Facultad de Ciencias Económicas - Universidad de Palermo
Encuentro “Mejores Prácticas y Tendencias para
Contadores Públicos”
6 y 7 de agosto
Contabilidad Ambiental de
Gestión y Financiera
Expositora: Dra. Luisa Fronti de García
Universidad
deFronti
Buenos Aires
Luisa
Luisa Fronti
1
1
Facultad de Ciencias Económicas - Universidad de Palermo
Encuentro “Mejores Prácticas y Tendencias
para Contadores Públicos”
6 y 7 de agosto
“PROTOCOLO DE KIOTO SU CAPTACIÓN
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS E
INFORMES DE GESTIÓN”
Luisa Fronti de García
Universidad de Buenos Aires
LuisaFronti
Fronti
Luisa
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ALGUNAS REFLEXIONES SOBRE EL MEDIO AMBIENTE
La “cuestión ecológica” tiene múltiples y variadas facetas, todas ellas
manifestaciones de una falta de respeto por la naturaleza, que lleva a
la explotación abusiva de sus recursos, al progresivo deterioro de la
calidad de vida de los hombres y puede conducir a la imposibilidad de
la vida sobre la tierra.
Algunos ejemplos de este problema son:
•Contaminación de ríos, lagos y mares;
•Tala de bosques y selvas y sus consecuencias, la erosión y la
desertificación;
•Disminución de la capa de ozono;
•El destino de los residuos urbanos;
•Contaminación del aire especialmente en las grandes ciudades;
•Constantes desaparición de especies vegetales y animales;
•Riesgos de la energía nuclear y la ubicación final de sus
desechos;
•El efecto de fertilizantes, pesticidas y conservantes sobre los
alimentos
Luisa Fronti
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PALABRAS DE JUAN PABLO II:
“… la aplicación indiscriminada de los adelantos científicos y
tecnológicos. Muchos descubrimientos recientes han producido
innegables beneficios a la humanidad; es más, ellos manifiestan
cuán noble es la vocación del hombre a participar
responsablemente en la acción creadora de Dios en el mundo.
Sin embargo, se ha constatado que la aplicación de algunos
descubrimientos en el campo industrial y agrícola produce, a
largo plazo, efectos negativos.
Todo esto ha demostrado
crudamente cómo toda intervención en un área del ecosistema
debe considerar sus consecuencias en otras áreas y, en
general, en el bienestar de las generaciones futuras.”
Juan Pablo II, mensaje del 1/1/90
Luisa Fronti
Luisa Fronti
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4
1.- Temas Introductorios Protocolo de Kioto
El Protocolo firmado en Kioto (PK), tiene como objetivo promover el
desarrollo sostenible mediante la limitación y reducción de las
emisiones de GEI, con los menores efectos adversos posibles sobre
las relaciones económicas, la sociedad y el medio ambiente,
especialmente en los países en vías de desarrollo. Para ello:
Identifica los principales GEI
Reconoce que las reducciones de emisiones de GEI han de ser
creíbles y verificables.
Asigna una meta nacional a cada país.
