Seminario N°2
Nuevo régimen de Renta
Presunta y Fut Histórico
Año 2015
1
• Día Uno
Normas vigentes hasta 2014
2
Registro de renta liquida imponible y Fondo de Utilidad Tributable
REGISTRO FUT
3
Registro de renta liquida imponible y Fondo de Utilidad Tributable
1. Contribuyentes obligados a llevar el Registro FUT
Los de la Primera Categoría que declaren la renta efectiva determinada
mediante contabilidad completa y balance general, ya sea, que estén
obligados por la ley a dicha forma de determinación o hayan optado
voluntariamente por ella.
2. Normativa legal del Registro FUT.
a) Producto de la modificación de la LIR por la Ley N° 18.293 de
1984, donde se estableció una nueva modalidad de tributación de
los contribuyentes afectos a la Primera Categoría que declaran sus
rentas a base de contabilidad completa y de un balance general,
mediante la cual se gravan las rentas devengadas y percibidas en
la empresa con el citado tributo de categoría y solo los retiros o
distribuciones en el Impuesto Global Complementario o Adicional.
continúa
4
Registro de renta liquida imponible y Fondo de Utilidad Tributable
continuación
b) El SII, mediante Resolución Ex. N° 0891 del 28-03-1985, establece
que los contribuyentes de la Primera categoría de la LIR, obligados
a tributar en base a renta efectiva contabilidad completa, deberán
llevar un libro especial de nominado Registro de Renta Líquida
Imponible de Primera categoría y de Utilidades Acumuladas.
c) Por resolución Ex. N° 738 de fecha 07 de marzo de 1986, emitida
por el SII, modifica Resolución Ex. 891 de 1985.
d) La Ley N° 18,985 de 1990, sustituyó el artículo 14 de la LIR, con
vigencia a contar del año tributario 1991, estableciendo en su N° 3
de la letra A) la forma de efectuar el Registro FUT.
5
Resolución Ex. Nº 2154 del 24-07-1991, del SII
e) Resolución ex. nº 2154 de fecha 24-07-1991, del servicio de impuestos
internos
En resolutivo N° 2, de la presente Resolución se establece el detalle de las
utilidades tributables y de los otros ingresos o partidas y la imputación de los
retiros o
distribuciones, deberá ceñirse al siguiente
perjuicio de otros ajustes o formatos
necesario efectuar o
ordenamiento, sin
que los contribuyentes consideren
utilizar en situaciones especiales para la correcta
determinación de dichos datos:
6
Resolución Ex. Nº 2154 del 24-07-1991, del SII
Finalmente en el resuelvo N° 4 de la Resolución Ex. N° 2154 de 1991,
se establece que en el mismo libro especial Registro de la Renta
Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades
Tributables deberán anotarse, en forma separada, las cantidades que
no constituyan renta, aquéllas afectas a impuesto único de primera
categoría, y las rentas exentas del impuesto Global Complementario o
Adicional que se perciban o se hayan percibido en cada
ejercicio.(FUNT)
El remanente positivo que resulte del ejercicio se reajustará para el
ejercicio siguiente de acuerdo con la variación del índice de precios al
consumidor determinada entre el último día del mes anterior al término
del ejercicio previo y el último día del mes que precede al término del
ejercicio siguiente. ( FUNT)
7
Resolución Ex. Nº 2154 del 24-07-1991, del SII
Hoja de trabajo Registro FUT
DETALLE
FUT
UTILIDAD
NETA C/C
UTILIDAD
NETA S/C
IMPUESTO DE
1°
CATEGORÍA
CRÉDITO DE PRIMERA
CATEGORÍA
CON DERECHO
A
DEVOLUCIÓN
SIN DERECHO
A
DEVOLUCIÓN
INCREMENTO
POR
IMPUESTO DE
PRIMERA
CATEGORÍA
CREDITO POR
IMPUESTO
EXTERNOS
8
Resolución Ex. Nº 2154 del 24-07-1991, del SII
Registro FUNT
El SII por Circular N° 68 de 2010, en el N° 3 del Capítulo IV imparte instrucciones
de la Forma en que deberán registrarse en el FUNT en columnas separadas, las
rentas, ingresos o resultados obtenidos en las operaciones sujetas a los tres
regímenes que se indican a continuación:
a) Ingresos que deban declararse en el IGC como REX;
b) INR y REX que no deben declararse en el IGC o IA.
c) Las RAIPCU.
DETALLE
FUNT
REX IGC
INR Y REX
RAIPCU
CRÉDITO DE
PRIMERA
CATEGORÍA
INCREMENTO POR
IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORÍA
9
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
1. IMPUTACIÓN DE GASTOS RECHAZADOS
a) al 31-12-2012
a.1) Del ejercicio a la R.L.I
a.2) Provisionados en años anteriores a utilidades retenidas FUT.
b) Desde el año 2013, artículo 21 de la LIR, reemplazado por la Ley N°
20.630 de 2013 e instruido por Circular N° 45 de 2013, los gastos
rechazados
del inciso 1° y/o tercero de la citada norma deben
deducirse de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría o
Pérdida Tributaría
10
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
2. IMPUTACIÓN DE RETIROS, RETIROS EN EXCESOS
RETIROS
FUT
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA IGC o IA
FUNT
NO OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
RETIROS
EN
EXCESO
SUSPENDE
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
11
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
3. IMPUTACIÓN DE DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
DISTRIBUCION DE
DIVIDENDOS S.A.
FUT
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA IGC o IA
FUNT
NO OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
UTILIDADES
FINANCIERAS
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA IGC o IA
12
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
4. RECONOCIMIENTO DE RENTA DEVENGADA
•SOCIEDAD DE
PERSONA “AA
Ltda.”. Obligada a
tributar en base renta
efectiva contabilidad
completa.
•Cuentas de activo,
registra inversiones
sociedad de
personas : giro
Comercio
Solicita renta
devengada
$ 1.700.000
Socio con 40%
participación
Social
SOCIEDAD DE
PERSONA “BB
Ltda”. Obligada a
tributar en base renta
efectiva contabilidad
completa.
• Giro : Comercio
Certifica renta
devengada
$ 1.700.000
SALDO FUT
$ 12.000.000
SALDO FUT
($ 200.000)
TOTAL
RETIROS
$ 1.500.000
RETIROS EN
EXCESOS
$ 1.500.000
Menos:
Renta devengada
solicitada por socio
“XXD”
($ 1.700.000)
$ 10.300.000
13
• Caso 1
“Rentas Devengadas”
14
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
5. REINVERSIONES
SOCIEDAD DE
PERSONA “CC Ltda.”.
Obligada a tributar en
base renta efectiva
contabilidad completa.
• SOCIOS:
a) P.N “CCF”. : 40%
(IGC)
b) P.J. : 60%
SALDO FUT
$ 9.000.000
SOCIEDAD DE
PERSONA “DD Ltda.”.
Obligada a tributar en
base renta efectiva
contabilidad completa.
• SOCIOS:
a) P.N “CCF”. : 40%
(IGC)
b) P.J. : 60%
Retiro de utilidades
tributables socio P.N.
