Universidad Externado de Colombia
Facultad de Contaduría Pública
XXII Conversatorio
NIC 23 – Costos por Préstamos
Contenido
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Alcance de la norma
Definiciones
Tratamiento
Inicio de la capitalización
Suspensión de la capitalización
Fin de la capitalización
Alcance de la Norma
• Los activos que requieren de una serie de procesos de fabricación o
construcción, tales como propiedades planta y equipo puede tomar
un tiempo considerable para completarse.
• Adicionalmente, por lo general requieren gastos de capital (costos
por préstamos) sustanciales y por lo tanto, a menudo financiados a
través de préstamos en los que la entidad incurre en costos
financieros.
• El tema abordado por los costos NIC 23 es si los costos por
préstamos incurridos específicamente en la construcción de dichos
activos forman parte del costo de dichos activos.
Alcance de la Norma
•
NO se requiere que una entidad aplique
esta Norma a los costos por préstamos
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo
apto medido al valor razonable o
inventarios que sean manufacturados, o
producidos de cualquier otra forma, en
grandes cantidades de forma repetitiva.
•
La principal dificultad en la aplicación de
la norma es determinar cuándo los costos
por préstamos incurridos durante el
proceso de construcción de un activo son
parte del costo del activo (capitalizables).
Definiciones
• Activos Aptos: Aquellos que requieren necesariamente de un
período sustancial antes de estar listo para su uso o para su venta,
como por ejemplo:
–
–
–
–
Inventarios
Propiedades, Planta y Equipo
Activos Intangibles
Propiedades de Inversión
Definiciones
• Costos por préstamos: los comprenden los intereses y otros costos
en los que la entidad incurre que están relacionados con los fondos
que ha tomado prestados.
• ¿Podrían los siguientes costos en el otorgamiento de los créditos
ser objeto de la capitalización por costos por préstamos?
– Comisiones por otorgamiento de los créditos
– Realización de los estudios para la aprobación de créditos
– Comisiones por el otorgamiento de garantías (stand by, otros colaterales)
Definiciones
• Materialidad: La información es material o tiene importancia
relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en
decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la
información financiera de una entidad que informa específica.
En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un
aspecto de la relevancia específico de una entidad, basado
en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las
que se refiere la información en el contexto del informe
financiero de una entidad individual.
Tratamiento
• La entidad capitalizará los costos por préstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de activos.
• Puede suceder que la entidad haya tomado préstamos
específicamente para la obtener un activo apto o los puede tomar
de fondos genéricos usados para otros propósitos diferentes de la
obtención del activo.
• Los rendimientos obtenidos por la entidad por la inversión temporal
de estos fondos debe deducirse de la capitalización (p.e. intereses
por la remuneración de depósitos).
Ejemplo 1
• El 1ero de enero de 2011 la compañía “Dulces y Gomitas S.A.”
empieza la construcción de un activo apto por COP 100’,
financiada 100% con un préstamo tomado para este propósito que
tiene las siguientes características:
– Tasa Efectiva Anual: 13%
– Durante el proceso de construcción del activo, los fondos mantenidos por la
entidad generaron rendimientos por COP 2’.
• La construcción finaliza el 31 de diciembre de 2011.
• ¿Qué valor es susceptible de capitalización bajo el tratamiento de la
NIC 23 – Costos por Préstamos?
