Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
Tema 1.6
Sección 23 Ingresos
1
2
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
Sección 23 – Resumen General
3
• La Sección 23 combina los temas cubiertos por
separado en:
– IAS (Normas Internacionales de ContabilidadNIC)18 Ingresos
– IAS (Normas Internacionales de
Contabilidad)11 Contratos de Construcción
• Los principios en la Sección 23, son los mismos
que en las secciones NIC 18 y 11
• La Sección 23 incluye un Anexo con ejemplos.
Sección 23 – Alcance
4
• La Sección 23 abarca los ingresos percibidos
de:
– Venta de bienes
– Prestación de Servicios
– Servicios de Construcción
– El uso de los activos de una entidad por parte
de otros:
– interés,
– regalías,
– dividendos recibidos
Sección 23 – Exclusiones del alcance
5
• Pero algunos ingresos especializados son
cubiertos en otras secciones de las NIIF para
PYMES
– Arrendamientos (Sección 20)
– Instrumentos de Financiación (Secciones 11 y
12)
– Asociadas y empresas conjuntas (Secciones
14 y 15)
– Propiedad de Inversión (Sección 16)
– Agricultura (Sección 34)
Sección 23 – Temas principales que se
cubrieron
• La sección 23 principios cubre
– ¿Qué son los ingresos?
– ¿Cómo medir los ingresos?
– ¿Cuándo reconocer los ingresos?
– Identificación de la transacción de
ingresos
– Entregas múltiples
– revelaciones
6
Sección 23 – Definición de ingresos
7
• Definición de ingresos
Entrada bruta de beneficios económicos durante el
periodo de las actividades ordinarias de una
entidad
– Medición del “bruto” (distinto de las ganancias)
– ‘Beneficios económicos’ quiere decir efectivo u
otros activos
– Resulta en incremento del patrimonio (Por ej.,
los valores no son ingresos)
– ‘Actividades ordinarias’ (no de las ganancias)
Sección 23 – Ejemplo: definición
8
• Ejemplo: Una cadena de 10 tiendas de
bicicletas, vende bicicletas nuevas y usadas y
también las alquila. Este año, vendió el terreno
y edificio de una de sus tiendas, la cual estaba
cerrada.
– Cuenta con 3 tipos de ingresos: Venta de
bicicletas nuevas, venta de bicicletas usadas y
alquileres.
– Lo proveniente de la venta del terreno y el
edificio no son ingresos (no ‘ordinarios’); en vez
de serlo, esto se presenta neto, como una
ganancia o pérdida
Sección 23 – Principio de medición
9
• Principio: Valor razonable de
contraprestaciones cobradas o por cobrar
– El neto de los descuentos negociados, descuentos por
pago anticipado y reembolso por volumen
– No incluye las sumas cobradas en nombre de otros,
tales como:
– Impuesto de venta, impuesto de valor agregado,
impuesto de bienes y servicios (GST, por sus siglas
en inglés)
– Los montos cobrados mientras se desempeñaba
como un agente en lugar de un vendedor principal
(sólo la comisión es ingreso)
Sección 23 – Ejemplo: descuento en
efectivo
10
• Ejemplo: Bienes vendidos por 500, a
vencer en 60 días. El cliente puede recibir
un 10% de descuento si paga en 30 días.
–Si el cliente obtiene el descuento, el
ingreso es de 450.
–Estaría mal el tener ingresos de 500 e
interés o algún otro gasto de 50.
Sección 23 – Ejemplo: ‘venta’ a un
agente
11
• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 por medio
de un intermediario (agente) quien recibe una
comisión de 10. Somos los propietarios de los
bienes hasta que son vendidos a los usuarios.
Somos responsables por los defectos y
devoluciones de los usuarios.
– Tenemos ingresos por 100 y gastos por
comisión de 10, sólo cuando el agente le vende
bienes al usuario final.
– Estaría mal el reconocer los ingresos cuando
los bienes se le envían al agente.
Sección 23 – Ejemplo: ventas al
distribuidor
12
• Ejemplo: Le vendemos bienes al
distribuidor por 90 y él los vende en 100.
Aceptamos devoluciones del distribuidor.
– Tenemos ingresos por 90 cuando los bienes
se venden al distribuidor. Al mismo tiempo,
se acumularían las devoluciones estimadas.
