UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
ADMINISTRACION DE LA AUDITORÍA
9no Semestre
Dr. Elvis Vásquez Coloma
email: [email protected]
Septiembre - 2009
NORMAS BASICAS DEL MODULO
•Puntualidad
•Participación ordenada-respeto
•No celulares
•Preguntas – respuestas
•Todos saben algo
•Todos participan
•Regla 20/40/60
EVALUACION
Art 10. Reglamento de Evaluación para
la promoción
de años lectivos y semestres:
“.............. En las asignaturas prácticas,
la calificación final del trimestre, será
evaluado así: el 60% de las actividades
académicas y el 40% del examen.”
EVALUACION
•Control de lectura
•Trabajos-tareas (indiv)
•Talleres grupales
•Evaluación final
20%
20%
20%
40%
CONTENIDO
I.- Generalidades de la Auditoría
II.- Desarrollo teórico de los Informes de
Auditoría
III.- Desarrollo del ejercicio práctico
IV.- Auditoría Forense
OBJETIVO
GENERAL:
Compartir con los estudiantes herramientas,
conocimientos y experiencias para desarrollar
destrezas y habilidades en la elaboración y
presentación de informes de auditoría,
mediante
el
desarrollo
de
casos
eminentemente prácticos.
OBJETIVOS
ESPECIFICOS:
1. Conocer los aspectos básicos del ámbito de
aplicación de la Auditoría.
2. Conocer el proceso de elaboración y difusión de
los informes de auditoría.
3. Planificar y desarrollar auditorías e informes.
4. Conocer los lineamientos básicos, el ámbito de
aplicación y las características de la Auditoría
Forense.
COMPETENCIAS
•
•
•
•
Fortalecer una conducta profesional orientada al
mejoramiento continuo de la profesión de Auditoría.
Adquirir destrezas para multiplicar los conocimientos
adquiridos al desarrollar trabajos de auditoría en sus
organizaciones.
Capacidad de Trabajo en equipo para conseguir metas
comunes, identificando claramente los objetivos del
grupo y orientando su trabajo a la consecución de los
mismos.
Actitud proactiva para la adhesión a normas y políticas; es
decir, la disposición para entender, acatar y aplicar las
directrices y normas organizacionales en la práctica de la
auditoría.
METODOLOGIA ENSEÑANZA
Basada en la "Guía Didáctica del Participante" elaborada para
este módulo.
Trabajos en equipo y discusiones dirigidas por el docente.
Lecturas recomendadas y análisis.
Estudio de casos, tareas y actividades de aprendizaje con
enfoque eminentemente práctico - realidad empresarial:
Actuación y tareas en clase, trabajos de grupo,
evaluaciones parciales, lecciones escritas y orales;
casos prácticos en talleres grupales
Se privilegiará el trabajo en equipo y de investigación
Se discutirán en aula los diferentes temas preparados
por los estudiantes
CAPITULO I
GENERALIDADES DE LA AUDITORIA
•Ámbito de aplicación de la auditoría
•Revisión de las normativas vigentes en
auditoría
•Organización Profesional
CAPITULO II
DESARROLLO TEORICO DE LOS INFORMES DE
AUDITORIA
Informes de Auditoría
Estructura de los informes
Clases de Informes
Tipos de Dictámenes
Estudio de casos prácticos
Informe de Control Interno
Borrador del Informe de Control Interno
Estructura del Informe de Control Interno
Estudio de casos prácticos
Informes de Obligaciones Tributarias
CAPITULO III
DESARROLLO DEL EJERCICIO PRÁCTICO
Elaboración y presentación de la oferta de servicios
Contratación de Auditoría
Planificación de la Auditoría
Planificación Estratégica
Planificación Específica
Examen de los principales componentes identificados en la planificación
Comunicación de resultados
Cierre de la Auditoría
Revisión y cierre de Papeles de Trabajo
Elaboración de Estados Financieros Auditados
Balance de Situación
Estado de Resultados
Flujo de Efectivo
Cambios en el Patrimonio
Notas a los Estados Financieros
Práctica de Informes
Elaboración del Borrador de Informe
Lectura de Informe
Reunión Preliminar
Reunión Definitiva
CAPITULO IV
AUDITORÍA FORENSE
El Fraude
Definiciones del fraude y corrupción
Estadísticas del fraude
Características del fraude y error
Definición de Auditoría Forense
Diferencias entre Auditoría Forense y Auditoría Financiera
Metodología de la Auditoría Forense
Definición y reconocimiento del problema.
