Últimos casos resueltos
en la justicia
Casos resueltos en la justicia
sobre el prorrateo del crédito
fiscal. Problemas del
Formulario 120
Reglas del prorrateo del crédito fiscal
El Artículo 86º de la Ley 125/91 dispone las reglas de
liquidación del IVA y el prorrateo entre crédito y débito fiscal.
El Art. 23º del Decreto 6806/05: “Proporcionalidad del
Crédito Fiscal.- Cuando se realicen simultáneamente actos
gravados y no gravados, la deducción del crédito fiscal que
afecten indistintamente a ambos tipos de operaciones, se
realizará en la misma proporción en que se encuentren los
ingresos de las operaciones gravadas con respecto a los
ingresos totales en el período correspondiente a los últimos 6
meses, incluyendo el que se liquida.
¿Y los no alcanzados?¿Y los de Base Reducida?
Diseño del Formulario 120
El diseño del Formulario 120 contempla dos categorías de
operaciones:
a) Operaciones gravadas.
b) Operaciones no gravadas o exentas del tributo.
En el Rubro 2 del Formulario, se establecen las bases para la
realización del prorrateo correspondiente, el cual se efectúa de
acuerdo al monto de las operaciones realizadas durante los
últimos seis meses.
La mecánica del mismo realiza el prorrateo automático entre el
monto total de las operaciones gravadas y el monto total de las
operaciones no gravadas o exentas del tributo.
Pero existen casos de:
Operaciones con base imponible reducida tales
como:
• Decreto Nº 21944/98, “Por el cual se establece el
Régimen Automotor Nacional” que afecta a la
venta de motos en donde el IVA se aplica sobre una
base imponible del 20%.
• Decreto Nº 6806/05. Artículo 19º. Venta de bienes
usados, en donde el Valor Agregado de dichos
productos es el 30%.
• Ley 125/91 Art. 82º. Venta de Inmuebles, en donde
la base imponible para la aplicación del IVA lo
constituye el 30% del valor de venta.
Operaciones Internacionales
Todas las dispuestas en el Artículo 10º de la
Ley 125/91 en las cuales el Estado
Paraguayo tiene potestad para gravar con
IVA exclusivamente el valor agregado en su
territorio, conforme a la determinación
presuntiva que se realiza.
Último fallo utilización del Crédito Fiscal
en Operaciones Internaciones. (Transporte)
Caso American Airlines
SD Nº 63/06. Tribunal de Cuentas, Primera
Sala.
Confirmado recientemente por S.D. N° 375
de fecha 15 de junio de 2011, Corte Suprema
de Justicia, Sala Penal
Antecedentes Administrativos
La firma presentó al Ministerio de Hacienda un pedido
de devolución del exceso del Crédito Fiscal con
relación al Débito fiscal.
Rechaza al derecho que asiste a American Airlines
Inc. a recuperar el IVA y además considera
operaciones gravadas en un 25% y no gravadas o
no alcanzadas en un 75%.-
Según la SET solamente se debe utilizar el 25% del
IVA CRÉDITO FISCAL.
Antecedentes Administrativos
La firma presentó al Ministerio de Hacienda un pedido
de devolución del exceso del Crédito Fiscal con
relación al Débito fiscal.
Rechaza al derecho que asiste a American Airlines
Inc. a recuperar el IVA y además considera
operaciones gravadas en un 25% y no gravadas o
no alcanzadas en un 75%.-
Según la SET solamente se debe utilizar el 25% del
IVA CRÉDITO FISCAL.
Antecedentes Administrativos
La firma sostiene que el 100% del IVA pagado en las
compras de bienes y servicios constituye crédito fiscal
que debe ser afectado al débito fiscal que surge de
la aplicación de la tasa del impuesto del 10% sobre la
base imponible reglamentariamente establecida del
25%, fundado en que todo el IVA pagado guarda
relación con el mencionado 25% de base imponible.
