Naturaleza art. 1
Impuesto indirecto que grava el consumo.
No tiene en cuenta la renta del contribuyente.
Naturaleza art. 1
Neutralidad: pretende gravar en su totalidad al
consumidor final.
En cada fase de producción se grava el valor
añadido: Ejm: Compro caucho para fabricar
ruedas. Me deduzco el IVA del caucho y
repercuto IVA sobre mi producto final.
Naturaleza art. 1
Ejm: Una empresa vende maderas por 10.000 e +
1.800 de IVA a una fábrica de mesas. Esta fabrica
las mesas que vende por 30.000 + 5.400 de IVA.
El vendedor de muebles vende las mesas por
40.000 + 7.200 de IVA.
Empresa madera ingr. 1.800.
Fábrica ingresa
3.600
Vendedor ingresa
1.800
Naturaleza art. 1
1. Neutralidad interior: no incrementa los costes
de las empresas a diferencia de los impuestos
en cascada. Da igual que en el proceso
productivo intervengan un empresario o 20.
2. Neutralidad exterior: si el producto se vende
fuera te devuelven todo el IVA soportado :
facilita las exportaciones.
Naturaleza art. 1
Grava las ss operaciones:
1. Entregas de bienes y
servicios.
2. AIB.
3. Importaciones de bienes.
prestaciones
de
Naturaleza
1. No hay adquisiciones intracomunitarias de
servicios ni importaciones de servicios se
incluyen en la BI de la AIB o de la importación.
Concierto PV y Convenio
económico Navarra.
•
Se aplican las normas del estado.
•
PV/Navarra sólo aprueban modelos declaración (similares al
Estado).
•
Exacción:
1.
Volumen de operaciones no > 6 MM € tributa en lugar de residencia.
2.
Volumen de operaciones > 6 MM € tributa en PV y Estado en
proporción al volumen de operaciones que realiza en cada territorio.
Territorio de aplicación:
•
El Reino de España:
•
Excluye Ceuta y Melilla que no forman parte de la
Unión ADUANERA Y Canarias.
Hecho imponible: operaciones
sujetas:
•
Entregas de bienes y prestaciones de servicios.
•
Realizadas en el ámbito espacial de Iva.
•
Por empresarios y profesionales.
•
A título oneroso.
•
En el desarrollo de un a actividad empresarial.
Hecho imponible: operaciones
sujetas:
•
¿Está sujeta IVA la venta de ordenadores en Ceuta?.
•
¿Está sujeta a IVA español la venta de un coche
efectuada por un particular?.
•
¿Está sujeta a IVA español la venta de una furgoneta de
la empresa realizada por un empresario?.
•
¿Está sujeta a IVA español la venta de una Mini que el
empresario utiliza los fines de semana?.
Hecho imponible: Desarrollo de una
actividad empresarial:
1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por sociedades mercantiles que son
empresarios o profesionales.
Concepto de empresario o
profesional art. 5:
1.
Quienes realizan actividades empresariales o
profesionales.(ver 5.2).
2.
5-2: Concepto actividad empresarial/profesional:Implica
ordenación por cuenta propia de factores de producción
materiales y/o humanos con el fin de intervenir en
producción o distribución bienes/servicios.ASUME UN
RIESGO.Ejm: Fabricación, comercio de servicios,
agricultura, construcción, minería, aogado,....
3.
Concepto de empresario o
profesional art. 5:
1.
Quienes realizan las entregas o prestaciones de servicios
que supongan la explotación de un bien con el fin de
obtener ingresos continuados en el tiempo. Ejm
arrendadores.
2.
¿SA que se dedica al arrendamiento de viviendas?¿Por
qué esa operación no lleva IVA?.
3.
Concepto de empresario o
profesional art. 5:
1. Juan es trabajador de la DGA y tiene dos plazas
de garaje en y decide alquilar una ya que no la
utiliza. ¿es empresario a efectos de IVA?.
2. Juan alquila un vivienda ¿es empresario en IVA?
¿está sujeta la operación? ¿lleva IVA?
Concepto de empresario o
profesional art. 5:
1.
Urbanizadores de terrenos, promotores, constructores o
rehabilitadores de edificios para su venta adjudicación o
cesión aunque sea ocasional.
2.
Para ser E ó P la LIVA no exige habitualidad.
3.
Ejm: Promotor ocasional: SC de tres hermanos que en un
terreno heredado hacen tres adosadas que luego venden a
cada hermano. ¿IVA?.
Desde cuando se es empresario o
profesional.
1.
SA que compra un solar en 2010, construye nave en
2011, compra máquinas en 2012 y comienza a vender
productos en 2013. ¿es empresario desde que se
constituye la SA, desde que compra el solar, desde que
compra la nave, desde que compra las máquinas, desde
que empieza a fabricar los productos, desde que los
empieza a vender?.
2.
¿Puede pedir la devolución del IVA soportado antes de
comenzar sus ventas?(Coste de financiar IVA soportado.
Desde cuando se es empresario o
profesional.
1. 5DOS. Se considera iniciada la actividad desde
que se realice la adquisición de bienes o
servicios con la intención confirmada por
elementos objetivos de destinarlos a la actividad.
2. Desde ese momento se adquiere la condición de
empresario.
Desde cuando se es empresario o
profesional.
1. SA que adquiere un solar por 10 MM € + 1,8
MM de IVA y solicita al ayuntamiento la
licencia para construir un centro comercial ¿es
Empresario? ¿puede pedir la devolución de
IVA?.
Desde cuando se es empresario o
profesional.
1.
SA que adquiere un solar por 10 MM € + 1,8 MM de
IVA y solicita al ayuntamiento la licencia para construir
un centro comercial. El ayuntamiento deniega la licencia
a la espera de que se complemente la documentación
solicitada y se acrediten una serie de requisitos ¿es
Empresario? ¿puede pedir la devolución de IVA?. ¿la
AEAT devuelve? ¿Garantía?.
Hecho imponible: Desarrollo de una
actividad empresarial:
1.
Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas
por sociedades mercantiles que son empresarios o
profesionales.
2.
Se constituye una SA con capital 1 MM €. Con el dinero
se compra un solar que mantiene en su patrimonio
durante 5 años sin alquilarlo. No realiza ninguna otra
operación Al cabo de ese tiempo lo vende ¿IVA?.
Hecho imponible: Desarrollo de una
actividad empresarial:
1. Transmisión o cesión de bienes o derechos del
patrimonio empresarial incluso las relativas al
cese de la actividad.
Hecho imponible: Compatibilidad
con ITP.
1. Sujeto a IVA no sujeto a TPO.
2. Excepción: Las entregas y arrendamientos de
inmuebles o constitución de derechos reales que
estén sujetos y exentos de IVA salvo renuncia a
la exención (se trata de que tributen en un
impuesto o en otro).
Hecho imponible: Compatibilidad
con ITP.
1.
D. José, abogado de reconocido prestigio, vende la
vivienda donde ejerce como abogado a otro abogado que
renuncia a la exención ¿IVA ó ITPO?.
2.
D. José vende la vivienda donde ejerce como abogado a
un particular ¿IVA ó ITPO?.
3.
D. José vende la vivienda donde ejerce como abogado a
otro abogado que no renuncia a la exención ¿IVA ó
ITPO?.
Hecho imponible: Resumen: tres
requisitos.
1. Entrega de bienes o prestación de servicios.
2. Realiza por empresario o profesional.
3. En el desarrollo de una actividad empresarial o
profesional.
Concepto de edificación art. 6.
1.
Construcción unida de forma permanente al suelo
susceptible de utilización independiente.
•
EJM: viviendas, locales, instalaciones industriales,
puertos, aeropuertos, mercados, instalaciones deportivas,
caminos, autopistas, carreteras, puente, túneles,
Concepto de edificación art. 6.
1.
No son edificaciones: las construcciones accesorias de
explotaciones agrícolas, minas pozos de petróleo, obras
de urbanización de terrenos (abastecimiento de agua, luz,
gas, teléfono, aceras,..).
2.
El chalet de 400 metros cuadrados del agricultor que vive
en su finca es edificación.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.
1.
La transmisión todo o parte del patrimonio empresarial
susceptible de constituir una unidad económica capaz de
desarrollar una actividad económica.
No es necesario que el adquirente desarrolle la misma
actividad económica que el transmitente.
El adquirente se subroga en la posición del transmitente a
efectos del 20.Uno.22 y 92 a 114.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.
1.
La transmisión todo o parte del patrimonio empresarial
susceptible de constituir una unidad económica capaz de
desarrollar una actividad económica.
No es necesario que el adquirente desarrolle la misma
actividad económica que el transmitente.
El adquirente se subroga en la posición del transmitente a
efectos del 20.Uno.22 y 92 a 114.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.
1.
D. JJ se dedica al transporte por carretera de mercancías. Tiene ocho
camiones, una nave industrial, 12 remolques, y 200.000 € en el
banco. Vende a D. MM los camiones, la nave y los remolques. D JJ
adquiere maquinaria para instalarla en la nave para la fabricación de
galletas destinado los camiones y los remolques a dicha actividad.
2.
¿Está sujeta la operación a IVA?
3.
¿Tributa la nave por ITPO?.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.
1.