Evaluación del Riesgo Forense
Recopilación de evidencias
Evaluación de evidencias detectadas
Elaboración de Informe de Hallazgos
Control y prevención del Fraude
AMBIENTACION
dencias detectadas
AUDITORIA
Examen
Profesional
Objetivo
Independie
nte
Operaciones
financieras administrati
vas
Con
posteriorida
d a su
ejecución
Producto
Final:
Informe,
conclusiones
y
recomendaci
ones
Promover
EEE
IMPORTANCIA
ECONOMIA.- consiste en reducir al mínimo el costo
de los recursos utilizados para desempeñar una
actividad a un nivel de calidad apropiado.
EFICACIA.- la medida en que se logran los objetivos,
y la relación entre los resultados pretendidos y los
resultados reales de una actividad.
EFICIENCIA.- relación entre el producto – expresado
en bienes, servicios u otros resultados y los recursos
utilizados para producirlos.
CARACTERISTICAS
OBJETIVA: imparcial, sin
presiones, actitud mental
independiente, prevalece
el juicio del auditor,
sustentado
SISTEMATICA Y
PROFESIONAL:
cuidadosamente planeada
(planeación, ejecución,
informe) por profesionales
con capacidad técnica,
PCGA; NAGA; COD ET
INFORME ESCRITO:
resultado del examen,
previamente conocer el
auditado; conclusiones y
recomendaciones
IMPORTANCIA
En los negocios:
• Seguridad en los
datos
• Datos registrados
son verdaderos y
confiables
• Se define con
bastante
razonabilidad la
situación real de la
empresa
PRÉSTAMOS:
• Evalúa el grado de
eficiencia y eficacia
con que se
desarrollan las
tareas
administrativas
• El grado de
cumplimiento de
planes y orientación
de la gerencia
• EEFF auditados
• Avalados con la
firma de un CPA
EEFF en su
conjunto o una
parte
Examen especial
Toma de
decisiones
CLASIFICACION
QUIEN LO
REALIZA
INTERNA
EXTERNA
GUBERN
CLASIFICACION
AREA EXAMINADA
FINANCIERA
OPERACIONAL
ESPECIAL
RRHH
AMBIENTALL
INFORMATICA
BENEFICIOS
• Seguridad de la empresa tanto en lo
financiero y administrativo (obtener una
opinión de otra persona)
• Mejorar el control interno
• Implantar nuevas políticas y medidas
correctivas
• Verificar si todo los procedimientos y
políticas se están cumpliendo
• Toma de decisiones adecuadas
• Minimizar riesgos
CAUSAS PARA LA NO
REALIZACION DE AUDITORÍA
• Resistencia a las auditorías
• Enfoque negativo sobre lo que son las
auditorias
• Empresas Familiares
• Costos de una auditoria
• Desconocimiento de la obligatoriedad
de la ley para realizar auditorias
AMBITO DE APLICACIÓN
DE LA AUDITORÍA
(TAREA del Aud)
Aspectos
Fundamentales
TEORICO
PERSONAL
Aud no
eficientes:
ACTITUD
MENTAL
Detectar errores, determinar
responsables (o culpables) e
informar a las autoridades
AMBITO DE APLICACIÓN
DE LA AUDITORÍA
Visto de esta
manera:
Ingresa al
campo de
batalla
después de la
guerra
No aporta
Trabajo posteriori
Tarea concluida
El Auditor debe ser
Positivo y lograr
agregar valor a su tarea
TENDENCIA ACTUAL
Establecer
metas de
desempeño
Medir y
realizar el
seguimiento
del
desempeño
real
Brindar
apoyo
profesional
permanente
Verificar
implementa
ciones
ACTITUD
MENTAL
POSITIVA
Desarrollar
herramienta
s
tecnológicas
Comunicar
sus
conocimient
os teóricos y
prácticos
Diseño para
identificar
los riesgos
ATRIBUTOS DEL AUDITOR
Ser el mejor en su profesión y estar
actualizándose constantemente.