Ejemplo 1 - Desarrollo
Intereses obligación (100’ x 11%)
=
13’
Ejemplo 1 - Desarrollo
Intereses obligación (100’ x 11%)
Rendimientos de fondos
=
=
13’
( 2’)
Ejemplo 1 - Desarrollo
Intereses obligación (100’ x 11%)
Rendimientos de fondos
Costo susceptible de capitalizar
=
=
=
13’
( 2’)
11’
Ejemplo 1 - Desarrollo
Alternativa
Con capitalización
Sin Capitalización
Año 0
0
11
Año 1
22,2
20,0
Año 2
22,2
20,0
Año 3
22,2
20,0
Año 4
22,2
20,0
Año 5
22,2
20,0
Total
111,0
111,0
25
20
15
Con capitalización
Sin Capitalización
10
5
0
Año 0
Año 1
Año 2
Año 3
Año 4
Año 5
Ejemplo 2
• El 1ero de enero de 2011 la compañía “Dulces y Gomitas” empieza
la construcción de un activo apto por COP 100’. La compañía
espera realizar la construcción del activo con las fuentes de
financiación existentes en la compañía, de la siguiente forma:
Fuente
Préstamo 1
Préstamo 2
Préstamo 3
Total
Monto
80
20
40
140
TEA
10,0%
9,0%
8,5%
-------
• La construcción finaliza el 31 de diciembre de 2011.
• ¿Qué valor es susceptible de capitalización bajo el tratamiento de la
NIC 23 – Costos por Préstamos?
Ejemplo 2 - Desarrollo
Fuente
Préstamo 1
Préstamo 2
Préstamo 3
Total
Monto TEA Participación TEA Ponderada
80’ 10,0%
57%
5,71%
20’ 9,0%
14%
1,29%
40’ 8,5%
29%
2,43%
140’ ------------9,43%
Ejemplo 2 - Desarrollo
Fuente
Préstamo 1
Préstamo 2
Préstamo 3
Total
Monto TEA Participación TEA Ponderada
80’ 10,0%
57%
5,71%
20’ 9,0%
14%
1,29%
40’ 8,5%
29%
2,43%
140’ ------------9,43%
Ejemplo 2 - Desarrollo
Fuente
Préstamo 1
Préstamo 2
Préstamo 3
Total
Monto TEA Participación TEA Ponderada
80’ 10,0%
57%
5,71%
20’ 9,0%
14%
1,29%
40’ 8,5%
29%
2,43%
140’ ------------9,43%
Ejemplo 2 - Desarrollo
Fuente
Préstamo 1
Préstamo 2
Préstamo 3
Total
Monto TEA Participación TEA Ponderada
80’ 10,0%
57%
5,71%
20’ 9,0%
14%
1,29%
40’ 8,5%
29%
2,43%
140’ ------------9,43%
Costo de Capital Ponderado (100’ x 9,43%)
=
9,43’
Inicio de la Capitalización
• La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad
cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:
– incurre en desembolsos en relación con el activo;
– incurre en costos por préstamos; y
– lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que
está destinado o para su venta.
Suspensión de la Capitalización
• Una entidad suspenderá la
capitalización de los costos por
préstamos durante los periodos
en los que se haya suspendido
el desarrollo de actividades de
un activo apto, si estos periodos
se extienden en el tiempo.
Fin de la Capitalización
• Una
entidad
cesará
la
capitalización de los costos por
préstamos cuando se hayan
completado
todas
o
prácticamente
todas
las
actividades
necesarias
para
preparar al activo apto para el
uso al que va destinado o para su
venta.
Ejemplo 3
• La compañía “Dulces y Gomitas S.A.” planea la construcción de una
nueva planta destinada a la fabricación de una nueva línea de
producto, con las siguientes fechas clave:
–
–
–
–
–
La compañía compra el terreno el 1 de diciembre
Las licencias para la construcción de la planta es obtenida el 31 de enero
La entidad toma un préstamo para cubrir el pago del terreno el 1 de febrero
El pago del terreno es realizado efectivamente el 1 de marzo
Los primeros trabajos de adecuación del terreno son realizados el 15 de marzo
• Bajo el tratamiento de la NIC 23 – Costos por Préstamos ¿en qué
momento debe iniciar la capitalización?
Ejemplo 3
• Bajo el tratamiento de la NIC 23 – Costos por Préstamos ¿en qué
momento debe iniciar la capitalización?
– Los primeros trabajos de adecuación del terreno son realizados el 15 de marzo
Inicio de la Capitalización
• La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad
cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:
– incurre en desembolsos en relación con el activo;
– incurre en costos por préstamos; y
– lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que
está destinado o para su venta.
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