no contable)
Cumplimiento con leyes y otras regulaciones aplicables
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• Independencia y Objetividad
• La Auditoría Interna:
•
•
Debe ser independiente de las actividades que audita
Debe tener la libertad de poder determinar su propio alcance del
trabajo, desempeñar sus tareas y comunicar resultados
• La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los
auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de
su trabajo (Norma 1100)
• Los auditores internos son independientes cuando pueden
realizar su trabajo libre y objetivamente. La independencia
permite a los auditores internos emitir juicios imparciales y
equilibrados.
• Esto se consigue con objetividad y con la existencia de un
nivel jerárquico determinado dentro de la organización.
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COOPERATIVAS
MARCO LEGAL
LEY 20337/1973
LEY DE COOPERATIVAS
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AUTORIDAD DE
CONTRALOR
I.N.A.E.S.
(Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social)
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TIPOS DE COOPERATIVAS
–
–
–
–
–
–
–
–
AGROPECUARIAS;
DE TRABAJO;
DE PROVISIÓN;
DE PROVISIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS;
DE VIVIENDA;
DE CONSUMO;
DE CRÉDITO;
BANCOS COOPERATIVOS.
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LIBROS INSTITUCIONALES
–COMERCIALES: PRESCRIPTOS POR EL ART. 44
DEL C.Comercio. (Diario e Inventarios y Balances)
–COOPERATIVOS:
•REGISTRO DE ASOCIADOS.
•ACTAS DE ASAMBLEAS.
•ACTAS DE REUNIÓN CONSEJO ADM.
•LIBRO INFORME DE AUDITORÍA.
•LIBRO INFORME DE SINDICATURA
•REGISTRO DE ASISTENCIA A ASAMBLEAS
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ASPECTOS CONTABLES
–
–
–
–
–
UTILIZACIÓN DE CUENTAS
SISTEMA DE VALUACIÓN
CUADROS SECCIONALES DE RESULTADOS
DISTRIBUCIÓN EXCEDENTE REPARTIBLE
ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS Y RECONSTITUCIÓN
DE RESERVAS
– CONTABILIZACIÓN DEL EXCEDENTE
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ARTICULO 81.- Las cooperativas deben contar desde
su constitución y hasta que finalice su liquidación con
un servicio de auditoría externa a cargo de contador
público nacional inscripto en la matrícula respectiva.
El servicio de auditoría puede ser prestado por
cooperativa de grado superior o entidad especialmente
constituida a este fin.
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Cuando la cooperativa lo solicite y su condición
económica lo justifique la auditoría será realizada por
el órgano local competente. En este caso el servicio
será gratuito y la cooperativa estará exenta de
responsabilidad si no fuera prestado.
La auditoría puede ser desempeñada por el síndico
cuando éste tuviera la calidad profesional indicada.
Libro especial: Los informes de auditoría se
confeccionarán de acuerdo con la reglamentación que
dicte la autoridad de aplicación, serán por lo menos
trimestrales y se asentarán en el libro especial previsto
en el artículo 38 inciso 4.
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Los Consejos Profesionales son la autoridad de aplicación (control de
policía) de los Contadores Públicos y en consecuencia deben realizar
su tarea en función de las normas profesionales.
Por lo tanto en caso de divergencias de ambos organismos de control
y de acuerdo con la propia Ley de Cooperativas, los Auditores deben
modificar su opinión sobre los balances de las cooperativas si las
diferencias entres las normas son significativas para ese balance en
especial
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EXPOSICIÓN CONTABLE
–RES. 1.424/03 y 1539/06 INAES
–EXIGE APLICAR:
R.T. 24
“Entes cooperativos. Aspectos particulares de
exposición contable y procedimientos de
auditoria”
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LEY IMPUESTO A LAS GANANCIAS
– EXENCIÓN: ART. 20 Inc. d)
“ las utilidades de las sociedades cooperativas de
cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominación (retorno, interés accionario, etc...)
distribuyen las cooperativas de consumo entre sus
socios.”
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LEY IMPUESTO A LAS GANANCIAS
(continuación)
Art. 45 (ganancias de segunda categoría)
Inciso g) “el interés accionario que distribuyen
las cooperativas, excepto las de
consumo...Cuando se trate de las cooperativas
denominadas de trabajo resultará de aplicación
lo dispuesto en el art. 79 inciso e)”.
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LEY IMPUESTO A LAS GANANCIAS
(continuación)
Art. 79 (ganancias de cuarta categoría)
Inciso e) “de los servicios personales
prestados por los socios de las sociedades
Cooperativas mencionadas en la última parte
del inciso g) del artículo 45, que trabajen
personalmente en la explotación, inclusive
el retorno percibido por aquellos;”
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LEY IMPUESTO A LAS
GANANCIAS (continuación)
DECRETO REGLAMENTARIO
Art. 34 – La exención que establece el artículo
20), inciso ... d)...de la ley se otorgará a pedido
de los interesados, quienes con tal fin
presentarán los estatutos o normas que rijan su
funcionamiento y todo otro elemento de juicio
que exija la A.F.I.P.”...