Sus principales atributos deben ser:
Capacidad profesional y técnica
Independencia de criterio
Confidencialidad o reserva
Honestidad a toda prueba
Imparcialidad
MODELOS
CONTROL
INTERNO
MODELOS DE CI
Son metodologías que dispone la
administración para diseñar su sistema de
control interno y convertirlo en un estilo de
administración y como consecuencia
fortalecer la gestión institucional
MODELOS DE CI
COSO
Committees of Sponsoring
Organizations (Comité de
Organismos Patrocinadores)
COCO
Criteria of Control
(Criterios de Control)
COBIT
Control Objetives for Information and related
Technology (Objetivos de control para la
información y tecnologías relacionadas)
MICIL
Marco Integrado de Control
Interno para Latinoamérica
CORRE
Control de
Recursos y Riesgos
en el Ecuador
Committees of Sponsoring Organizations
(Comité de Organismos Patrocinadores)
MODELO
COMPONENTES
Ambiente de Control
Evaluación de Riesgos
COSO: Committee Of
Sponsoring Organizations of the
Treadway
Actividades de Control
Información y Comunicación
Monitoreo y Supervisión
FACTORES
Integridad y valores éticos
Competencia del personal
Junta Directiva o Comité de Auditoría
Filosofía de la Administrción y estilo de operación
Estructura organizacional
Asignación de autoridad y responsabilidad
Políticas y prácticas de RRHH
Establecimiento de objetivos globales
Comunicación de los objetivos
Relación y consistencia de las estrategias
Objetivos a nivel de actividad
Riesgos
Manejo del cambio
Eficiencia y eficacia en las operaciones
Confiabilidad de la información financiera y operativa
Protección de los activos de la entidad
Cumplimiento de las disposiciones legales
Información
Comunicación
Supervisión contínua
Evaluaciones puntuales
Reporte de deficiencias
Criteria of Control (Criterios de Control)
MODELO
COMPONENTES
Propósito
Compromiso
COCO: Criteria Of Control.criterios de control
Capacidad
Monitoreo y Aprendizaje
FACTORES
Se deben establecer y comunicar los objetivos
Los riesgos internos y externos importantes
Políticas diseñadas para el logro de los objetivos
Los planes orientados al logro de los objetivos
Los objetivos y planes deben incluir stándares de rendimiento
Se deben comunicar valores éticos en toda la organización
Las políticas y prácticas de RRHH serán compatibles
Definidas claramente la autoridad, responsabilidad
Promover un clima de confianza mutua
Conocimiento, habilidades y herramientas necesarias
Procesos de comunicación apoyarán al logro de objetivos
Información suficiente y relevante oportuna
Las decisiones deben ser coordinadas
Las actividades de control diseñadas como parte integral
Ambientes internos y externos monitoreados
El rendimiento debe ser comparado con los stándares
Periódicamente poner a prueba las presunciones
Las necesidades y sistemas de información evaluados
Establecer procedimientos de seguimiento
La dirección evaluar periódicamente la efectividad del control
Control Objetives for Information and related Technology
(Objetivos de control para la información y tecnologías
relacionadas)
MODELO
COMPONENTES
Alineación Estratégica
Entrega de Valor
COBIT: Control Objetives for Administración de Riesgos
Information and related
Technology
Administración de Recursos
Medición del Desempeño
Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica
MODELO
COMPONENTES
Ambiente de control y trabajo
Evaluación de riesgos para lograr
los objetivos
MICIL: Modelo Integrado de
Actividades de control para
Control Interno para
minimizar los riesgos
Latinoamérica
Información y comunicación para
fomentar la transparencia
Supervisión interna contínua y
externa periódica
FACTORES
Integridad y valores éticos
Filosofía y estilo de gestión de la dirección
Estructura organizativa
Administración de recursos humanos
Rendición de cuentas y transparencia
Riesgos potenciales para la entidad
Riesgo de crédito
Riesgo operativo
Riesgo de liquidez
Riesgo de mercado
Eficiencia y eficacia en las operaciones
Confiabilidad de la información financiera y
operativa
Protección de los activos de la entidad
Cumplimiento de las disposiciones legales y
normas aplicables
Información operativa
Información financiera
Comunicación interna y externa
Supervisón interna contínua
Supervisón externa periódica
Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador
MODELO
COMPONENTES
Ambiente de control y trabajo
FACTORES
Integridad y valores éticos
Filosofía y estilo de la alta dirección
Consejo de administración y comités
Estructura organizativa
Autoridad asignada y responsabilidad asuminda
Gestión del capital humano
Responsabilidad y transparencia
Objetivos Estratégicos
Objetivos Específicos
Relación entre objetivos y componentes
Consecusión de objetivos
Establecimiento de objetivos
Riesgo aceptado y niveles de tolerancia
Factores externos e internos
Identificación de eventos
CORRE: Control de los
recursos y los riesgos en el
Ecuador
Identificación de eventos
Categorías de eventos
Estimación d probabilidad
Evaluación de riesgos
Respuesta a los riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Evaluación de riesgos
Riesgos originados por los cambios
Categoría de respuestas
Decisión de respuestas
Integración con las decisiones sobre riesgos
Principales actividades de control
Controles sobre los sistemas de información
Cultura de información en todos los niveles
Herramienta para la supervisión
Sistemas estratégicos e integrales
Confiabilidad de la información
Comunicación interna
Comunicación externa
Supervisión y monitoreo
Supervisión permanente
Supervisión interna
Evaluación externa
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION
COMPONENTE No.