Luisa Fronti
Luisa Fronti
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PROTOCOLO DE KIOTO
 Principales GEI: CO2, CH4, N2O, HFCs, PFCs y SF6 Medición del impacto en
unidades equivalentes de CO2
 Metas nacionales, por países, para el periodo 2008 a 2012:
a) En general: reducir al menos un 5% emisiones de 1990
b) Unión Europea: reducir al menos un 8% emisiones de 1990
 Cooperación tecnológica mundial para reducir y absorber emisiones GEI
 Instrumentos
 Mercados de permisos de emisión
 Proyectos de Aplicación Conjunta (URE)
 Mecanismo de Desarrollo Limpio (RCE)
 Sumideros y Depósitos (UDA)
Luisa Fronti
Luisa Fronti
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PAÍSES PARTE EN LA CONVENCIÓN MARCO SOBRE CAMBIO CLIMÁTICO
PAÍSES INDUSTRIALIZADOS DESARROLLADOS
Alemania
Austria
Bélgica
Canada
Dinamarca
España
Finlandia
Francia
Grecia
Irlanda
Islandia
Italia
Japón
Luxemburgo
Noruega
Nueva Zelanda
Países Bajos
Portugal
Reino Unido
Suecia
Suiza
PAÍSES INDUSTRIALIZADOS
EN PROCESO DE TRANSICIÓN A UNA ECONOMÍA DE MERCADO
Bielorrusia
Bulgaria
República Checa Eslovaquia
Estonia
Hungría
Letonia
Lituania
Polonia
Rumanía
Rusia
Ucrania
PAÍSES EN VÍAS DE DESARROLLO
Demás países parte
Iberoamericanos
de
la
Convención,
Luisa Fronti
entre
ellos
todos
los
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PROTOCOLO DE KIOTO. MERCADO DE LA UE DE DERECHOS DE EMISIÓN
Industrias minerales:
 Instalaciones de fabricación de cemento sin pulverizar (clinker) o de cal
 Instalaciones de fabricación de vidrio incluida la fibra de vidrio
 Instalaciones para la fabricación de productos cerámicos mediante
horneado, en particular tejas, ladrillos, ladrillos refractarios, azulejos, gres
cerámico o porcelanas.
Aluminio
Transportes
Producción y transformación de metales férreos:
 Instalaciones de calcinación o sinterización de minerales metálicos
incluido el mineral sulfurado.
 Instalaciones para la producción de arrabio o de acero (fusión primaria o
secundaria) incluidas las correspondientes instalaciones de colada
continua
FUTURO
Actividades energéticas:
 Instalaciones de combustión
 Refinerías de hidrocarburos
 Coquerías.
Otras actividades:
 Instalaciones industriales destinadas a la fabricación de pasta de papel a
partir de madera o de otras materias fibrosas
 Instalaciones industriales destinadas a la fabricación de papel y cartón
No están incluidas las instalaciones o partes de instalaciones utilizadas
para la investigación, desarrollo y experimentación de nuevos productos y
procesos
Luisa
Fronti
Fuente: Fdez Cuesta y L. Fronti Barcelona
(2005)
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APLICACIÓN DE LOS MECANISMOS
DEL PROTOCOLO KIOTO EN LA UNIÓN EUROPEA
MERCADO MUNDIAL
Instrumentos
Unidades de cuenta
Fondos de carbono
RE = Reducción de Emisiones
Proyectos implantación conjunta
URE = Unidades de Reducción de Emisiones
Mecanismo de desarrollo limpio
RCE = Reducciones Certificadas de Emisiones
Sumideros y Depósitos
UDA = Unidades de Absorción
Unidades RE, URE, RCE y UDA a intercambiar por permisos de emisión de GEI
UNIÓN EUROPEA
ESTADOS
MIEMBROS
PNA
(UCA)
ENTIDADES
Luisa
Fronti
Fuente: Fdez Cuesta y L. Fronti Barcelona
(2005)
MERCADO DE
PERMISOS DE
EMISIÓN DE GEI
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MERCADO DE LA UE DE DERECHOS DE EMISIÓN
Emisiones: aproximadamente un 14% de las emisiones mundiales
Objetivos :
• Reducir, al menos, un 8% emisiones GEI de 1990 (336 millones de Tm
equivalentes CO2), en el periodo 2008-2012
• Fomentar la utilización y transferencia de tecnologías más eficientes
 Producto: permiso para emitir 1 Tm. equivalente de CO2 durante 1 año natural
 Precio: 10 €/ Tm equivalente de CO2 (marzo 2005)
19 €/ Tm equivalente de CO2 (junio 2005)
 Periodos: 5 años naturales, excepto el primero de 1-1-2005 a 31-12-2007
 Número aproximado de instalaciones UE iniciales: 12.000
 Número aproximado de sujetos UE iniciales: 1.100
Luisa
Fronti
Fuente: Fdez Cuesta y L. Fronti Barcelona
(2005)
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2.- PERMISOS DE EMISIÓN DE GEI EN LA UNIÓN EUROPEA
· Asignación gratuita.
