FUNDAMENTOS DE LA TEORÍA
CONTABLE
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD ELEMENTOS DE CONTABILIDAD GENERAL
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1.1. Visión Global de Empresa
Empresa
Interrelación con
elementos
económicos,
sociales, políticos
y culturales
Unidad Económica
Recursos:
Financieros
Humanos y
Materiales
Logro de
Objetivos
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Empresa
Corto plazo:
Metas
Largo Plazo:
Logro de
Objetivos
Dimensión en el
tiempo
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Empresa
Información
Histórica, Presente y Futura
Requiere para la
planificación,
organización, dirección y
control
Cuantitativa
o cualitativa
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1.2. Formas Jurídicas de la Organización Empresarial
Empresa Individual
Empresa Colectiva
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Anónima (S.A.)
S.A. Abierta
S.A. Cerrada
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1.3. La Contabilidad : Relación con la Economía y la administración
Contabilidad
Hechos Económicos
Administración
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1.4. Objetivos de la Contabilidad
Proporcionar
información
Para la
Administración
Para Terceros
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1.5. Definiciones y Campos de Aplicación de la Contabilidad
"la doctrina contable" y "rama contable".
"la Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma
significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que
son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de
interpretar sus resultados".
"a la Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los
negocios y aunque algunos se oponen a esta definición,
encontraremos que la tarea de aprender Contabilidad
viene a ser esencialmente la misma que implica el
estudio de un nuevo idioma".
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1.5. Definiciones y Campos de Aplicación de la Contabilidad
"Contabilidad, la ciencia que trata de la información y control de
hechos económicos y financieros procurando los medios de
organización y administración más adecuados para llevar cuenta clara
y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados".
la "Contabilidad es proveer información cuantitativa y oportuna
en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones
de una entidad, considerando los eventos económicos
que la afecten para permitir a ésta y a terceros la toma de
decisiones sociales, económicas y políticas"
Expresiones: disciplina, doctrina, rama, lenguaje de negocio,
técnica de administración, técnica de economía: ciencia o arte,
su función: registro de hechos económicos
su objetivo: información de esos hechos económicos, de lo cual
se deriva un segundo objetivo que es el control.
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1.6. Fases de la Contabilidad
Recopilación de datos básicos
Análisis y clasificación de las operaciones realizadas
Registro de las operaciones
Preparación de los estados financieros
Análisis de la Información contable
Proyección de la Información
contable
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1.7. La Contabilidad General como Fuente de Información
Exactitud
Veracidad, de manera que pueda confiarse en ellas
Oportunidad, en términos que esté disponible
cuando se precisan
Amplitud adecuada al nivel que las
requiera
Económica, es decir, que se obtenga
al menor costo posible en función de
las necesidades que satisfacen
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1.8. Tipos de Información Contable
CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD DE GERENCIA
CONTABILIDAD TRIBUTARIA
CONTABILIDAD PÚBLICA O
GUBERNAMENTAL
CONTABILIDAD DE COSTOS
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
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1.9. Sistemas Contables
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1.10. Determinación de las Necesidades de Información
Diferentes factores: tamaño de la
organización, filosofía de la
gerencia, tipo de empresa, etc.
Depender
Dictaminadas por ley
Necesidad Práctica
Costo de obtenerla
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1.11. Principales Reguladores de la Información Contable Financiera
Servicio de Impuestos Internos
Colegio de Contadores de Chile
Superintendencia de Valores y Seguros
Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras
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1.12. Algunos Conceptos Contables
Activos: las cosas de valor (esto es, derechos de propiedad tangible
o intangible)
Bienes físicos - Deudas a favor - Valores intangibles
Pasivos: Los derechos que se tienen sobre los activos.
