IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE
LOS NO RESIDENTES
1. FUNDAMENTOS Y OBJETO
• OBLIGACIÓN REAL VS OBLIGACIÓN
PERSONAL
• IRNR: RDL 5/2004 (LEYES 35 Y 36 2006) Y RD
1776/2004;
• CONVENIOS (40): NORMA APLICABLE
• PRINCIPIOS DE DERECHO COMUNITARIO
• ESTATAL, “OBJETIVO”, INSTANTÁNEO Y
PERIÓDICO; “PROPORCIONAL”
• COORDINADO CON IRPF E IS
2.- SUJETOS PASIVOS
• CONTRIBUYENTES:
– PERSONAS, FÍSICAS O JURÍDICAS, Y
ENTIDADES NO RESIDENTES
– DELIMITACIÓN DE “NO RESIDENCIA” A SENSU
CONTRARIO
• SUSTITUTO: ENTIDADES GESTORAS Y
RETENEDORES
• RESPONSABLE: PAGADOR, DEPOSITARIO,
REPRESENTANTE LEGAL “PRECEPTIVO”
• DOMICILIO FISCAL: EJERCICIO/INMOVILIZADO;
REPRESENTANTE/RESPONSABLE/RADICACIÓN
• TRABAJADORES FRONTERIZOS (75%)
3.- HECHO IMPONIBLE
• RENTAS OBTENIDAS EN ESPAÑA NO SUJETAS A
ISD
• PUNTOS DE CONEXIÓN:
- EXISTENCIA DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
- REALIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD, DEL TRABAJO O
EFECTOS DEL SERVICIO
- RESIDENCIA DE LA ENTIDAD PARTICIPADA
- RADICACIÓN DEL INMUEBLE O CAPITAL
• RENDIMIENTOS (TRABAJO; CAPITAL; ACTIVIDADES
ECONÓMICAS); GANANCIAS PATRIMONIALES;
RENTAS IMPUTADAS
EXENCIONES
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•
TODAS LAS PREVISTAS EN EL IRPF
NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:
– INTERESES Y GANANCIAS DEUDA PÚBLICA
– CUENTAS CORRIENTES Y 1.500 € DIVIDENDOS (CONVENIO)
– GANANCIAS PATRIMONIALES EN BOLSA MEDIANDO CONVENIO
CAPITAL MOBILIARIO Y GANANCIAS BIENES MUEBLES (NR, UE SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE)
RENDIMIENTOS Y GANANCIAS DE VALORES EMITIDOS POR NR
NAVEGACIÓN MARÍTIMA Y AÉREA INTERNACIONAL
DIVIDENDOS DE FILIAL ESPAÑOLA A MATRIZ EUROPEA
BECAS DE COOPERACIÓN CULTURAL, PENSIONES DE EMIGRANTES
NO SUJECIÓN (PUNTO DE CONEXIÓN, PAGADOR RESIDENTE)
– REALIZADOS ÍNTEGRAMENTE EN EL EXTRANJERO
– COMPRAVENTAS INTERNACIONALES DE MERCANCÍAS
– INMUEBLES O TRABAJO EN EL EXTRANJERO
4. FORMAS DE SUJECIÓN
• RENTA MUNDIAL VS RENTA PARCIAL
4.1.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
• BASE FIJA, ESTABLE DE NEGOCIO:
– BUROCRÁTICOS: SUCURSALES Y OFICINAS
– PRODUCTIVOS: FÁBRICAS, TALLERES
– EXTRACCIÓN DE RECURSOS: MINAS, TERRENOS
– INSTALACIONES TEMPORALES: CIRCO
• EMPRESA CON VOCACIÓN DE PERMANENCIA, SIN
PERSONALIDAD JURÍDICA
• DEVENGO ANUAL O PERÍODO CORTO
• BASE IMPONIBLE, IS CON MATICES:
– POR LA RENTA MUNDIAL (CONTABILIDAD
SEPARADA)
– OPERACIONES VINCULADAS
– ESTABLECIMIENTO SIN INGRESOS (15% GASTOS)
• 35% (32,5%; 30%), 40% (37,5%; 35%), 18% ADICIONAL
(NO UE O CONVENIO)
• DEDUCCIONES, BONIFICACIONES, PRESTACIONES A
CUENTA (IS), SALVO DOBLE IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL
• OBLIGACIONES ACCESORIAS, CONTABLES,
FORMALES, A CUENTA
4.2.- RENTAS OBTENIDAS SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
•
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•
•
DEVENGO INSTANTÁNEO, SALVO INMUEBLES
BASE IMPONIBLE: IMPORTE ÍNTEGRO DE CADA RENTA,
SALVO ACTIVIDADES ECONÓMICAS; GANANCIA
PATRIMONIAL
TIPOS IMPOSITIVOS:
– 24,75% (RENTA GENERAL), O 21% (CAPITAL
MOBILIARIO Y GANANCIAS PATRIMONIALS)
– 8/30/40%, 8%, 2%, 1,5%, 4%, 10%
RETENCIÓN A CUENTA CUASI DEFINITIVA, SALVO EN EL
CASO DEL 5% DEL PRECIO EN GANANCIAS
PATRIMONIALES
GANANCIAS PATRIMONIALES FUTURAS DE BIENES
INMUEBLES  EXENCIÓN 50% BIENES ADQUIRIDOS ENTRE
12/5/2012 Y 31/12/2012.
5.- REGÍMENES ESPECIALES
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RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (ARTS. 34-39)
GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE INMUEBLES DE NO
RESIDENTES (ARTS. 40-45): 3% DEL VALOR CATASTRAL
DE LOS INMUEBLES DE TITULARIDAD DE SOCIEDADES
RESIDENTES EN PARAISOS FISCALES
– DEFECTO VALOR CATASTRAL  VALOR IMPUESTO
PATRIMONIO
– AFECTACIÓN REAL
– EXENCIÓN: ESTADOS; ORGANISMOS
INTERNACIONALES; ENTIDADES ACTIVIDADES
DIFERENTES A LA TENENCIA O ARRENDAMIENTO;
SOCIEDADES DE MERCADOS SECUNDARIOS DE
VALORES
EL RÉGIMEN OPCIONAL DE TRIBUTACIÓN EN EL IRPF
(ART. 46)
GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS PREMIOS
DE LOTERÍAS Y APUESTAS; 20%
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