D. JJ se dedica a la abogacía y traspasa su despacho (una vivienda
que compró nueva y los correspondientes muebles, ordenador,
impresora,...). A D. MM que se acaba de licenciar en Derecho y tiene
una gran ilusión en su profesión.
2.
¿IVA? ¿La vivienda lleva IVA o ITPO?. ¿Si posteriormente D. MM
vende la vivienda y traslada su despacho a otro edificio más céntrico
la venta de aquella es 2ª o 3ª transmisión?.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.
1.
D. JJ es un promotor que, ante la crisis actual, decide
vender todo su patrimonio empresarial a otro promotor,
D. MM. Forman parte de dicho patrimonio 23 viviendas
nuevas que no ha podido vender.
2.
D. MM rebaja el precio de las viviendas y consigue
venderlas ¿1ª o 2ª transmisión? ¿Están exentas de IV?
¿IVA o ITPO?.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.
1.
Entregas de muestras gratuitas con fines de promoción
sin valor comercial estimable.
2.
Prestaciones de servicios a títulos gratuito con fines de
promoción.
3.
Entrega gratuitamente objetos o impresos publicitarios
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.
1.
El concesionario BMW de Huesca:
•
Entrega llaveros a toda persona que hace una visita
comercial ¿IVA?.
•
Organiza unas pruebas gratuitas de un nuevo modelo
durante un fin de semana ¿IVA?.
•
Regala un MINI a un cliente que le ha comprado 10
coches por un valor de 400.000 €.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.
1.
Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados por ente
público sin contraprestación o con contraprestación tributaria. Las
realizadas en el ejercicio de función pública
2.
Excepción:
•
SI actúa a través de empresa pública, mixta o privada.
•
Los indicados en 7.8º a) a m).Se trata de evitar la distorsión de la
libre competencia.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.
1.
En un pueblo hay un crematorio explotado por una
empresa privada que repercute IVA y otro del
ayuntamiento. Este último debe de repercutir IVA para
evitar distorsiones en la libre competencia (STJUE 8-606).
2.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.
1.
Un ayuntamiento contrata a una empresa privada para recoger las
basuras. La empresa privada factura al ayuntamiento con IVA y el
ayuntamiento cobra a los ciudadanos una tasa por recogida de
basuras sin IVA.
2.
El ayuntamiento constituye una empresa pública para recoger las
basuras que cobra directamente a los ciudadanos con IVA.
3.
El ayuntamiento acuerda con un tercero empresarios que gestione la
recogida de basuras cobrando directamente a los vecinos. Les
cobrará el IVA.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.7
1.
No sujeción los autoconsumos de bienes y servicios si el bien
adquirido no hubiera dado derecho a la deducción.
2.
Empresa que compra botellas de Don Periñón para atenciones a
clientes.
3.
Cuando compra las botellas soporta IVA que no deduce (96.Uno.3º).
4.
Cuando los regala a clientes es un autoconsumo que no está sujeto.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.7
1.
No sujeción los autoconsumos de bienes y servicios si el bien
adquirido no hubiera dado derecho a la deducción.
2.
Coca Cola compra mesas, sillas y terrazas con su logotipo que regala
a sus clientes para las terrazas de verano.
3.
Cuando compra soporta IVA que no deduce (96.Uno.5º).
4.
Cuando los regala a clientes es un autoconsumo que no está sujeto.
H.I. Casos de no sujeción. Art 7.10
1.
Las prestaciones de servicio a título gratuito obligatorias
en virtud de norma o convenio colectivo.
2.
El convenio colectivo de hostelería obliga al empresario
de un restaurante a dar de comer gratuitamente a
cocineros y camareros. Ese servicio gratuito no lleva
IVA.
Concepto de entrega de bienes. Art
8.
1.
Transmisión del poder de disposición de un bien
corporal.
2.
Transmisión de la titularidad económica no jurídica.
Implica la transmisión de los riesgos del bien.
Concepto de entrega de bienes. Art
8.
1.
Ejecución de obra para construir o rehabilitar un edificio
si el ejecutor aporta materiales cuyo coste es > 33 % Base
imponible.
2.
Si no es > 33 % será prestación de servicios.
Concepto de entrega de bienes. Art
8.
1.
Contratista:
•
Ejecución de obra para construir o rehabilitar un edificio
si el ejecutor aporta materiales cuyo coste es > 33 % Base
imponible.
1.
Si no es > 33 % será prestación de servicios.
CONTRATISTA
Ladrillos, cemento, vigas
Puertas, ventanas,tuberías
Mano de obra
Proyecto
Beneficio
PROMOTOR
Terreno, licencia
800.000/2.000.000
600.000
200.000
400.000
50.000
750.000
1.500.000
40 %
Concepto de entrega de bienes. Art
8.
1.
Promotor que encarga la fontanería a D. JJ para la construcción de un
edificio nuevo para viviendas aportando este materiales que suponen
el 50 % del precio facturado. ¿ejecución de obra? ¿entrega de bienes
o prestación de servicios ?.¿tipo del 8% ó 18%? Art. 91.3º.1
2.
Promotor que encarga la fontanería a D. JJ para la construcción de
un edificio en el que el 60 % serán locales aportando este materiales
que suponen el 50 % del precio facturado. ¿ejecución de obra?
¿entrega de bienes o prestación de servicios ?.¿tipo del 8% ó 18%?
Art. 91.3º.1
Concepto de entrega de bienes. Art
8.
1.
SA que tiene un edificio en alquiler y encarga la
reparación de la fontanería a D. JJ para la construcción
de un edificio nuevo para viviendas aportando este
materiales que suponen el 50 % del precio facturado.
¿ejecución de obra? ¿entrega de bienes o prestación de
servicios ?.¿tipo del 8% ó 18%? Art. 91.3º.1
Concepto de entrega de bienes. Art
8.
1.
Aportaciones no dinerarias del patrimonio empresarial.
Ojo la aportación de unidad económica está no sujeta
art.7.
2.
Transmisión de bienes por que lo establece una norma o
resolución administrativa o judicial. Expropiación
forzosa.
Concepto de entrega de bienes. Art
8.
1.
A D. JJ, agricultor le expropian el terreno donde
cultivaba cereal. ¿entrega de bien? ¿operación sujeta?
¿exenta? 20.Uno.20.
2.
A D. JJ, agricultor, le expropian un terreno en el que no
cultiva nada y donde tiene una piscina y zona de recreo
para sus nietos ¿entrega de bien? ¿operación sujeta?
¿exenta?
Concepto de entrega de bienes. Art
8.
1.
Venta con pacto de reserva de dominio o condición
suspensiva.
Concepto de entrega de bienes. Art
8.
1.
Arrendamiento financiero desde que se compromete a
ejercer la opción de compra. Claro ejemplo de propiedad
económica y no jurídica. Ejm: se firma el leasing el 1-12011, duración tres años y se compromete a ejercer la
opción de compra el 30-6-2011. Desde 1-1-2011 hasta
30-6-2011 es una prestación de servicios y desde 30-62011 es una entrega de bienes aunque no será el titular
jurídico hasta el 31-12-2013.
Concepto de entrega de bienes. Art
8. Comisionistas
1.
Si actúan en nombre ajeno: prestación de servicios: base
imponible la comisión: tipo el 18%. Ejm Comisionista de
venta de viviendas que cobra comisión de 1000 por
vender producto de 20.000.
2.
Factura del comitente al cliente por 20.000 +1.600 IVA.
Factura del comisionista al comitente por 1000 + 180.
Concepto de entrega de bienes. Art
8. Comisionistas
1.
Si actúa en nombre propio: entrega de bienes:
•
De venta de viviendas: entrega de bienes del comitente
al comisionista por 19.000 (20.000 - comisión de 1.000)
+ 1.520.
•
Entrega de viviendas del comisionista al cliente por
20.000 + 1.600
1.
Diferencia, en el primer caso el comisionista ingresa
180 de IVA y en el segundo caso 80
Concepto de entrega de bienes. Art
8. Comisionistas
1.
Si actúa en nombre propio: entrega de bienes:
•
De venta de viviendas: entrega de bienes del comitente
al comisionista por 19.000 (20.000 - comisión de 1.000)
+ 1.520.
•
Entrega de viviendas del comisionista al cliente por
20.000 + 1.600
1.
Diferencia, en el primer caso el comisionista ingresa
180 de IVA y en el segundo caso 80
Concepto de entrega de bienes. Art
8.
1.
Entrega de producto informático normalizado que puede
utilizar cualquier usuario: entrega de bienes 8.7.
2.
Entrega de producto informático no normalizado: el que
se hace por encargo, adaptándose a las circunstancias
concretas del cliente. Prestación de servicios.11.16º.
Operaciones asimiladas a las
entregas de bienes 9: Autoconsumos.
1.
Operaciones sin contraprestación:
•
Transferencias de bienes del patrimonio empresarial al particular.
Empresario de informática se lleva 1ordenador a casa.
•
Transferencia a tercero.
•
Cambio de sector diferenciado.
•
Afectación de un bien fabricado o comprado como bien de inversión
salvo que comprándolo a un tercero hubiera podido deducir todo el
IVA.
9: Autoconsumos: sectores
diferenciados.
1. Aquellos en que las actividades económicas y
los regímenes de deducción son distintos.
2. Simplificado, agricultura, oro de inversión y
recargo de equivalencia.
Actividades económicas y regímenes de deducción distintos.