FACTOR No.
POLÍTICAS ESPECIFICAS
REFERENCIAS
PROCEDIMIENTOS
COMO
FRECUENCIA
MEDIO DE
VERIFICACION
RESPONSABLES
FORMATOS
SUGERIDOS
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION - COSO
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION
COMPONENTE 2: EVALUACION DE RIESGOS
FACTOR 2.1 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS GLOBALES
POLÍTICAS ESPECIFICAS
Todos los niveles que conforman la organización presentarán su planificación de trabajo a su inmediato superior para su aprobación correspondiente
Se identificarán y analizarán los riesgos relevantes en el logro de los objetivos del Programa, así como también la base para determinar la forma cómo tales riesgos serán
manejados.
Se informarán periódicamente los logros alcanzados y la gestión desempeñada por los colaboradores del Programa Salud y Crédito
Para el efecto se diseñarán las herramientas adecuadas con sus respectivas guías de ejecución.
REFERENCIAS
Plan Estratégico, Plan Operativo Anual
Matríz de Indicadores
Matríz de Medición de Riesgos Operativos
PROCEDIMIENTOS
Elabore el Plan Operativo Anual con todos los colaboradores del Programa
Elabore un plan de difusión de los objetivos a toda la institución
COMO
FRECUENCIA
Mediante reuniones
Anual
participativas con todos los
colaboradores
Mediante reuniones y
Semestral
evaluaciones permanentes
Mediante reuniones
Anual
participativas de evaluación
MEDIO DE
FORMATOS
RESPONSABLES
VERIFICACION
SUGERIDOS
POA
Coordinador
Formato de POA´s
POA
Coordinador
Formato de POA´s
POA
Coordinador
Formato de POA´s
Diseñe un plan de capacitación en Riesgos Operativos al personal.
Elabore indicadores de gestión de los Asesores de Bancos Comunales
A través de perfiles de los
colaboradores
Semestral
En base de detección de
Anual
riesgos relevantes
Para medir el cumplimiento
de cartera y definir
incentivos
Mensual
Actualice periódicamente las heramientas y guías de ejecución
A través de talleres de
evaluaciones con el personal Semestral
Defina responsables del monitoreo de los diferentes riesgos
Elabore un Plan de Contingencias
Actas de aprobación Coordinador y
Supervisor
Plan de
Coordinador
Contingencias
Resoluciones
Matriz de prioridades
Indicadores de gestiónCoordinador
Actas de aprobación
Matríz de indicadores
Score de herramientas
Coordinador
INFORMES DE
CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO
BASE LEGAL
Ley de Régimen Tributario Interno
Título V: Disposiciones Generales
Artículo 102.
Responsabilidad de los auditores externos.…..incluir en los dictámenes que emitan sobre los estados
financieros de las sociedades que auditan, una opinión
respecto del cumplimiento... de obligaciones tributarias..….
Reglamento para la Aplicación de la LRTI
Título VII: De la Determinación Tributaria
Artículo 259. Responsabilidad de los auditores externos.- Los
auditores están obligados….a incluir…..un informe que
contenga la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Obligatoriedad de Auditoría Externa
MONTOS MÍNIMOS DE ACTIVOS EN LOS CASOS DE AUDITORIA EXTERNA
Resolución No. 02.Q.ICI.0012
Año 2002 EN ADELANTE
EMPRESAS
1 Compañías Nacionales de Economía Mixta
2
Compañías anónimas con finalidad social o pública (con
participación de personas de derecho publico o privado)
Sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas
3 como personas jurídicas que se hubieran establecido en el
Ecuador
4
Asociaciones de () entre sí o con compañías nacionales.
5
Compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y
responsabilidad limitada
MONTO DE
ACTIVOS
En USD
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
1.000.000,00
Obligatoriedad De
Auditoría Externa

Superintendencia de
Bancos:
Art. 84
(Ley de IFIS)
TODAS LAS IFIS
Caso especial.- Intermediarias de seguros (brokers, corredores de seguros y peritos)
INFORME DE CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO ICT
Es...
Es la opinión emitida por el auditor respecto de
las obligaciones tributarias de la compañía
sujeta de auditoría externa.
Estructura:
OPINIÓN
ANEXOS
RECOMENDACIONES
Obligatoriedad de Auditoría Externa

Párrafo de opinión
 Con salvedades
 Sin salvedades
 Abstención
 Adversa (opinión negativa)

Párrafo
tributario
de
cumplimiento

Párrafo de responsabilidad
ANEXOS
ANEXOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Datos del contribuyente sujeto a examen.