· Asignación por subasta (no en el periodo 1-1-2005 a 31-12-2007).
· Compra a otras entidades.
· Compra, en el mercado europeo, de permisos de emisión de GEI.
· Intercambio, en el mercado internacional, por unidades generadas
Obtención
por
proyectos de desarrollo limpio (RCE), aplicación conjunta (URE), sumideros
y
Validez de la
asignación
Comercialización
Procedimiento al
final de cada año
· Año
natural
depósitos
(UDA)
y fondos de carbono (RE).
· Los permisos se asignan al principio (antes del 28 de febrero)
· Las rendiciones se realizan al final del período (antes del 30 de
abril)
· Conservar todos los permisos si:
Emisiones reales = UCA + permisos comprados + permisos
intercambiados en
el mercado internacional
· Transferir los permisos sobrantes si:
Emisiones reales < UCA + permisos comprados + permisos
intercambiados en
el mercado internacional
· Obtener permisos adicionales si:
Emisiones
reales reales
> UCA y+ entregar
permisosun
comprados
permisos igual a
· Comprobar
las emisiones
número de+ permisos
intercambiados
en
dichas emisiones
reales
el
mercado
internacional
· La entrega insuficiente de permisos ocasiona:
* Pago al contado de una sanción
* Obligación de entregar, en el periodo siguiente, los permisos que faltan
· La entrega insuficiente de permisos puede ocasionar:
* Reducción numero de permisos asignados en los años siguientes
* Restricciones en
las operaciones
de la empresa
Luisa
Fronti
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Fuente: Fdez Cuesta y L. Fronti Barcelona (2005)
Luisa Fronti
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ANTECEDENTES ESTADOS FINANCIEROS OBLIGATORIOS
URE = Unidades de Reducción de Emisiones
Proyectos de Aplicación Conjunta
RCE = Reducciones Certificadas de Emisiones
Mecanismo de Desarrollo Limpio
UDA = Unidades de Absorción
Sumideros
UCA = Unidades de Cantidad Atribuida
Inicialmente asignadas a cada parte
RE = Reducción emisiones
Fondos carbono
ESTADOS FINANCIEROS
IFRIC 3. Emission Rights (IASB, Diciembre 2004)
EFRAG, Febrero 2005
IASB. IFRIC, Junio 2005
IASB. IFRIC, Julio 2005
Fuente: Fdez Cuesta y L. Fronti Barcelona
(2005)
Luisa
Fronti
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ESTADOS FINANCIEROS
ASIGNACIÓN INICIAL
 Derechos (Permisos) asignados por el Plan Nacional de Asignación (UCA): Activo intangible
valorado a costo histórico ó a valor razonable.
 Subvención oficial: Se devenga a medida que se emiten los GEI.
PERIODO DE VALIDEZ
a) Compra – Venta de Derechos
 Adquisiciones valoradas a valor razonable
 Enajenaciones reconociendo beneficio o pérdida
b) Cierre de un ejercicio contable
 Reconocer la obligación (provisión) de entregar los derechos correspondientes a las
emisiones realizadas
 Traspasar a resultados la subvención oficial
 Reflejar la revalorización de los permisos
FINAL DEL PERIODO DE VALIDEZ
 Dar de baja los permisos (activo intangible) y las obligaciones (Provisión) al entregar los
derechos correspondientes a las emisiones realizadas.
