PROPUESTA DE UN NUEVO SISTEMA
TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA
1.
Sistema Tributario del impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA
Es aquel que se aplica a las rentas que provienen del
capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de
ambos. Decreto Legislativo Nº 774 modificado por las
Leyes Nº 27356, 27386, 27394, 27513, 27608, 27615,
27804, 27895, 27898, 28442 y los Decretos
Legislativos Nº 938, 945, 949, 970; Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF, 194-99-EF, 045-2001-EF,
017-203-EF, 064-2003-EF, 018-2004-EF, 135-96-EF,
194-99EF, 045-2001-EF, 017-2003-EF, 064-2003-EF,
018-2004-EF, 063-2004-EF, 134-2004-EF, 191-2004EF.
Impuesto General a las Ventas
Es el impuesto que se aplica en las operaciones de
venta e importación de bienes, así como en la
prestación de distintos servicios comerciales, en los
contratos de construcción o en la primera venta de
inmuebles. Decreto Legislativo Nº 821; Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
– Decreto Supremo Nº 055-99-EF, modificado por los
Decretos Supremos Nrs. 136-96-EF, 075-99-EF, 0642000-EF, 111-2000-EF, 150-2000-EF, 103-2002-EF, 1122002-EF, 151-2003-EF, 169-2003-EF, 025-2004-EF Y 0362004-EF.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o
importación de determinados productos como
cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles,
etc. Decreto Legislativo Nº 821; Texto Único Ordenado
de la Ley Decreto Supremo Nº 055-99-EF modificado
por las Leyes Nrs. 27215, 27216, 27350, 27384, 27450,
27625, 27799, 27896, 27940, 28033, 28057, 28144,
28145 y Decreto Legislativo Nrs. 911, 919, 935, 942,
944, 950; su Reglamento Decreto Supremo Nº 029-94EF, modificado por los Decretos Supremos Nrs. 036-96EF, 075-99-EF, 111-2000-EF, 150-2000-EF, 103-2002-EF,
112-2002-EF, 151-2003-EF, 169-2003-EF, 025-2004-EF Y
036-2004-EF.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
Es un impuesto que grava las operaciones en moneda
nacional o extranjera y sirve para que la Administración
Tributaria obtenga información respecto de las operaciones
económicas realizadas por los contribuyentes. Ley Nº
28194 y su Reglamento D.S. Nº 047-2004-EF modificado por
los DD.SS. Nros. 067-2004-EF y 147-2004-EF.
DERECHOS ARANCELARIOS O AD VALOREM
Son los derechos aplicados al valor de las mercancías que
ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas. Ley
General de Aduanas Decreto Legislativo Nº 809, modificado
por el D.L. Nº 951; el Texto Único Ordenado de la Ley D.S.
Nº 129-2004EF (12.09.2004) y su Reglamento D.S. Nº 0112005-EF (26.01.2005).
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
Es un régimen simple que establece un pago único por
el Impuesto a las Ventas (incluyendo al Impuesto de
Promoción Municipal). A él pueden acogerse
únicamente las personas naturales o sucesiones
indivisas, siempre que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas,
ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y
cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
Decreto Legislativo Nº 937, modificado por el D.L. Nº
941 y Leyes Nº 28205 y Nº 28319 y su Reglamento D.S.
Nº 097-2004-EF.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
Grava los activos netos de los sujetos generadores de
renta de tercera categoría sujetos al régimen general
del Impuesto a la Renta. Ley Nº 28424 (21.12.2004)
vigente a partir del 01.01.2005 y su Reglamento D.S.
Nº 025-2005-EF (16.02.2005)
TASAS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS
Entre las cuales se consideran los derechos por
tramitación de procedimientos administrativos.
TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES
Ley de Tributación Municipal D.L. Nº 776 (31.12.1993) modificada por
las Leyes Nrs. 26725, 26836, 26952, 27082, 27153, 27180, 27305,
27616, 27630, 27675, 27963, y D.L. 952 y su Texto Único Ordenado de
la Ley de Tributación Municipal – D.S. 156-2004-EF (15.11.2004).
1.- Impuestos administrados por Gobiernos Locales
Impuesto Predial; D.L. Nº 776, modificado por las Leyes Nrs. 27305,
27308 y el D.L. Nº 952.
a) Impuesto del Alcabala: D.L. Nº 776