“CCF”
$ 2.000.000
REGISTRO FUT
6. Reinversión socio P.N.
“CCF”
$ 2.000.000
15
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
6. RENTAS PRESUNTAS
EMPRESA INDIVIDUAL
SR. “FXP”
GIRO: COMERCIO
CUENTA DEL ACTIVO
REGISTRA
INVERSIÓN EN SOCIEDAD
PERSONA “YXY”, AGRÍCOLA
RENTA PRESUNTA,
35% PARTICIPACIÓN
Determinación B.I. 1° Categoría
1, P.Trib. ($ 8.000.000)
2. Renta Presunta
$ 3.000.000
Total P.T. ($ 5.000.000)
Registro FUT
2. P.T.
($ 5.000.000)
8. R. Presunta participación
$ 5.250.000
Saldo FUT $ 250.000
9. R. Pres. ($ 250.000)
Rem. FUT $ 0
•
CERTIFICACIÓN
DE RENTA
PRESUNTA
$ 5.250.000
Sr. “ FXP”
POSEE Y
EXPLOTA
PREDIO
AGRÍCOLA
RENTA
PRESUNTA
$ 3.000.000
SOCIEDAD DE
PERSONA “YXY”.
AGRICOLA
RENTA
PRESUNTA, TOTAL
$ 15.000.000
FORMULARIO N° 22
A.T. 2015 B.I. IGC
Línea 4 $ 250.000
16
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
7. IMPUTACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Remanente FUT
1. P.Tributaria $ 400
2. G.R.
100
3. Retiros Pres.
300
Total Rem.
($ 700)
Deter. R.L.I de 1° Categoría
1. Ut. Según Blce.
$ 50
2. P.Trib. Reaj 0% ( 400)
Total P. Tributaria $ 350
UTILIDADES TRIBUTABLES
RETENIDAS
Utilidades tributables recibidas
de terceros:
$ 800.000 c/c Tasa 20%
Pago provisional por utilidades
absorbidas por pérdida tributaria
$........
REGISTRO FUT
17
• Caso 2
“Reinversiones y Pérdidas Tributarias”
18
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
8. DEVOLUCIÓN DE CAPITAL SOCIAL
En consideración a lo señalado en el artículo 17 N° 7 de la LIR, las devoluciones
de capital constituirán ingresos no renta para los propietarios de las sociedades
que efectúan dicha disminución, siempre que tales disminuciones no
correspondan a utilidades tributables capitalizadas que no han pagado los
impuestos finales.
Orden de Imputación
Tributación
1°. A utilidades tributables, capitalizadas o no, determinadas de acuerdo al
artículo 14 letra A) N° 3 letra a), acumuladas en la empresa:
a) Al 31 de diciembre del año anterior a la devolución, en caso de S.A. o en
comandita por acción (socio accionista).
b) Al 31 de diciembre del año de la devolución, en caso de los demás contribuyentes.
Afectas a Impuesto Global
Complementario o
Adicional.
2°. A utilidades financieras o de balance retenidas en exceso de las tributables:
a) Al 31 de diciembre del año anterior a la devolución, en caso de S.A. o en Afectas a Impuesto Global
Complementario o
comandita por acción (socio accionista).
Adicional.
b) Al 31 de diciembre del año de la devolución, en caso de los demás contribuyentes.
3°. A Cantidades o ingresos no constitutivos de rentas o exentas del impuesto
No afectas a Impuesto
global complementario o adicional.
Global Complementario o
Adicional.
19
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
9. REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
a) Transformación de sociedades
• Utilidades acumuladas en el FUT.
Las utilidades acumuladas en el FUT de la sociedad de responsabilidad
limitada pasan a formar parte del FUT de la sociedad anónima, en atención a
que la personalidad jurídica del contribuyente transformado no ha variado.
“en el caso de la transformación de una sociedad anónima en una sociedad de responsabilidad
limitada, las utilidades tributables …. que la primera haya recibido en conformidad al mecanismo
establecido en la letra c) del N° 1 de la Letra A, del artículo 14 de la Ley de la Renta, …….,
deben a partir de la fecha de la transformación, incorporarse al registro FUT de la sociedad de
responsabilidad limitada en que dicha sociedad anónima fue transformada. (Oficio N° 4.796, de
25.10.2004)
continúa
20
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
9. REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
b) Fusión de sociedades
• Utilidades tributables acumuladas.
Conforme a lo dispuesto en el Artículo 14 párrafo A N° 1 letra c) Ley
sobre Impuesto a la Renta, en el caso de fusiones, las utilidades
acumuladas en la sociedad primitiva, se entenderán reinvertidas en la
sociedad creada o subsistente, afectándose dichas rentas con el
Impuesto Global Complementario o Adicional sólo cuando sean
retiradas o distribuidas de tal sociedad.
continúa
21
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
c) División de sociedades
• Utilidades tributables acumuladas.
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero de la letra c) N° 1
letra A del artículo 14 de la Ley de la Renta, en las divisiones se
considera que las rentas acumuladas se asignan en proporción al
patrimonio neto respectivo, entendiéndose reinvertidas en las
sociedades creadas por la división y no se gravarán con los
impuestos personales hasta su retiro o distribución.
22
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2014
10. TÉRMINO DE GIRO
Los contribuyentes que quedan sujetos a las normas del artículo 38 bis de la LIR son
aquellos obligados a declarar su renta efectiva en la primera categoría mediante
contabilidad completa, que pongan término a sus actividades durante el ejercicio
comercial respectivo.
1.
2.
3.
6.
7.
8.
10
10
Remanente FUT (positivo o negativo) al 31 de Diciembre del año anterior en el
cual ocurre el término de giro. Reajustado a la fecha del Término de Giro.
RLI o Pérdida Tributaria del período del Término de Giro.
2.1.- Menos: Gastos Rechazados del artículo 33 N° 1 de la LIR que cumplen con las
condiciones del inc. 1° del artículo 21, debidamente reajustados.
2.2.- Más: Pérdida de arrastre.
Participaciones sociales percibidas (incluye FUT Devengado).
Reinversión de Utilidades tributables (inc. 1° y 2° del artículo 14 párrafo A) N° 1 letra c)
de la LIR).
Rentas exentas de 1ª Categoría, pero afectas a Impuesto Global Complementario o
Adicional, según corresponda.
Rentas Presuntas en los casos que corresponda.
Fondo de Utilidades Tributables.
Excesos de Retiros Reajustados (pendientes de tributación al 31 de diciembre del año
anterior al Término de Giro).
Retiros y distribuciones Efectivas efectuadas durante el año del Término de Giro.
Rentas Pendientes de Retiro o Distribución a la fecha del Término de Giro, afectas al
Impuesto Único del artículo 38 bis de la LIR (sólo saldo positivo).
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
(-)
(-)
23
(=)
IMPUESTO ÚNICO SUSTITUTIVO
SOBRE LAS RENTAS ACUMULADAS EN EL FUT
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014.
