PROCEDIMIENTOS DE
FISCALIZACION
Expositor: CPC. Freddy Alarcón Vargas
Marzo 2012
Sistema de fiscalización
El Sistema de Fiscalización de la
Administración Tributaria comprende un
conjunto de
actividades, acciones y
procedimientos estructurados para el
ejercicio de la facultad conferida por la ley
y que tiene por finalidad controlar y
promover el cumplimiento voluntario de
las obligaciones tributarias, a través de la
generación de riesgo.
Sistema de fiscalización
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Riesgo – Definición
Es la posibilidad que tiene el contribuyente
de ser descubierto al realizar acciones en
contra de las normas tributarias y, debe ser
tal, que lo haga optar por declarar las
obligaciones tributarias correctamente, pues
el costo de ser descubierto es demasiado
oneroso y peligroso para sus intereses, por
las sanciones, multas, intereses e inclusive
pena de cárcel en el caso de delito de
defraudación tributaria.
¿Cuánto es el costo de una factura falsa?
Riesgo – Definición
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Objetivo de fiscalización
El sistema de fiscalización apunta
principalmente a disminuir la brecha
existente entre lo que los contribuyentes
“debieron declarar” y lo “declarado”
mediante acciones de fiscalización
planificadas, controlando el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, generando
riesgo de detección y sanción con el
consiguiente
incremento
del
pago
voluntario de los tributos.
Brechas de incumplimiento
Las “brechas” son los sectores donde se
agrupan
las
diferentes
formas
de
incumplimiento
por
parte
de
los
contribuyentes.
El control se practica sobre las posibles
formas de evasión, las que se pueden
manifestar desde el mismo hecho de no
inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC) hasta el no declarar
los verdaderos ingresos que se perciben en
un determinado período.
BRECHAS DE EVASIÓN
Contribuyentes
que pagan
lo correcto
Contribuyentes
que pagan
Agentes
económicos
Inafectos y
Exonerados
BRECHA DE VERACIDAD
BRECHA DE PAGO
Contribuyentes
que declaran
Contribuyentes
inscritos
Agentes económicos
Gravados no inscritos
BRECHA DE PRESENTACION
BRECHA DE INSCRIPCION
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Brechas de veracidad
Esta dada por aquellos
contribuyentes inscritos en el RUC
que presentan declaraciones pero
no consignan en las mismas
información veraz.
Por ejemplo, no declaran el total de
sus ingresos reales, evadiendo de
esta forma el pago de impuestos.
Es aquí donde intervienen la
facultad de fiscalización de la A.T.
Facultades de Fiscalización
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Jurisprudencia
RTF Nº 1010-2-2000
Que la facultad de fiscalización es el poder
(facultad) que goza la Administración Tributaria
según ley, con la finalidad de comprobar el
cumplimiento de las obligaciones y la procedencia
de beneficios así como supone la existencia del
deber de los deudores tributarios y terceros de
realizar las prestaciones establecidas legalmente
para hacer posible esa comprobación, cuyo
incumplimiento constituye infracción sancionable.
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Niveles de la Función de Fiscalización
Inspección
Consiste en al revisión de la
documentación sustentatoria, los
manuales
de
operaciones
existentes,
manuales
de
procedimientos, así como otros
elementos a fin de conseguir
evidencia de auditoria. Consisten
también en la inspección física o el
recuento de bienes tangibles, tales
como existencias o activos fijos.
¿Dónde ubicamos un ejemplo?
Principios administrativos aplicables a
la Fiscalización
Ley 27444 –LPAG. Art. IV:
Principio del debido procedimiento: Los
administrados tienen derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer pruebas y obtener una
decisión motivada y fundada en derecho.
Principio de impulso de oficio: Las autoridades
deben dirigir e impulsar de oficio el
procedimiento de fiscalización y ordenar la
realización de actos que resulten convenientes
para el esclarecimiento de los hechos.
Principios administrativos aplicables a
la Fiscalización
Principio de imparcialidad: Tratamiento
igualitario entre administrados (para seleccionar a
quienes fiscaliza, cuanto plazo se otorga, que
documentos se exige).
Principio de verdad material: la Autoridad
Administrativa debe verificar plenamente los
hechos que sustentan sus decisiones, para lo cual
debe adoptar todas las medidas probatorias
autorizadas por ley, aun cuando no hayan sido
propuestas por los administrados o hayan
acordado eximirse de ellas.
