IVA
PRORRATA
Y
SECTORES DIFERENCIADOS
Lorenzo Gil Maciá
Análisis Económico Aplicado
Universidad de Alicante
Regla de la prorrata
OPERACIONES
¿?
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
OPERACIONES
OPERACIONES
OPERACIONES
Art. 93. Requisitos subjetivos
- Tener la condición de empresario o profesional
- Haber iniciado las entregas de bienes y prestación de servicios(*)
(*) No obstante, art. 111 LIVA: Deducción cuotas soportadas con anterioridad al inicio de
la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios
Regla de la prorrata
OPERACIONES
¿?
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
OPERACIONES
OPERACIONES
OPERACIONES
Art. 94. Operaciones cuya realización origina derecho a deducción
- Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.
- Exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes (exentas).
- Operaciones realizadas fuera del TAI que originarían el derecho a la
deducción si se hubieran efectuado dentro.
(…)
Regla de la prorrata
OPERACIONES
¿?
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
OPERACIONES
OPERACIONES
OPERACIONES
¿CUOTAS SOPORTADAS DEDUCIBLES?
Art. 95. Limitaciones del derecho a deducir
Art. 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir
Art. 97. Requisitos formales de la deducción.
Art. 98. Nacimiento del derecho a deducir.
Art. 99. Ejercicio del derecho a la deducción.
Art. 100. Caducidad del derecho a la deducción.
Regla de la prorrata
DEDUCIBLES
100%
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
OPERACIONES
Regla de la prorrata
DEDUCIBLES
0%
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
OPERACIONES
Regla de la prorrata
ARRENDADOR
DEDUCIBLES
100%
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
OPERACIONES
Regla de la prorrata
ARRENDADOR
DEDUCIBLES
0%
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
OPERACIONES
Regla de la prorrata
ARRENDADOR
DEDUCIBLES
“P”%
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
Operaciones que originan derecho a deducir
P =
Operaciones totales
Regla de la prorrata
Art. 104.3 LIVA
NO COMPUTAN NI EN EL NUMERADOR NI EN EL DENOMINADOR
-
CUOTAS DE IVA
ENTREGAS DE BIENES DE INVERSIÓN
OPERACIONES INMOBILIARIAS O FINANCIERAS QUE NO
CONSTITUYAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL
En todo caso se considera actividad habitual el arrendamiento.
-
-
OPERACIONES NO SUJETAS
AUTOCONSUMO 9.1.d (EXISTENCIAS A INMOVILIZADO)
107679-INGRESOS FINANCIEROS:
107684-ENTREGA OBLIGATORIA DE TERRENOS A AYTOS.
Las
cantidades
percibidas
por los a aplazamientos
en realizadas
el pago,
Las cesiones
obligatorias
de terrenos
los Ayuntamientos,
concedidos
clientes,
no se
incluyen
en ladel
prorrata
habituales no
en
en
virtud dea los
la Ley
6/1998,
sobre
régimen
suelo siy son
valoraciones,
el sector económico y son de escasa cuantía en relación con la actividad
constituyen hecho imponible a efectos del IVA.
principal.
Por tanto, en estos casos, no se incluirá ninguna cuantía en el
Si, por eldecontrario,
la actividad se ve complementada con ingresos
denominador
la prorrata.
financieros procedentes de aplazamientos de pago al margen de la práctica
habitual en la actividad, deben incluirse en el denominador de la prorrata,
por no ser una actividad accesoria a la principal.
Sectores diferenciados
Art. 9.1.c LIVA
“A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarán sectores
diferenciados de la actividad empresarial o profesional los siguientes:
a'. Aquéllos en los que las actividades económicas realizadas y los
regímenes de deducción aplicables sean distintos. (…)”
ACTIVIDADES
ECONÓMICAS
DISTINTAS
Grupos distintos CNAE (XYZ)
No es distinta ACTIVIDAD ACCESORIA:
1º) Volumen operac. (n-1) ▼15%, y
+
REGÍMENES DE
DEDUCCIÓN
DISTINTOS
2º) Contribuya a su realización.
Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante n-1,
en el año en curso el requisito relativo al porcentaje será
aplicable según previsiones razonables, sin perjuicio de
regularizaciones.