Existen dos clases de pasivos:
Participaciones de terceros - Participaciones del o de
los propietarios de la empresa
ACTIVOS = PASIVOS
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1.12. Algunos Conceptos Contables
Gastos y desembolsos. Los gastos significan reducciones en las
participaciones del propietario derivado de la operación de la
empresa en un período contable específico. Los desembolsos
ocurren cuando se adquieren servicios o activos mediante pagos en
efectivo, la entrega de otros activos o la creación de pasivos
Ingresos y entradas de dinero. Los ingresos significan
aumentos en las participaciones del o de los propietarios,
derivados de la operación de la empresa en un período
contable específico. Las entradas de dinero pueden
corresponder o no a ingresos del período.
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1.12. Algunos Conceptos Contables
Balance General: Puede decirse que corresponde a la fotografía de
la empresa, con los activos y pasivos existentes en ese instante. El
balance general suele denominarse también "estado de situación
financiera".
Estado de pérdidas y ganancias. muestra en detalle
los diferentes gastos e ingresos habidos durante un
período contable específico. La diferencia entre estos
gastos e ingresos corresponde a la utilidad o pérdida
del ejercicio, la cual figura en un solo renglón en el
balance general. El estado de pérdidas y ganancias
suele designarse como "estado de operaciones",
"estado de resultados" y "estado de rendimientos
económicos".
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1.12. Algunos Conceptos Contables
Cuentas. Son las partes constitutivas del activo, pasivo, gastos e
ingresos. A medida que transcurre el tiempo suceden hechos
financieros y económicos que modifican los valores que representan.
En la práctica contable cada cuenta se divide en dos partes: debe y
haber. El debe corresponde al lado izquierdo y el haber al lado
derecho.
Cualquier cuenta de Activo
Cualquier cuenta de Pasivo
DEBE
HABER
DEBE
HABER
+
-
+
-
Aumenta la
responsabilid
ad
Disminuye la
responsabilid
ad
Disminuye el
derecho
Aumenta el
derecho
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1.12. Algunos Conceptos Contables
Cualquier cuenta de Gasto
Cualquier cuenta de Ingreso
DEBE
HABER
DEBE
HABER
+
-
+
-
Aumenta
Disminuye
Disminuye
Aumenta
Teneduría de Libros. La teneduría de libros es parte
de la Contabilidad. Hoy, más que ayer, se le conoce
como procesamiento de datos, es decir el registro de
las transacciones, la fase que se ocupa para registrar
los hechos contables.
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1.13. Documentos de Uso Común en las Empresas
1. Comprobante de Traspaso
2. Facturas
3. Notas de Débito Tributarías
4. Notas de Créditos Tributarías
5. Guía de Despacho
6. Hoja de Entrada de Materiales
7. Hoja de Salida de Materiales (Vales de Consumo)
8. Tarjetas Control de Tiempos
9. Solicitudes de cotización
10. Ordenes de Compras
11. Ordenes de Pago
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2. Usuarios de la Información Contable
Usuarios
Toma de decisiones
por parte de Terceros
Toma de decisiones
por partes Internas
Usuarios externos de
la información
contable
Usuarios Internos
de la Información
financiera.
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2.1. Toma de Decisiones por Parte de Terceros
Usuarios Externos de la información Contable
propietarios
acreedores
sindicatos
agencias gubernamentales
proveedores
clientes habituales
asociaciones comerciales
público en general
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2.1. Toma de Decisiones por Parte de Terceros
Objetivos de la presentación de informes financieros externos
Información
Inversión
Retorno sobre
inversión
la
Retorno
inversión
la
de
Acreedores
Dividendos
periódicos
(por
ejemplo,
anualmente)
Interés periódico
(por ejemplo,
mensualmente)
Venta de propiedad
en una fecha futura
Pago de préstamo
en una fecha
futura
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2.1. Toma de Decisiones por Parte de Terceros
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2.1. Toma de Decisiones por Parte de Terceros
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2.1. Toma de Decisiones por Parte de Terceros
Características de la información reportada externamente
1. La presentación de informes financieros - Un medio
2. Presentación de informes financieros versus
estados financieros.