RUBROS A UTILIZAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Derechos de emisión (Intangibles)
Subvenciones del gobierno
Gastos por emisión
Pasivos por emisión
Luisa Fronti
Luisa Fronti
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NORMAS INTERNACIONALES – INFORMACIÓN FINANCIERA
NIC 38 - NIC 20
Adquisición mediante una subvención del gobierno
En algunos casos, el activo intangible puede ser adquirido gratis, o por un
precio simbólico, mediante una subvención del gobierno.
Esto puede suceder en los casos en que las autoridades transfieren o asignan
a la empresa activos intangibles
Según lo establecido en la NIC 20, Contabilidad de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, la empresa
puede elegir reconocer, inicialmente, tanto el activo intangible como la
subvención por su valor razonable.
Si la empresa no escoge el tratamiento contable descrito, procederá a
reconocer el activo, inicialmente, por un valor simbólico.
Luisa Fronti
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SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Son aquellas ayudas, procedentes del sector público en
forma de transferencia de recursos a una empresa que
exigen como contrapartida el cumplimiento, futuro o
pasado, de ciertas condiciones relacionadas con las
actividades operativas del ente beneficiario.
NO SE CONSIDERAN SUBVENCIONES:
•El suministro de infraestructura para mejora de la red
de comunicación y transporte o la provisión de mejores
elementos para el desarrollo como, por ejemplo, riego,
líneas de alta tensión, etc., que estén disponibles para
provecho de toda la comunidad.
Luisa Fronti
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MEDICIÓN
La alternativa, la más utilizada, consiste en reconocer como valor
de incorporación al denominado valor corriente o valor razonable.
Según las Normas Internacionales de Contabilidad:
 Valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor
experimentados, en una transacción libre.
 Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas
las siguientes condiciones:
– los bienes o servicios intercambiados en el mercado son
homogéneos;
– se pueden encontrar en todo momento compradores o
vendedores para un determinado bien o servicio, y
– los precios están disponibles para el público.
Luisa Fronti
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ACTIVOS INTANGIBLES
Un activo intangible es:
• Un activo identificable
• De carácter monetario
• Sin apariencia física
• Que se tiene para ser utilizado en la producción o
suministro de bienes y servicios, para ser
arrendado a terceros o para funciones
relacionadas con la administración de la entidad.
Luisa Fronti
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RECONOCIMIENTO DE UN INTANGIBLE
De acuerdo a la normativa vigente, para que un intangible
pueda ser objeto de reconocimiento como activo deben
darse las siguientes condiciones:
– Sea probable que los beneficios económicos futuros
que se han atribuido al mismo lleguen a la empresa,
y
– El costo del activo puede ser medido de forma
objetiva.
Luisa Fronti
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¿Y LA CONTRAPARTIDA?
¿Cuál deberá ser el tratamiento a dar a este incremento
patrimonial sin contraprestación económica?
Básicamente existen dos posibilidades:
Reconocer un incremento del Patrimonio Neto
Reconocer un Resultado
Ante ambos criterios existen opiniones a favor y en contra
Luisa Fronti
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En defensa del método de reconocimiento de un resultado:
Puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuente
distinta a los propietarios, no deben ser acreditadas directamente al
patrimonio neto sino reconocerse, dentro de los periodos apropiados, a
través de una cuenta de resultados.
Las subvenciones del gobierno raramente son gratuitas. La empresa
tiene derecho a ellas tras cumplir ciertas condiciones y someterse a
ciertas obligaciones exigidas. Por tanto, las subvenciones han de
llevarse a una cuenta de resultados y compensar los costos asociados
que están en relación con ellas.
Corresponde imputar al estado de resultados puesto que, las
subvenciones del gobierno, son otra consecuencia de las políticas
fiscales.
Luisa Fronti
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NORMATIVA INTERNACIONAL
•Reconocimiento de los derechos de emisión como un activo
por cumplir con la definición de activo.