b) Impuesto al Patrimonio Vehicular: D.L. Nº 776, D.S. Nº 22-94-EF
c) Impuesto a las Apuestas: D.L. Nº 776, D.S. Nº 21-94-EF
d) Impuestos a los Juegos: D.L. Nº 812 (20.04.1996)
e) Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos: D.L. Nº 776 Ley
Nº 27675
a)
2.- Tributos creados por Municipios: D.L. Nº 776, Ley Nº 26725
a)
b)
Contribución Especial por obras públicas
Tasas
TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES
Impuesto de Promoción Municipal: D.L. 776
Impuesto a la Gasolina y al Rodaje: D.L. 776, D.L. 8 Y D.S. 009-92EF
Participación en Rentas de Aduanas: D.L. 776
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: D.L. 776 y D.S. 001-96EF
Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas. Ley Nº
27153, D.S. Nº 009-2002-MINCETUR
Fondo de Compensación Municipal – FONCOMUN constituido por:
Rendimiento del Impuesto de Promoción Municipal
Rendimiento del Impuesto al Rodaje
3.- Tributos Nacionales creados a favor de las Municipalidades
a)
b)
c)
d)
e)
Impuesto de Promoción Municipal: D.L. 776
Impuesto a la Gasolina y al Rodaje: D.L. 776, D.L. 8 Y D.S. 00992-EF
Participación en Rentas de Aduanas: D.L. 776
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: D.L. 776 y D.S. 001-96EF
Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas. Ley
Nº 27153, D.S. Nº 009-2002-MINCETUR
4.- Fondo de Compensación Municipal – FONCOMUN constituido por:
a)
b)
Rendimiento del Impuesto de Promoción Municipal
Rendimiento del Impuesto al Rodaje
TRIBUTOS PARA OTROS FINES
1. Contribución al Seguro Social – ESSALUD: Prestaciones de Salud:
Ley Nº 26790; Ley Nº 27056, D.S. Nº 09-97-SA
2. Contribución al Sistema Nacional de Pensiones – ONP: Decreto Ley
Nº 19990
3. Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo: Ley Nº
26790; D.S. Nº 003-98-S.A.
4. Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo
Industrial – SENATI: Leyes Nros. 26272, 26449, D.S. Nº 139-94-EF.
5. Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción – SENCICO: D.L. Nros. 147 y 786; Ley Nº 26485.
6. Contribución CONAFOVICER: r.s. nº 001/95 mtc (06.01.1995)
CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
Son Contratos Ley a través de los cuales el Estado se compromete a
respetar las garantías señaladas en dichos convenios absteniéndose de
utilizar su “jus imperium”.
Los convenios de estabilidad
fomentar la inversión privada;
son utilizados por el Estado para
Permite gozar por un tiempo determinado (generalmente 10 años) de la
estabilidad en las normas tributarias ya que el efecto de la estabilidad
comienza a operar desde el momento en que se modifiquen las normas
estabilizadas
Se aplica a los tributos vigentes al momento de firmar el contrato
Las empresas deben cumplir con el plan de inversión en la propia empresa
como exigencia del Estado.
PRINVERSIÓN (antes CONITE) es la encargada de registrar las empresas que
cuentan con convenios de estabilidad jurídica.
BASE LEGAL
Régimen de Estabilidad Jurídica a la Inversión Extranjera – Decreto
Legislativo Nº 662
Ley Marco para el Crecimiento de la Inversión Privada – Decreto
Legislativo Nº 757 modificado por Leyes Nros. 27342, 27514 y 27576
Ley General de Industrias – Ley Nº 23407
Ley Orgánica de Hidrocarburos – Ley Nº 26221
Texto Único Ordenado de la Ley de Minería – D.S. Nº 014-92-EM
Ley que regula los contratos de estabilidad con el Estado al amparo de
las leyes sectoriales – Ley Nº 27343
Ley referida a los alcances del Impuesto a la Renta de los convenios o
contratos que otorgan estabilidad tributaria
LEY PENAL TRIBUTARIA – DECRETO LEGISLATIVO Nº 813:
Modificado por la Ley Nº 27038 y Decreto Legislativo Nº 957. Cuando el
Contribuyente (persona natural o jurídica) engaña, comete dolo
premeditadamente o no cumple con su obligación tributaria.
LEY DE REDUCCIÓN Y EXCLUSIÓN DE PENAS – D. LEG. Nº 815:
Modificado por Ley Nº 27038
LEY DE LAVADOS Y ACTIVOS Nº 27765 Y SU MODIFICATORIA EL D.L.
Nº 986
Ley No. 28611,Decreto Legislativo No. 1055 Ley No.29325,
Ley del Medio Ambiente y Ley del Sistema Nacional de evaluación y
Fiscalización ambiental.
1.
Sistema vs. Régimen
2.
Sistemas de Impuesto a la Renta
a). Renta Producto
b). Renta Patrimonial