Gastos Financieros por Intereses de Créditos Externos
Remanentes de anticipo de Impuesto a la Renta de años anteriores en el
pago de Impuesto a la renta.
Cálculo de valores declarados de IVA.
Conciliación de retenciones de IVA vs. libros.
Conciliación de retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta vs. libros.
Resumen de importaciones y pago del Impuesto a los Consumos Especiales
Conciliación tributaria del Impuesto a la renta.
Calculo de la reinversión de utilidades.
Detalle de cuentas contables incluidas en la declaración de Imp. Renta.
Detalle de las principales transacciones del negocio ocurridas durante el año.
Seguimiento de los comentarios y novedades tributarios emitidos en el
ejercicio tributario anterior.
Copia del informe de estados financieros presentado en la superintendencia
respectiva.
Datos del Contribuyente sujeto a
examen
CONTENIDO GENERAL:
 DATOS DEL CONTRIBUYENTE: Ruc, Domicilio Tributario,
Representante Legal, Contador, Actividad Económica.
 REFORMAS ESTATUTARIAS
 DETALLE DE ACCIONES O PARTICIPACIONES QUE CONSTITUYERON EL
CAPITAL DE LA COMPAÑÍA
 TIPO DE CONTRIBUYENTES
 DETALLE DE DOCUMENTOS DE DEUDA TRIBUTARIA
 DETALLE DE ACTOS ADMINISTRATIVOS (Recursos de revisión,
reclamos, liquidaciones de pago, juicios)
 DETALLE DE REEMBOLSOS EFECTUADOS AL EXTERIOR
NORMAS DE AUDITORIA
Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben
enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.
NORMAS DE AUDITORIA
Son enunciados que los auditores deben cumplir
de manera obligatoria en el desempeño de sus
funciones
Boletines emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano
de Contadores Públicos USA
1948
SAS
Statement on
Auditing
Estándar
NORMAS DE AUDITORIA
NAGA
GENERALES
EJECUCION / TRABAJO
PREPARACION
INFORME
NORMAS DE AUDITORIA
• Entrenamiento y capacidad profesional
• Independencia
• Cuidado o esmero profesional.
• Planeamiento y Supervisión
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evidencia Suficiente y Competente
• Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
• Consistencia
• Revelación Suficiente
• Opinión del Auditor
TALLERES
INFORMES DE
AUDITORIA
INFORME DE AUDITORIA
Expresión
independiente
razonable de
los EEFF
Comunicación
escrita
conclusiones
alcanzadas EEFF, en
forma de OPINION,
y no como un
hecho probado
OBJETIVO
Expresar una opinión técnica de los
aspectos significativos o
importantes, sobre si éstas
muestran la imagen fiel del
patrimonio, de la situación
financiera y del resultado de sus
operaciones, así como de los
recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio
CARACTERÍSTICAS
Es un documento mercantil o
público.
Muestra el alcance del trabajo.
Contiene la opinión del auditor.
Se realiza conforme a un marco
legal.
INFORME: Estructura
ALCANCE.Describe la naturaleza del examen.
Aparece en primer lugar, por regla general
Sirve para identificar el tema del examen
Hace referencia a los estados financieros e incluye:
Los títulos de los EEFF presentados.
Las fechas o períodos de tiempo que abarcan los EEFF.
El nombre de la entidad a que corresponden
OPINIÓN.- expresa la opinión del auditor como profesional basándose en el examen que ha
llevado a cabo de los EEFF.
Incluye las conclusiones alcanzadas por el auditor, respecto a:
1) Presentación adecuada de los EEFF (admitiendo la imposibilidad de que su actitud sea
absoluta), en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
PCGA u otras bases contables admisibles; y,
2) La consistencia en la aplicación de los PCGA u otras bases contables admisibles.
TIPOS DE OPINION
FAVORABLE
CON SALVEDAD
El auditor está
de acuerdo, sin
reservas, sobre
la presentación
y contenido de
los EEFF
El Auditor está
de acuerdo con
los estados
financieros,
pero con ciertas
reservas.
DESFAVORABLE
DENEGADA
El auditor está en
desacuerdo con los
EEFF y afirma que
no presentan
adecuadamente la
realidad
económicofinanciera
Significa que el
auditor no
expresa ningún
dictamen sobre
los EEFF
MODELO:
Hemos examinado el Balance General de la Empresa XYZ al 31 de
diciembre de 200X y los Estados de Resultados, y de Cambios en la
Posición Financiera por el año terminado en dicha fecha. Nuestro examen se
llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, y en consecuencia, incluyó tantas pruebas de los registros de
contabilidad y otros procedimientos de auditoría que consideramos
necesarios en las circunstancias.