1. Grupo de CNAE distinto salvo actividades
accesorias (las que no superan el 15 % del
volumen de operaciones de la actividad principal
y contribuyen a su realización).
2. Diferencia en más de 50 puntos en prorrata.
Art. 104 prorrata.
1.
Hay operaciones que dan derecho a deducir el IVA
soportado. Art. 94.Uno:
•
Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y
no exentas interiores.
•
Exportaciones y EIB.
•
Prestaciones de servicios localizadas fuera del Reino de
España.
Sector diferenciado.
1. Cada sector diferenciado se deduce el IVA que le
corresponde y, para bienes o servicios en común
se calcula una prorrata global art. 101.
Art. 104 prorrata.
1. Promotora que vende viviendas nuevas por
800.000 € y usadas por 200.000 (2ª
Transmisión).Prorrata del 80 por 100.
2. SA que alquila locales por 30.000 € y viviendas
por 20.000 €. Prorrata del 60 %.
Operaciones asimiladas a las
entregas de bienes 9: Autoconsumos.
1. Centro estético que vende cosméticos por 70.000
y presta servicios médicos por 30.000.
2. Compras de cosméticos 30.000 + 18 %y compra
material médico 2.000 + 4%
3. Alquiler del local 10.000 + 1.800.
BI
IVA
Venta cosméticos
70.000
12.600
Servicios médicos
30.000
Exento
Compra cosmético 30.000
-5.400
Compra mat. med
2.000
-80
Gastos comunes
10.000
-1.800 x 70%
Prorrata global
70.000/(30.000 +
70.000)
Si hay 3 ó más actividades
1.
Sólo puede haber dos sectores diferenciados en régimen
general (además de los del simpli, agri, recargo y oro).
2.
Se agrupa la actividad principal con todas aquellas con
las que su porcentaje de prorrata no excede de > 50
puntos por un lado y el resto por otro lado.
Si hay 3 ó más actividades
1.
Actividad 1 prorrata 100% ventas 1.000.000.
2.
Actividad 2. Prorrata 70 % ventas 200.000.
3.
Actividad 3 prorrata 45 % ventas 300.000.
4.
Actividad 4 prorrata 20 % ventas 600.000
5.
Se agrupa la actividad principal con todas aquellas con
las que su porcentaje de prorrata no excede de > 50
puntos por un lado y el resto por otro lado.
Autoconsumos.
•
Afectación de un bien fabricado o comprado como bien
de inversión salvo que comprándolo a un tercero hubiera
podido deducir todo el IVA.
Autoconsumos.
•
Promotora con prorrata 100 % que destina un local a
sede de la empresa. Si lo hubiera comprado a un tercero
se podría deducir el 100 %. No autoconsumo.
•
Promotora con prorrata 80 % (vende vivienda usada) que
destina un local a sede de la empresa. Si lo hubiera
comprado a un tercero no se podría deducir el 100 %.
Hay autoconsumo repercutirá el IVA y se deducirá el 80
por 100 del IVA autorepercutido.
Casos
1. Ejercicios pg 81 a 86.
Prestación de servicios 11.
1. Toda operación sujeta a IVA que no es entrega
de bienes ni AIB ni importación
2. Lista abierta Leer.
Operaciones asimiladas a prestación de
servicios 12. Autoconsumo de servicios.
1.
Sin constraprestación.
2.
Utilización de bienes de la empresa para fines ajenos a
esta. El dueño de un concesionario que utiliza un coche
del mismo para ir de vacaciones.
Operaciones asimiladas a prestación de
servicios 12. Autoconsumo de servicios.
1.
Prestaciones de servicios utilizadas para fines ajenos a la
empresa. Empresario hotelero que se va de vacaciones a
un hotel que tiene en Cabo Verde con toda la familia.
Abogado que defiende gratuitamente a un primo que está
acusado de delito contra la Hacienda Pública.
AIB 15 concepto.
1.
Obtención del poder de disposición sobre un bien
trasportado al territorio de aplicación del impuesto con
destino el adquirente desde otro estado miembro.
AIB 13.
1.
AIB a título oneroso realizadas por E/P o persona
jurídica que no es E/P si el transmitente es E/P.
2.
Excepciones:
•
Que tribute en rebu en origen.
•
Instalación y montaje 68.dos.2º.
•
Ventas a distancia 68.Tres.
AIB 13.
1.
AIB medio de transporte nuevo por persona jur. no E/P o pers.física
particular. TRIBUTA SIEMPRE EN DESTINO.
2.
Es nuevo si se da una de estas circunstancias:
•
No han pasado 3 meses desde su puesta en servicio o 6 meses en el
caso de vehículos terrestres.
•
Los vehículos no han recorrido más de 6.000 km, las embarcaciones
no más de 100 horas y las aeronaves no más de 40 horas.
AIB 13.
1.
D. José va visitar a su primo en Alemania y este le enseña un
Mercedes que se ha comprado hace 4 meses y que tiene 4.000 km.
D. José se encapricha del coche y le ofrece a su primo lo que le
costó de nuevo 50.000 € + 10.000 e de IVA
2.
D. José le compra el coche a su primo Frank y le paga 60.000 €.
3.
¿Qué impuestos debe de pagar D. José y dónde?.
AIB 13.
1.
Frank es E/P ocasional por el 5.1.e.
2.
La EIB está exenta en Alemania por el art. 25.
3.
D. José realiza una AIB en España y debe de autorepercutir IVA e
ingresarlo en la HP española (50.000 x 18 %) y también el IEDMT.
4.
O se arregla con su primo o a D. José el Mercedes le va a costar :
60.000 + 50.000 x 18% + 50.000 x 14,75% = 76.500.
5.
D. José es un primo que va a pagar 76.500 € por un coche que
nuevo vale 60.000 €.
AIB no sujetas 14 requisitos
1.
AIB realizadas por sujetos del reg. Esp. Agricultura para
este régimen, sujetos que sólo realicen operaciones que
no dan derecho a deducir total o parcialmente, personas
jurídicas que no son E/P.
2.
Que sus AIB del año anterior no superen los 10.000 €.
3.
Si superan en el año en curso los 10.000 € a partir de esa
cifra es AIB sujeta.
AIB no sujetas 14 requisitos
1.
Médico que compró instrumental médico en otros
estados UE por 9.500 € en 2010. En 2011 ha comprado a
30-9-2011 10.000 € y en octubre realiza otra compra en
Alemania por 3.000. ¿AIB sujeta en España?.
AIB no sujetas 14 requisitos
1.
El contribuyente puede optar por el IVA español por un
plazo de dos años
AIB
Un español compra en Alemania a un E/P alemán:
1.
SI el español es E/P: AIB.
2.
Si es particular tributa paga IVA alemán.
3.
SI es del art. 14 IVA alemán salvo que exceda de 10.000
e u opte por IVA español.
EIB exentas 25.
Transporte a otro estado UE si el adquirente es:
1.
O E/P identificado en otro estado UE.
2.
O persona jurídica no E/P identificado en otro estado
miembro salvo los del 14
También EIB exentas 25.
Entregas de medios de transporte nuevos a los del 14 o
particulares.
Transfer del 9.3. Entregas de una empresa a un
establecimiento permanente en otro estado miembro.
AIB exentas 26.
1.
AIB cuya entrega interior estuviera no sujeta o exenta: ejm: Compra
plasma sanguíneo para investigar en la universidad 20.Uno. 4º.
2.
Operaciones triangulares:
•
AIB de un E/P no establecido ni identificado en España. Está
identificado a efectos de IVA y establecido en otro estado miembro.
•
Subsiguiente entrega en el interior realizada por el adquirente.
•
Transporte desde un estado miembro tercero (distinto de donde esta
identificado y establecido el que hace la AIB).
•
El adquirente final es un E/P identificado en España.
AIB exentas 26.
FRANCIA
Empresario A
ITALIA
Vende
Empresario B
Vende
Transporte
ESPAÑA
Empresario C
AIB operación triangular.
A hace una EIB exenta en Francia.
B hace una AIB en España exenta por el 26.Tres por no estar
establecido en España.
C recibe una entrega interior y es un caso de reinversión sel
sujeto pasivo del 84 Uno 2º.
AIB
Supuesto 128 a 131.
Hecho imponible: Importaciones art. 17
1.
Están sujetas cualquiera que sea su destino y la
condición del importador (E/P o particular).
2.
JJ trabajador por cuenta ajena ha importado de Senegal
unos muebles para su casa de la playa. Al llegar al puerto
de Barcelona pagará los derechos de aduana y el IVA de
la importación.
Hecho imponible: Importaciones art. 17
1.
Sólo hay importación si la mercancía procede de un
estado no miembro de la UE o territorios de la UE que
no están en el ámbito de IVA (Canarias Ceuta y Melilla).
2.
Si procede UE es AIB.
Hecho imponible: Importaciones art. 17
1.
La empresa JJSA con domicilio en Zaragoza compra a un proveedor
de USA una mercancía que le llega por el puerto de Hamburgo:
Puede no despachar derechos de aduana ni IVA alemán y consignar la
mercancía en régimen de tránsito interno y cuando llega a España
paga dchos aduana e IVA español.
•
Importa la mercancía en Alemania pagando aduana e IVA alemán.