LEY 20.780/2014
2015-2016
24
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
1. IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE LAS RENTAS ACUMULADAS EN EL FUT AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2014.
a) Aspectos generales
Los contribuyentes podrán optar durante el año comercial 2015, por aplicar un
impuesto sustitutivo con una tasa general de 32%, o una tasa variable que
deberá determinarse según el caso y siempre que se cumplan los requisitos
que la Ley establece, sobre el saldo de FUT que se determine al 31 de
diciembre de 2014.
b) Contribuyentes y período durante el cual pueden ejercer la opción.
c) Requisitos para acogerse al régimen transitorio y opcional de tributación
sobre las utilidades tributables acumuladas en el FUT.
c.1) El régimen transitorio y opcional está reservado exclusivamente para
aquellos contribuyentes de IDPC que tributen con el citado gravamen,
sobre sus rentas efectivas determinadas según contabilidad completa.
25
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
c.2) Los contribuyentes del IDPC deben haber iniciado sus actividades con
anterioridad al 1° de enero de 2013.
c.3) La opción debe ejercerse durante el año comercial 2015.
d) Tasa de impuesto sustitutivo.
Según se ha señalado, el impuesto sustitutivo de los impuestos finales presenta
dos tasas alternativas, una tasa general fija de 32%, y una tasa especial
variable, aplicable sólo en los casos que la Ley contempla y determinada en
función de los parámetros que la norma establece.
d.1) Tasa general fija de 32%.
d.2) Tasa especial variable.
e) Empresas y sociedades que pueden aplicarla.
La aplicación de la tasa especial variable, a diferencia de la tasa fija, está
reservada exclusivamente para empresas, comunidades y sociedades que
desde el 1° de enero de 2014 y hasta la fecha en que se ejerza la opción, a lo
menos, estén conformadas exclusivamente por personas naturales
contribuyentes del IGC.
continúa
26
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
I. Cálculo de la tasa especial variable.
I.I) Tasa promedio simple: de 32%.
I.II) Tasa promedio ponderada por la participación que se mantenga en la empresa al 31 de
diciembre de 2014:
f) Monto máximo susceptible de acoger al régimen opcional y transitorio.
(i) Determinar el saldo de FUT al 31 de diciembre de 2014.
(ii) El régimen transitorio y opcional no se aplica a las reinversiones recibidas
durante el año 2014.
(iii) El monto promedio anual del total de retiros, remesas o distribuciones que
ha efectuado el empresario, propietario, comunero, socios o accionistas
durante los años comerciales 2011, 2012 y 2013, no podrá acogerse al
régimen opcional y transitorio.
continúa
27
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
(iv) Monto máximo susceptible de acoger al régimen opcional y transitorio.
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
Monto
potencial
máximo
susceptible de acogerse al
régimen opcional y transitorio
Saldo de FUT neto determinado al
31-12-2014
(+)
Reinversiones incorporadas al FUT
durante el año comercial 2014
(-)
Monto promedio anual del total de
retiros, remesas
o distribuciones
efectuados
durante
los
años
2011,2012, y 2013. ( sin reajuste al 3112-2014)
(-)
Monto máximo susceptible de acogerse al régimen opcional y transitorio.
continúa
(=)
28
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
g) Base imponible gravada con el impuesto sustitutivo.
La base imponible del impuesto sustitutivo, estará determinada por las
utilidades acumuladas en el FUT que se acogerán al régimen opcional, así
como el crédito por IDPC que corresponda sobre dichas utilidades, sumas que
incrementarán la base imponible en la forma señalada en los artículos referidos.
h) Crédito por Impuesto de Primera Categoría.
i) Crédito por impuestos pagados en el exterior.
j) Efectos de la declaración y pago del impuesto sustitutivo.
a)
Con la declaración y pago del impuesto sustitutivo, ya sea con la tasa
general de 32% o la tasa especial variable, según proceda, efectuado
durante el año comercial 2015, se entenderá que aquella parte de las
utilidades tributables registradas en el FUT al 31 de diciembre de 2014,
que conformaron la base imponible del impuesto sustitutivo, han
cumplido totalmente su tributación con el impuesto a la renta, ya sea el
IGC o IA, según corresponda.
continúa
29
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
b) Las utilidades tributables que conformaron la base imponible del
impuesto sustitutivo, no se considerarán retiradas, distribuidas o
remesadas a él o a los contribuyentes de IGC o IA, según corresponda.
c) Las utilidades tributables que conformaron la base imponible del
impuesto sustitutivo deberán deducirse del registro FUT y, paralelamente,
anotarse en calidad de ingresos no constitutivos de renta en el registro
FUNT.
d) El posterior retiro, distribución o remesa de las rentas anotadas en el
FUNT que pagaron durante el año comercial 2015 el impuesto sustitutivo,
no se afectará con impuesto alguno y tampoco se incorporarán en la base
imponible de la declaración anual de impuestos a la renta del propietario,
comunero, socio o accionista respectivo, sujetándose a las reglas de
imputación establecidas en el artículo 14 de la LIR que se encuentren
vigentes a la fecha en que se efectúe el retiro, distribución o remesa de
tales cantidades.
continúa
30
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
k)
Carácter del impuesto sustitutivo.
l)
Situación tributaria de los retiros reinvertidos durante el año comercial
2015, cuando el contribuyente de primera categoría hubiere acogido al
pago del impuesto sustitutivo, el total o una parte del saldo acumulado
de FUT al 31 de diciembre de 2014.
Los retiros de utilidades tributables efectuados durante el año 2015, realizados por
socios de una empresa o sociedad que durante dicho período se acoja al régimen
opcional y transitorio, y que sean destinados a reinversiones de aquellas a que se
refiere la letra c), del N° 1, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, igualmente se
afectarán con el IGC o IA, según corresponda, hasta por una cantidad equivalente al
50% de las rentas que formaron parte de la base imponible del impuesto sustitutivo.
Para la determinación del límite de 50%, sólo se considerará el monto de las
utilidades que formaron parte de la base imponible sin el incremento respectivo a
que se refieren los artículos 54 y 62 de la LIR.
continúa
31
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
2 IMPUESTO ÚNICO Y SUSTITUTIVO DE 32% SOBRE RETIROS EN EXCESO QUE SE
MANTENGAN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014.
A) Aspectos generales.
La Ley también contempla un mecanismo opcional y transitorio de tributación
sobre los retiros en exceso que se mantengan en la empresa al 31 de
diciembre del 2014, y que se hubieren efectuado con anterioridad al 31 de
diciembre de 2013, el cual opera a través del pago de un impuesto único con
tasa de 32%, sustitutivo del IGC o IA, que hubiere afectado al propietario,
comunero o socio que efectuó dichos retiros, o a sus cesionarios, o bien,
sustitutivo del impuesto único del 35% que establece el inciso 1° del artículo
21 de la LIR, que afectaría a una sociedad anónima que se ha transformado
desde una sociedad de personas que mantenía retiros en exceso pendientes
de tributación.
B) Contribuyentes y período durante el cual pueden ejercer la opción.