Estrategia
Las estrategias de la Administración
Tributaria están dirigidas a cerrar o
combatir la brechas de incumplimiento de
las obligaciones tributarias, como la brecha
de inscripción, de declaración, pago y de
veracidad.
El sistema de fiscalización está orientado a
combatir esta última a través de acciones y
procedimientos que a su vez se fortalecen
con la ayuda de nueva tecnología y
métodos de auditoria adecuadas.
Proceso de selección.
El proceso de selección de
contribuyentes a fiscalizar debe ser
un
proceso
reservado
y
transparente, es decir, la selección
debe
ser
confidencial
y sustentarse en criterios técnicos
que establezcan hipótesis de un
inadecuado
comportamiento
tributario, las mismas que deberán
ser contrastadas con la realidad.
Programas de Fiscalización.
A fin de lograr riesgo efectivo y masivo en el universo de
contribuyentes se realizarán distintos tipos de
intervenciones, que varían según el objetivo, el número y
tamaño de los contribuyentes, así como la complejidad
tributaria que involucre el control respectivo.
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Intervenciones
Son los actos que realiza
SUNAT
respecto
de
contribuyente con el fin
controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias
detectar la evasión.
la
un
de
y
Intervenciones
Las intervenciones entre otras pueden ser:
 Auditorias
 Verificaciones
 Operativos
 Acciones inductivas
Operativos
Algunos de los operativos son:
 Verificación de entrega de CdP
 Operativo Control móvil
 Control de ingresos (punto fijo)
 Sustentación de mercadería
 Toma de inventario
 Formalización de datos en el RUC.
 Verificación de obligaciones formales
de libros y registros contables.
Fedatario Fiscalizador
Tipo de agente fiscalizador
(trabajador de SUNAT), que
se encuentra autorizado a
efectuar
la
inspección,
control y/o verificación del
cumplimiento
de
las
obligaciones tributarias de
los contribuyentes.
Intervenciones- Resumen
 Una intervención es todo acto que
realiza la SUNAT con el fin de controlar el
correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.
 Existen diversos tipos que se llevarán a
cabo dependiendo del control a realizar.
Procedimientos y técnicas de auditoria
tributaria sobre las cuentas del activo.
Es muy importante realizar una
adecuada revisión a las cuentas
del activo, porque representan
uno de los rubros mas
importantes en toda empresa,
muy susceptible de contener
errores o irregularidades con
incidencia
contable
y
tributaria.
Análisis y verificación de Existencias.
La cuenta de activos realizables comprende
los bienes de propiedad de la empresa,
destinados a la fabricación de sus productos,
al consumo, al mantenimiento de sus
servicios, o a la venta, asimismo comprende
la provisión para desvalorización de
existencias.
Una de las herramientas que tiene el auditor
a fin de detectar irregularidades cometidas
en esta cuenta, es la Toma de Inventario.
Toma de Inventarios
Los procedimientos de auditoría comprenden
no solamente la observación de la toma de
inventarios, sino una comprobación adecuada
de las cantidades recontadas, en caso sea
factible y razonable hacerla.
Sin embargo, es importante saber cuando (la
oportunidad) y a que productos controlar, esto
dependerá de cada caso en particular,
fundamentalmente en función al
conocimiento del negocio y riesgo de evasión.
Toma de Inventarios
Si producto de la toma de inventario se
detectaran faltantes y/o sobrantes, se podrá
aplicar las presunciones establecidas en el art.
69 del Código Tributario.
Pero no solo es importante una revisión de las
existencias referidas a unidades, también lo es
una revisión de las existencias en función a la
valorización del Costo de ventas que ha
afectado a resultados del ejercicio.
Importancia de la auditoria de Inventarios.
• La valuación del inventario en existencia y en
proceso a menudo presenta dificultades y
complejidades.
• Determinar las cantidades de inventarios puede
requerir técnicas especializadas.
• Inventarios representa el mayor, o uno de los
mayores activos de la empresa.
• Los errores en inventarios afectan directamente el
costo de ventas y, por lo tanto, la utilidad neta
• La sobrestimación de los inventarios representa
una potencial oportunidad de fraude en los estados
financieros.
Objetivos de auditoria tributaria de existencias
• Determinar que las operaciones relacionadas a
adquisiciones sean reales.