Sección 23 – Ejemplo: cobro de
impuestos por ventas
13
• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 más
10 de impuesto por ventas. Enviamos los
impuestos mensualmente al gobierno. El
comprador nos paga 110 inmediatamente.
– Tenemos ingresos de 100
– Estaría mal el tener ingresos por 110 y
gastos de 10 por impuestos
Sección 23 – Pago diferido
14
• Se difiere el recibo por ingresos
– Si el diferido son los términos de crédito
normales en la industria, ingreso = importe
contractual (sin descuentos)
– Pero si el diferido constituye una transacción
financiera, ingreso = valor presente de todos los
recibos esperados. La tasa de descuento es:
– La tasa predominante para un instrumento similar, o
– La tasa de interés “implícita” que descuenta el flujo
de efectivo a precio de venta en efectivo corriente
Sección 23 – Ejemplo: pago diferido
15
• Ejemplo: Vendemos bienes que cuestan
1,500,000 por 2,000,000 a pagar en 2 años
sin intereses. El precio en efectivo actual
debió haber sido 1,652,893.
Transacción por financiación. El ingreso
preliminar es de 1,652,893. La ganancia es
de 152,893.
– VA = (VR) / ((1+int)^periodos)
– 1,652,893 = (2,000,000) / ((1+int)^2)
– Int = .10 (10%) al resolver la ecuación
Sección 23 – Ejemplo …continuación
16
• Ejemplo, continuación:
– Ingreso por interés 1er año = 1,652,893 x
10% = 165,289, no pagado, elevando las
cuentas por cobrar a 1,818,182.
– Ingreso por interés 2do año = 1,818,182 x
10% = 181,818, elevando las cuentas por
cobrar a 2,000,000, el cual es entonces
saldado.
Sección 23 – Ejemplo …continuación
17
• Ejemplo, continuación: Asientos
1 Ene 01
31 Dic 01
Cuentas por Cobrar
Ingresos
1,652,893
1,652,893
Cuentas por Cobrar
Ingresos por Interés
165,289
31 Dic 02
Cuentas por Cobrar
181,818
31 Dic 02
Ingresos por Interés
Efectivo
Cuentas por Cobrar
165,289
181,818
2,000,000
2,000,000
Sección 23 – Cambios (devoluciones)
18
• Los cambios de bienes o servicios
– No reconocer como ingresos, si:
– Se cambia con bienes / servicios similares, o
– La transacción carece de sustancia comercial
– Reconocer como ingresos, si:
– Se cambia con bienes / servicios diferentes
(no similares), y
– La transacción tiene sustancia comercial
Sección 23 – Medición de un cambio
19
• Si se reconoce ingresos del cambio de un
bien o servicio, la jerarquía para su
medición es:
1. VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado
por cualquier efectivo transferido)
2. VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado
por cualquier efectivo transferido)
3. Si ninguno de los anteriores puede ser medido
confiablemente, entonces el ingreso = importe
en libros del activo cedido (ajustado por
cualquier efectivo transferido)
Sección 23 – ‘Unidad de la cuenta’
20
• Normalmente, cada transacción de ventas
se hace de manera individual
• Pero si se llegase a necesitar ‘entregas
múltiples’, se debe reconocer por separado el
ingreso de cada componente, tal como:
– Venta de bienes y servicio subsiguiente
– Venta de bienes e instalación
– Venta de ‘hardware’ y ‘software’
– Venta de ‘software’ y mantenimiento futuro
Sección 23 – Ej.: entregas múltiples
21
• Ejemplo: Normalmente, un distribuidor de
automóviles vende un auto por 10,000 y ofrece
3-años de servicio por un cargo adicional de
400. Como si fuese una promoción, el
distribuidor incluye el servicio de 3-años como
parte de la venta del auto, por un precio total de
10,200.
– Transacción de múltiples elementos
– Ingreso por venta del auto = 10000 / 10400 x
10,200 = 9,808 (reconocidos en la entrega)
– Ingreso por servicio de 392, reconocidos sobre
un periodo de 3 años de servicio
Sección 23 – entregas múltiples
22
• En ocasiones, las ‘entregas múltiples’
deben ser reconocidas como una (1) sola
transacción, para reflejar la sustancia
comercial:
– Venta de bienes con un acuerdo por
separado de recompra de bienes en una
fecha posterior
Sección 23 – Premios a la lealtad del
cliente
23
• La venta de bienes/servicios con premios
a la lealtad del cliente
– En esencia, esta es una entrega múltiple
– Asignar el VR de la contraprestación
recibida a (a) la venta principal (b)
proporcionar créditos con base en el VR.
