CPA GABRIEL CÁCERES – DICIEMBRE 2011
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Importancia del tema
Potestad tributaria
Finalidad de los CDI
Particularidades de los CDI celebrados por
Uruguay
Fomento de la inversión en el ámbito de los
CDI
Conclusiones
Guía de discusión
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
Abril 2009
◦ Reporte sobre el progreso que han tenido los
estados que son considerados como centro
financieros, con respecto a la adopción de los
estándares acordados internacionalmente en
materia de intercambio de información.
◦ Uruguay es incluido en la lista que países que no se
han comprometido en la implementación de los
estándares acordados internacionalmente.
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
Uruguay no cumpliría con:
◦ Intercambio de información con petición previa.
◦ Restricciones en el intercambio de información por
razones de existencia de secreto bancario.
◦ Disponibilidad de la información.
◦ Respeto a los derechos de los contribuyentes.
◦ Confidencialidad respecto a la información
intercambiada.
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
Uruguay comienza a celebrar convenios.
CONVENIOS
SUSCRIPTOS ANTES
DE ABRIL 2009
CONVENIOS
SUSCRIPTOS LUEGO
DE ABRIL DE 2009 Y
EN VIGENCIA
CONVENIOS
SUSCRIPTOS
LUEGO DE ABRIL
DE 2009 Y NO
ENTRARON EN
VIGENCIA
OTROS
Alemania
México
Portugal
Corea del Sur
Hungría
España
Suiza
Finlandia
Francia (Int. De Info)
Liechtenstein
Bélgica
Ecuador
Luxemburgo
Malta
Malasia
India
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Evolución a nivel mundial de la celebración de
CDIs
◦ Antes del año 2009, se celebraban
aproximadamente entre 2 a 3 CDIs por año.
◦ A partir de dicho año se han celebrado más de 300
CDIs.
◦ En su gran mayoría siguen los lineamientos del MC
OCDE.
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
¿Porque la importancia de determinar el
concepto de potestad tributaria?
◦ Los estados al celebrar un Convenio para evitar la
doble imposición distribuyen la potestad tributaria
entre los estados.
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
¿Qué es la potestad tributaria?
◦ Es la potestad que tiene un Estado de gravar con
tributos aquellas situaciones que entienda, a través
de la relación que existe entre el propio Estado y
los contribuyentes (en sentido amplio).
 Para efectivizar se recurre a elementos de conexión.
 La residencia o nacionalidad
 La fuente
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
¿Cuál es la potestad tributaria del Estado
uruguayo?
 Principio de la fuente “extendido” o renta “cuasi
mundial”.
 Principio de la fuente “casi estricto”.
 Principio de la territorialidad “casi estricto” para
patrimonio.
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
Los objetivos que persiguen los CDIs, se
pueden resumir en los siguientes:
◦ Control por parte de las Administraciones
tributarias de los flujos internacionales de renta.
◦ Permiten el INTERCAMBIO DE INFORMACION.
◦ Evitan los efectos nocivos de la doble imposición
jurídica en el comercio internacional
◦ Previenen la evasión y elusión fiscal internacional
◦ Favorecen a la inversión extranjera???
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
Porque se cuestiona el aumento de la
inversión extranjera a través de la celebración
de CDIs
◦ El aumento de la IED viene dado por:







Expansión empresaria
Aumento de la producción
Mejora de la productividad
Aumento del empleo
Aumento de la tecnología
Seguridad jurídica
Estabilidad en el rumbo de los negocios
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El sistema tributario uruguayo de imposición
a la renta se estructura en tres impuestos
◦ Impuesto a la Renta empresarial (IRAE),
◦ Impuesto a la Renta personal (IRPF)
◦ Impuesto a la Renta personal y empresaria de no
residentes (IRNR).
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
El sistema tributario uruguayo de imposición
al patrimonio se estructura
◦ Impuesto al patrimonio:
 Personal
 Personas físicas
 Personas jurídicas
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Clausulas que contienen los CDIS
◦ Beneficiario efectivo
◦ Remisión a la legislación interna para evitar abusos
◦ Intercambio de información
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Contexto mundial actual
◦ Países compitiendo por la captación de inversión
◦ Rasgos que tienen los sistemas tributarios
internacionales: externalidades de la red de
convenio
◦ Imposición del MC OCDE como guía para la
celebración de los tratados
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

Nuestro país comenzó a transitar el camino
de abrir su información tributaria a otros
estados.
En dicho marco a la fecha son casi 20 CDIs
los que se han celebrado o cuenta con
acuerdo técnico, pero sólo 4 están en
vigencia.
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
La celebración de CDIs implica para los
estados que lo celebran, una renuncia
implícita a su potestad tributaria.
◦ Renuncia a gravar determinadas rentas
◦ Renuncia a gravar determinados patrimonios
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
Existen trabajos que indican a nivel de la
OCDE que los CDIs en la actualidad:
◦ No fomentan la IED, sino por el contrario.
◦ Su principal objetivo en combatir la evasión y
elusión fiscal.
◦ Promover el intercambio de información tributaria
entre las administraciones.
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
Los CDIs traen consigo los siguientes
problemas:
◦ Problemas de interpretación dinámica o estática.
◦ Problemas de aplicación.
◦ Compatibilización entre la ley interna y el texto de
los CDIs.
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

La celebración de los CDIs como búsqueda
del aumento son más bien un anhelo de los
países en vías de desarrollo.
Las IED pueden llegar por:
◦ Seguridad jurídica
◦ Apertura de la economía a través de la celebración
de TLC o TIFAs.
◦ Los CDIs son un instrumento más, que ayuda a
fomentar la inversión.
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


En base a que han llegado las inversiones a
nuestro país. A los CDIs o a las condiciones
internas del país.
Se habla que nunca llegó tanta inversión externa.
Los CDIs celebrados a la fecha no arrojan
evidencia empírica de un aumento de la IED
proveniente de dichos estados.
LA INTERROGANTE ESTÁ PLANTEADA
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
Guía de discusión:
◦ ¿ Los CDIs son una cesión de la potestad tributaria?
◦ ¿ Existe una correlación positiva entre la celebración
de CDIs y el aumento de la IED?
◦ ¿ Son los CDIs un instrumento que otorga certeza
jurídica al inversor extranjero?
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Guía de discusión:
◦ Acciones posibles de un Estado no cooperante en
materia de intercambio de información tributaria en
el marco de un CDI.
◦ ¿Cuál de los modelos existentes es el más
adecuado para los países en vías de desarrollo?
◦ Medidas alternativas para minimizar los abusos de
los CDIs.
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