LEY DEL IVA
Gerardo Yáñez Betancourt
Otoño 2006
Aspectos previos
Antes de entrar al estudio de la Ley del IVA
consideremos los siguientes aspectos.
1.- Contribuciones
2.- Jerarquía de las leyes fiscales
3.- Normas supletorias CFF
4.- Interpretación de la Norma
5.- Normas que establecen cargas (estructura)
Antecedentes
• Los impuestos Indirectos son aquellos que
se trasladan facilmente a través del precio
de los bienes o servicios, como los
impuestos generales al consumo, que
gravan las operaciones de compra y venta
en todas sus etapas.
Antecedentes del IVA
• Francia lo adopta en 1954 y se extendió su aplicación
hacia el mercado común europeo y casi todos los paises
de América Latina con excepción de Guatemala, el
Salvador y México.
• En México se publica el 29 de Diciembre de 1978 pero
entra en vigor hasta el 1° de Enero de 1980 como una
respuesta para un nuevo sistema tributario basado en el
consumo, pretendiendo abatir los impuestos en
cascada, efecto característico del impuesto sobre
ingresos mercantiles al cual vino a sustituir.
• Hoy en día es considerado una de las principales
contribuciones que recauda el estado, así se constata
en la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio
de 2006, donde se puede apreciar que el IVA representa
el 28% del monto total de los impuestos
Objeto Impositivo
Es objeto del impuesto la manifestación de la realidad
económica, establecida expresamente en la norma fiscal
y considerada a ser sometida a la imposición. Dicho
objeto, por tanto existe jurídicamente y será imputable a
la persona física o moral que se coloque en el hecho
jurídico generador del impuesto. Así, es objeto de
imposición la transmisión de un bien, la percepción de
un ingreso, el usufructo de un bien o la prestación de un
servicio. En resumen: en la práctica el objeto viene a ser
el evento económico sobre el cual se establece el
impuesto.
• La ley del IVA en su artículo 1° , establece como objeto
de imposición, la enajenación de bienes, la prestación
de servicios independientes, el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes y la importación de bienes o
servicios.
Características del IVA
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•
•
•
•
IMPUESTO AL CONSUMO
INSTANTÁNEO Y PERIÓDICO
REAL
INDIRECTO y DIRECTO
FEDERAL O ESTATAL
Características del IVA
• IMPUESTO AL CONSUMO
Por los recursos económicos
que afecta, se considera al
consumo porque grava
efectivamente el consumo
de bienes y servicios, el uso
o goce temporal de bienes
en el País, así como la
importación de bienes o
servicios que se realicen.
Características del IVA
• INSTANTÁNEO Y PERIÓDICO
De acuerdo al tiempo que se produce, puede
ser Instantáneo y periódico. Instantáneo en el
caso de la importación porque es reclamado en
este caso en la aduana por los bienes y
servicios que ingresen al territorio nacional y es
Periódico porque se podrá liquidar en forma
mensual, trimestral según la naturaleza del
contribuyente, esta característica es la mas
representativa por el tiempo en que se
produce.
Características del IVA
• REAL
Por la materia imponible el IVA es real
porque no toma en cuenta al sujeto que
realice los actos o actividades sino mas
bien a los propios actos o actividades.
Características del IVA
• DIRECTO E INDIRECTO
Directo cuando la carga tributaria ya no podrá
trasladarse a otro sujeto. Se vive esta
circunstancia en el contribuyente o consumidor
final.
Indirecto cuando el sujeto obligado puede
transferir el impacto a otro sujeto o entidad. Este
es el caso de los contribuyentes empresarios
del régimen general de ley cuando se realiza el
acreditamiento
Indirecto y Directo
Productor 1000
Distribuidor 2000
Iva 150
150
Detallista 3000
Iva 300
300-150 = 150
SAT= 150+150+150 = 450
¿Quien pago el IVA?
Cliente 4000
Iva 450
450-300 = 150
Características del IVA
• FEDERAL O ESTATAL
Por el sujeto activo el IVA es de tipo
federal, porque sus normas son aplicables
en toda la republica mexicana y es el
gobierno federal el encargado de su
recaudación. (Caso Repecos)
Dificultades propias de cada ley
• Dentro de las leyes fiscales la dificultad para
su aplicación estriba algunas veces en la
determinación de la base (como en el caso
del ISR o del IA.), en otras leyes la dificultad
esta en aplicar la Tarifa (como ocurre con los
sueldos y salarios).
• En la Ley del IVA la dificultad esta en
reconocer en que casos se debe aplicar las
diversas tasas del 15%; 0%; Exentos y 10%.
Generalidades
En el I.V.A. como en cualquier otro impuesto
es posible identificar sus elementos:
SUJETO
OBJETO
BASE
TASA O TARIFA
De conformidad con el Código Fiscal de la
Federación en su articulo 5.
El capítulo de disposiciones generales
establece en el primer articulo lo siguiente:
Sujetos obligados al pago del IVA
Las Personas Físicas y Morales que:
•En Territorio Nacional
•Realicen Enajenación de Bienes,
•Presten servicios independientes
•Otorguen el Uso o Goce temporal de Bienes
•Importen bienes o servicios.
En este articulo quedan asentados los
hechos jurídicos que las personas al
situarse en ellos, dan lugar a la obligación
de pagar el impuesto (OBJETO).
Tasas aplicables
• La tasa general es el 15%, aplicable a las
personas que adquieran bienes, los usen
o gocen temporalmente, reciban servicios
o realicen la importación
• Adicionalmente encontraremos ciertas
excepciones a la tasa general dando como
resultado tasas del 0% del 10% y exentos.
Pago del Impuesto
• El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas el
impuesto a su cargo, pudiendo acreditar el IVA que le
fue trasladado
IVA
TRASLADADO menos
IVA
ACREDITABLE =
IVA
TRASLADADO
Además podrá acreditar el pagado en importación y
también podrá disminuir en su caso, el impuesto que
se le hubiere retenido.
(-)
(-)
=
(-)
=
Impuesto trasladado ( el que el trasladó )
Impuesto acreditable ( el que a le trasladaron )
Impuesto pagado por Importación
-----------------------------------------------------------------Impuesto a cargo
Impuesto retenido (el que a el le retuvieron)
---------------------------------------------------------------Impuesto a enterar.
Traslado y acreditamiento
• Traslado del impuesto:
El contribuyente trasladará el impuesto, en forma expresa y por
separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o
gocen temporalmente, o reciban servicios.
El Traslado = cobro o cargo que hace el contribuyente a
sus clientes por un monto equivalente
al impuesto establecido.
• Acreditamiento
Consiste en la acción de restar el Impuesto acreditable, de la
cantidad que resulte de aplicar a los valores señalados en esta
Ley, la tasa que corresponda según sea el caso.
• FIN
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