Los créditos por premiación se convierten
en un ingreso diferido (pasivo) hasta que
sean canjeados.
Sección 23 – Principio de
reconocimiento
24
• El Reconocimiento significa incorporar un
artículo que cumple con la definición de
ingresos en los resultados del periodo,
cuando cumple con el siguiente criterio:
– Es probable que cualquier beneficio
económico futuro asociado con el artículo
de ingreso, fluya a la entidad, y
– Que la cantidad de ingreso pueda ser
medida con confiabilidad.
Sección 23 – Reconocer la venta de
bienes
25
• Venta de bienes: Reconocer ingreso cuando
– los riesgos y premios son transferidos;
– el vendedor no tiene participación continua;
– el monto de ingreso se puede medir
confiablemente;
– es probable que el vendedor reciba el ingreso;
y
– los costos incurridos (incluyendo esos en los
que se vaya a incurrir) pueden ser medidos
confiablemente.
Sección 23 – Reconocer la venta de
bienes
26
• Venta de bienes: ¿Cuándo son transferidos los
riesgos y premios?
– Normalmente: cuando el título es transferido y/o
el comprador toma posesión
– Los riesgos son retenidos si:
– Las obligaciones de desempeño están por encima
de la garantía normal
– El contingente de venta en caso de la reventa del
vendedor
– Remanente significativo de instalación
– Incertidumbre sobre las devoluciones del
comprador
Sección 23 – Ejemplos: Venta de bienes
27
• Ejemplo: Bienes vendidos con 2-años de
garantía
– La garantía no previene el reconocimiento de
ingreso si el costo estimado es medible.
Normalmente no es una entrega aparte.
• Ejemplo: El vendedor retiene el título de los
bienes vendidos hasta que el pago final es
recibido
– No previene el reconocimiento de ingreso si el
cobro está asegurado o es medible
Sección 23 – Reconocer venta de
servicios
28
• Venta de servicios:
– Reconocer ingreso basado en la etapa de
ejecución cuando el resultado de la transacción
puede ser estimado confiablemente (ver
próxima diapositiva)
– Línea recta si son muchas actas de servicio
– Acta(s) significativa(s)
– Método de recuperación de costos cuando el
resultado no puede ser estimado
confiablemente
Sección 23 – Ejemplos: venta de
servicios
29
• Ejemplo: Una agencia de seguridad recibe
10,000 para responder a alarmas por un periodo
de 2-años
– La etapa de ejecución del contrato de servicio
es aún mayor a dos años. 10,000 / 24 = 417 de
ingreso reconocido por mes.
• Ejemplo: Para una firma de abogados, el
contingente de comisión es cero, si no se gana
el caso. El resultado se desconoce. Se incurre
en costos.
– El contrato de servicio, el resultado no puede
ser estimado confiablemente. Costos = gastos.
Sección 23 – Etapa de ejecución
30
• Etapa de ejecución – el resultado puede
ser estimado confiablemente cuando:
– El monto del ingreso se puede medir
– El cobro es probable
– La etapa de ejecución, en la fecha de
reporte, puede estimarse confiablemente
– Los costos incurridos y los costos futuros
pueden ser medidos confiablemente
Sección 23 – Contratos de
construcción
31
• Contratos de construcción:
– Reconocer ingreso basado en la etapa de
ejecución, cuando el resultado de la transacción
puede estimarse
– El método de recuperación de costo cuando el
resultado no puede ser estimado confiablemente
– Normalmente cada contrato se hace por separado,
pero ocasionalmente:
– Divida un contrato sencillo en múltiples
contratos
– Combine múltiples contratos en uno solo (uno
sencillo)
Sección 23 – Contratos de
construcción
32
• Contratos de construcción: Maneras para
estimar la etapa de ejecución
– Basado en las entradas: % de costos incurridos para
costos totales estimados. (Esto es lo más común.)