Errores conceptuales del fundamento
de la Autoridad Administrativa
El Ministerio de Hacienda basa su fundamento de sus
pretensiones mediante la confusión de criterios que
son básicos para interpretar la Ley, como lo es el
criterio de operación exenta, no gravada o no
alcanzada por tributo, de acuerdo al Principio de
Territorialidad de la Fuente.
Errores conceptuales del fundamento
de la Autoridad Administrativa
GRAVADAS: Significan que se encuentran dentro del hecho
generador y consecuentemente nace la obligación tributaria.
EXENTAS O EXONERADAS: Significan que se encuentran dentro
del hecho generador y por una disposición legal queda eximida.
NO COMPRENDIDAS O NO ALCANZADAS: Son operaciones que
están al margen de la imposición legal. Significa que no existe
Hecho Generador, no se produce dentro de la territorialidad y no
existe potestad tributaria
El Tribunal de Cuentas concluye que
El servicio de transporte prestado por American Airlines
Inc. es de el Paraguay al Exterior, sin el tramo del
transbordo o enlace, denominado primer tramo, es un
servicio gravado, constituyendo ello un hecho
imponible indivisible.
Tampoco existe conflicto de competencia tributaria con
otro Estado, ni siquiera doble Tributación internacional.
Confirmada esta postura por la CSJ.
El Tribunal de Cuentas concluye que
La SET no solo deniega el pedido de devolución de un
saldo a su favor originado por un exceso de Crédito
Fiscal de IVA (hecho desistido por la actora) sino que
dispuso que la empresa rectifique sus DD.JJ aplicando
el prorrateo pertinente, por el hecho de que la misma
realiza operaciones gravadas y operaciones no gravadas
o exentas del IVA, no dando derecho estas últimas al
Crédito Fiscal por el monto total del impuesto recargado
separadamente en las facturas respectivas.
Conclusión de la CSJ
Se desprende que al porcentaje de las operaciones de
Transporte Internacional de Personas que la ley
estima como realizadas en el territorio nacional (25%) se
encuentran alcanzadas con el 100% de los tributos
que atañen a nuestra jurisdicción, considerando que lo
correspondiente al territorio extranjero (75%) escapa a
nuestra soberanía fiscal, por lo que no puede
considerarse como rentas no gravadas o exentas
como lo sostuvo la SET.
Conclusión de la CSJ
Entendiéndose que las Rentas No Gravadas están al
margen de la imposición legal, al no estar la situación
contemplada como hecho imponible y las Rentas
Exentas, si bien, por su naturaleza caen dentro del
género de las gravadas, por razones de política fiscal se
les exonera o perdona el pago del tributo en virtud de
una disposición legal.
Conclusión de la CSJ
De este modo, al estar gravado el servicio que la firma en
cuestión realiza dentro del territorio paraguayo, tanto por el
Impuesto a la Renta como por el IVA, se cumple cabalmente
con los requisitos legales para la deducción del Crédito
Fiscal (integrado por la suma del IVA discriminado o incluido
en los comprobantes de compras del contribuyente),
señalados en el Art. 86º de la Ley Nº 125/91.
Conclusión de la CSJ
En este sentido se expidió esta Sala de la Corte, en
casos como el presente, en donde se ha tenido que
determinar el alcance de las operaciones gravadas:
exentas y no exentas y las operaciones no
alcanzadas y no comprendidas, y sus consecuencias
para la liquidación del IVA y del Impuesto a la Renta.
• Ver Caso AGYR S.D. N° 1433/04.
Voto en disidencia
Lo que cuestiona el Dr. Sindulfo Blanco es la
devolución del 7,5% (diferencia del 2,5%) por no incidir
esto en el contribuyente sino en el “Consumidor Final”.
Expresa que no existe “Perjuicio Fiscal para el
contribuyente y no hay incidencia económica del
impuesto” por ser el IVA un impuesto indirecto.