Los contribuyentes sujetos al IDPC sobre la base de un balance general,
según contabilidad completa, que cumplan los requisitos, podrán ejercer la
opción declarando y pagando el impuesto único y sustitutivo, a través del
formulario 50 referido anteriormente, solamente durante el año comercial
2015.
continúa
32
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
C) Requisitos para acogerse al régimen transitorio y opcional de
tributación sobre los retiros en exceso que se mantengan hasta el
31 de diciembre de 2014.
a) El régimen transitorio y opcional está reservado exclusivamente para
aquellos contribuyentes de IDPC que tributen con el citado gravamen,
sobre sus rentas efectivas determinadas según contabilidad completa.
b) Los contribuyentes del IDPC deben haber iniciado sus actividades con
anterioridad al 1° de enero de 2013.
c) Los contribuyentes del IDPC deben mantener un saldo de retiros en
exceso pendientes de tributación al 31 de diciembre de 2014, siempre
que dichos retiros se hayan efectuado con anterioridad al 31 de
diciembre de 2013.
d) La opción debe ejercerse durante el año comercial 2015.
continúa
33
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
D) Tasa general fija 32% de impuesto único y sustitutivo.
E) Monto máximo de retiros en exceso susceptible de acoger al régimen
opcional y transitorio.
a) Determinar el saldo de retiros en exceso pendientes de tributación al 31
de diciembre de 2014.
b) Deberá determinarse qué parte de los retiros en exceso pendientes de
tributación al 31 de diciembre de 2014, corresponde a retiros efectuados
con anterioridad al 31 de diciembre de 2013.
a)
b)
Monto
potencial
máximo
susceptible de acogerse al
régimen opcional y transitorio.
Saldo de retiros en exceso pendientes de
tributación al 31-12-2014 ( reajustados).
Retiros efectuados a contar del 31-122013, que forman parte del saldo de
retiros en exceso al 31-12-2014 (
reajustados).
Monto máximo de retiros en exceso susceptible de acogerse al régimen opcional y
transitorio.
continúa
(+)
(-)
(=)
34
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
F) Base imponible gravada con el impuesto único y sustitutivo.
La base imponible del impuesto único y sustitutivo estará constituida por el total, o
la parte, del monto máximo susceptible de acoger al régimen opcional y transitorio,
que efectivamente el contribuyente acoja a dicho régimen.
G) No procede el crédito por Impuesto de Primera Categoría.
H) Efectos de la declaración y pago del impuesto único y sustitutivo.
a) Con la declaración y pago del impuesto único y sustitutivo de 32%, se
extinguirán las obligaciones tributarias que pudieran afectar al empresario,
propietario o a los socios que hubieren efectuado dichos retiros en exceso, o
sus cesionarios, en caso que se hubiere efectuado la cesión de los derechos
sociales respectivos, o de las sociedades anónimas que deban pagar el
impuesto único establecido en el inciso 1° del artículo 21 de la LIR, cuando
se hubiere efectuado la transformación de una sociedad de personas, en su
caso.
continúa
35
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
b) Los retiros en exceso que se incorporen en la base imponible, y sobre los
cuales se declare y pague oportunamente el impuesto único y sustitutivo de
32%, deberán rebajarse del registro de retiros en exceso que debe
mantenerse en el FUT, reajustados por la variación del IPC entre el último
día del mes anterior al del pago del impuesto y el último día del mes de
noviembre de 2015, eliminándose de aquellos pendientes de tributación,
puesto que han cumplido con ella, mediante la declaración y pago del
impuesto único y sustitutivo. De acuerdo con ello, en lo sucesivo, no se
considerarán como pendientes de tributación.
i) Carácter del impuesto único y sustitutivo.
El impuesto único y sustitutivo analizado, no constituye un impuesto
establecido por la LIR, y la Ley tampoco establece que no proceda su
deducción como gasto. Por tanto, dicho desembolso podrá deducirse como
tal en la determinación de la renta líquida imponible afecta al IDPC del año
comercial 2015, conforme a lo dispuesto en el N° 2, del artículo 31 de la LIR.
continúa
36
• Caso 3
“Impuesto único al FUT”
37
• Día 2
Normas vigentes 2015 - 2016
38
MODIFICACIONES QUE AFECTAN EL SISTEMA DE RETIROS Y
DISTRIBUCIONES DEL ARTÍCULO 14 DE LA LIR
LEY 20.780/2014
2015-2016
39
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
2. NUEVO TRATAMIENTO TRIBUTARIO SOBRE LOS RETIROS
Los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58, número 1, socios
de sociedades de personas, comuneros y socios gestores en el caso de
sociedades en comandita por acciones
“……quedarán gravados con los impuestos global complementario o
adicional, según proceda, sobre las cantidades que a cualquier título retiren
desde la empresa o sociedad respectiva…..” (Art. 14)
•
Por lo tanto, los retiros tributan a todo evento, salvo que corresponda a
ingresos no rentas o rentas exentas.
•
Se asimila su tributación a la de los dividendos.
40
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
2. NUEVO TRATAMIENTO
(continuación)
TRIBUTARIO
SOBRE
LOS
RETIROS
Otras consecuencias del cambio:
•
•
•
•
•
Fin de los retiros en exceso.
Fin de las rentas devengadas.
Fin del impuesto único a los retiros en exceso en caso de
transformaciones.
Fin de la responsabilidad del adquiriente de los derechos sociales a un
socio con retiros en exceso.
Fin de la distribución de los retiros en exceso en caso de divisiones.
41
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
IMPUTACIÓN DE RETIROS
RETIROS
FUT
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA IGC o IA
FUNT
NO OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
UTILIDADES
FINANCIERAS
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA IGC o IA
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Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
3. REINVERSIONES
De acuerdo a las normas del artículo 14 de la LIR , vigente para los año
2015 y 2016, inciso 2° del N° 2 e inciso 2° de la letra b) del N° 3, ambos de
la letra A), expresan lo siguiente:
“También se anotarán en forma separada en el mismo registro, las
inversiones efectuadas en acciones de pago o aportes a sociedades de
personas señaladas en el número 2 de la letra A) de este artículo,
identificando al inversionista y los créditos que correspondan sobre las
utilidades así reinvertidas. De este registro se deducirán las devoluciones de
capital en favor del inversionista respectivo con cargo a dichas cantidades o
las sumas que deban considerarse retiradas por haberse enajenado las
acciones o derechos, lo que ocurra primero.”
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Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
3. REINVERSIONES
Consecuencias del cambio:
•
Las reinversiones en sociedades anónimas y de personas se incorporan
al FUR.
•
Las devoluciones de capital en sociedades anónimas y de personas se
rebajan de FUR.
•
La enajenación de acciones o derechos sociales constituyen retiros
para los inversionistas y se rebajan de FUR.
•
La reinversiones en acciones y derechos sociales constituyen costo
tributario en su futura enajenación. (forman parte del FUR y se entienden
retiradas)
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Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
3. REINVERSIONES VS COSTO TRIBUTARIO
Artículo 3° transitorio N° 7 y 8, de la Ley N° 20.780/2014.
•
•
•
Enajenación de derechos sociales.
Enajenación de acciones emitidas con ocasión de una transformación.
Enajenación de derechos sociales con ocasión de una transformación
ocurrida con anterioridad al 01.01.2015.