– Basado en las salidas:
– Encuesta a Ingeniería sobre el trabajo efectuado
– Porción física del trabajo que ha sido completado
(Por ej., Kms de carretera pavimentada)
– Excluye costos incurridos para actividades futuras (es
decir, inventario de materiales y pagos por adelantado)
Sección 23 – Contratos de
construcción
33
• Contratos de construcción: Otros puntos
– Los costos cuya recuperación no son
probables, se consideran un gasto
inmediato
– Si un contrato resulta en pérdida
probablemente , reconocer
inmediatamente la pérdida y una
provisión (contratos onerosos en la
Sección 21)
Sección 23 – Ejemplo: % de ejecución
34
• Ejemplo: Contrato firmado X1 por 2,000. El
estimado de costos inicial es de 1,200. En
X1 se incurren en costos por 800. Se estima
un costo adicional de 400.
–Para X1: % de ejecución basado en costos
= 800 / 1,200 = 66.7%. Ingreso = 2,000 x
.667 = 1,333. Costo = 800. Ganancia = 533.
–Para X2: El contrato finaliza a mediados de
X2. Costo total = 1,250. Ingreso 667. Costo
= 450. Ganancia = 217.
Sección 23 – Contratos de
construcción
35
• Contratos de construcción donde el
resultado no puede ser estimado
confiablemente:
– Utilizar el método de recuperación de
costo:
– Reconocer ingreso sólo en la medida
en que los costos incurridos se puedan
recuperar
– Reconocer costos de contrato como
gasto, cuando se incurran
Sección 23 – Ejemplo: recuperación de
costos
36
• Ejemplo: Precio fijo, contrato de 5-años
por 100,000. En el año 1, se incurre en
costos de 5,000. No se puede estimar los
costos adicionales, pero (a) las pérdidas
son improbables y (b) el cobro es
altamente probable.
– Utilice el método de recuperación de costo
– En el año 1, el ingreso de 5,000 y costos de
5,000 con una ganancia de 0
Sección 23 – Interés, regalías y
dividendos
37
• Interés: Reconocer utilizando el método de
interés efectivo
• Regalías: Reconocer con base en el
acumulado, de acuerdo con la sustancia del
acuerdo relevante
• Dividendos: Reconocer en cuanto el
derecho de recibir el pago se establezca
• Todos los anteriores asumen que se puede
cobrar y medir confiablemente
Sección 23 – Ejemplo: ingreso de
intereses
38
• Ejemplo: Compramos un bono por 100,000
canjeable en 6 años por 134,010.
• VA = (VR) / ((1+int)^periodos)
• 100,000 = (134,010) / ((1+int)^6). int = .05 = 5%
Año
Interés al 5% x Cobrar
A recibir del bono
Bono de débito, Ingreso del interés de crédito
100,000
1
5,000
105,000
2
5,250
110,250
3
5,513
115,763
4
5,788
121,551
5
6,078
127,629
6
6,381
134,010
Sección 23 – Revelación
39
• Políticas contables para reconocimiento de
ingresos
• Monto de ingresos para cada categoría:
–
–
–
–
–
–
–
–
Venta de bienes
Prestación de servicios
Interés
Regalías
Dividendos
Comisiones
Subvención del Gobierno
Otros
Sección 23 Política de revelación contable40
Reconocimiento de ingreso
“El ingreso por venta de bienes es reconocido
cuando los bienes son entregados y su título se ha
transferido. El ingreso por regalías de patentes con
licencia debido al uso por otros, es reconocido en
base a una línea recta sobre el periodo de la
licencia. El ingreso es medido en la
contraprestación del valor razonable cobrado o por
cobrar, el neto de los descuentos e impuestos
relacionados con las ventas que fueron cobradas
en nombre del gobierno.”
Sección 23 Ingreso por categoría
41
Nota X Ingreso
Venta de bienes
Regalías –
licenciamiento
de patentes
20X2
20X1
XX,XXX,XXX
XX,XXX,XXX
X,XXX,XXX
XX,XXX,XXX
X,XXX,XXX
XX,XXX,XXX
Sección 23 – Revelación: contratos
• revelaciones adicionales para contratos de
construcción:
– Ingreso reconocido
– Método para determinar el ingreso
– Método para determinar la etapa de
ejecución
– Monto bruto adeudado por los
consumidores (activos)
– Monto bruto adeudado por los
consumidores (pasivo)
42
Descargar

Slide 1