Antecedentes:

Se dicta la Ley Nº 7904 de impuesto a la Renta en 1934
Se puso en vigencia el 25 de julio de 1935
Termino su vigencia en Agosto de 1968
Tiempo de vigencia 34 años
Daciòn del D.S. Nº 287-68-HC y su reglamento el D.S.
Nº 015-69-HC.
Tiempo de duración, 34 años.
D. L. Nº 774, el año 1992
Tiempo de duración 34 años sin ninguna modificación







Ley Nº 7904 – Sistema Cedular
Impuesto que existieron desde la Ley 7904.
Año 1935 adelante







Impuesto sobre la Renta del Capital movibles
Intereses
Impuesto a los predios urbanos y rústicos
Impuesto de predios, patentes
Impuesto a los terrenos sin construir
Impuesto sobre los alquileres
Otros impuestos

Impuesto a los sueldos y a las utilidades
profesionales (26.07.34)
Sueldo del año
S/. 362,943
Deducción personal
S/. 30,000
Esposa
18,000
Once hijos
198,000
Póliza de seguro
12,495
(258,495)
Renta Neta Imponible
104,448
Impuesto 5% de S/. 104,448 = S/. 5,222
Había deducción de hijastras(os) que están a cargo del
contribuyente (2.08.43).

Impuesto a las utilidades profesionales no comerciales
la Ley 5574 del 11.12.26, establece la progresividad en
el impuesto a la Renta del 1 al 7%, a partir mil libras al
año.

Impuesto complementario sobre la renta la Ley 11561
se establece la progresividad a partir de S/. 30,000exonerado, luego del 7% al 30 % hasta S/. 100,000.

Impuesto complementario también tiene una tasa
progresiva del 7% al 25 % y más de S/. 100,000 el 30%.
D.S. Nº 287-68-HC- Sistema Global
NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES
1º
CATEGORIA
2º
CATEGORIA
3º
CATEGORIA
RENTA BRUTA
INGRESOS
DEDUCCION
DEDUCCION
EGRESOS
RENTA
NETA
RENTA
NETA
RENTA
NETA
4º
CATEGORIA
TRABAJO
INDEPENDIENTE
DEDUCCION
RENTA
NETA
5º
CATEGORIA
TRABAJO
RENTA
NETA
RENTA
NETA
RENTA
NETA
RENTA
NETA
DEDUCCION
minimos de
existencia y otros
RENTA NETA
GLOBAL
DEDUCCIONES PERDIDAS
EXTRAORDINARIAS PERDIDAS DE EJERCICIO
ANTERIOR
RENTA NETA IMPONIBLE
TASA DEL IMPUESTO
PAGOS A CUENTA
DECLARACION JURADA
RENTA DE
FUENTE
EXTRANJERA