No forman parte del costo tributario de enajenación los aportes financiados
con reinversiones efectuados antes del 01.01.2015.
Estas reinversiones nunca formaron parte del FUR, y en consecuencia, al
momento de la enajenación de los títulos no se entenderán retiradas.
45
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
3. REINVERSIONES (Reorganización empresarial)
En caso de conversión, fusión y división de sociedades, se mantendrá el
registro y control de las cantidades invertidas y de las demás rentas o
cantidades acumuladas en la empresa.
En las divisiones se considerará que las rentas acumuladas, así como las
reinversiones a que se refiere este número, sea asignan en proporción al
CPT determinado a la recha de la división.
46
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
4. PÉRDIDA TRIBUTARIA
De acuerdo a lo expresado en el inciso 2° del N°3 del inciso 4° del artículo
31 de la LIR, vigente para los años comerciales 2015 y 2016, establece:
“Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre
que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las
pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades o cantidades
afectas a los impuestos global complementario o adicional a que se refiere
la letra d) del número 3 de la letra A) del artículo 14, se hayan afectado o no
con el impuesto de primera categoría, y a las obtenidas en el ejercicio
siguiente a aquél en que se produzcan dichas pérdidas, …..”
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Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
4. PÉRDIDA TRIBUTARIA
Consecuencias del cambio:
•
Las pérdidas se imputan a rentas contenidas en el FUT se hayan
gravado o no con el IDPC, como es el caso de los dividendos
provisorios percibidos desde una S.A.
•
Deja sin efectos oficios 194/2010 y 198/2014.
48
Situaciones prácticas del registro FUT al 31-12-2015-2016.
5. DEVOLUCIÓN DE CAPITAL
•
Modificaciones efectuadas por el N°3, del artículo segundo de las disposiciones
transitorias de la Ley N° 20.780.
•
Se trata de devoluciones que se efectúen de conformidad a los dispuesto en el artículo
69 del Código Tributario.
•
De acuerdo al siguiente orden de imputación:
49
Continuación…….
CONTRIBUYENTES SIN CONTABILIDAD:
Orden de
Imputación
Rentas o cantidades imputadas
Régimen de tributación
a) Rentas afectas a IGC o IA más antiguas con derecho a crédito
IDPC, cuando corresponda.
a) Afectas a IGC o IA
1° FUR
b) Rentas exentas del IGC
b) Exentas de IGC pero afectas a
IA.
c) INR y rentas gravadas con el Impuesto Único de Primera
categoría.
c) No afectas a IGC o IA.
2° FUT
Rentas afectas a IGC o IA más antiguas con derecho a crédito
IDPC, cuando corresponda.
Afectas a IGC o IA
3° FUF
Cantidades correspondientes a la diferencia entre depreciación
acelerada por sobre la normal.
Afectas a IGC o IA , sin derecho a
crédito.
4° FUNT
a) Rentas exentas del IGC anotadas en dicho registro.
b) Ingresos No constitutivos de Rentas.
a) Exentas del IGC pero afectas a
IA.
b) No afectas a IGC o IA.
c) Rentas gravadas con IDPC en carácter de único
c) No afectas a IGC o IA.
50
Continuación…….
5° Utilidades de
Balance retiradas
en exceso.
Correspondientes a las utilidades de balance retenidas en exceso de
todas las anteriores (cantidades anotadas en los registros 2° al 4° orden
de imputación), sea que se encuentren capitalizadas o no.
Afectas a IGC o IA, sin
derecho a crédito por
IDPC.
No afectas a IGC o IA.
6° Capital social y
sus reajustes
7° Otras
cantidades (1)
Correspondientes al monto aportado por el propietario, socio o
accionista perceptor de esta devolución, incrementado o disminuido por
los aportes, aumentos o disminuciones de capital que aquellos hayan
efectuado, cantidades que se reajustarán debidamente (descontado de
dichas sumas, los valores que hayan sido financiado mediante
reinversiones y que se encuentren anotadas en el FUR.
El retiro, remesa, distribución o devolución de otras cantidades que
excedan de los conceptos señalados anteriormente, se gravarán con el
IDPC, e IGC o IA.
Afectas a IDPC e IGC o
IA.
(1) En el caso de las cantidades a que se refiere el N°7, se trata de un incremento de patrimonio, clasificado en el N°5, del artículo 20 de a LIR.
51
•
Imputación de la devolución de capital:
•
Sociedad Anónima:
•
Se efectuará considerando el remanente de dichas sumas al término del
ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que se efectúe la devolución
de capital, debidamente reajustado.
•
Otros contribuyentes:
•
Se efectuará, al término del mismo ejercicio, debidamente actualizado.
52
• Caso 4
“Devolución de Capital”
53
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
6. TÉRMINO DE GIRO (Art. 38 bis)
Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según
contabilidad completa, que pongan término a su giro, deberán considerar
retiradas o distribuidas (1) la cantidad mayor, entre:
a) FUT + FUR, o
b) La diferencia = [CPT + R. EXC] – [APORTES (2) + FUNT)
(1)
De acuerdo al % de participación en las utilidades.
No se considerarán aquellas cantidades que hayan sido financiadas con rentas que no
hayan pagado, total o parcialmente, los impuestos de la LIR.
(2)
continúa
54
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
6.
TÉRMINO DE GIRO
Capital propio tributario (CPT)
Se considera el CPT positivo a la fecha de TG.
Si el CPT es negativo, se considerará igual cero.
El CPT debe ser determinado de conformidad al artículo 41 de la LIR.
continúa
55
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
6.
TÉRMINO DE GIRO
Impuesto aplicable:
Dichos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un
impuesto del 35%, el cual tendrá el carácter de único de esta ley.
Procederá la imputación del crédito por IDPC. (FUT y FUR)
Rentas que NO se afectan:
No se aplicará este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que
correspondan a los socios o accionistas obligados a declarar su renta
efectiva según contabilidad completa, la cual deberá considerarse retirada
o distribuida a dichos socios a la fecha del término de giro.
continúa
56
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
6.
TÉRMINO DE GIRO
Reliquidación del IUTG
Cuando los propietarios de las empresas que ponen TG opten por
declarar las rentas como afectas al IGC del año del TG, se amplía de 3 a
6 años, el período a considerar para la determinación de la tasa
promedio a aplicar.
Costo para fines tributarios de los bienes adjudicados
El valor de costo tributario que deberán considerar los dueños de las
empresas que terminan su giro, respecto de los bienes que se les
adjudican en la liquidación o disolución, corresponderá al valor para
efectos tributarios considerandos por tales empresas al momento de
determinar su CPT final.
continúa
57
• Caso 5
“Término de Giro”
58
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
7.
MODIFICACIONES A LAS BASES IMPONIBLES DE LOS IMPUESTOS
PERSONALES.
BI del IGC
Se concuerdan los términos del artículo 54 con los cambios incorporados
a los artículos 14, letra A) y 17 N° 7, en el sentido que los retiros
efectuados a cualquier título, salvo que sean ingresos no renta.
Deberán incluir las rentas que resulten de la aplicación de lo dispuesto
en el artículo 41G de la LIR, a contar del 01.01.2016.