3. Histórica por naturaleza
4. Medidas inexactas y aproximadas
5. Supuesto de propósito general
6. Utilidad aumentada a través de la explicación
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2.2. TOMA DE DECISIONES POR PARTES INTERNAS
Usuarios internos de información contable
Ejemplos de los usuarios internos de los sistemas de
información contable:
•
•
•
•
•
•
•
•
Junta directiva
Director ejecutivo
Director financiero
Vicepresidentes (sistemas de información, recursos
humanos, tesorero, etc.)
Gerentes de unidad de negocios
Gerentes de planta
Gerentes de almacén
Supervisores de línea
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2.2. TOMA DE DECISIONES POR PARTES INTERNAS
Objetivos de la contabilidad gerencial:
Las metas organizacionales generales crean la necesidad de
una información para tomar decisiones.
La empresa reúne información histórica y futura de fuentes
internas y externas a ella.
Esta información es utilizada por quienes toman decisiones
que tienen autoridad sobre los recursos de la firma y que
serán evaluados y recompensados con base en los
resultados de sus decisiones.
El diagrama siguiente proporciona una ilustración de este proceso
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2.2. TOMA DE DECISIONES POR PARTES INTERNAS
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2.2. TOMA DE DECISIONES POR PARTES INTERNAS
Características de la información contable gerencial
•
Importancia de la oportunidad
•
Identidad de una autoridad en la toma de decisiones
•
Orientado hacia el futuro
•
Medidas de eficiencia y efectividad
•
Información contable gerencial-Un medio
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3.2. PRINCIPIOS CONTABLES: En estos principios se muestra
los objetivos primarios de la contabilidad y las
características que deben tener la información financiera y
los estados económicos–financieros básicos de uso común
para todas las empresas
1) Equidad: los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con
equidad los distintos intereses en juego
en una entidad dada. Este principio en el
fondo es el postulado básico o principio
fundamental al que está subordinado el resto".
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2) Entidad Contable: Este principio nos señala que la empresa
es un ente distinto de sus dueños, que posee recursos y
fines propios y que por lo tanto los hechos económicos
deben ser registrados con total independencia de las
influencias que ellos puedan ejercer.
3) Empresa en Marcha: Este principio nos señala
que la empresa perdurará en el tiempo, y que
por lo tanto sus recursos, bienes y derechos
adquiridos serán invertidos en desarrollar las
operaciones de la empresa, y por lo tanto su
valor de liquidación o de venta no adquiere
importancia.
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4) Bienes Económicos: Este principio nos dice que los
estados financieros se refieren a hechos, recursos, y
obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en
términos monetarios.
5) Moneda: En contabilidad financiera sólo se registran
los hechos que pueden ser expresados en términos
monetarios. El deterioro de la moneda causado por
la inflación hace necesario aplicar mecanismos de
ajustes para corregir las distorsiones.
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6) Periodo de Tiempo: Los distintos informes o estados financieros
tales como el Balance General, Estados de Resultados, etc.; están
referidos a un ciclo normal de operaciones, o bien tengan que
ajustarse al periodo de un año como lo impone la ley de Chile.
7) Devengado: "La determinación de los resultados de
operación y la posición financiera deben tomar en
consideración todos los recursos y obligaciones del
período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o
pagados, con el objeto que de esta manera los
costos y gastos puedan ser debidamente
relacionados con los respectivos ingresos que
generan".
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8) Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse
cuando sean realizados, o sea cuando la operación que las origina
quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe
establecerse con carácter general que el concepto "realizado"
participa del concepto de devengado".
9) Costo Histórico: "El registro de las operaciones se
basa en costos históricos (producción, adquisición o
canje), salvo que para concordar con otros principios
se justifique la aplicación de un criterio diferente,
(valor de realización).