•
Pagar los dchos de aduana en Alemania y traerse la mercancía a
España para pagar IVA español de una AIB.
Exención Importaciones art. 27
1.
Las que si fueran entregas interiores estarían exentas.
Exenciones operaciones interiores
20.Uno
1.
Servicio de correos del operador de la Ley 24/1998.
•
No están exentos los servicios y entregas de bienes
realizadas por correo que no formen parte del servicio
postal. Ejm Venta de objetos de regalo.
•
No están exentos los servicios de correo y mensajería
privada. SEUR.
Exenciones operaciones interiores
20.Uno
1.
Hospitalización y asistencia sanitaria realizados por ente
público o privado en régimen de precios autorizados o
comunicados (prácticamente todos los hospitales
privados salvo clínicas estéticas y de adelgazamiento) y
alimentación , alojamiento quirófano medicamentos, ...
Y otras prestaciones directamente relacionadas.
Exenciones operaciones interiores
20.Uno
1.
No están exentos:
•
Entrega de medicamentos para consumirse fuera del
hospital.
•
Alimentación y alojamiento acompañante.
•
Servicios veterinarios.
•
Arrendamiento de bienes.
Exenciones operaciones interiores
20.Uno
Asistencia a personas físicas por profesionales médicos o
sanitarios con el objeto de diagnosticar prevenir y tratar
enfermedades. (se entiende fuera del hospital).
Exenciones operaciones interiores
20.Uno
El médico JJ recibe a dos pacientes:
•
D. Matías, 1,75 m 150 kg, colesterol alto, tensión alta y
ha sufrido un infarto. Le pone una dieta adelgazamiento
para reducir los riesgos de su salud. ¿Exento?.
•
La señorita Carla que acaba de cumplir 18 años, mide
1,70 m, pesa 62 kg y desea perder tres kg para romper
corazones este verano en la piscina. El médico le pone
una dieta. ¿Exento?.
Exenciones operaciones interiores
20.Uno
Entrega de sangre, plasma y demás fluidos o tejidos
humanos con fines médicos o de investigación.
Exenciones operaciones interiores
20.Uno
Entrega de bienes y prestaciones de servicios de
dentistas mecánicos dentistas y protésicos
dentales.
sangre, plasma y demás fluidos o tejidos humanos
con fines médicos o de investigación.
Exenciones operaciones interiores
20.Uno
1.
Transporte de heridos o enfermos en ambulancia o
vehículos adaptados para ello.
Acude una ambulancia a un accidente y cuando llega el
accidentado, a pesar de los intentos de reanimación,
fallece. Lo trasladan en la ambulancia ¿exento?.
Exenciones operaciones interiores
20.Uno
1.
Entrega de bienes y prestaciones de servicios realizados
por la SS sin contraprestación a cambio salvo la
cotización social.
2.
Un asegurado de Adeslas tiene un accidente Castiello de
Jaca y es ingresado en el Hospital de la SS de Jaca. Esta
allí ingresado 25 días y la SS pasa una factura de 8.500 €
a Adeslas. ¿IVA? ¿20.Uno.7?¿20.Uno.2?.
Exenciones operaciones interiores
20.Uno
1. Asistencia social del 20:uno. 8 prestada por ente
público o privado de carácter social: protección
a la infancia, tercera edad, minusválidos,
refugiados,....
¿Establecimiento privado de carácter
social?. 20 Tres.
1.
No tiene fin de lucro y si tiene beneficios los destinan a
fines de análoga naturaleza.
2.
Cargos de presidente, patrono, representante legal son
gratuitos.
3.
Los socios o cónyuges o parientes consanguíneos hasta
segundo grado no son los destinatarios principales de las
operaciones exentas.
4.
Deben de solicitar su reconocimiento a la AEAT.
Exención de la enseñanza.
1. Ente público o privado autorizado.
2. Desde la guardería al postgrado universitario,
idiomas y fp.
Exención de la enseñanza.
1. No exento:
•
Los servicios de deporte prestado por empresa
distinta del centro docente.
•
Colegios mayores y residencias de estudiantes.
•
Escuelas de conductores.
•
Entregas de bienes a título oneroso.
Exención de la enseñanza.
1.
Ejm: la venta de libros por el colegio no exento.
2.
Si el colegio emite un recibo mensual con un precio
global por la enseñanza en la que se incluye el material
escolar entregado a título oneroso debería de distinguir
el precio de la enseñanza, sin IVA, del precio del
material escolar, con IVA.
Exención de la enseñanza.
1.
Ejm: Un prestigioso despacho de abogados organiza
unas jornadas fiscales para dar más renombre al
despacho. Cobra a cada asistente 4.000 € ¿IVA? ¿es ente
público o entidad autorizada?.
2.
¿Están exentas las clases de ballet, esgrima o tiro con
arco? No forman parte de un plan de estudios.
Exención clases particulares.
1. Prestadas por persona física relativas a materias
de los planes de estudio.
2. Abogado que da clases de D. Administrativo a
un grupo de opositores a la DGA ¿exento? ¿es
materia de plan de estudios?.
Exención cesión de personal por entes
religiosos.
1. Para hospitales, asistencia social del 20.Uno. 8º
o enseñanza.
2. EJM: sacerdote que da clase de literatura en un
colegio concertado.
Exención deporte.
1. Servicios prestados por ente público, federación
deportiva, COE entes deportivos privados de
carácter social a personas que practiquen el
deporte.
2. No exentos los espectáculos deportivos.
Exención deporte.
1.
Recordar que ente de carácter social es el que no tiene
ánimo de lucro y el reconocimiento previo de la Aeat.
2.
Ejm: JJ es dueño de un club de tenis que da 250.000 e de
beneficio al año que reparten entre sus tres socios. Las
cuotas anuales que cobran y las entradas individuales por
entrar un día llevan IVA.
Exención cultura.
Ss prestaciones de servicios realizadas por ente público o
privado de carácter social:
1.
Biblioteca.
2.
Visitas museos, galerías de arte, monumentos, zoo, ...
3.
Teatro, música, cine,..
4.
Exposiciones.
Exención cultura.
1.
¿Lleva IVA la venta de guías en un puesto de
información del museo del Prado? No es
prestación de servicio ni es visita al museo.
2. Lleva IVA la entrada en un cine de la Gran Vía
de Madrid de propiedad de una empresa privada
que tiene 25 cines en España y tiene fin de lucro.
Exención seguros .
1.
Exención operaciones financieras .
1.
Las que marca la ley (prácticamente todas).
2. Las haga un banco o una entidad no financiera.
3. No están exentas por ejm:
•
El depósito y gestión de acciones.
•
El alquiler de cajas de seguridad.
Exención juegos.
1.
Sólo los que organiza el ONLAE, ONCE, CCAA o
sujeta a la tasa de rifas.
2.
Dueño de máquinas tipo A (marcianitos) y tipo B (tragaperras) que
las coloca en un bar.
3.
El dueño del bar solo cede un espacio físico no explota las
máquinas.
4.
EL dueño de la máquinas: las A no están sujetas a la tasa de rifas,
llevarán IVA, y las B si están sujetas a la tasa de rifas por lo que no
llevan IVA ¿Prorrata?.
Exenciones inmobiliarias
1.
Entregas de terrenos rústicos y demás no
edificables (no solares ni autorización para
edificar) incluidas las construcciones enclavadas
indispensables para la explotación agraria.
2. Parques, jardines y viales públicos.
Exenciones inmobiliarias
1.
No exentos:
•
Entregas de terrenos urbanizados o en curso de
urbanización. Desde que se inician las obras de
urbanización si se vende el terreno lleva IVA.
•
Entregas de terrenos en las que están enclavadas
edificaciones terminadas o en curso cuya venta lleva
IVA.
Exenciones inmobiliarias
1.
Se realiza el derribo de edificaciones antiguas y se
aplana el terreno para poder construir ¿Se ha iniciado la
urbanización material? ¿Si se vende el terreno llevará
IVA’.
2.
Un ayuntamiento realiza sobre unos terrenos de su
propiedad la urbanización de los mismos y después los
vende ¿es E/P? ¿Lleva IVA la venta de los terrenos?.
Exenciones inmobiliarias
1.
Un ayuntamiento acuerda con una SA la compra de una
parque con unas instalaciones deportivas y una estatua
en el centro del parque de San Jorge. La SA realiza era
propietaria del terreno y realiza la entrega del parque con
las instalaciones indicadas y la estatua que se encargó a
un escultor de reconocido prestigio, cobro una riñonada
por la misma, para dar más prestigio a la inauguración..
Exenciones inmobiliarias
1. Se factura 2.000.000 € por el parque y el
desglose es:
•
Parque. 1.250.000 € ¿IVA?.
•
Instalaciones deportivas 250.000 ¿IVA?.
•
Estatua 500.000 ¿IVA?.
Juntas de compensación
1. Si se transmiten los terrenos por los junteros a la
Junta de compensación esta es la urbanizadora.
2. No se transmiten los terrenos a la junta esta sólo
coordina la urbanización pero no es la
urbanizadora. Junta fiduciaria. Los
urbanizadores son los propietarios.
Juntas de compensación no fiduciaria.
1. La transmisión de los terrenos está exenta de
IVA (ojo si transmite particular está no sujeta).
2. Posteriormente la Junta urbaniza los terrenos y
los adjudica sin IVA por lo que no puede deducir
el IVA soportado en la urbanización 20-Uno-21.