Se incluirán las rentas presuntas en el caso de los comuneros en
proporción a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate.
continúa
59
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
7.
MODIFICACIONES A LAS BASES IMPONIBLES DE LOS IMPUESTOS
PERSONALES.
BI del IA
Se concuerdan los términos del artículo 54 con los cambios incorporados
a los artículos 14, letra A) y 17 N° 7, en el sentido que los retiros
efectuados a cualquier título, salvo que sean ingresos no renta.
También forman parte de la base aquellas rentas exentas solamente del
IGC, no así del IA.
continúa
60
Modificaciones al registro FUT, Ley N° 20.780, vigencia año 2015-2016
7.
MODIFICACIONES AL ARTÍCULO 74 N° 4 LIR.
Se modifica con el objeto de concordar las disposiciones de este artículo
con las modificaciones a la letra A) del artículo 14 de la LIR.
Se modifica la tasa de retención de IA, sobre las partidas señaladas en
el inciso 3°, del artículo 21 de la LIR, desde un 35% a un 45%.
continúa
61
• Día 3
Renta Presunta
62
Renta Presunta: Normas Generales
Normativa Legal
Al 31 diciembre 2015
Al 1° de enero 2016
a) Actividad agrícola
 Letra b) del N° 1 del artículo 20.
b) Actividad minera
 Artículo 34
c) Actividad de transporte
 Artículo 34 bis
a) Artículo 34
 N° 1 Normas generales
 N° 2 a), Actividad agrícola
 N° 2 b), Transporte terrestre de carga
o pasajeros
 N° 2 c), Minería
Instrucciones administrativas : Circular N° 37 de 2015
63
Renta Presunta, Artículo 34 LIR (vigencia: 01-01-2016)
Requisitos para acogerse al sistema de renta presunta (4)
(1) Según su actividad o giro: Contribuyentes cuya actividad sea la
explotación de:
 Bienes raíces agrícolas
 Minería
 Transporte terrestre de carga
 Transporte terrestre de pasajeros
64
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos]
(2) En cuanto a su forma jurídica, deben estar siempre y en todo
momento compuestos por personas naturales y solo podrán
ser:
 Empresarios Individuales (EI)
 Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL)
 Las Comunidades (Cm)
 Cooperativas (Co)
 Sociedades de Personas (SP)
 Sociedades por Acciones (SpA)
continúa
65
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos]
continuación
Se excluyen:
 Los establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas,
agentes o representantes
 Sociedades Anónimas (abiertas y cerradas)
 Sociedades en Comanditas por Acciones
66
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos]
(3) En cuanto a los ingresos (de entrada y permanencia en el
régimen) : Deben expresarse en UF, de acuerdo con el valor que
tenga esta unidad el último día del mes en que el ingreso respectivo
haya sido percibido o devengado, lo que ocurra en primer término.
ACTIVIDAD
TOPES
a)
Agrícola
9.000 UF
b)
Transporte terrestre de
carga ajena o de pasajeros
5.000 UF
c)
Minería
17.000 UF
67
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos]
Forma en que se computan los ingresos:
 Deberán considerar los ingresos propios
 Los obtenidos por sus relacionados, cualquiera sea su
régimen de tributación.
Ingresos propios: Ventas o ingresos netos anuales (sin IVA), sea
que provengan de actividades sujetas al régimen de renta efectiva o
presunta.
Excepto:
 Enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado.

INR (artículo 17 de la LIR).
continúa
68
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos]
continuación
Ingresos de los relacionados: Ventas o ingresos netos anuales
(sin IVA), sea que provengan de actividades sujetas al régimen de
renta efectiva o presunta.
Existen dos tipos de relación:
i)
Los relacionados cualquiera sea su forma jurídica y su actividad o
giro.
ii)
Los relacionados en los mismos términos, pero a través de una
persona natural, los cuales solo deberán considerar los ingresos
provenientes de la explotación de bienes raíces agrícolas, del
transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros y de la minería.
69
Son relacionados:
a) Las empresas o sociedades que formen parte del mismo grupo empresarial,
conforme a lo dispuesto en el artículo 96 de la Ley N° 18.045 y las personas
relacionadas en los términos del artículo 100 de la misma ley.
b) Las EIRL, SP, las Co y Cm en las cuales tenga facultad de administración o si
participa a cualquier título en más del 10% de las utilidades, ingresos, capital
social o en una cuota o parte del bien respectivo.
c) La Sociedad Anónima, SpA y Sociedad en Comandita por Acciones, si es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho a más del 10% de
las acciones, de las utilidades, ingresos o de los votos en la junta de
accionistas.
d) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en
que es partícipe en más del 10% del contrato.
70
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos y normas de relación]
Norma de especial de relación: inciso 5°, del N° 3, del artículo 34
de la LIR
Si una empresa, sociedad, Cm o Co, de acuerdo con las reglas precedentes
se encuentra relacionada directamente con alguna de las personas o
empresas señaladas en la letra a), b) y c) anteriores, y ésta a su vez se
encuentra relacionada con otras, se entenderá que la empresa, sociedad
Cm o Co se encuentra también relacionada con estas últimas, debiendo por
tanto considerar también el total de sus ventas o ingresos netos anuales
para los fines de verificar el cumplimiento de este requisito.
continúa
71
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos y normas de relación]
Los relacionados en los mismos términos, pero a través de una
persona natural:
En este caso, para determinar si una persona natural está relacionada con
otra persona, empresa, Co, Cm o sociedad, se considerarán las reglas de
relación antes señaladas, y en tal caso, no es necesario que la persona
natural que relaciona a una persona o empresa con otra realice alguna de
las actividades sujeta a renta presunta, sino que sólo basta que se
encuentre relacionada con más de una persona, empresa, Cm, Co o
sociedad que sí desarrollen alguna de estas actividades.
continúa
72
Si computados los ingresos netos se excede de los topes (2) efectos
(1) Todas los relacionados deberán declarar en renta efectiva, sobre la base de un
balance general, según contabilidad completa conforme al artículo 14 o letra A), del
artículo 14 ter de la LIR.
(2) Deberán informar dicha circunstancia, mediante carta certificada a sus
relacionados y a los contribuyentes que tengan en ellas mas del 10% de la propiedad,
capital, utilidades o ingresos.
73
• Actividad Práctica
“Normas de Relación”
74
Actividad Práctica 1
75
Actividad Práctica 2
76
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos y normas de relación]
Límite al monto de los ingresos provenientes de la posesión,
explotación o enajenación, a cualquier título de los
siguientes bienes:
 Derechos sociales
 Acciones de sociedades
 Cuotas de fondos de inversión,
Máximo 10% de los ingresos brutos totales del año comercial
respectivo (propios, cualquiera sea el régimen - art.29 LIR)
77
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos y normas de relación]
Total de ingresos provenientes
de inversiones
X
100
=%
Total de ingresos brutos
anuales
78
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos y normas de relación]
 Los ingresos se controlan mediante Libro de Compras y
Ventas
 Los no obligados a llevar el Libro de compras y ventas,
deberán llevar un Sistema de Control de Flujo de Ingresos
(cuya forma será establecida mediante resolución)
Excepto: Las microempresas del artículo 2° de la Ley N° 20.416, son
aquellas cuyos ingresos anuales del giro no hayan
superado las 2.400 UF en el último año calendario.
