FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
Maestría en Agronegocios
Sistema Tributario Argentino
Rosario – Mayo 2008
Alejandro H. Massa
Objetivos de la clase
Temario
 Principios Políticos y Jurídicos del Sistema Tributario Argentino
Poder Tributario
Alcances
Límites
Principio de la capacidad contributiva
Clasificación de los impuestos
Sistema tributario
Con estabilidad económica
Sin estabilidad económica
Situación del sector agropecuario
Objetivos de la clase (cont.)
Imposición a los consumos
Imposición de los productos exportables
Imposición de productos consumidos en el
mercado interno.


Impuesto a las Ventas
Impuesto al Valor Agregado
Ventajas / Desventajas

Consideraciones sobre los Impuestos vigentes
Derechos de exportación
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a las ganancias
Imposición patrimonial

Principios Políticos y Jurídicos del
Sistema tributario Argentino.

Poder Tributario
¿Relación de derecho ó de Poder?

Alcances del Poder Tributario
El alcance del Poder Tributario esta establecido en el propio texto de nuestra
Constitución, en efecto, dispone:
-
Corresponde a las Provincias:
a) con carácter exclusivo y de manera permanente: los impuestos directos.(art. 75 inc 2)
b) en concurrencia con la Nación y en forma permanente: los impuestos indirectos.(art. 75
inc 2)
Principios Políticos y Jurídicos del
Sistema tributario Argentino (cont.)
-
Corresponde a la Nación:
a) con carácter exclusivo y en forma permanente los derechos de importación y
exportación, y las tasas postales. (art. 4, 9 y 75 inc 1)
b) en forma exclusiva y de manera permanente: la facultad de reglar en comercio
internacional y interprovincial. (art. 75 inc 13 y 27)
c) en concurrencia con las provincias y de manera transitoria los impuestos directos (art.
75 inc 2).
d) en concurrencia con las provincias y de manera permanente los impuestos indirectos.
(art. 4 y 75 inc 1).
•
Ley de Coparticipación Federal o la también llamada “Ley Convenio” (art. 75 inc 1)
Límites al Poder Tributario

Legalidad

Igualdad

Equidad

Proporcionalidad

No confiscatoriedad

Garantía innominada de razonabilidad
Principios de la Capacidad Contributiva

Renta

Consumo

Patrimonio

Circulación Riqueza
Clasificación de los impuestos
Además pueden ser:
 Directos ó Indirectos.
 Reales o personales también llamadas objetivas ó
Subjetivos.
 Fijos, Proporcionales y Progresivos
Ejemplo de escala progresiva
APLICABLE DESDE EL PERÍODO FISCAL 2000
Ganancia neta imponible acumulada
Pagarán
Más de $
A$
$
Más el %
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
En adelante
900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
9
14
19
23
27
31
35
Sobre el
excedente de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
El Sistema Tributario
ESTABILIDAD ECONOMICA






Alta significación en el
financiamiento del Estado
Alta exigencia recaudatoria
Tendencia paulatina al
incremento de la presión fiscal
nominal y real
Acentuación de los rasgos de
progresividad en la distribución
del ingreso
Preservación de la eficiencia
económica
Utilización de las herramientas
tributarias tradicionales (IVA y
Ganancias)
INESTABILIDAD ECONOMICA






Pérdida de significación frente a la
política monetaria
Inflación de precios disminuye la
exigencia recaudatoria
Impacto en la presión tributaria real
del incumplimiento fiscal (mora y
evasión)
Vuelco hacia la regresividad en la
distribución del ingreso
Afectación de la eficiencia
económica por aplicación de
tributos distorsivos
Necesidad de recursos
extraordinarios de emergencia
Situación del Sector Agropecuario
Período con inflación
 Fuerte imposición del capital de las empresas
Derechos de exportación
Pérdida de recaudación del impuesto a las ganancias y
al valor agregado
Periodo sin inflación
Fuerte aumento de la recaudación provista por el
impuesto a las ganancias y al valor agregado
Disminuye el peso relativo de la imposición al capital
empresario
Imposición a los Consumos
Debemos distinguir:
1.
Si los bienes son consumidos en el país de destino
(bienes exportables)
2.
Si los bienes son consumidos en el país de origen
(bienes de consumo en el mercado interno)
Imposición a los Consumos (cont.)
XXXVII Congreso Internacional de Derecho Financiero y
Fiscal
“Los bienes objeto del comercio internacional solo deben
estar sometidos a los impuestos generales del país de
destino y no a los impuestos correspondientes al país de
origen”.
Imposición a los Consumos (cont.)
La imposición de los productos exportables
Consecuencias económicas:

Produce la percepción de un precio menor para el productor de
esos bienes.

