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IFRIC 12 – Ciclo de
Actualización en NIIF
Cámara de
Sociedades Anónimas
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Agenda
• Alcance
• Aplicación contable
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Alcance
• Introducción
• Características de los contratos de concesión
• “Control” bajo IFRIC 12
• Principales actividades involucradas
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Introducción
Acuerdo de concesión involucra al sector público otorgando al sector
privado el derecho de proveer “servicios públicos”
• Entidad del
Otorgante sector público/
Gobierno
• Entidad del
sector privado
Operador
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Slide 4
Características
Servicios de naturaleza pública
Transferencia de infraestructura
Actividades de control por parte del otorgante
Reversión de la infraestructura a la
finalización de la concesión
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Slide 5
Características
Issues más comunes
1.
Actividades reguladas cuando los servicios son regulados por una
legislación
2. Precios indexados por una variable fuera del control del concedente
3. El precio pagado al operador para retornar la infraestructura al
concedente puede ser un precio pre-determinado o el valor
razonable
4. Prestación indirecta a los usuarios finales
5.
Infraestructura destinada a actividades diferentes
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Control
El alcance está limitado a acuerdos del sector público al sector privado,
en donde el sector público (otorgante):
Controla o regula los servicios que debe prestar
el operador con la infraestructura, a quién debe
proporcionarlo y a qué precio.
Controla (a través de la propiedad, derecho a
beneficios, o de otra forma) cualquier interés
residual significativo en la infraestructura al
término del acuerdo
• El control del interés residual significativo se ejecuta
restringiendo al operador la capacidad de disponer de la
infraestructura y dando al otorgante el derecho de uso
continuo de la infraestructura a través del período de
duración de la concesión.
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Control
Issues más comunes
1.
Infraestructura utilizada en un acuerdo de concesión de servicios
durante toda su vida útil
2. Duración indefinida del acuerdo de concesión de servicios
3. Renovación de la licencia
4. Aplicación a redes (‘network’)
5.
Capacidad del operador de vender o gravar activos
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Aplicación a redes
Características de una red bajo IFRIC 12
•
Regulación
•
Acceso
•
Tarifa
•
Inversiones de capital
•
Período de concesión / licencia
•
Capacidad de vender / gravar activos
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Principales actividades involucradas
• Servicios de transporte y distribución de gas
• Servicios de transporte y distribución de electricidad
• Servicios de generación de energía eléctrica
• Servicios de provisión y distribución de agua potable
• Servicios viales
• Servicios ferroviarios
• Servicios aeroportuarios
• Servicios de recolección de residuos
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Aplicación contable
• Prestaciones del operador
• Remuneración del operador
• Ingresos y gastos
• Infraestructura
• Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y mejora de la
infraestructura
• Primera aplicación de IFRS / IFRIC 12
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Prestaciones del operador
El operador brinda servicios de:
• Construcción, adquisición o mejora de la infraestructura
• Operación y mantenimiento (O&M)
• Combinación de ambos
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Remuneración del operador
• Directamente del sector público o de quien este designe;
• Directamente de los usuarios del servicio;
• Combinación de ambos
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Ingresos y gastos
Reconocimiento de ingresos y gastos
• El operador es un proveedor de servicios:
- Construcción o mejora (NIC 11)
- Operación (NIC 18)
- Si existen ambos  alocación a cada servicio en función de los fair
values relativos
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Ingresos y gastos
Issues más comunes
1.
Infraestructura construida
2. Infraestructura adquirida
3. Presentación en el Estado de Resultados
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Infraestructura
La infraestructura incluida en la norma incluye:
• Infraestructura transferida por el otorgante
• Infraestructura construida o adquirida a terceros por el operador
• No incluye bienes considerados “no esenciales” para la prestación del
servicio
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Contraprestación por la adquisición o
construcción de infraestructura
Activo financiero
Activo intangible
• Derecho contractual
incondicional de recibir
caja u otro activo
financiero del, o a
discreción del,
concedente
• Se amortiza a medida que
se cobra
• Derecho (licencia) a
cobrar a los usuarios del
servicio público
• Se amortiza durante su
vida útil  plazo de la
concesión??
• La amortización comienza
a partir del momento en
que tengo el derecho a
cobrar a los usuarios
• El reconocimiento inicial es a fair value
• En ambos casos el activo se crea desde que comienza la construcción o
mejora hasta que se completa la misma
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Contraprestación por la adquisición o
construcción de infraestructura – Movimientos
posteriores
Activo financiero
Activo intangible
• Devengamiento de
la tasa de descuento
• Cambio en las
estimaciones
• Incorporación de
nueva
infraestructura
• Amortización: mejor
patrón de consumo
• Altas por nuevas
inversiones en
infraestructura
• Test de
desvalorización
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Activo financiero vs. Activo intangible
Issues más comunes
1.