79
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos y normas de relación]
Norma especial de contagio (inc.2°, del N°4, art.34 LIR)
No obstante cumplir con todos los requisitos indicados anteriormente, está
inhabilitado para acogerse al sistema de renta presunta:
(i)
Cuando se exploten los siguientes bienes en calidad de arrendatario o
mero tenedor, cuyos propietarios tributen en renta efectiva o deban
hacerlo a contar del ejercicio siguiente:
 Predios agrícolas
 Pertenencias Mineras
 Vehículos motorizados de transporte de carga ajena
 Vehículos motorizados de transporte de pasajeros
80
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos y normas de relación]
(ii) Cuando se adquieran los siguientes bienes de propietarios que tributen en
renta efectiva o deban hacerlo a contar del ejercicio siguiente:
 Predios agrícolas
 Pertenencias Mineras
Y los que a su vez adquieran estos bienes de los que se contagiaron de la
forma señalada en este número.
81
Renta Presunta, Art. 34 LIR [requisitos y normas de relación]
Efectos del incumplimiento de los requisitos
•
Los contribuyentes que incumplan alguno de los requisitos señalados o queden bajo
los supuestos de las normas de contagio estarán obligados a tributar bajo el sistema
de renta efectiva (art. 14 o letra A del art. 14 ter) a contar del día 1° de enero del
año comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetándose en
todo a las normas comunes de la LIR
82
Renta Presunta, Art. 34 LIR [Requisitos]
REQUISITOS O CONDICIÓN
a) El indicado en el N° 1,
de la letra B.2)
(Límite de ventas o ingresos
anuales)
b) El indicado en el N° 2,
de la letra B.2)
OPORTUNIDAD EN QUE DEBE
VERIFICARSE
Al término del año comercial
inmediatamente anterior a aquél
en que desea ingresar o
mantenerse en el régimen de
renta presunta.
No podrá incorporarse al régimen de
renta presunta, o bien, deberá
abandonarlo a contar del día 1° de
enero del año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el incumplimiento.
Al inicio de actividades.
No podrá incorporarse al régimen de
renta presunta dentro del plazo del
artículo 68 del Código Tributario al inicio
de actividades.
En todo momento.
No podrá incorporarse al régimen de
renta presunta, o bien, deberá
abandonarlo a contar del día 1° de
enero del año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el incumplimiento.
(Límite de capital efectivo)
c) El indicado en el N° 3,
de la letra B.2)
CONSECUENCIA DEL INCUMPLIMIENTO
(Sólo personas naturales)
83
continúa
Renta Presunta, Art. 34 LIR [Requisitos]
continuación
REQUISITOS O CONDICIÓN
d)
El indicado en el N° 4, de la
letra B.2)
(Límite de ingresos de inversiones en
acciones, derechos y cuotas)
e)
El indicado en el N° 1, de la
letra B.3)
OPORTUNIDAD EN QUE DEBE
VERIFICARSE
CONSECUENCIA DEL
INCUMPLIMIENTO
Al término del año comercial
inmediatamente anterior a
aquél en que desea ingresar o
mantenerse en el régimen de
renta presunta.
No podrá incorporarse al régimen de
renta presunta, o bien, deberá
abandonarlo a contar del día 1° de
enero del año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el
incumplimiento.
En todo momento.
No podrá incorporarse al régimen de
renta presunta, o bien, deberá
abandonarlo a contar del día 1° de
enero del año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el
incumplimiento.
En todo momento.
No podrá incorporarse al régimen de
renta presunta, o bien, deberá
abandonarlo a contar del día 1° de
enero del año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el
incumplimiento.
(Arriendo o mera tenencia a
contribuyente de renta efectiva)
f)
El indicado en el N° 2, de la
letra B.3)
(adquisición de bienes a contribuyente
renta efectiva)
84
Oportunidad de ejercer la opción de acogerse a renta presunta, Art. 34 LIR
Formalidades ante el SII y plazos para acogerse al régimen de
renta presunta
1) Contribuyentes que inicien actividades: Dentro del plazo del artículo 68 del
Código Tributario y presentar el Formulario que se establecerá mediante
resolución del SII y siempre que su capital efectivo (N° 5, del artículo 2° de la
LIR) no exceda de los siguientes límites.
2) Los demás contribuyentes dentro de los dos primeros meses de cada año
comercial (siempre que cumplan los requisitos al término del año comercial
anterior).
85
Determinación Renta Presunta, Art. 34 LIR
Determinación de la renta presunta
Características de la renta:
-
Es una presunción de derecho.
Aplica cualquiera sea el título a través del cual se explote el bien.
Se grava con los IDPC e IGC o IA, en el mismo ejercicio.
a) Renta presunta proveniente de la actividad agrícola: es igual al 10%
del avalúo fiscal del predio respectivo vigente al 1° de enero del año en
que debe declararse el impuesto. Así entonces, para los fines de
determinar la renta presunta correspondiente al año calendario 2016, por
ejemplo, se debe considerar el avalúo fiscal del bien raíz respectivo
vigente a contar del 1° de enero del año calendario 2017.
86
continúa
Determinación Renta Presunta, Art. 34 LIR
Créditos: Los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas en calidad
de propietarios o usufructuarios, tendrán derecho a rebajar del monto del
IDPC que grave las rentas presuntas, el impuesto territorial pagado por el
período al cual corresponda la declaración de renta.
b) Renta presunta proveniente de la actividad del transporte terrestre de
carga ajena o de pasajeros: Es igual al 10% del valor corriente en plaza del
vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente.
El valor corriente en plaza del vehículo: Es el determinado por el Director de
este Servicio al 1° de enero de cada año en que deba declararse el impuesto,
mediante resolución que será publicada en el Diario Oficial o en otro diario de
circulación nacional
87
continúa
Determinación Renta Presunta, Art. 34 LIR
 c) Renta presunta proveniente de la actividad minera: Será la que
resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, la
siguiente escala:
 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio
respectivo no excede de 276,79 centavos de dólar.
 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio
respectivo excede de 276,79 centavos de dólar y no sobrepasa de 293,60
centavos de dólar.
 10% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio
respectivo excede de 293,60 centavos de dólar y no sobrepasa de 335,52
centavos de dólar.
 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio
respectivo excede de 335,52 centavos de dólar y no sobrepasa de 377,52
centavos de dólar.
 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio
respectivo excede de 377,52 centavos de dólar.
continúa
88
Determinación Renta Presunta, Art. 34 LIR
continuación
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos
fijado por la Comisión Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros
deberá reajustarse de acuerdo con la variación experimentada por el IPC en
el período comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes
anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
Se incluye aquí la actividad de explotación de plantas de beneficio de
minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en
más de un 50% de la pertenencia explotada por el mismo contribuyente
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o
plata, la LIR presume de derecho que la renta líquida imponible es del
6% del valor neto de la venta de ellos.