•Una vez ocurrida la emisión de gases, la empresa contrae
una obligación que puede cancelar con la entrega de
certificados o mediante el pago de una penalidad. Esta
obligación cumple con los principios requeridos para
reconocer pasivos.
•Los derechos (Activo) y la obligación (Pasivo), tienen
existencia independiente. Esto quiere decir que los derechos
pueden ser utilizados para cancelar el pasivo o pueden ser
vendidos, según la elección de la poseedora.
Luisa Fronti
21
NORMATIVA INTERNACIONAL
• Al interpretar la naturaleza del activo se concluye que tales permisos son
activos intangibles por cumplir con los requerimientos de la NIC 38 que,
por ejemplo enumera licencias de pesca y cuotas de importación,
elementos que son similares en muchos aspectos a estos derechos de
emisión.
• Por las características de este intangible, su valor residual debe coincidir
con el valor por el que fue reconocido inicialmente o con su valor
revaluado, si se ha hecho uso de la alternativa admitida por la NIC 38.
Además, no debe ser amortizado aunque sí deben ser reconocidas las
pérdidas por deterioro, de acuerdo con la NIC 36.
•
En este aspecto, existen opiniones a favor de la amortización del
intangible.
• Una alternativa con respecto a la naturaleza de este activo fue
considerarlo como un activo financiero de acuerdo con la NIC 39, sin
embargo, estos derechos no estarían totalmente de acuerdo con la
definición de activos financieros desarrollada en la mencionada norma.
Luisa Fronti
22
NORMATIVA INTERNACIONAL
• Con respecto a la naturaleza de la obligación, se
concluye en que ésta nace, únicamente, cuando las
emisiones de gases de efecto invernadero tienen lugar,
por lo tanto, no se trata de una obligación que esté
sujeta a la ocurrencia de hechos futuros. La obligación
surge al momento de la emisión de gases y no al recibir
los derechos de emisión, ya que el pasivo podrá ser
cancelado tanto con la entrega de certificados como con
el pago de una penalidad.
• En este aspecto, existen opiniones que consideran la
posibilidad de reconocer un pasivo contingente en el
momento de la incorporación del activo intangible.
Luisa Fronti
23
SISTEMA DE REGISTRO CONTABLE
La empresa recibe derechos de emisión para emitir 10.000
Tns. de dióxido de carbono.
El precio de mercado es de € 10/Tn.
Por sus características, los Derechos de Emisión reúnen las
condiciones para incluirse como Activos Intangibles. El precio
de mercado se utilizará para realizar nuestros cálculos.
La contrapartida podría ser Subvenciones del Gobierno. Pero
en nuestra opinión es aconsejable ubicarla como Ingresos
Diferidos.
Luisa Fronti
24
SISTEMA DE REGISTRO CONTABLE
Al fin del año, la empresa ha emitido 9.000 Tns. El valor de
mercado es de € 10/Tn.
Los Ingresos Diferidos se saldan y la contrapartida es
Subvenciones del Gobierno.
Al usar los Derechos de Emisión se generan gastos por
emisión y pasivo por emisión.
Luisa Fronti
25
SISTEMA DE REGISTRO CONTABLE
La empresa vende en el mercado 1.000 Tns a € 10.
Al vender en el mercado los Derechos de Emisión, la empresa
obtiene un resultado positivo.
Un problema que no fue considerado es el de diferencia de
precio que puede dar lugar a un Revalúo Derechos de Emisión.
Luisa Fronti
26
SISTEMA DE REGISTRO CONTABLE
Se cancela la obligación de entrega de Derechos de emisión.
 Se saldan los Derechos de Emisión con contrapartida a la
cuenta Gastos de Emisión que refleja las emisiones de
Dióxido de carbono (CO2).