Juntas de compensación fiduciaria.
1.
Ni adquiere la propiedad de los terrenos ni adjudica, sólo
es un empresario que actuando por cuenta de otros se
encarga de urbanizar.
2.
Contrata a las empresas que urbanizan, soporta IVA que
deduce y luego repercute las cuotas de urbanización con
IVA a los propietarios que son los verdaderos
urbanizadores.
Exenciones inmobiliarias
1.
Segundas y posteriores entregas de edificaciones
terminadas y los terrenos en ellas enclavadas.
2.
1ª Transmisión es la que hace el promotor una vez
terminado el edificio salvo que lo haya utilizado él por
más de dos años o lo haya arrendado a tercero por ese
plazo y el adquirente sea una persona distinta del tercero.
Exenciones inmobiliarias
1.
No son primeras entregas las transmisiones no sujetas
por el 7.1º (transmisión de unidad económica).
2.
Ejm: FADESA vende a MARTINSA todo su patrimonio
por 4.000 MM € incluyendo viviendas terminadas
nuevas no vendidas.
Exenciones inmobiliarias
1.
MARTINSA no puede pagar a un constructor proveedor
y le entrega viviendas por valor de 2 MM €.¿7.1º ?
¿IVA?
2.
El constructor vende las viviendas ¿1ª ó 2ª entrega
?¿exento?.
Exenciones inmobiliarias
1.
Promotor que permuta un solar por tres pisos .
2.
La entrega del solar lleva IVA si el que entrega es
empresario sino ITPO.
3.
La entrega de los pisos es 1ª entrega y lleva IVA.
Exenciones inmobiliarias
1.
No se aplica a:
Entrega para rehabilitar (> 50 % coste proyecto es para
estructura fachada o cubierta y coste total obra > 25%
precio vivienda ).
Edificaciones cuyo objeto es la demolición para construir una
promoción nueva.
Exenciones inmobiliarias
1.
Arrendamientos y constitución y transmisión de dchos
reales sobre:
•
Terrenos incluidas construcciones agrarias de
explotación agraria o ganadera.
•
Edificios destinados exclusivamente a viviendas y sus
anejos.
Exenciones inmobiliarias
No exentos arrendamientos:
1.
De terreno para estacionar vehículos.
2.
Almacenes.
3.
De terrenos para publicidad.
4.
Con opción de compra de viviendas cuya entrega está exenta.
5.
Apartahotel.
6.
Edificios para subarrendarlos.
Exenciones inmobiliarias
1.
Supuestos de exenciones 166 y ss.
Exención técnica 20.Uno.24.
1.
Exenta la entrega de bienes que cuando se adquirieron
no dieron lugar a la deducción total o parcial de IVA por
destinarse a operaciones que no dan derecho a
deducción.
2.
Ejm: Un dentista vende un cepillo de dientes ¿IVA?.
3.
El IVA es neutral, si en su día no pude deducir ahora no
puedo repercutir.
Exención técnica 20.Uno.24.
1.
No se aplica:
•
Bienes de inversión vendidos en el período de
regularización.
•
Exenciones inmobiliarias del 20.Uno 20, 21 y 22.
Exención técnica 20.Uno.24.
1.
Ejm: Un dentista vende en 2011 un sillón de dentista que lo compró
en 2009 ¿IVA?.
2.
Como es un bien de inversión que se vende dentro del periodo de
regularización no se aplica el 20.Uno.24. Vendería con IVA y se
aplicaría el 110.
3.
Si el IVA soportado en la compra fue de 20.000 € y en la venta
repercute 8.000:
4.
(20.000 x 3)/5 = 12.000. Ojo no puede deducir más de lo que
repercute.
Exención técnica 20.Uno.25.
1.
Transmisión de bienes cuya adquisición no dio derecho a deducir
por los art. 95 y 96 ( bienes no afectos y atenciones).
2.
Ejm: compro en mayo, para obtener un mejor precio, 1000 botellas
de champagne por 100.000 € unos regalos para clientes, no deduzco
IVA, pero cuando llega diciembre, fecha en la que hago los regalos,
la situación de la empresa se ha vuelto muy complicada por lo que
revendo las botellas.
20.Dos. Renuncia exenciones 20.UNO
20,21 22
1.
Renuncia el sujeto pasivo, el que transmite.
2.
Requisito: el que adquiere es E/P, adquiere para su
actividad económica y tiene derecho a la deducción total
del IVA.
20.Dos. Renuncia exenciones 20.UNO
20,21 22
1.
Los 3 hermanos Martínez tienen en copropiedad un solar. Dicho
solar lo han venido alquilando para vallas de publicidad desde hace
diez años a través de Martínez CB, con CIF xxxxxx. Por el alquiler,
como no puede ser de otra manera cobraban e ingresaban IVA.
2.
Un promotor está interesado en comprar el solar. Los hermanos
no se ponen de acuerdo y al final sólo dos venden su parte el 1-72011. Tres días antes se dan de alta los dos hermanos que venden
como empresarios en el censo de la AEAT como arrendadores. En la
venta repercuten IVA previa renuncia a la exención.
21 Exención de exportaciones
1. Entregas de bienes exportados a un país no UE
por el transmitente o adquirente (no establecido)
o por un tercero por cuenta de uno de ellos.
21 Exención de exportaciones
1.
Las prestaciones de servicio de transformación,
perfecionamiento o reparación de bienes adquiridos en
España para someterlos a estos trabajos y después
exportalos a un país no UE. Lo que está exento es el
servicio.
2.
Ejm: se reciben de Alemania los componentes de
ordenadores para que se monten en España y se envíen
posteriormente a Alemania. Favorece la industria
nacional.
21 Exención de exportaciones
1.
Transporte y prestaciones de servicio (almacenaje,
servicios portuarios, aeroportuarios,...)directamente
relacionadas con las exportaciones.
2.
Ejm: Un cliente de USA compra una máquina a su
proveedor español. La máquina sale de Zaragoza con
destino al puerto de Valencia, allí se almacena tres días
hasta que llega el barco que lo llevará a USA.
¿transporte exento? ¿almacenaje exento?.
Lugar de realización del HI entrega de
bienes 68.
1.
No hay transporte: donde se produce la puesta a
disposición.
2.
Hay transporte: donde se inicia el mismo.
•
Una empresa de Zaragoza vende ruedas en Alemania y en Suiza.
Las ruedas se transportan desde su fábrica en Zaragoza.
•
El HI se localiza en Zaragoza, lugar de inicio del transporte,
operación SUJETA PERO exentas por se EIB y exportación.
Lugar de realización del HI entrega de
bienes 68.
1.
Instalación y montaje que implica inmovilización y el
coste del montaje es > 15 % del coste total.
2.
Ejm: Compro una máquina en Alemania por 3 MM €
que me envían y debe ser objeto de un montaje e
inmovilización, el coste del montaje es de 300.000
¿Dónde se localiza el HI?.
Lugar de realización del HI entrega de
bienes 68.
1.
Ejm: Compro una máquina en Alemania por 3 MM €
debe ser objeto de un montaje e inmovilización, el coste
del montaje es de 300.000. La instalación dura 13 meses.
2.
Art 69 Cinco si la instalación dura + de 12 meses el
alemán tiene un establecimiento permanente en España.
Habrá una EIB de Alemania al EP del alemán en España,
una AIB del EP, una entrega interior al español.
3.
Los EP funcionan como empresarios residentes.
Lugar de realización del HI entrega de
bienes 68.
1.
Inmuebles: donde estén situados.
2.
Ventas de productos en trenes buques y aeronaves de
transportes de pasajeros entre países de la UE en el lugar
de inicio del transporte.
3.
Ejm: JJ compra un regalo a hijo, vive en Alemania, en
el vuelo de Madrid-Berlín cuando sobrevuela Francia.
IVA español puesto que el vuelo se inició en Madrid.
Lugar de realización ventas a distancia
68 Tres.
1.
Ventas de UE a España y el transporte es por cuenta del vendedor.
2.
Comprador es del art. 14 o particular.
3.
No compra de vehículos nuevos o bienes sujetos a imp. Especiales
(tributan en destino), instalación + 15 % coste, bienes usados.
4.
Supera el año pasado los 35.000 e de ventas a distancia en España.
5.
Si no supera el año pasado los 35.000 e pero lo supera en el año en
curso desde que lo supera tributa en España.
6.
O no superando el límite 35.000 puede optar por tributar en España.
Lugar de realización ventas a distancia..
1.
Empresa alemana en 2010 vende por 25.000 e a empresario español
con dcho a deducir y 25.000 a particulares. 2011 vende 30.000 € a
empresarios prorrata 100% y 1 sola venta a particular de 40.000 €.
2.
En 2010 la venta a E/P es EIB en Alemania y AIB aquí. Por las
ventas a distancia tributará en Alemania salvo que en 2009 superara
los 35.000 €.
3.
EN 2011 por la venta al E/P igual 2010 y por la venta a distancia,
aunque no superó los 35.000 € en 2010, al superar este año el límite
tributa todo en España (no se puede fraccionar una venta).
Lugar de realización ventas a distancia a
UE 68. Cuatro..
1.
Ventas de España a UE y el transporte es por cuenta del
vendedor.
2.