89
Impuestos que gravan la Renta Presunta, Art. 34 LIR
continuación
REGLAS DE ATRIBUCIÓN A LOS PROPIETARIOS SOCIOS,
COOPERADOS, COMUNEROS O ACCIONISTAS
a) En la forma que los socios, cooperados, comuneros o accionistas hayan
acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre y cuando se
haya dejado expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de
distribución en el contrato social, los estatutos o, en el caso de las
comunidades, en una escritura pública, y se haya informado de ello al
Servicio, en la forma y plazo que éste fije mediante resolución, de
acuerdo a lo establecido en el N° 6, de la letra A), del artículo 14 de la
LIR.
b) En caso que no se apliquen la regla anterior, la atribución de rentas
deberá efectuarse en la misma proporción en que el contribuyente haya
suscrito y pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad,
negocio o empresa y en el caso de las comunidad en proporción a su
cuota.
90
Crédito por IDPC imputable al IGC o IA por Renta Presunta, Art. 34 LIR
CRÉDITO POR IDPC EN CONTRA DEL IGC O IA (ART.56 Y 63
LIR).
Será equivalente a la cantidad que resulte de aplicar a las rentas presuntas
que se encuentren incluidas en la renta bruta global (sin incremento) o base
imponible, la misma tasa del IDPC con la que se gravaron.
En ningún caso dará derecho a este crédito, el IDPC determinado sobre
rentas presuntas de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial
pagado. En tal caso, sólo procederá como crédito por IDPC, aquella parte de
dicho impuesto de cuyo monto no pueda rebajarse el impuesto territorial
pagado.
Respecto de los contribuyentes de IGC el excedente podrá imputarse a los
demás impuestos de declaración anual y en caso que aún resultare un
excedente, podrá solicitarse su devolución cuando éste se encuentre
efectivamente pagado, en la forma señalada en el artículo 97 de la LIR.
91
Obligación de efectuar Pagos Provisionales Mensuales , contribuyentes de renta presunta,
Art. 34 LIR
Pagos provisionales mensuales, a contar del 1° de enero de
2016
a) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.
No se encuentran obligados a efectuar pagos provisionales
mensuales.
b) Contribuyentes que se dediquen a la actividad minera.
Los contribuyentes mineros sometidos a las disposiciones de la LIR,
darán cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones
a que se refiere el N° 6, del artículo 74 LIR.
c) Contribuyentes que se dediquen al transporte terrestre de carga
ajena o de pasajeros.
Dichos contribuyentes, se encuentran obligados a efectuar un pago
provisional mensual acogidos al régimen de renta presunta:
continúa
92
Obligación de efectuar Pagos Provisionales Mensuales , contribuyentes de renta presunta,
Art. 34 LIR
i.
Los que desarrollen la actividad de transporte terrestre de carga ajena,
considerando mensualmente un 0,3% sobre el precio corriente en plaza
de los vehículos que utilizan para el desarrollo de dicha actividad;
ii.
Los que desarrollen la actividad de transporte terrestre de pasajeros,
considerando mensualmente un 0,3% sobre el precio corriente en plaza
de los vehículos que utilizan para el desarrollo de dicha actividad;
Se excepcionan de esta obligación, las personas naturales cuya
presunción de renta determinada en cada mes del ejercicio comercial
respectivo, sobre el conjunto de los vehículos que exploten, no exceda
de una UTA.
continúa
93
Obligación de efectuar Pagos Provisionales Mensuales , contribuyentes de renta presunta,
Art. 34 LIR
continuación
d) Posibilidad de acumular pagos provisionales mensuales obligatorios.
i) Situación a partir del 1° de enero de 2015.
Por modificación del inciso 2° del artículo 91 de la LIR, a partir del 1° de
enero de 2015, a contar de dicha fecha sólo los contribuyentes que no sean
sociedades anónimas, sociedades por acciones, en comandita por acciones,
o agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de
empresas extranjeras que operen en Chile, que a cualquier título exploten
vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, y que estén
sujetos al régimen de renta presunta, tendrán la posibilidad de acumular sus
PPMO en la forma señalada en dicho inciso, esto es, hasta por cuatro
meses.
ii) Situación a partir del 1° de enero de 2016.
Atendido que se modifica lo indicado en la letra e), del artículo 84 de la LIR, a
partir del 1° de enero de 2016, los contribuyentes que desarrollen la actividad
del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, acogidos al régimen
de renta presunta del artículo 34 de la LIR, podrán declarar y pagar sus
pagos provisionales mensuales en forma mensual o proceder a su
acumulación por dos meses, tres meses o cuatro meses como máximo.
94
Normas que deben cumplir los contribuyentes que deban declarar en base a renta
efectiva
LOS CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA
PRESUNTA QUE A PARTIR DEL 1° DE ENERO DE 2016, DEBAN
O VOLUNTARIAMENTE DECIDAN DECLARAR SOBRE RENTA
EFECTIVA
- Obligatoriamente: Aviso acompañando balance inicial dentro del plazo para
presentar su declaración anual de impuestos.
- Voluntariamente: Aviso acompañando balance inicial en octubre del año
anterior al cambio, no podrán volver a renta presunta en ningún caso.
Si se omite el aviso: Aplica prescripción extraordinaria de 6 años.
Los que debieron retirarse del régimen de renta presunta, podrán volver, si durante 5
ejercicios consecutivos o mas no se dedican a estas actividades susceptibles de
acogerse a renta presunta, se entiende que se efectúa esta actividad cuando arrienda o
cede este tipo de bienes conservando la propiedad o el usufructo.
95
Normas que deben cumplir los contribuyentes que deban declarar en
base a renta efectiva

Sistemas de tributación al que deberán acogerse:
-
Art. 14 A) de la LIR
Art. 14 A) o B) a contar de 01.01.2017
Art. 14 ter letra A) de régimen simplificado

Sistemas de contabilidad que podrán llevar los contribuyentes para acreditar la
renta efectiva:
-
Sistema de contabilidad completa
Sistema de tributación simplificada
Sistema de contabilidad agrícola simplificada establecido a través del Decreto
Supremo N° 344, del Ministerio de Hacienda.
96
Primera enajenación de predio agrícola en renta efectiva
Es aquella que se efectúa a partir del 1° de enero de 2016, estando obligatoriamente en
el régimen de renta efectiva.
Y será INR el valor de enajenación, incluido el reajuste del saldo de precio hasta
concurrencia de cualquiera de las siguientes cantidades, a elección del contribuyente:
a) El valor de adquisición del bien raíz agrícola respectivo, reajustado por el IPC entre
el último día del mes anterior a la adquisición y el último día del mes que antecede al
término del año comercial anterior a aquel en que se efectúa la enajenación;
b) El valor del avalúo fiscal del bien raíz agrícola respectivo, a la fecha de enajenación;
c) El valor comercial del predio determinado según la tasación que, para este sólo
efecto, practique este Servicio,
d) El valor comercial del predio, incluyendo sólo los bienes que contempla la Ley N°
17.235, determinado por un ingeniero agrónomo, forestal o civil, con, a lo menos,
diez años de título profesional.
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Muchas Gracias
98
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