Pagos comprometidos por el concedente pueden ser contingentes
2. Pagos hechos por el concedente basados en el uso
3. Pagos basados en el uso garantizados por el concedente
4. Pago al final de la concesión
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Modelo del activo financiero
Ejemplo
• Contrato:
• Precio: $400
• Costo: $200
• Construcción y operación
• Valor razonable de la construcción: $20
• Intereses a devengar: $20
• Valor razonable de la operación: $160 ($400 - $220 - $20)
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Modelo del activo financiero
Ejemplo – Etapa de construcción
Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción:
Debe
Activo financiero
Haber
220
Ingresos por construcción
220
Reconocimiento de los costos relacionados con la construcción:
Debe
Costos de construcción
Efectivo
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Haber
200
200
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Modelo del activo financiero
Ejemplo – Etapa de operación
Devengamiento de los ingresos por intereses:
Debe
Activo financiero
Haber
20
Ingresos financieros
20
Reconocimiento del ingreso por el servicio de operación:
Debe
Activo financiero
Haber
160
Ingresos
160
Reconocimiento del efectivo recibido del concedente:
Debe
Efectivo
Activo financiero
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Haber
400
400
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Modelo del activo intangible
Ejemplo
Igual que el anterior, pero:
• El concedente no garantiza el pago a recibir de los usuarios
• El operador asume el riesgo de demanda
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Modelo del activo intangible
Ejemplo – Etapa de construcción
Reconocimiento de los costos relacionados con los servicios de construcción:
Debe
Costos de construcción
Haber
200
Efectivo
200
Reconocimiento de los ingresos relacionados con los servicios de construcción
prestados a cambio de una contraprestación no monetaria:
Debe
Activo intangible
Ingresos
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Haber
220
220
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Modelo del activo intangible
Ejemplo – Etapa de operación
Reconocimiento del gasto de amortización durante la fase de operación:
Debe
Amortización
Haber
220
Activo intangible (Amort. Acum.)
220
Reconocimiento de los ingresos recibidos de usuarios en la fase de operación:
Debe
Efectivo
Ingresos
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Haber
400
400
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Modelo combinado
Ejemplo
Igual que los anteriores, pero:
• De los $400 de ingresos esperados, el concedente garantiza $60
• Los intereses ascienden a $12
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Modelo combinado
Ejemplo – Etapa de construcción
Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción que van a liquidarse en
efectivo:
Debe
Activo financiero
Haber
120
Ingresos
120
Reconocimiento de los costos relacionados con la construcción:
Debe
Costo de construcción
Haber
200
Efectivo
200
Reconocimiento de los ingresos relacionados con la construcción prestados a cambio de una
contraprestación no monetaria:
Debe
Activo intangible
Ingresos
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Haber
100
100
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Modelo combinado
Ejemplo – Etapa de operación
Reconocimiento de los ingresos financieros:
Debe
Activo financiero
Haber
12
Ingresos
12
Reconocimiento del gasto de amortización relacionado con la etapa de operación:
Debe
Amortización
Haber
100
Activo intangible (Amort. Acum.)
100
Reconocimiento de los ingresos relacionados con la etapa de operación y el efectivo recibido del
concedente y los usuarios:
Debe
Efectivo
Haber
400
Ingresos
268
Activo financiero
132
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Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y
mejora de la infraestructura
• Obligaciones contractuales para mantener niveles de servicio o volver
a la infraestructura a su estado original
• Los gastos de mantenimiento se reconocen de acuerdo con la NIC 37
 mejor estimación de los gastos a incurrir para cancelar la
obligación presente a la fecha de balance
• Si corresponde a mantenimientos mayores reembolsables por el
concedente, se reconoce el ingreso y el gasto cuando se incurre
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Obligaciones de reemplazo, mantenimiento y
mejora de la infraestructura
Issues más comunes
1. Obligación de mantenimiento estipulada y remunerada por el
concedente (naturaleza y tiempo)
2. Obligación de mantenimiento sin características pre-establecidas y
no remunerada específicamente por el concedente
3. Obligación de mantenimiento remunerada por los usuarios
4. Oportunidad del reconocimiento de la obligación de construir o
mejorar la infraestructura
5. Pagos adelantados por el concedente o los usuarios
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Acuerdos que no requieren construcción o mejora
Issues más comunes
1. Modelo del activo financiero sin pago del operador
2. Modelo del activo intangible sin pago del operador
3. Modelo del activo intangible con pago del operador
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Capitalización de costos financieros
Issues más comunes
1. Costos financieros incurridos en la etapa de construcción
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Determinación de saldos al inicio
Bienes de Uso
Esenciales
No Esenciales
Bs de Uso según
contabilidad anterior y
sujetos a test de
desvalorización
Menos:
Activos Financieros
Menos:
Pasivos por inversiones
comprometidas
Activo Intangible
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