Casos resueltos en la justicia
sobre devolución de créditos
Últimos casos resueltos sobre
devolución de Crédito Fiscal
• Nipon Automores SA
– SD N° 47/11. Tribunal de Cuentas, Segunda Sala
• Credicar SA
– SD N° 30/11. Tribunal de Cuentas, Segunda Sala
• Uninoble SA
– SD N° 136/11. Tribunal de Cuentas, Segunda Sala
• Universidad Católica
– SD N° 46/11. Tribunal de Cuentas, Segunda Sala
• Club Centenario
– SD N° 115/11. Tribunal de Cuentas, Primera Sala
Casos: Nipon Automotores SA
Credicar SA
Tema:
Derecho que asiste al contribuyente para la
recuperación de los Anticipos del IRACIS. Aplicación
del Art. 222º de la Ley Nº 125/91. Aplicación de la
figura de la Denegatoria Tácita como agotamiento de
la Instancia Administrativa.
Aspecto de fondo
• Se analiza la figura de la Repetición del Pago en
Exceso y además la figura de los Anticipos del
IRACIS.
• Igualmente se analiza si es posible denegar al
contribuyente la devolución por supuestas
irregularidades en la documentación.
Aspecto de forma
• En materia de forma se analiza el procedimiento a
aplicar a la Repetición de Pago Indebido o en Exceso
que en la Revista anterior hemos presentando,
estableciendo la distinción existente entre el
procedimiento establecido por el Art. 217º de la Ley
125/91 y la diferencia con el procedimiento actual de
la Resolución Nº 52/11
• Por la importancia de esta sentencia analizaremos los
puntos más conflictivos en forma extensa.
Agotamiento de la Instancia
Administrativa.
Resolución Tácita Denegatoria
establecida en el Art. 222º de la
Ley 125/91
Denegatoria tácita
Transcurrido el término señalado para la presentación de
pruebas o cumplidas las medidas decretadas, la
Administración Tributaria emitirá la Resolución dentro
del plazo de 30 días.
Si no se dictare la resolución dentro del término señalado
operará la denegatoria ficta, contra la cual se podrán
interponer los recursos correspondientes.
Denegatoria tácita
A través de ello se considera
rechazado el crédito y se abre la
posibilidad de interponer los recursos
correspondientes.
Validez del expediente electrónico
El expediente electrónico es válido y reconocido.
Si la SET no contesta el expediente electrónico se
puede dar la denegatoria tácita e iniciar la Acción
Judicial correspondiente.
Si el procedimiento establecido por reglamentación
viola la ley, este es sencillamente inaplicable o nulo.
Requerimientos administrativos
relacionados en los pedidos de
Crédito Tributario.
Teoría de la Lesión.
Si no se devuelve el Crédito
Fiscal se está confiscando el
dinero del Contribuyente
Único hecho por el cual se puede rechazar un
expediente de Crédito Fiscal. Art. 88º de la Ley 125/91
•Una de las enseñanzas más importantes de esta
sentencia, es que de acuerdo al texto expreso del
Art. 88º, solamente la Administración puede
impugnar el Crédito si hay irregularidad en la
documentación.
•Esto avala la postura de nuestras publicaciones en
la que establecemos que, no es responsabilidad
del contribuyente verificar el cumplimiento de las
obligaciones de los proveedores y que lo que
tiene que ser válida es la documentación.
Único hecho por el cual se puede rechazar un
expediente de Crédito Fiscal. Art. 88º de la Ley 125/91
Y el único hecho por el cual la SET puede
dejar de devolver un crédito, es cuando
la documentación no es válida.
Único hecho por el cual se puede rechazar un
expediente de Crédito Fiscal. Art. 88º de la Ley 125/91
•Una de las enseñanzas más importantes de esta
sentencia, es que de acuerdo al texto expreso del
Art. 88º, solamente la Administración puede
impugnar el Crédito si hay irregularidad en la
documentación.
•Esto avala la postura de nuestras publicaciones en
la que establecemos que, no es responsabilidad
del contribuyente verificar el cumplimiento de las
obligaciones de los proveedores y que lo que
tiene que ser válida es la documentación.