En nuestra opinión, los estados financieros arriba descritos presentan
razonablemente la situación financiera de la Empresa XYZ al 31 de
diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones, así como los cambios
en la posición financiera durante el año que terminó en esa fecha, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados ,
aplicados consistentemente con los del año anterior.
TIPOS
SIN SALVEDADES
Es la opinión más conveniente desde el punto de vista del
cliente.
Se da cuando no ha habido restricciones sin resolver en el
alcance del examen, y el auditor no tiene reservas
importantes en cuanto a lo razonable y la aplicabilidad de
los Principios de Contabilidad que se reflejan en los Estados
Financieros, la consistencia de su aplicación, y lo adecuado
de las revelaciones informativas en los EEFF.
SIN SALVEDADES
"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio
20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ
S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la
información necesaria y suficiente para su interpretación y
comprensión adecuada, de conformidad con principios y
normas contables generalmente aceptados que guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".
ADVERSO
Es lo opuesto a un dictamen sin salvedades; es una opinión de
que los EEFF NO presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en
la situación financiera del cliente, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Se deben revelar en un párrafo por separado las razones para
dicho dictamen adverso, y los efectos principales del mismo en
la situación financiera y los resultados de la compañía del
cliente.
ADVERSO
"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la
salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales
del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A.
al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados."
NEGACION
No es un dictamen; se da cuando ciertas restricciones sobre el
alcance del examen u otras condiciones impiden el acatamiento
de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
NEGACION
"Debido a la gran importancia de la limitación al
alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X
anterior, no podemos expresar una opinión sobre las
cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.
CON SALVEDADES
Es una modificación del dictamen sin salvedades que afirma
que “EXCEPTO POR” los efectos de ciertas limitaciones en el
alcance del examen, un cambio en los Principios de
Contabilidad, o alguna presentación no satisfactoria de los
estados financieros.
La excepción debe tener la importancia suficiente para justificar
su mención en el informe.
Deberá tener un párrafo de explicación por separado, en el que
se presenten las razones de la salvedad.
CON SALVEDADES
"En nuestra opinión, excepto por los efectos de
aquellos ajustes que podrían haberse considerado
necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una
referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s)
en el párrafo X anterior), las cuentas anuales del
ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel ......”
TECNICAS DE AUDITORIA
Son métodos básicos utilizados por el auditor
para obtener la evidencia necesaria a fin de
formarse un juicio profesional sobre lo
examinado.
Son herramientas del auditor y su empleo se
basa en su criterio o juicio, según las
circunstancias.
TECNICAS DE AUDITORIA
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Equipos: texto de referencia - diccionario
Tono: debería ser dignificante y el lenguaje simple, claro, restringido y
actual
Claridad: el auditor debe ser capaz de situarse en la posición del
lector
Adecuación: Debe asegurarse que todos los valores han sido
correctamente interpretados
Concisión: los lectores de los informes son personas muy ocupadas
El lenguaje debe estar enfocado a obtener cooperación y no
provocar resentimiento.
Estructuración de los párrafos: Cada párrafo debe desarrollar una idea
central; un párrafo largo cansa la vista
Estructura de la frase: las frases varían tanto de longitud cuanto de
construcción, siendo las cortas las que predominan
Tacto:
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Estilo impersonal:
LO HACEN
Parece conveniente indicar en este punto
Parece evidente
Existen muchos casos en los que
Se recomienda por lo tanto
Se observó
Existe generalmente
EN LUGAR DE
Es mejor eliminarlo
Aparentemente
A menudo… o En muchos casos
Yo recomiendo
Yo observé
Generalmente
Verbo vs. Nombre: Los verbos son palabras de acción. No utilizar verbos apagados.
Voz activa vs. Voz pasiva: Los verbos en voz pasiva se mueven hacia atrás, mientras
que los de voz activa lo hacen hacia adelante.
Las cuentas bancarias fueron ajustadas,
hemos ajustado
Fueron confirmadas,
los procedimientos de
confirmación muestran
Se revisaron las funciones,
revisamos las funciones
Tiempo verbal: apilamiento de tiempos verbales. Ej: al auditor le habría gustado
haberlo hecho él mismo.., al auditor le habría gustado hacerlo personalmente.
Otro error consiste en la utilización del participio pasado o infinitivo con después
de. Ej: después de haber conciliado la cuenta bancaria…, Después de conciliar la
cuenta bancaria.