Porcentajes deducción (art. 104)
▲▼ 50 p.p.
respecto actividad principal
(mayor volumen operaciones n-1)
Sectores diferenciados
EJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOR
PROMOCIÓN
(70.1 CNAE)
ARRENDAMIENTO
(70.2 CNAE)
Sectores diferenciados
EJEMPLO 1. PROMOTOR & ARRENDADOR
Art. 101.1 LIVA
(4º párrafo)
DEDUCIBLES
DEDUCIBLES
100%
PROMOCIÓN
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
(70.1 CNAE)
SECTOR
DIFERENCIADO 1
P%
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
DEDUCIBLES
0%
ARRENDAMIENTO
CUOTAS IVA
SOPORTADAS
(70.2 CNAE)
SECTOR
DIFERENCIADO 2
Sectores diferenciados
EJEMPLO 2. PROMOTOR & ARRENDADOR
PROMOCIÓN
(70.1 CNAE)
ARRENDAMIENTO
(70.2 CNAE)
SECTOR
DIFERENCIADO 1
SECTOR
DIFERENCIADO
2
1.000 €
120 €
40 €
Sectores diferenciados
EJEMPLO 3. PROMOTOR & ARRENDADOR
PROMOCIÓN
(70.1 CNAE)
1.000 €
80 €
ARRENDAMIENTO
(70.2 CNAE)
120 €
CASOS
PRÁCTICOS
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
1º T
DEVENGADO
704
SOP. DEDUC.
666,15 x Pp
2º T
LIQUIDACIÓN
P09 =
16.800
Operaciones totales
22.300
Operaciones que originan derecho a deducir
3º T
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
1º T
DEVENGADO
704
SOP. DEDUC.
666,15 x Pp
2º T
LIQUIDACIÓN
Art. 104.2 LIVA
P09 =
76%
16.800
75,33%
22.300
3º T
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
1º T
2º T
3º T
DEVENGADO
704
736
1.044
SOP. DEDUC.
506,27
616,40
x 76%
468,46
701,8
x 76%
533,36
LIQUIDACIÓN
197,73
267,54
510,64
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
1º T
2º T
3º T
DEVENGADO
704
736
1.044
SOP. DEDUC.
506,27
616,40
x 76%
468,46
701,8
x 76%
533,36
LIQUIDACIÓN
197,73
267,54
510,64
4º T (REGULARIZACIÓN)
DEVENGADO
936
SOP. DEDUC.
REG. BIENES
INVERSIÓN
REG.
PRORRATA
703,8 x P10
19.000
26.100
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
1º T
2º T
3º T
DEVENGADO
704
736
1.044
SOP. DEDUC.
506,27
616,40
x 76%
468,46
701,8
x 76%
533,36
LIQUIDACIÓN
197,73
267,54
510,64
4º T (REGULARIZACIÓN)
DEVENGADO
936
SOP. DEDUC.
REG. BIENES
INVERSIÓN
REG.
PRORRATA
703,8 x P10
73%
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA GENERAL
1º T
2º T
3º T
DEVENGADO
704
736
1.044
SOP. DEDUC.
506,27
616,40
x 76%
468,46
701,8
x 76%
533,36
LIQUIDACIÓN
197,73
267,54
510,64
4º T (REGULARIZACIÓN)
DEVENGADO
936
SOP. DEDUC.
703,8
x P10
513,77
REG. BIENES
INVERSIÓN
73,92
REG.
PRORRATA
59,52
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL
1º T
DEVENGADO
2º T
704
SOP. DEDUC. 408,4 + 128 x Pp
LIQUIDACIÓN
P09 =
16.800
Operaciones totales
22.300
Operaciones que originan derecho a deducir
3º T
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL
1º T
DEVENGADO
2º T
704
SOP. DEDUC. 408,4 + 128 x Pp
LIQUIDACIÓN
Art. 104.2 LIVA
P09 =
76%
16.800
75,33%
22.300
3º T
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL
1º T
2º T
3º T
DEVENGADO
704
736
1.044
SOP. DEDUC.
505,68
LIQUIDACIÓN
198,32
359444,12
+ 112x76% 421,2
+ 126x76%
516,96
291,88
527,04
Caso 1.1.- Prorrata
APLICANDO LA PRORRATA ESPECIAL
1º T
2º T
3º T
DEVENGADO
704
736
1.044
SOP. DEDUC.
505,68
LIQUIDACIÓN
198,32
359444,12
+ 112x76% 421,2
+ 126x76%
516,96
291,88
527,04
4º T (REGULARIZACIÓN)
DEVENGADO
936
SOP. DEDUC.
REG. BIENES
INVERSIÓN
REG.
PRORRATA
555,64P10
476,8 + 108 x
73,92
10,98
19.000
26.100
Caso 1.2.- Regularización
Art. 110. Entregas de bienes de inversión durante el período
de regularización
“1. En los casos de entregas de bienes de inversión durante el período
de regularización se efectuará una regularización única por el tiempo de
dicho período que quede por transcurrir. (…)”
SUJETA
Y NO
EXENTA
IVA SOP. x
Padq. - 1
x nº años fin reg.
5 ó 10
A DEVOLVER
EXENTA
O NO
SUJETA
IVA SOP. x
Padq. - 0
x nº años fin reg.