Mismos requisitos.
3.
El límite lo fija cada estado miembro (en España es
35.000 €).
Lugar de realización ventas alcohol y
tabaco 68. Cinco.
1.
Lugar de destino.
2.
Ejm Una empresa española vende alcohol a particulares
franceses por internet. Lleva IVA francés.
Lugar de realización prestaciones de
servicios 69.
1.
Regla general (en realidad residual) con las excepciones 70 y 72.
2.
Si el destinatario tiene sede actividad económica, establecimiento
permanente o residencia en TAIVA y el destino del servicio es esa
sede, Ep o residencia: lugar de realización TAIVA.
3.
SI el destinatario no es E/P será el TAIVA si allí está la sede, EP o
residencia del E/P prestador.
Lugar de realización prestaciones de
servicios 69.
1.
Una empresa con sede en Madrid y Ep en Munich,
Bolonia y Londres recibe una prestación de servicio de
un EP francés para su sede de Munich y otra para la de
Bolonia.
2.
Aplicar regla de EP destinatario del servicio: Munich y
Bolonia.
¿Sede de actividad económica? ¿EP?
69.Tres.
1.
Sede actividad: lugar en el que el E/P centraliza su actividad.
2.
EP: lugar fijo de negocios en el que el E/P realiza su actividad:EJM:
•
Sucursal, oficina, fábrica, taller, instalación tienda, minas, pozo de petróleo
o gas.
•
Obras de construcción, instalación o montaje por > 12 meses.
•
Explotación agraria, forestal o pecuaria.
•
Almacén permanente en propiedad o alquilado por el E/P.
•
Centro de compra.
•
Bien inmueble explotado en arrendamiento.
•
¿Sede de actividad económica? ¿EP?
69.Tres.
1.
AEG envía electrodomésticos a una almacén que tiene
alquilado en Getafe para mantener un mínimo de
existencias ante la demanda de sus clientes en España.
Una vez que el electrodoméstico llega a España está en
el almacén hasta que lo demanda algún mayorista.
¿Sede de actividad económica? ¿EP?
69.Tres.
1.
Por el envío al almacén e Getafe hay una EIB exenta en
Alemania y una AIB de la empresa AEG en España en la
que autorepercute el IVA y deduce. Cuando atienda a su
cliente español hay una entrega de bienes interior.
Reglas especiales: servicio relacionado
con inmueble. 70 Uno.
1.
En el lugar en el que esté el inmueble.
•
Arrendamiento.
•
Ejecución de obra inmobiliaria.
•
Servicios de arquitectos, ingenieros,...
•
Gestión sobre inmuebles.
Reglas especiales: servicio relacionado
con inmueble. 70 Uno.
1.
En el lugar en el que esté el inmueble.
•
Vigilancia de inmuebles.
•
Alquiler caja de seguridad.
•
Utilización de vías de peaje.
•
Alojamiento en hoteles, campamentos o balnearios.
Reglas especiales: servicio relacionado
con inmueble. 70 Uno.
1.
Inglés que reside en Manchester y alquila un local en
Marbella.
2.
Es E/P como arrendador.
3.
Tiene un EP en España por el 69. Tres.g.
4.
El Hecho imponible se localiza en España y el inglés, al
tener EP en España, tiene que repercutir e ingresar IVA
español.
Reglas especiales: servicio relacionado
con inmueble. 70 Uno.
1.
Un arquitecto con sede en Alemania presta sus servicios
a una promotora con sede en España para la construcción
de un edificio en Pau.
2.
Al estar el inmueble en Pau el servicio del arquitecto se
va a Francia.
Reglas especiales: servicio relacionado
con inmueble. 70 Uno.
1.
Si la obra dura más de doce meses la promotora tiene EP en Francia
y al recibir un servicio de un no establecido en Francia se da una
inversión del sujeto pasivo 84 Uno 2º.
2.
Si la obra dura menos de 12 meses la promotora no tiene EP en
Francia por lo que el arquitecto tiene que pedir un NIF en Francia,
repercutir el IVA francés de su servicio e ingresarlo en Francia. La
promotora tendrá que pedir la devolución como no establecido por
el 119 francés.
Transportes
Prestador
Destinatario
Objeto
Localización
E/P TAIVA o
UE o PT
E/P TAIVA o
UE o PT
De personas
TAIVA por el
recorrido realizado
en TAIVA
70.Uno.2º
E/P TAIVA o
UE o PT
Consumidor
TAIVA o UE o
PT
De personas
TAIVA por el
recorrido realizado
en TAIVA
70.Uno.2º
E/P TAIVA o
UE o PT
Consumidor
TAIVA o UE o
PT
De bienes no TAIVA por el
intracomunita recorrido realizado
rio
en TAIVA
70.Uno.2º
Transportes de bienes a un país
no UE.
1.
Ojo recordad que están exentos los transportes
directamente relacionados con las exportaciones (21.5º )
Transportes .
1.
Viaje en tren de alta velocidad de Paris a Madrid.
Importe del billete 300 €, km del viaje 15000 de los
cuales 700 se recorren en España ¿IVA español? ¿BI?.
Transportes intracomunitario de
bienes 72.
1.
Si el destinatario es consumidor se localiza en el país de
inicio del transporte.
2.
Transporte intracomunitario es aquel que se inicia en un
estado UE y termina en otro estado UE.
Transportes intracomunitario de
bienes 72.
1.
¿Es intracomunitario el transporte de bienes de Madrid a
Paris.?
2.
Es intracomunitario el transporte de bienes de Madrid a
Viena pasando por Suiza?
Comisionista que actúa en nombre y por
cuenta ajena. 70.Uno 6º y 70.Dos.
Prestador
Destinatario
Localización
E/P TAIVA, UE, PT
Consumidor TAIVA,
UE, PT
TAIVA si la
subyacente se localiza
en TAIVA 70.Uno.6
E/P TAIVA, UE, PT
Empresario PT
TAIVA si se utiliza en
TAIVA 70.Dos
E/P TAIVA, UE, PT
Consumidor PT
TAIVA si se utiliza en
TAIVA 70.Dos
Comisionista que actúa en nombre y por
cuenta ajena. 70.Uno 6º y 70.Dos.
1.
Comisionista que media en la venta de un inmueble en
Estepona a un particular con residencia en GB.
2.
La operación subyacente se localiza en TAIVA ya que es
la entrega de un inmueble por lo que el servicio se
localiza en España.
Comisionista que actúa en nombre y por
cuenta ajena. 70.Uno 6º y 70.Dos.
1. Una empresa francesa tiene un problema de
Dcho penal en España. Contrata a su asesor
fiscal en España para que le busque un penalista
y le paga una comisión de 25.000 €.
Ejecuciones de obra, peritajes,
valoraciones u dictámenes sobre bienes
muebles.
1.
TAIVA si el destinatario es consumidor final y el
servicio se presta en TAIVA.
2.
Si el destinatario es E/P se aplica la regla general del 69:
TAIVA s i radica en él la sede o EP que recibe el
servicio.
Ejecuciones de obra, peritajes,
valoraciones u dictámenes sobre bienes
muebles.
1.
Un coleccionista francés desea comprar en España un
cuadro pero antes de hacerlo solicita que un perito le tase
el mismo. ¿Dónde se localiza el IVA de la tasación?.
2.
SI el comprador es una SA que se dedica a la compra y
venta de cuadros dónde se localiza.
Servicios accesorios al transporte.
70.Uno.7º.
1.
Si el destinatario es un consumidor final en el TAIVA si
se prestan en él.
2.
Si el destinatario es E/P regla general: Donde está la sede
o E/P del destinatario.
Servicios accesorios al transporte.
70.Uno.7º.
1.
Un particular francés compra en España muebles valorados en
500.000 € para su palacete de de Biarritz. El transporte es por cuenta
del comprador y le cobran 8.000 € por el transporte, 500 € por la
carga y 500 por la descarga.
2.
El transporte es intracomunitario de bienes y por el 72 se localiza en
el lugar de inicio, España, la carga es un servicio accesorio que se
localiza donde se presta, España, y la descarga, misma regla, donde
se presta, Francia.
Servicios culturales, organización de
ferias y exposiciones.
1.
Si el destinatario es consumidor final donde se presten.
70 Uno.3º.
2.
SI el destinatario es E/P regla general 69.
Sede del destinatario si es consumidor
final sino regla general.
1.
Servicios de vía electrónica (mantenimiento a distancia
de programas y equipos, suministro de programas y
actualizaciones, venta de música y películas, ...)
2.
Telecomunicación, radio difusión, televisión.
3.
Cesión de dchos de autor, licencias,... Cesión de dchos
de retransmisión fútbol.
Sede del destinatario si es consumidor
final sino regla general.
1.
Publicidad.
2.
Asesoría abogacía ingeniería,...salvo relacionado con inmueble.
3.
Traducción.
4.
Seguros.
5.
Cesión de personal.
6.
Doblaje de películas.
7.
Arrendamietnos de bienes muebles.
Sede del destinatario si es consumidor
final sino regla general.
1.
Un particular contrata por internet una aplicación
informática a una empresa establecida en USA.
2.
Un empresario francés contrata los servicios de un
prestigiosos despacho de economistas para que le haga
un estudio comparativo de la competencia que tiene su
sector en España para ver si hay cuota de mercado para
establecer una red de supermecados en España.