Determinación del impuesto a la Renta de Persona Jurídica
Utilidad según balance
S/. 1’000,000
Mas:
Agregados
600,000
Saldo de renta
1’600,000
Menos:
Deducciones
Dividendos
S/. 40,000
Donación
S/. 10,000
(50,000)
Saldo de renta neta tributaria
1’550,000
Menos:
pérdidas arrastrables
(50,000)
Renta neta imponible
1’500,000
Cálculo del impuesto: 1’500,000 x Escala progresiva
4.
D.L Nº 774 – Sistema mixto
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
5.
D.L Nº 972 – Sistema Cedular
Sistema Global
NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES
1ª
Categoría Renta 5%
Bruta
2ª
Categoría Renta
Bruta
Deducción 20%
Renta Bruta
Deducción 20%
Renta Bruta
Renta Neta
Renta Neta
Renta Sistema Cedular
3ª
Categoría
Empresas
Ingresos
Egresos
Resultado
Ganancia o
Perdida
NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES
4ª
5ª
Categoría Renta Bruta
Categoría Renta Bruta
Deducciones
20% Renta Bruta
Deducción de 7 UIT .
Renta Neta
Renta Neta
Deducciones
7% UIT Renta Bruta
Renta Neta Imponible
Tasa del Impuesto
Impuesto Resultante
Pagar a Cuenta
Declaración Jurada
6ª
Renta de Fuente
Extranjera Renta Bruta
Deducciones
-----0----Renta Neta.
Renta Neta
Si no ha deducido antes.
NUEVO ESQUEMA DE DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE LA PERSONA NATURAL DESDE EL AÑO 2009 - 2010 - 2011
Lima, 26 de agosto de 2008
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.
1. Balance General (situación financiera).
2. Estado de Ganancias y Pérdidas (resultados)
3. Formulación Declaración Jurada de Renta
4. Gastos deducibles Art.37 (contables y sin límites).
5. Gastos deducibles con límites.
6. Gastos no deducibles (Art. 44) (contables)
7. Determinación de la Renta Neta Tributaria
8. Estructura de determinación de la Renta Neta Imponible.
9. Deducciones Especiales para determinar la Renta.
10. Deducciones para determinar la Renta
a). Participación Directorio.
b). Participación Trabajadores
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.
11. Determinación de la base imponible que pueden ser ganancias o pérdidas.
12. Aplicación del arrastre de Perdidas Tributarias.
13. Determinación de la Renta Neta Imponible
14. Alícuota o Tasa aplicable
15. Impuesto Resultante
16. Créditos del Impuesto
17. Declaración Jurada de Renta-PDT
18. Aplicaciones de la NIC-12
a) Partidas Permanentes
b) Partidas Temporales
c) Efectos y Tratamiento
d) Activo Diferido
e) Pasivo Diferido
PROBLEMÁTICA
DEL IMPUESTO A
LA RENTA
CONCLUSIONES
Y
PROPUESTA
6.
Análisis para una Nueva Propuesta del
Impuesto a la Renta de la Persona Natural y
Jurídica:
7.
EL Análisis Planteado nos lleva a la Necesidad
de Formular las siguientes conclusiones:
a.
Formular un nuevo sistema del impuesto a la renta
para personas naturales teniendo en cuenta el
sistema cedular.
b.
Que las deducciones en el sistema cedular no
sean estimadas sino objetivas teniendo en cuenta
los gastos inherentes que a cada categoría de
renta le corresponda.
c.
Formular un nuevo Sistema del Impuesto a la Renta
para Personas Jurídicas con solo un Régimen General
y un Régimen para PYMES que integre a todos las
pequeños y medianos contribuyentes controlados por
la Administración Tributaria y obligados a la
presentación de sus Declaraciones Juradas y pago de
sus impuestos correspondientes.
d.
El establecimiento del Impuesto al Patrimonio personal
para las Personas Naturales como complemento del
Impuesto a la Renta para que puedan demostrar sus
incrementos patrimoniales.
e.
El establecimiento del Impuesto al Patrimonio
Empresarial bajo el modelo del anterior vigente con el
Decreto Legislativo Nº 620, para controlar el
Patrimonio de las Empresas.
f.
Eliminación del Impuesto Temporal a los activos netos
por tratarse de un tributo antitècnico y distorcionante
del Sistema del impuesto a la Renta.
g.
Eliminación del Impuesto a las Transacciones
Financieras o reducción de su tasa que sea únicamente
referencial para los efectos de control.
h.
Eliminación del concepto de discrecionalidad,
reglamentándose en todo caso dicho concepto para su
aplicación en el Impuesto a la Renta, en el I.G.V. y en el
Código Tributario por ser perjudicial para un Sistema
Técnico de Tributación.
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Diapositiva 1 - Convenciones