Luisa Fronti
27
3.- INVERSIÓN EN PROYECTOS DE
DESARROLLO LIMPIO
Luisa Fronti
28
PROYECTOS DE DESARROLLO LIMPIO (MDL)
Inversión en proyectos
de desarrollo limpio
PAÍSES CON
LIMITACIÓN
PAÍSES SIN LIMITACIÓN
(o personas jurídicas a las que
estos hayan autorizado)
(o personas jurídicas a las
que estos hayan autorizado)
Reducciones Certificadas
de emisiones (RCEs)
Luisa Fronti
29
EL ENFOQUE DE PRODUCCIÓN LIMPIA
El enfoque de producción limpia es una estrategia de gestión
empresarial preventiva aplicada a los productos, procesos y
organización del trabajo
La producción limpia tiene como propósito general reducir las emisiones
en países obligados a cumplir con el PK (países del Anexo I), como así
también a elaborar convenios con países en vías de desarrollo que
producirán más limpio y venderán las RCE (por ejemplo Países de
Latinoamérica)
Luisa Fronti
30
RELACIÓN ENTRE LAS PARTES DE LA ISO 14064
ISO 14064-1
Diseño y desarrollo del
inventario GEI de la
empresa
ISO 14064-2
Diseño y implementación
de los proyectos de GEI
Declaración sobre
los GEI
Validación y/o
verificación
Declaración sobre
los GEI
Verificación
ISO 14064-3
Proceso de verificación
Fuente: Normas ISO 14.064
Proceso de validación y verificación
Luisa Fronti
31
CICLO DE UN PROYECTO DE DESARROLLO LIMPIO
ETAPA
RESPONSABLE
DISEÑO
Participantes del proyecto
VALIDACIÓN
Entidades operacionales
designadas
REGISTRO
Junta ejecutiva del MDL
IMPLEMENTACIÓN
Participantes del proyecto
VIGILANCIA
Participantes del proyecto
VERIFICACIÓN/CERTIFICACIÓ
N
Entidades operacionales
designadas
ORDEN DE EXPEDICIÓN
(RCE)
Junta ejecutiva del MDL
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VALIDACIÓN Y VERIFICACIÓN
El alcance de la validación y verificación debe incluir como
mínimo lo siguiente:
a) los límites de la organización o los escenarios del
proyecto de GEI y sus escenarios de la línea base;
b) infraestructura física, actividades, tecnologías y procesos
de la organización o del proyecto de GEI;
c) fuentes, sumideros y/o reservorios de GEI;
d) tipos de GEI;
e) período(s) de tiempo.
Luisa Fronti
33
DECLARACIÓN DE VALIDACIÓN
El validador o verificador debe emitir una declaración de validación o
verificación a la parte responsable una vez finalizada la tarea, la misma
contendrá:
a) debe dirigirse a los usuarios previstos de la declaración sobre los GEI;
b) debe describir el nivel de aseguramiento de la declaración de
validación o verificación;
c) debe describir los objetivos, alcance y criterios de la validación o
verificación;
d) debe describir si los datos y la información que dan soporte a la
declaración sobre los GEI, tienen naturaleza hipotética, proyectada y/o
histórica;
e) debe estar acompañada de la declaración sobre los GEI efectuada por
la parte responsable; y
f) debe incluir la conclusión del validador o verificador acerca de la
declaración sobre los GEI, incluyendo cualquier calificación o limitación.
Luisa Fronti
34
Costos
Luisa Fronti
Fuente: Synergy, UNESA, et altri (2005) http://www.cordelim.net/extra/html/pdf/library/olade.pdf (consulta febrero 2009). Tabla 6.1
35
CASO PRÁCTICO
SUSTITUCIÓN PARCIAL DE COMBUSTIBLES FÓSILES POR BIOMASA EN EL
PROCESO DE FABRICACIÓN DE CEMENTO
OBJETIVO DEL PROYECTO
Reducir las emisiones de CO2
incluido en el protocolo de Kioto).
REDUCCIÓN PRONOSTICADA
DE CO2 POR EL PROYECTO
76.087 toneladas de CO2eq. .