Implica un menor precio de esos bienes en el mercado interno,
implica entonces:
•
subsidio para aquellos que utilizan estos productos como
insumos de otros procesos productivos.
•
subsidio para aquellos que pagan salarios (estados-privados)
cuando se trata de bienes que componen la canasta familiar.
Imposición a los Consumos (cont.)
Imposición de productos consumidos en el mercado
interno

Impuesto a las ventas
Puede ser:
En su etapa final
ó
En su etapa mayorista
Impuesto
al Valor Agregado
Ventajas
1.
1.11.2-
Neutralidad
En los productos que se venden en el mercado interno.
En los productos que se exportan: permite conocer el componente tributario
contenido en los valores de exportación, dado que los impuestos se
devuelven si los productos se exportan.
Económica
2.1- Tiende a ser trasladado al consumidor.
2.2- Efecto precio en el traslado.
2.3- Mejor defensa de valor en productos exportables.
2.
3.
3.1-
Ventaja Política
Muro de contención contra impuestos discriminatorios ???
Desventaja: la gravabilidad de productos que mayoritariamente se exportan.
Consideraciones sobre los impuestos
vigentes
Derechos de Exportación
Antecedentes históricos
Desde el período colonial hasta nuestros días...
Marco Jurídico
Resolución 125 del Ministerio de Economía y Producción – B.O. 12-03-2008
La fórmula:
d: VB + AM (FOB – VC) x 100
FOB
Donde:
d = Alícuota del derecho de exportación.
VB = Valor Básico, de acuerdo a lo establecido en los Artículos 2º a 5º de la
presente resolución.
AM = Alícuota Marginal, de acuerdo a lo establecido en los Artículos 2º a 5º de la
presente resolución.
VC = Valor de Corte, de acuerdo a lo establecido en los Artículos 2º a 5º de la
presente resolución.
FOB = Precio FOB oficial informado por la Dirección de Mercados Agroalimentarios
de la Secretaria de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos del Ministerio de
Economía y Producción.
La Escala
Soja:
Rango de
precios FOB
(U$S/tn)
Más de
Rango de
precios FOB
(U$S/tn) A
VB
(U$S)
AM
(U$S)
VC
(U$S)
0
200
0
20
0
200
300
40
32
200
300
400
72
48
300
400
600
120
79
400
600
en adelante
278
95
600
Impuesto al Valor Agregado
Principio de neutralidad del impuesto
afectado por:
1.
Créditos fiscales por adquisición de inversiones (bienes de
uso).
2.
Devolución crédito fiscal exportadores.
3.
Asimetría de alícuotas.
4.
Sistema de retenciones y percepciones.
Impuesto a las ganancias
Recurso ineficiente en periodos de inestabilidad
económica.
Licuación de costos por:

Falta de reconocimiento de la inflación en la medición de los resultados:
1.
Ajuste por inflación
Amortizaciones
De bienes
Mínimas no imponibles
2.
3.
4.

Gravabilidad de las ganancias de capital de la misma forma que las
ganancias por el flujo.

Gravabilidad de los resultados por tenencia.

Falta de promediación del impuesto.
Imposición patrimonial

Impuesto inmobiliario ¿puede ser progresivo?

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.

Impuesto sobre los Bienes Personales.
Bibliografía

Constitución de la Nación Argentina.

Temas de Derecho Tributario – Horacio A. García Belsunce – Abeledo
Perrot.

Curso de Derecho Tributario – Dino Jarach – Ediciones Cima.

Derechos Financieros – Carlos Giuliani Fomrouge – Depalma.

Imposición a la tierra rural – J. C. Nicolini y A. H. Massa – Errepar. Doctrina
Tributaria – Tomo VII

Análisis Económico de los impuestos – J. Due. Ateneo.

La progresividad en el impuesto inmobiliario rural – J. C Nicolini y A. H.
Massa – Errepar – Doctrina Tributaria – Tomo 126.

La coparticipación en su laberinto – Ponencias del VIII Seminario sobre
Federalismo Fiscal – Septiembre 2005 - CIPPEC
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