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10) Objetividad: "Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben
ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios
objetivamente".
11) Criterio Prudencial: La preparación de estados
financieros, requiere que un criterio sano sea
aplicado en la selección de la base a emplear para
lograr una decisión prudente. Esto involucra que
ante dos o más alternativas debe elegirse la más
conservadora.
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12) Significación o Importancia Relativa: "Al ponderar la correcta
aplicación de los principios y normas debe necesariamente
actuarse con sentido práctico.
13)
Uniformidad:
"Los
procedimientos
de
cuantificación
utilizados
deben
ser
uniformemente aplicados de un período a otro.
Cuando existen razones fundadas para cambiar
de procedimiento deberá informarse este hecho
y su efecto"
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14) Contenido de Fondo sobre la Forma: "La contabilidad pone
énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la
legislación puede requerir un tratamiento diferente".
15) Dualidad Económica "La estructura de la
contabilidad descansa en esta premisa (partida
doble) y está constituida por: a) recursos
disponibles para el logro de los objetivos
establecidos como meta y b) las fuentes de
éstos, las cuales también son demostrativas de
los diversos pasivos contraídos".
Recursos = Derechos
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16) Relación Fundamental de los Estados Financieros: "Los
resultados del proceso contable son informados en forma integral
mediante un estado de situación financiera y por un estado de
cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente
complementarios entre sí".
17)
Objetivos generales de la información
financiera: "La información financiera está
destinada
básicamente
para
servir
las
necesidades comunes de todos los usuarios.
También se presume que los usuarios están
familiarizados con las prácticas operacionales, el
lenguaje contable y la naturaleza de la información
presentada“.
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18) Exposición: "Los estados financieros deben contener toda la
información y discriminación básica y adicional que sea necesaria
para una adecuada interpretación de la situación financiera y de
los resultados económicos del ente a que se refieren".
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3.3. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS
Al examinar los estados económicos financieros en relación
con los principios antes presentados, se aprecia más
claramente el empleo de los mismos. Tomemos
como base de éste análisis los informes de
la empresa NOVEDADES INDUSTRIALES.
EJEMPLO
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4. LA ECUACION CONTABLE
Una característica fundamental de cada estado de posición financiera es
que el total de los activos es siempre igual
al total de los pasivos más el patrimonio de los propietarios.
¿por qué los activos totales igualan el total de pasivos
y el patrimonio de los propietarios?
ACTVIOS =
PASIVOS +
$300.000 =
$80.000 +
PATRIMONIO DEL PROPIETARIO
$220.000
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4. LA ECUACION CONTABLE
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4. LA ECUACION CONTABLE
Para enfatizar que el patrimonio del propietario es un derecho residual,
secundario a los derechos de los acreedores, con frecuencia es útil invertir
los términos de la ecuación, de la siguiente manera:
Activos - Pasivos = Patrimonio del propietario
300,000 - $80,000 = $220,000
Observe que si un negocio tiene pasivos que superan
sus activos, el patrimonio del propietario será una
cantidad negativa.
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4. LA ECUACION CONTABLE
EJEMPLO
Revisemos los efectos de las transacciones del negocio
de la empresa “Copayapu” en una expresión detallada de
la ecuación contable para las transacciones efectuadas
en el mes de noviembre de 2005.
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4. LA ECUACION CONTABLE
ACTIVOS
día
Nov.1
Saldo
Nov.3
Saldo
Nov.5
Saldo
Nov.17
Saldo
Nov.20
Saldo
Nov.25
Saldo
Nov.26
Saldo
Nov.30
Nov.30
Saldo
efectivo
+
Ctas.X
Cobrar
+ Terreno
=
+ Edificio
+
Herramientas
=
y Equipos
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
PASIVO
Dctos. X
Pagar
+
+
Ctas. X
Pagar
+
PATRIMONIO
Capital Juan
Godoy
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4. LA ECUACION CONTABLE
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