• Verificar si las operaciones relacionadas al
activo realizable han sido totalmente registradas.
• Verificar la correcta valuación con efecto
tributario del activo realizable.
• Determinar si los saldos del rubro existencias
corresponde a lo registrado contrastado con los
inventarios físicos.
Procedimientos Tributarios
• Verificar que se utilice un método de costeo de
inventarios aceptado (PEPS, Promedio, existencias
básicas, al detalle, Identificación especifica – art. 62
LIR).
• Verificar el correcto sustento de la merma y desmedro
(art. 37 inc. f) LIR).
• Verificar el tratamiento de las existencias valuadas a
VNR.
• Asignación de costos fijos (producción normal)
• Tratamiento de la Diferencia de cambio directamente
atribuible (art. 61 LIR).
Modalidades de evasión
• Mercadería subvaluadas.
• Mercadería sobrevaluadas.
• Mercaderías que no se encuentran en
existencia física, pero si figuran en el
saldo de inventario.
• Mercaderías que si se encuentran en
existencia física (almacén), pero que no
figuran en el saldo de inventario.
• Mercadería
en
consignación
o
existencias por recibir no consideradas.
Retiro de existencias por dueños
• No son deducibles para el I.R.
(art.44 LIR)
• Están gravados con IGV (art.3
num.a) LIGV).
• El IGV generado no es
deducible como costo o gasto
(art. 44 inc. k) LIR).
• Se consideran transferidos a su
valor de mercado (art. 31 LR).
Análisis y verificación del Activo fijo.
•
•
•
•
Este es uno de los rubros mas importantes en
muchas empresas. Los activos fijos son
aquellos bienes tangibles que:
Se adquieren para su uso en operaciones y
entran directamente en los ingresos de la cia.
Se tienen principalmente para su uso y no para
su venta. Puede ser utilizado para propósitos
administrativos o para alquilarlos.
Tienen vida útil relativamente larga.
Están sujetos a depreciación (salvo terrenos)
Reconocimiento contable del Activo fijo.
Una partida de activo fijo
debe reconocerse cuando:
• Sea probable que los
beneficios económicos
futuros que son atribuibles al
activo fluirán a la empresa; y.
• El costo del activo puede ser
determinado confiablemente.
Determinación del valor contable del Activo fijo.
Medición inicial:
• Componentes del costo (todos los necesarios
para poner en funcionamiento el activo).
• Desembolsos posteriores activables.
Medición posterior al reconocimiento inicial:
• Tratamiento referencial (costo-depreciación).
• Tratamiento alternativo (reevaluación).
Objetivos de auditoria tributaria de Activos Fijos
• Verificar la existencia física de los activos fijos
propiedad de la empresa y su correcta contabilización.
• Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario
de las erogaciones relacionadas con el activo fijo.
• Verificar la correcta valuación y valoración con efecto
tributario de cada componente del activo fijo.
• Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones
admitidas con efecto tributario.
• Verificar la renta gravable procedente de la cesión de
activos fijos.
Procedimientos Tributarios – Activo fijo
• Verificar que las tasas de depreciación a deducir estén
entre los rangos permitidos.
• Verificar que los activos existan y estén en uso de la
empresa.
• Verificar si hay cesión gratuita de bienes (genera renta
ficta y no se acepta la depreciación).
• En caso de obsolescencia de activos que este
debidamente acreditados.
• Comprobar el tratamiento de las mejoras.
• Tratamiento de la Diferencia de cambio directamente
atribuible (art. 61 LIR). Informe Nº 057-2002-SUNAT
Procedimientos Tributarios – Activo fijo
• En caso de ventas antes de los dos años de puesto en
funcionamiento, verificar el reintegro del IGV.
• Las ventas que se hayan realizado sea a valor mercado.
• En caso se detecte activos no declarados, efectuar la
presunción de Patrimonio no declarado.
• Verificar que la depreciación referida al costo de
producción este incluida en las existencias finales.
• Verificar que el costo a depreciar de un equipo de
computo no este formado por el costo del software
(tasas de depreciación y amortización diferentes).
• Verificar que no exista depreciación por unidades de
reemplazo, unidades por recibir y trabajos en curso.
Caso practico grupal
Nissan Maquinarias S.A
Total Artefactos S.A.
Muchas gracias...
Freddy Alarcón Vargas
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CONFIGURACION DEL REGIMEN TRIBUTARIO VIGENTE …