Caso: Universidad Católica. S.D. N° 46/11. Tribunal de
Cuentas Segunda Sala
•La Universidad Católica, quien obtuvo una
sentencia en la que se acredita que la misma
goza de la Inmunidad fiscal a la Educación
establecida en el Art. 83° de la CN, según SD N°
763/07 dictada por la CSJ, y en tal sentido no
puede actuar como consumidor final del IVA, ha
solicitado el recupero del IVA crédito fiscal por un
monto de G. 213.360.202.
Caso: Universidad Católica. S.D. N° 46/11. Tribunal de
Cuentas Segunda Sala
•La SET no ha contestado su pedido.
Vencido el plazo el contribuyente tuvo por
denegado el pedido en forma tácita
(Denegatoria Ficta) tal como lo permite el
Artículo 222° de la Ley N° 125/91,
presentándose el Recurso de
Reconsideración a fin de agotar la
Instancia Administrativa.
Ilegalidad de la No Devolución del IVA
correspondiente a proveedores omisos
En el proceso de devolución
posteriormente se le ha rechazado la
devolución del IVA Crédito Fiscal
correspondiente a PROVEEDORES
OMISOS, entendidos como tales a
aquellos que no habían presentado las
DDJJ y/o no había abonado el IVA en sus
compras gravadas.
Ilegalidad de la No Devolución del IVA
correspondiente a proveedores omisos
El Dr. Amado Verón concluye que la retención del
IVA Crédito Fiscal correspondiente a proveedores
omisos no está amparada en disposición jurídica
vigente alguna, debido a que la Universidad Católica
no tiene facultades ni atribuciones legales para
intervenir, controlar o fiscalizar a sus
proveedores en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, siendo esta función
exclusiva de la Administración Tributaria mediante
las facultades y deberes otorgadas por las leyes.
Único fundamento jurídico por el que la SET puede
rechazar la devolución del IVA Crédito Fiscal
Los tres miembros del Tribunal de Cuentas,
concluyen que:
Las retenciones del Crédito Fiscal IVA cuya
repetición por pago indebido se reclama solo
pueden ser realizadas cuando la
DOCUMENTACIÓN SEA OBSERVADA por
parte de la SET, quien debe EN ESE ÚNICO
CASO sustanciar el Sumario Administrativo, de
acuerdo al Artículo 88°.
Único fundamento jurídico por el que la SET puede
rechazar la devolución del IVA Crédito Fiscal
Cualquier otra retención, realizada que
no se halle amparada por la legislación,
no se ajusta a derecho.
Único fundamento jurídico por el que la SET puede
rechazar la devolución del IVA Crédito Fiscal
El fallo reitera que: “Los montos objetados
por la SET no corresponden ser deducidos
por ser de exclusiva responsabilidad de la
Administración Tributaria el control y
obligación de cumplimiento de parte de los
contribuyentes de sus deberes tributarios”.
Devolución de intereses y accesorios legales
Esta sentencia concluye que se
debe
devolver
además
los
accesorios legales, conforme a lo
establecido en los Artículos 88° y
223° de la Ley Nº 125/91.
Como base legal para el cálculo de los intereses cita
los siguientes artículos del Código Civil
Artículo 475º, Artículo 592°, Artículo
1819
En la Ley N° 125/91, esto además está
dispuesto en los Artículos 162° y 171°,
reglamentados por el Decreto N°
2904/05.
¿Desde cuándo se computan los intereses?
En esta sentencia se establece que el inicio del
cálculo corresponde a la fecha del vencimiento
para el cumplimiento de la presentación de los
balances del ejercicio fiscal que se solicita la
devolución, es decir, en el mes de abril.
¿Desde cuándo se computan los intereses?
En el caso concreto de la Universidad Católica,
solicitó la devolución del ejercicio fiscal 2003,
consignándose en la sentencia que la fecha de
inicio del cálculo es del 30 de abril del 2004.
Taller Debate de aspectos Jurídicos, Fiscales,
Contables y Administrativos de las nuevas
Reglamentaciones
A continuación
se presenta el
cálculo realizado
por el Tribunal de
Cuentas