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LEY DE I.V.A.
TITULO II – EXENCIONES
Art. 7- inciso 19.
“ Los servicios personales prestados por
sus socios a las cooperativas de trabajo.”
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CONTRIBUCIÓN ESPECIAL SOBRE EL
CAPITAL DE LAS COOPERATIVAS.
Se denomina contribución, pero en realidad es
un impuesto de peso en las cooperativas.
Este se determina de una manera
reglamentada (Ley 23.527);
Capital Cooperativo
menos (exenciones y deducciones)
Capital Imponible
x tasa
Contribución a Pagar
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IMPUESTO SOBRE LOS BIENES
PERSONALES
LAS CUOTAS SOCIALES DE LAS
ENTIDADES COOPERATIVAS ESTÁN
EXENTAS EN ESTE IMPUESTO.
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COOPERATIVAS DE TRABAJO
(Aspectos controvertidos)
La Ley 26063 otorga a la AFIP el respaldo
para presumir que los asociados a estas
cooperativas revisten la calidad de empleados
en relación de dependencia.
Asimismo dispone que quienes contraten a la
cooperativa serán solidariamente responsables
de los pagos al SUSS.
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ASOCIACIONES MUTUALES
AUTORIDAD DE APLICACIÓN Y CONTROL
INSTITUTO NACIONAL DE
ASOCIATIVISMO Y
ECONOMIA SOCIAL
(I.N.A.E.S.)
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ASOCIACIONES MUTUALES
ESTATUTO
ART. 6° LEY 20321
•
•
•
•
•
•
•
NOMBRE Y DOMICILIO
FINES, OBJETIVOS Y RECURSOS
CATEGORIA DE ASOCIADOS
CUOTAS PERIODICAS
DIRECCION Y FISCALIZACION
REGIMEN DE ASAMBLEAS
EJERCICIO SOCIAL
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ASOCIACIONES MUTUALES
LIBROS RUBRICADOS
• SOCIETARIOS
- DE ACTAS DE ASAMBLEAS
- DE CONSEJO DIRECTIVO
- DE JUNTA FISCALIZADORA
• CONTABLES
- INVENTARIO Y BALANCES
- CAJA / DIARIO GENERAL
- OTROS
- DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA
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ASOCIACIONES MUTUALES
REGISTRACIÓN Y EXPOSICIÓN
- LAS REGISTRACIONES DEBEN SER
CLARAS
- PLAN DE CUENTAS ACORDE A LA
ACTIVIDAD
- ANEXOS Y CUADROS QUE GARANTICEN
LA TRANSPARENCIA
- EXPOSICIÓN R.T. Nº 8, 11 Y 17 y 19
F.A.C.P.C.E., ESTABLECIDO POR LA RES.Nº
1424/03 y 1539/06 DEL I.N.A.E.S.
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ASOCIACIONES MUTUALES
AUDITOR EXTERNO
CONFLICTOS FORMALES
• RES. 1049/97 INACyM MONTO DEUDA
DEVENGADA Y EXIGIBLE DEL ART. 9º DE LA
LEY 20.321
• RES. Nº 979/95 INAM ACREDITAR CALIDAD
DE SUJETO EXENTO Y CERTIFICADO DE
INEXISTENCIA DE DEUDA TRIBUTARIA,
PREVISIONAL Y ADUANERA
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ASOCIACIONES MUTUALES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCIÓN 1815/05
ESTABLECE RÉGIMEN GENERAL DE
EMPADRONAMIENTO ENTIDADES
EXENTAS DE LOS INC. b), d), e), f), g),
m) y r) del artículo 20 de la ley del
impuesto a las ganancias
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ASOCIACIONES MUTUALES
DEMOSTRANDO QUE LOS
ELEMENTOS PRESENTADOS
SON PROCEDENTES SE
OTORGARÁ EL
RECONOCIMIENTO DE LA
EXENCIÓN
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ASOCIACIONES MUTUALES
Pérdida de exención por controles posteriores:
- Deja sin efecto el reconocimiento o el trámite
de reconocimiento.
EFECTOS:
- Desde la presentación de la solicitud
(empadronamiento en trámite)
- Desde cuando el juez lo disponga (con exención
reconocida)
- Respecto de los donantes y agentes de retención o
percepción: desde su publicación
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ASOCIACIONES MUTUALES
CONSECUENCIAS:
I – Ingresar impuesto a las ganancias
II – No podrán solicitar que no se le
practiquen retenciones o percepciones
III – Los 3º no podrán computar como
deducciones las donaciones a los del
Inc. b) art. 11
IV – Devolver el certificado de Exención
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ASOCIACIONES MUTUALES
RENOVACIÓN DEL CERTIFICADO
DE EXENCIÓN A PLAZO
Hasta 60 días hábiles antes de su
vencimiento, mediante F. 373,
ver si hay cambios en la
documentación.
Durante el trámite conservarán el
reconocimiento.