Durante 10 años
(GEI
País anfitrión: Argentina
Autoridad nacional designada: Secretaria de Ambiente y Desarrollo Sustentable
Entidad privada participante del proyecto: CEMENTOS AVELLANEDA S.A
Basado en el documento: Proyectos MDL presentados nº 9 “Sustitución parcial de combustibles fósiles por biomasa en el proceso
de fabricación de cemento”
http://aplicaciones.medioambiente.gov.ar/archivos/web/OAMDL/File/pdd%20cementos%20avellaneda.pdf
Luisa Fronti
36
Secretaria de Ambiente y Desarrollo Sustentable (consulta noviembre 2008).
Luisa Fronti
36
UBICACIÓN
Luisa Fronti
Fuente: Proyectos MDL Nº 9 (Argentina)
37
PROCESO
La actividad del proyecto consiste en generar energía a
través de la combustión de cáscara de maní,
reemplazando la energía generada mediante los
combustibles tradicionales (gas natural o fuel oil)
Para realizar el proyecto se requiere:
• Instalaciones para almacenar y trasladar la cáscara
de maní hacia el quemador.
•Quemador secundario dentro del horno que se utiliza
actualmente.
Luisa Fronti
38
PROCESO PARA EL TRASLADO DE LA CASCARA DE MANÍ HACIA LOS
QUEMADORES
Luisa Fronti
Fuente: Proyecto MDL Nº 9 (Argentina)
39
QUEMADOR ALTERNATIVO
Luisa Fronti
Fuente: Proyecto MDL Nº 9 (Argentina)
40
SUSTITUCIÓN PARCIAL DE COMBUSTIBLES FÓSILES POR BIOMASA EN EL
PROCESO DE FABRICACIÓN DE CEMENTO
¿Cómo logra el proyecto reducir las emisiones de CO2?
Al realizar el reemplazo parcial de gas natural y fuel oil por
combustible alternativo (cáscara de maní) permitirá reducir
las emisiones de CO2 como consecuencia del principio de
“cero emisión neta” de la biomasa.
Luisa Fronti
Fuente: Proyecto MDL Nº 9 (Argentina)
41
SUSTITUCIÓN PARCIAL DE COMBUSTIBLES FÓSILES POR BIOMASA EN EL
PROCESO DE FABRICACIÓN DE CEMENTO
Antes del proyecto
Después del proyecto
Consumo de energía
convencional
Se utilizan residuos
generar energía.
Se queman los residuos
(cáscara de maní) a cielo
abierto
Se aprovechan los
residuos (cáscara de maní)
para generar energía.
Luisa Fronti
para
42
SUSTITUCIÓN PARCIAL DE COMBUSTIBLES FÓSILES POR BIOMASA EN EL
PROCESO DE FABRICACIÓN DE CEMENTO
Se reemplaza combustible fósil (que genera CO2) por la combustión de un residuo.
Se
soluciona el problema de disposición final de la cáscara de maní que en
ausencia del proyecto sería un residuo.
Se evita la quema a cielo abierto
de la cáscara de maní que tiene perjuicios sobre
la salud de la comunidad y se evitan riesgos de incendios en los campos aledaños.
A los productores locales les permite obtener ingresos extras a partir de la cáscara
de maní
Se
crean puestos de trabajo asociados a la recolección, transporte
acondicionamiento de la cáscara de maní para su utilización como combustible.
y
A la empresa le permite reducir costos asociados con el consumo de combustible y
le permite diversificar las fuentes de energía.
Transferencia de tecnología para otros sectores sociales.
Luisa Fronti
Fuente: Proyecto MDL Nº 9 (Argentina)
43
Propuesta de Sistema Contable del MDL
(Fuente: Bursesi y Perossa 2008. Foro virtual)
Supuestos y Afirmaciones
1) País anfitrión No incluido en el Anexo I del PK.