Sede del destinatario si es consumidor
final sino regla general.
1.
Antena 3 compra a la televisión francesa los dechos para la
retransmisión de un partido amistoso entre el PSG y el Real Madrid.
2.
Una empresa alemana contrata los servicios de traducción en España
para una reunión empresaria que van a celebrar en España con un
potencial cliente.
3.
Un ciudadano español, particular, contrata los servicios de un
prestigioso abogado francés para que le asesore ante un recurso ante
el TSJUE.
Arrendamiento medios de transporte 70.
Uno 9º.
1.
A corto plazo (hasta 30 días) el lugar de puesta a
disposición cualquiera que sea la condición del
destinatario.
2.
A largo plazo: no hay regla especial: regla general: Si el
destinatario es E/P en el lugar en le que tiene su sede o
EP. Si es particular en el lugar de la sede o EP del E/P
prestador.
Servicios de restaurante en transporte
intracomunitario. 70.Uno 5º.
1.
El transporte intracomunitario es el que tiene su inicio y
final en estados miembros UE.
2.
En TAIVA si el transporte se inicia en TAIVA.
3.
En el tren de alta velocidad Madrid-París que se presta
un servicio de restaurante de comida a la altura de
Guadalajara y uno de cena a la altura de Orleans.
Servicios de restaurante en transporte no
intracomunitario. 70.Uno 5º.
1.
EN TAIVA si se presta en TAIVA.
2.
Ejm: tren que va de Madrid a Ginebra. Se da el servicio
de desayuno en Guadalajara, la comida en territorio
francés y la cena en territorio suizo.
Lugar realización AIB 71.
1.
En el lugar de llegada de la AIB.
Devengo entrega de bienes 75.
1.
En el momento de la puesta a disposición.
2.
A veces no coincide y hay transmisión de la propiedad
económica y no jurídica.
•
Venta con condición suspensiva.
•
Arrendamiento financiero.Ejm en el momento que se
compromete a ejercer la opción de compra hay entrega
en IVA pero hasta que no la ejerce no se produce la transmisión de
la propiedad jurídica.
Devengo prestación de servicios 75.
1.
En el momento en que se prestan, ejecutan o efectúan en
su totalidad.
2.
Ejm un abogado asume la defensa de un imputado, le
presta asistencia desde el 1-1-2008 hasta el 20-11-2011
fecha en que la sentencia es firma. Se devenga cuando
concluye su servicio.
3.
Un arquitecto se encarga de la dirección de una obra que dura 15
meses ¿cuándo se devenga el IVA?.
Devengo ejecución de obra 75.
1.
En las ejecuciones de obra con aportación de materiales
que son prestación de servicios (coste materiales
aportados no > 33% BI) en el momento de la puesta a
disposición del bien.
2.
Ejecución de obra que es entrega de bienes: con la
puesta a disposición.
3.
Ejecución de obra sin aportar materiales: cuando se preste el
servicio.
Devengo ejecución de obra 75.
1. Ejecución de obra para la ADM: en el momento
de la recepción de la obra de acuerdo con la Ley
de Contratos.
Arrendamientos y contracto de tracto
sucesivo 75.
1.
Cuando resulta exigible el precio.
2.
Si la exigibilidad es superior a una año a 31-12 se imputa
la parte proporcional.
3.
Ejm Una sociedad alquila dos locales, en uno se pacta
que el precio se pagará el 1-1- y el 1-7 de cada eño y en
el otro se pacta que el precio se pagará al final del
contrato que dura tres años.
Comisionista que actúa en nombre
propio.
1.
De venta: el devengo de la entrega de bienes del
comitente al comisionista y de la entrega del cta al
cliente se devengan, ambas, cuando el cta pone los
bienes pone los bienes a disposición del cliente.
2.
De compra: Entrega del proveedor al cta y entrega del
cta al cte. Los dos devengos se producen cuando los
bienes se ponen a disposición del cta.
Pagos anticipados.
1. El pago antes de la realización produce el
devengo del IVA por la parte del precio pagada
anticipadamente.
Pagos anticipados.
1.
Permuta: Un promotor recibe un terreno de un E/P y le
da a cambio tres pisos que se construirán en el futuro en
ese solar.
2.
Por la entrega del terreno se produce el devengo del IVA
3.
Hay un pago anticipado por la venta de los tres pisos que
es el solar recibido.
Devengo en AIB 76.
1. Misma regla que el 75 salvo la regla del pago
anticipado.
Devengo en Importaciones 77.
1. Cuando se devengan los derechos de aduanas de
acuerdo con la legislación aduanera.
BI 78.
1.
Importe total de la contraprestación que paga el
destinatario o terceros:
•
Comisiones, portes transporte, seguro,...ejm: un
arrendador de local que además de cobrar la renta le
cobra el IBI al arrendatario le debe de repercutir el IVA
sobre el importe del IBI
•
Los intereses anteriores al devengo (no los posteriores).
BI 78.
•
Subvenciones directamente vinculadas al precio (que
dependen del nº de unidades entregadas o volumen de
servicios prestados). Ejm: el ayuntamiento de Zaragoza
subvenciona con 0,20 € cada billete de autobús. El
precio del billete es de 0,80 € sin IVA. La BI será 1 €.
•
Tributos que grave la operación salvo el IVA y el
IEDMT.
BI 78.
•
El importe de envases y embalajes.
•
El importe de la deuda asumida por el
destinatario. Ejm: un promotor vende una
vivienda pagando el comprador 50.000 € y
subrogándose en una hipoteca de 200.000 €. La
BI será 250.000 .
No se incluye en la BI 78.Tres
•
Las indemnizaciones.
•
Descuentos previos o simultáneos al devengo.Ejm: Una
empresa acuerda un precio de venta de 100.000 € con un
cliente pero al confirmarle que le pagará todo el importe
en el momento de la entrega le hace un descuento del 5%
¿BI?
•
Suplidos.
78.Cuatro.
•
Si el IVA no está expresamente repercutido en
factura se entiende que no se repercutió.
•
Ejm: en una factura consta los ss datos:
•
Informe sobre la evolución del precio de la
vivienda en los próximos 5 años: 100.000 €.
BI reglas especiales. 79.
•
Si la contraprestación no es dineraria se atiende al valor
de mercado.
•
Ejm: permuta de solar por tres pisos que se entregarán
dentro de 3 años. La BI de la entrega del solar es el valor
de mercado de éste y la BI de la entrega de los pisos es
el valor de mercado de éstos en el momento de la
permuta no en el momento de la entrega cuando estén
acabados.
Contraprestación parcial en especie. 79.
1. Se entrega una parte de dinero y un bien a
cambio de otro bien. La BI será la mayor entre:
•
El valor de mercado del bien recibido más el
dinero.
•
El valor de mercado del bien entregado.
Contraprestación parcial en especie. 79.
1.
Ejm:Un vehiculo nuevo de precio 30.000 e se ofrece en
promoción por 28.000 €. El concesionario vende uno pro
20.000 + un vehículo usado cuyo valor de mercado es de
7.000.
2.
BI 1 = 28.000.
3.
BI 2 = 20.000 + 7.000 .
4.
Se toma la mayor.
Precio único de varios bienes o servicios.
79.
1. Se distribuye el precio proporcionalmente en
función del valor de mercado de cada bien o
servicio.
Precio único de varios bienes o servicios.
79.
1.
Ejm Se vende por un único precio de 400.000 € un
adosado situado en Huesca, de dos años y 250 metros
(VM 400.000) y un local (VM 100.000).
2.
BI adosado (400.000/500.000) x 400.000 = 320.000 tipo
8%.
3.
BI LOCAL (400.000/500.000) x 100.000 = 80.000 tipo
18%.
Autocosumos. 79.
1. Bienes entregados en el mismo estado: precio de
adquisición.
2. Bienes transformados: Coste.
3. Bienes alterados por obsolescencia,
revalorización,... Valor del bien.
4. Servicio: coste.
Operaciones vinculadas VM. 79.
1.
Sólo si:
•
El destinatario está en prorrata y precio pactado es
inferior al de VM.
•
El sujeto pasivo está en prorrata y la operación no genera
derecho a deducir y se ha pactado precio < VM.
•
El sujeto pasivo está en prorrata y la operación genera
derecho a deducir y se ha pactado precio > VM.
Operaciones vinculadas VM. 79.
1. Hay vinculación:
•
Se están vinculados en IS.
•
SP y sus trabajadores.
•
Sp y su cónyuge o parientes consanguíneos hasta
2º grado.
Comisionista que actúa en nombre
propio y por cuenta ajena VM. 79.
1. Se presume que actúa como un tercero
independiente produciéndose dos entregas de
bienes distintas.
Comisionista que actúa en nombre
propio y por cuenta ajena VM. 79.
1. Comisión de venta: La entrega del cta al cliente
la BI es el precio pactado y la entrega del cte al
cta es precio pactado menos la comisión.
2. Comisión de compra: La entrega del proveedor
al cta es el precio pactado y la entrega del cta al
cte es el precio pactado más la comisión.
Comisionista que actúa en nombre
propio y por cuenta ajena VM. 79.
1. Ejm comisión de venta:
2. Una empresa le encarga a un cta que busque un
comprador para una máquina por un precio de
100.000 e y se fija una comisión del 5%.