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Concordancia del verbo con el sujeto: emplear un verbo que concuerde en número
con el sujeto.
Dos o más nombres en singular van acompañados del verbo en singular;
Si los nombres son de diferente número, el verbo concuerda con el más próximo,
Ej: Ni los directivos ni el presidente, estaba informado.
Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompañado del verbo
en singular
COMO SE UTILIZA
SUGERIDO
Fraseología:
El efectivo disponible fue verificado Efectuamos un recuento del efectivo
de un recuento real
En resumen, la implementación del
sistema
recomendado
aligeraría
considerablemente la carga de trabajos
administrativos
La atención se ha centrado en las
demoras en relación con los depósitos
de los cobros
Los hechos verdaderos son
Cantidad monetaria
Tal sistema simplificaría notablemente el control
Los cobros no se depositan de forma inmediata
Los hechos son
Cantidad
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Transición: demasiado pausada puede hacer perder el interés y es una señal segura
de que el escritor se siente inseguro.
Un buen método de transición a un párrafo nuevo es repetir una palabra o
proposición de la última frase del precedente.
Las frases cortas transicionales: sin embargo, no obstante, también, además, en
cierto grado, así, en estos términos, por el contrario, no deben emplearse todas al
comienzo de la frase.
PLANIFICACION
DE LA AUDITORIA
PLANIFICACION
Es la función administrativa más importante durante el
proceso de auditoría, con la que se puede determinar
concretamente hacia donde se quiere llegar y en qué forma
se logrará.
Tercera NAGA: “Planificación de la Auditoría”
Debe estar basada en la comprensión del ente o área a
examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente
de control y los sistemas de información.
PLANIFICACION.- fases
1. ORDEN DE TRABAJO Y CARTA DE PRESENTACION:
a. Objetivo general de la auditoría.
b. Alcance de la auditoría.
c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.
d. Tiempo estimado para la ejecución.
e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí
se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola
que incluya las dos fases).
2. PLANIFICACION PRELIMINAR
3. PLANIFICACION ESPECÍFICA
PLANIFICACION
Describe la importancia de este proceso sus implicaciones,
las actividades que están involucradas y los factores que
pueden afectar el trabajo de auditoría, como el riesgo de la
auditoría y la materialidad.
ESTRATEGICA
ESPECIFICA
• Facilita un enfoque general de la
auditoría
• Estrategia a seguir en el trabajo,
a base del conocimiento
acumulado
e
información
obtenida del ente a auditar
• Comprende el desarrollo de una
estrategia global para su
administración.
• Dirigida
a
obtener
una
programación
completa
e
integral del examen.
• Debe tenerse en cuenta la
finalidad del examen, el informe
a emitir, las características del
ente
y
las
circunstancias
particulares del caso.
PLANIFICACION
ESTRATEGICA
ESPECIFICA
• Importes involucrados.
• Exámenes especiales de actos y
contratos de significación
económica.
• Probabilidad de impactos
adversos como resultado de la
implementación de programas.
• Alcance y razones de los desvíos .
• Magnitud del impacto social,
económico, ambiental y
organizacional.
• Desarrollo del objetivo de la
auditoría;
• Estudio del ente a auditar;
• Relevamiento del control interno;
• Determinación de la importancia,
significatividad y riesgo;
• Determinación de los
procedimientos a aplicar;
• Recursos a comprometer;
• Programas de auditorías;
• Autorización de los programas de
auditoría por parte de los niveles
correspondientes;
• Control de la ejecución de lo
planeado;
• Desvíos con relación a lo
planificado y su autorización.
PLANIFICACION
Carta de Compromiso: documento escrito entre el auditor y
el cliente, referente a los servicios que se ofertan:
objetivos del trabajo,
responsabilidad de los ejecutivos,
responsabilidades de los auditores, y
limitaciones del trabajo.
Programa de Auditoría: Es un documento formal que sirve
como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el
curso del examen y como registro permanente de la labor
efectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientos
a ser empleados, la extensión y profundidad de su
aplicación.
PLANIFICACION
Procedimientos: para obtener evidencia que les permitan
extraer conclusiones razonables.
Índices y Referencias: mostrar en forma objetiva a través
de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas,
cédulas, análisis realizados, etc. y su correspondiente
relación con los estados financieros o el contenido del
informe de auditoría, para lo cual se utilizan códigos
alfabéticos, numéricos y alfanuméricos.
Marcas: símbolos o señales que representan
procedimientos de auditoría o pruebas aplicadas. Permiten
al auditor señalar conceptos a los que se refieren las
anotaciones constantes de los papeles de trabajo.