2) Se refiere a aquellas empresas que durante su proceso
productivo originan desechos y desperdicios que a partir de
la incorporación de un bien de uso comienza a tener
utilidad para la elaboración de recursos para la compañía.
Propuesta para el MDL: la empresa obtiene energía a partir de
la utilización de biomasa, reemplazando en parte la energía
comprada al Sistema Eléctrico Nacional.
3) El MDL permite transformar reducciones de emisión de GEI
en certificados CER´s, para lo cual es necesario desarrollar
una serie de pasos en el orden nacional e internacional.
Luisa Fronti
44
Proyecto de Inversión y Plan del MDL
Si la empresa realizó estudios de factibilidad, de gustos
del consumidor, informes de la opinión pública, etcétera,
los mismos deben ser tratados como resultado
negativo correspondientes al ejercicio en el cual fueron
devengados.
La empresa pudo incurrir en los siguientes costos:
• Estudio ambiental del desarrollo.
• Estudio de opinión pública sobre la importancia de la
preocupación de la empresa por el cuidado del medio ambiente.
• Desarrollo de estudios de ingeniería preliminares.
• Estudio de costos de elaboración.
• Otros estudios y mediciones relacionados con la ingeniería del
proyecto, los ahorros previstos, la mejora en la imagen
corporativa y el valor agregado que esto imprime a la empresa,
etc.
Luisa Fronti
45
Proyecto de Inversión y Plan del MDL
(continuación)
•
La Asamblea General Ordinaria se reúne con el objetivo especial de la
aprobación del Proyecto de Inversión y la ejecución del plan del MDL.
•
Es importante la conveniencia de contar una cantidad de cuentas
suficientes (un manual de cuentas óptimo) para ofrecer desde la
contabilidad toda la información relacionada con los proyectos en sí, a
efectos de facilitar el control presupuestario de los planes de inversión de la
empresa, pudiendo cumplir de este modo los sistemas contables con su
función de información: clara, oportuna, concisa y desagregada de acuerdo
a las necesidades del ente.
•
Consideramos que para cumplir con esta etapa (la Instancia Nacional), los
importes devengados en concepto de estudios específicos, honorarios,
tasas y demás erogaciones relacionadas exclusivamente (y necesarias)
con el plan del MDL pueden resumirse en una sola cuenta.
•
Luego del control de cuentas, e identificadas a todas aquellas que
corresponden al plan del MDL, se vuelca el monto total a la cuenta del
Activo Intangible.
Luisa Fronti
46
Límites a la activación de los
Intangibles
 Corresponde comenzar a activar los gastos antes mencionados
como posibles Intangibles, una vez tomada la decisión por parte del
ente de llevar a cabo el proyecto del MDL. (Aprobación de la
Asamblea de Accionistas del Proyecto de Inversión).
 No deben ser activados aquellos gastos identificados con el estudio
de factibilidad del proyecto del MDL (en función de que este gasto
es anterior a la decisión de realizar el mismo).
 El límite al valor del Intangible no debe superar el valor actual de los
beneficios futuros esperados descontados a la tasa de costo de
capital de la empresa.
 Este Intangible existe mientras permanezca un mercado o marco
(Protocolo de Kyoto) institucional organizado que respalde la
emisión de los certificados (CER).
Luisa Fronti
47
PÁGINAS DE INTERÉS
Foro Virtual de Contabilidad Social y Ambiental
http://www.econ.uba.ar/www/institutos/siyd/ceconta/index.htm
Página de la Asignatura Contabilidad Social y Ambiental - FCE UBA
http://www.economicas-online.com/facultad/
Registro Nacional de Derechos de Emisión de Gases de Efecto
Invernadero - RENADE
https://www.renade.es/
ICAC – Normativa Contable Española
http://www.icac.meh.es/
Luisa Fronti
48
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Diapositiva 1 - Universidad de Palermo, UP | Buenos Aires