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ASOCIACIONES MUTUALES
• SU INCUMPLIMIENTO PRODUCE LA
PÉRDIDA AUTOMÁTICA DEL
RECONOCIMIENTO DE LA EXENCIÓN
• AL VENCIMIENTO, SE DEBERÁ INICIAR
UN NUEVO TRÁMITE
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ASOCIACIONES MUTUALES
• Res. General 992 establece:
• - presentación de balances a partir del
31/08/2003 mediante aplicativo de
sociedades comerciales.
• - presentación de informe para fines
fiscales
• - Datos a completar: Activo, Pasivo,
Estado de Resultados y Patrimonio Neto.
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SECTOR PUBLICO
• TRIBUNALES DE CUENTAS
• AUDITORIAS PROVINCIALES
• OTRAS DENOMINACIONES
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SECTOR PUBLICO
• POSIBILIDADES DEL CONTADOR
– COMO FUNCIONARIO
– COMO AUDITOR
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SECTOR PUBLICO
• COMO AUDITOR
EXPERIENCIAS
PROFESIONALES
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AUDITORIA FISCAL
CONCEPTO - OBJETIVO
 La auditoría fiscal es el proceso sistemático de
obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca
de las afirmaciones y hechos relacionados con
actos y acontecimientos de carácter tributario, a
fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los
criterios establecidos y comunicar el resultado a las
partes interesadas; ello implica verificar la
razonabilidad con que la entidad ha contabilizado las
operaciones económicas – su grado de adecuación
con Principios y Normas Contables Generalmente
Aceptados– debiendo para ello investigar si se han
presentado las declaraciones tributarias oportunas, y
si se han realizado de una forma razonable con
arreglo a las normas fiscales de aplicación.
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 El objetivo de la auditoría tributaria es el de identificar
la existencia de contingencias y valorar su
importancia económica, a partir de una evaluación de
cumplimiento de las diversas obligaciones tributarias.
 Una auditoría fiscal es un examen de si el contribuyente
ha valorado y declarado su deuda tributaria y ha
cumplido otras obligaciones de acuerdo con las leyes
tributarias y el sistema fiscal en general
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Revisión contable (método deductivo).
Es el análisis contable de todas las cuentas de contenido fiscal
comprende tanto las incluidas en el estado de situación patrimonial
como también aquellas partidas que reflejen ganancias o pérdidas
del estado de resultados respectivo.
Cual es el punto de partida?  El balance de saldos
Verificación Fiscal (método inductivo).
Es el “análisis de las declaraciones juradas fiscales presentadas,
verificando que la compañía ha declarado y liquidado
correctamente todos los impuestos que se han producido como
consecuencia de su situación y su actividad .
Cual es el punto de partida?  Documentación Fiscal
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 CARACTERÍSTICAS
 Profusa y difusa legislación: dispersión, falta de
homogeneidad y extensión son tradicionales
características de nuestra normativa tributaria.
 Inestabilidad: por las continuas reformas y
modificaciones de las normas reguladoras de los
diferentes impuestos que afectan a la empresa.
 Interpretabilidad: de la jurisprudencia, de la
Inspección, de la doctrina, de los profesionales de la
asesoría fiscal y, por supuesto, de los empresarios.
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 CARACTERÍSTICAS
 Prescripción: las deudas tributarias tienen un periodo de
prescripción inferior a las del ámbito civil o penal.
 Falta de convergencia entre normas contables y
fiscales.
 Contingencias e incertidumbres: las características
enunciadas llevan a que el ámbito tributario sea
especialmente propenso a la existencia de contingencias
y de frecuentes litigios generadores de incertidumbres.
Determinación de Riesgos o contingencias
fiscales y su probabilidad de ocurrencia
Los diferentes niveles de riesgos, pueden provenir por
actividades u operaciones propias, determinaciones
incorrectas del gravamen, pagos fuera de término,
criterios de planeamiento fiscal sin el debido sustento
técnico, incorrecto reconocimiento contable de
ingresos, costos o gastos que motiven una mala
determinación del correspondiente gravamen, cambios
en las leyes que no se han aplicado con la rapidez
necesaria en la compañía, inconsistencia en criterios
fiscales entre entes de igual grupo económico, etc.
El riesgo fiscal se puede visualizar desde varios
aspectos, que incluyen: lo económico, lo financiero, lo
penal, sin olvidar la responsabilidad social empresaria
(RSE), presente en todo emprendimiento comercial,
industrial y de servicios.
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Que es necesario conocer ?
 Aspectos de control interno
Aspectos y criterios contables
 Legislación impositiva aplicable a la actividad.
 Ley de Procedimiento Tributario Ley Penal Tributaria
Es importante tener en cuenta que:
 Las obligaciones fiscales derivan de la actividad que desarrolla la
empresa Y DEBEN TENER SU CORRESPONDIENTE REGISTRO
CONTABLE
.
 No puede pensarse en los impuestos con independencia de la
contabilidad.
 Las operaciones de la empresa deben encontrarse debidamente
respaldadas..
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