FASES DE LA AUDITORIA
PLANIFICACION Y
PROGRAMACION
INFORME DE
RESULTADOS
EJECUCIÓN:
trabajo de campo
FASES DE LA AUDITORIA
PLANIFICACION
• Visita Previa y diagnóstico inicial.
• Revisión de documentación de auditorías anteriores.
• Generar el Plan Específico de Trabajo.
• Elaboración de Cuestionarios de Control Interno.
• Elaboración de los Programas de Auditoría.
EJECUCION
• Evaluación del sistema de Control Interno
• Aplicación y desarrollo de los programas de auditoría.
• Elaboración y obtención de los papeles de trabajo.
• Comunicación permanente con funcionarios responsables.
RESULTADOS
• Preparar el borrador del informe incluyendo los hallazgos
encontrados y las recomendaciones para poder superarlos.
• Presentar el informe a los involucrados.
• Entregar el informe final.
CONTROL
INTERNO
CONTROL INTERNO
La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de
Aceptación General:
"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del
Control Interno existente como base para determinar la
extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar".
CONTROL INTERNO
Es la base donde descansan las actividades y
operaciones de una empresa.
“Plan de organización y todos los métodos y
procedimientos que en forma coordinada se
adoptan en una entidad para salvaguardar sus
activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de
su información financiera, promover eficiencia en la
operación y provocar adherencia a las políticas
prescritas por la administración”.
ETAPAS C.I
1. Revisión preliminar del sistema, donde el Contador
Público adquirirá un grado de conocimiento y comprensión
acerca de los procedimientos y métodos prescritos por la
entidad.
2. Adquirir un grado razonable de seguridad de que los
procedimientos y métodos establecidos, se encuentren en
uso y que estén operando tal como se planearon, lo cual se
logra a través de las pruebas de cumplimiento.
REVISION DEL
SISTEMA
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
ETAPAS C.I
• ALCANCE
• NATURALEZA
• OPORTUNIDAD
CONTROL INTERNO
DEBILIDADES
IMPORTANTES
DEBILIDAD IMPORTANTE
Situación en la cual el auditor cree
que los procedimientos, o el grado
de cumplimiento, NO suministra
una razonable seguridad de que
errores o irregularidades reflejados
en los EEFF, pudieran prevenirse o
detectarse por los empleados de la
empresa en el curso normal de
ejecución de sus funciones.
ELEMENTOS C.I.
AMBIENTE DE
CONTROL
SISTEMA
CONTABLE
PROCEDIMIENTOS
DE CONTROL
OBJETIVOS
Evitar o reducir fraudes.
Salvaguarda contra el desperdicio.
Salvaguarda contra la insuficiencia.
Cumplimiento de las políticas de operación
sobre bases más seguras.
Comprobar la corrección y veracidad de los
informes contables.
Salvaguardar los activos de la empresa.
Promover la eficiencia en operación y fortalecer
la adherencia a las normas fijadas por la
administración.
METODOS DE EVALUACION
Método Descriptivo / memorándum.
Método Gráfico.
Método de Cuestionario.
INFORME DE CI
ESTRUCTURA
a) Identificar la empresa y el período examinando - control
interno.
b) Propósito limitado del estudio y evaluación del control
interno.
c) Objetivos del control interno contable y las limitaciones
inherentes al mismo.
d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio
adicional.
e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador
Público amerite ser informado.
MODELO
Fecha
Señores Junta Directiva XYZ, C.A.
Ciudad.
Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la entidad), por el año que terminó
el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la
Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoría de aceptación general.
Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho en
base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros auditados, por
lo que no necesariamente revelará todas las debilidades importantes que puedan existir en el sistema.
El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de
los activos y confiabilidad de la información financiera; dado que la efectividad de los procedimientos de
control puede verse afectada por colusión, interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros
factores.
En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al realizar el
estudio y evaluación del control interno.
Quedamos a su disposición para cualquier aclaratorio o explicación adicional que ustedes requieran.
Atentamente,
(Firma del Contador Público encargado)
(Nombre del Contador Público encargado)
OBSERVACIONES Y
RECOMENDACIONES
• Descripción de la deficiencia encontrada
• Causas del problema
• Consecuencia de la debilidad encontrada, y
de ser posible su cuantificación.
• Correctivo adecuado según las
circunstancias
• Cualquier otro punto que el auditor
considere pertinente.
Forma de Presentación
Por áreas operativas
Por rubros del balance
Por orden de importancia
•RECOMENDACION
•DEBILIDAD
TALLERES
Muchas gracias
email: [email protected]
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