5 ó 10
A INGRESAR
Caso 1.2.- Regularización
DESPACHO
ABOGADOS
2006
2010
IVA SOP
10.920
Art. 20.1.22 LIVA
EXENTA
EXENTA
O NO
SUJETA
IVA SOP. x
Padq. - 0
5 ó 10
x nº años fin reg.
Caso 1.2.- Regularización
DESPACHO
ABOGADOS
2006
2010
IVA SOP
10.920
Art. 20.1.22 LIVA
EXENTA
EXENTA
O NO
SUJETA
IVA
10.920
SOP. x
Padq
1 .- 0
5 10
ó 10
x nº6años fin reg.
Caso 1.2.- Regularización
2006
DESPACHO
ABOGADOS
IVA SOP
10.920
Art. 20.1.22 LIVA
EXENTA
EXENTA
O NO
SUJETA
6.552
A INGRESAR
2010
Caso 1.3.- Regularización
2006
DESPACHO
ABOGADOS
2010
IVA SOP
10.920
Art. 20.1.22 LIVA
EXENTA
EXENTA
O NO
SUJETA
x
6.552x nº6años fin reg.
Padq
1 .- 0
A INGRESAR
5 10
ó 10
Caso 1.3.- Regularización
DESPACHO
ABOGADOS
2006
2010
IVA SOP
10.920
Art. 20.1.22 LIVA
RENUNCIA A LA EXENCIÓN
SUJETA
Y NO
EXENTA
IVA
10.920
SOP. x
0
Padq
1 .- 1
x nº6años fin reg.
SIN510
EFECTO
ó 10
Caso 1.4.- Regularización
1997
DESPACHO
ABOGADOS
2010
Caso 2.1.- Sectores Diferenciados
1
1
2
2
2
2
2
3
Actividad
CNAE
1. Actividad aseguradora
2. Asesoría jurídica relacionada con la actividad aseguradora
3. Alquiler de viviendas
4. Alquiler de locales
5. Venta de edificios adquiridos a terceros (sin renuncia a la exención)
6. Venta de edificios adquiridos a terceros (con renuncia a la exención)
7. Servicios de mudanzas prestados a los adquirentes de los pisos
8. Arrendamiento financiero
651
741
682
682
681
681
602
6491
%
Volumen
deducción operaciones
0
100
0
100
0
100
100
100
100.000 €
10.000 €
10.000 €
50.000 €
10.000 €
80.000 €
1.000 €
15.000 €
Art. 9.1.c LIVA
“(…) La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las
actividades económicas distintas cuyos porcentajes de deducción no difirieran
en más 50 puntos porcentuales con el de aquélla constituirán un solo sector
diferenciado.
Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deducción
difirieran en más de 50 puntos porcentuales con el de ésta constituirán otro
sector diferenciado del principal.”
Caso 2.2.- Régimen deducciones SD
ASESORES E-FORMACIÓN, S.L.
100%
80%
0%
INSTITUTO FISCAL, S.A.
ASESORÍA FISCAL
FORMACIÓN
SECTOR
SECTOR
Art. 9.1.C LIVA
DIFERENCIADO 1
DIFERENCIADO 2
AUTOCONSUMO
IVA DEVENGADO
IVA SOP DEDUC.
XXX
0
SECTORES DIFERENCIADOS
1º) Actividades económicas distintas (grupos diferentes CNAE)
2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.)
Caso 2.3.- Régimen deducciones SD
ASESORES E-FORMACIÓN, S.L.
INSTITUTO FISCAL, S.A.
ASESORÍA FISCAL
FORMACIÓN
Art. 20.1.22 LIVA
EXENTA
EXENTA
O NO
SUJETA
Padq. - 0
IVA SOP.
x
x nº años fin reg.
SECTORES DIFERENCIADOS
5 ó 10 (grupos diferentes CNAE)
1º) Actividades económicas distintas
2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.)
Caso 2.3.- Régimen deducciones SD
ASESORES E-FORMACIÓN, S.L.
INSTITUTO FISCAL, S.A.
ASESORÍA FISCAL
FORMACIÓN
Art. 20.1.22 LIVA
EXENTA
EXENTA
O NO
SUJETA
1- 0
7.168
17.920
x
x4 =
SECTORES DIFERENCIADOS
10
1º) Actividades económicas distintas
(grupos diferentes CNAE)
2º) Regímenes de deducción distintos (más de 50 p.p.)
Caso 2.4.- Régimen deducciones SD
ASESORES E-FORMACIÓN, S.L.
INSTITUTO FISCAL, S.A.
ASESORÍA FISCAL
Art. 7.7 LIVA
FORMACIÓN
AUTOCONSUMO
NO SUJETO
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Prorrata, regulariz y sect diferenc