3. BI entrega cte a cta 100.000 – 5.000 = 95.000.
4. BI entrega del cta al cliente 100.000.
Modificación de la BI. 80.
1. Envases o embalajes susceptibles de
reutilizar que se devuelven.
2. Descuentos posteriores a la factura.
Modificación de la BI. 80.
1. Cuando por sentencia, resolución administrativa
o con arreglo a derecho la operación quede total
o parcialmente sin efectos o se altere el precio.
2. Ejm: Me envían una mercancía con la factura.
La misma es defectuoso y se rescinde el
contrato: factura rectificativa.
Morosos: modificación de la BI. 80.
1. Cuotas incobrables: requisitos:
•
Destinatario E/P o particular si BI > 300 €.
•
1 año (6 meses para E/P CN < 6.012.121,04)
desde el devengo sin cobro.
•
Constancia en Libros de IVA.
•
Reclamación judicial o notarial.
Morosos: modificación de la BI. 80.
1. Cuotas incobrables: requisitos:
•
Modifica 3 meses ss a plazo anterior y comunica
AEAT.
Morosos: modificación de la BI. 80.
1. Cuotas incobrables: requisitos:
•
Modificada la BI si luego cobra todo o parte no
modifica al alza BI (se entiende que en lo
percibido está incluido el IVA)salvo que el
destinatario sea no E/P.
•
Excepción: si desiste de la reclamación judicial
o llega a un acuerdo modifica al alza la BI.
Morosos: modificación de la BI. 80.
1.
Cuotas repercutidas a CONCURSADOS:
•
Si declara a un cliente en concurso se pueden modificar
la BI pero sólo en el plazo de 1 mes desde al declaración
del concurso por el juez.
•
SOLO en los casos de revocación firme del concurso,
pago de la totalidad de créditos o desestimiento de todos
los acreedores se modifica al alza la BI.
Morosos: modificación de la BI. 80.
1. No se modifica la BI (ni por cuotas incobrables
ni por concursos) si:
•
Créditos con garantía.
•
Créditos con vinculados.
•
Créditos frente a entes públicos (no se aplica la
excepción a créditos por cuotas incobrables).
Morosos: modificación de la BI. 80.
1.
A emite factura de 10.000 + 1.800 IVA a B. :
•
A IVA repercutido 1.800
IVA soportado
- 500
A ingresar
1.300.
•
B IVA repercutido 5.000
IVA soportado
-1.800.
A ingresar
3.200.
Morosos: modificación de la BI. 80.
1.
Declaración de concurso 1-2-11 de B.
2.
En un mes A emite rectificativa, 28-2-11, y presenta liquidación 204-11:
•
IVA repercutido
23.000
IVA soportado
- 20.000
Minoración por
rectificación
A ingresar
-1.800.
1.200.
Morosos: modificación de la BI. 80.
1.
B PRESENTA EL 1t 11.
•
IVA repercutido
IVA soportado
15.000
-7.800.
Ingreso por
rectificación
A ingresar
1.800
9.000
Modificación de la BI. 80.
1.
Si no se conoce en el momento del devengo la BI se determina
provisionalmente hasta que se fije definitivamente.
2.
Se fija en un contrato que la BI será de 1.000.000 (en función de un
precio de 159 € la unidad ejecutada) pactándose que en el plazo de 3
meses, desde la recepción de la obra, se hará una medición de la
misma para calcular la base definitiva.
AIB: BI 82.
1.
Mismas reglas que operaciones interiores.
Importaciones: BI 83.
1.
Valor en aduana +:
•
Impuestos (dchos aduana e impuestos especiales).
•
Gastos accesorios (comisiones, transporte, embalaje,...).
1.
Modificación BI: Mismas reglas que operaciones
interiores.
SUJETO PASIVO 84.
1.
El E/P que realiza la entrega de bienes o prestación de
servicios REGLA GENERAL
2.
INVERSION SUJETO PASIVO: el E/P destinatario del
bien o servicio si el que entrega el bien o presta el
servicio es un no establecido.
3.
En la inversión el SP se autorepercute el IVA como en
una AIB
SUJETO PASIVO 84.
1. Excepción a la excepción: no inversión SP:
•
En una prestación de servicios prestador y
destinatario, ambos, no establecidos: SP
Prestador.
•
Ventas a distancia: tributan en origen.
•
EIB y exportaciones.
SUJETO PASIVO 84.
1.
Un alemán no establecido en TAIVA le vende un bien a
un francés no establecido en TAIVA en España, el
alemán le entrega el bien en TAIVA
2.
Es una AIB en España ya que es el lugar de llegada de la
mercancía (71): el francés es el sujeto pasivo en España.
3.
Ojo el francés puede optar por darle su NOI al alemán y
la operación se va a Francia.
SUJETO PASIVO 84.
1.
Un empresario con un EP en TAIVA y otro en Francia
presta un servicio de asesoramiento a otro EP
establecido en TAIVA desde el EP de Francia.
2.
Lugar de realización HI: 69.1 sede del EP destinatario.
3.
SP: el destinatario por inversión del sujeto pasivo.
SUJETO PASIVO 84.
1.
Inversión del sujeto pasivo en la chatarra: Es SP el
adquirente
•
Entrega de desechos industriales, residuos férricos,...
•
Selección, corte fragmentado y prensado de los
productos anteriores.
•
Entrega de desperdicios de papel cartón o vidrio.
SUJETO PASIVO 84.
1. Esta establecido en TAIVA si tiene su sede,
domicilio fiscal o el EP desde el que realiza la
entrega de bienes o prestación de servicios en
TAIVA.
SUJETO PASIVO 84.
1. Son sujetos pasivos las herencias yacentes, CB,
SC y demás entidades sin personalidad que
constituye una unidad económica y realizan
operaciones sujetas al IVA.
SUJETO PASIVO IMPORTACIONES
86.
1. Quienes realicen la importación.
SUJETO PASIVO AIB 85.
1. Quien realice la AIB.
Responsable de IVA 87
1.
Rep. Solidario del IVA que debe ingresar el SP el
destinatario que con culpa o dolo eludan el pago del
IVA.
2.
Ejm: Le digo una empresa de jardinería que me abone un terreno y
que me aplique el 8% porque soy agricultor cuando en realidad no
lo soy y es una finca de recreo y va al 18% (art. 91..2.3º)
3.
Los que actúen por cuenta del importador agente de aduanas).
Responsable de IVA 87
1.
Rep. Subsidiaria. El que presuma que el IVA que se le
repercute no se va a ingresar lo que se presume cuando
se paga un precio notoriamente anómalo.
2.
EJM: pregunto precio de bien X a mayorista, conocido
por vender al < precio posible, y me dice 100 + IVA .
3.
Pregunto el precio a un minorista, que sé que compra al
mayorista anterior, y me dice que lo vende en 90 + IVA.
Responsable de IVA 87
1. El minorista compra en 118 y se deduce 18,
coste 100.
2. Vende en 90 más 16,2.
3. EL negocio sólo es rentable si no ingresa el
IVA.
4. Compra duros a 4 ptas.
SP no establecido en UE 164-7
1. Está obligado a nombrar un representante
que tenga domicilio fiscal en España.
2. Este nombramiento lo comunica a la
AEAT.
Repercusión 88.
1. El SP está obligado a repercutir.
2. El destinatario obligado a soportar.
Repercusión 88.
1. Se debe de hacer en factura salvo los casos en
los que está autorizado el tique (venta al menor,
transporte personas, restaurantes, bares,...4
RIVA).
2. Se hace constar de forma separada BI, tipo,
cuota y total.EN caso de no separar (8se indica
un precio total) se entiende que no se ha
repercutido IVA.
Repercusión 88.
1. Se repercute en el momento de emitir la factura .
2. Se pierde el derecho a repercutir si ha pasado 1
año desde el devengo. EL destinatario no está
obligado a soportarlo.
3. Si hay un pago anticipado se repercute el IVA.
Repercusión 88.
1.
Ejm: una promotora recibe un pago anticipado de 30.000 € el 2-12009 y no emite factura ni repercute el IVA.
2.
El 3-1-2010 la AEAT le comprueba y le exige el IVA que debía de
haber repercutido.
3.
EL 2-1-2011 se escritura y emite una factura por el precio total del
piso y el IVA total.
4.
El comprador dice que no paga el IVA del pago anticipado porque
ha pasado > año desde que debía de haber repercutido.
Repercusión 88.
1.
DGT 14-5-2009 el plazo del año se cuenta desde el
devengo (entrega del bien) y no desde la fecha del pago
anticipado.
Repercusión 88.
1.
En las propuestas de precio a la ADM se entiende,
aunque sea verbal, que va incluido el IVA, que no
obstante se desglosará en la factura.
Rectificaciones de cuota 89.
1.
Si se determinó incorrectamente:
•
Promotor que aplica un tipo del 8 % a la venta de
viviendas.
1.
En los casos del 80 de modificación BI.
Requisitos rectificaciones de cuota 89.
1.
Se exige que se emitiera factura.
2.
Se emite nueva factura rectificativa.
3.
Momento: cuando se advierte el error o concurre la
circunstancia del 80.
4.
Límite: 4 años desde el devengo (caso de error ) o desde
que concurre la circunstancia del 80.
No cabe rectificaciones de cuota 89.
1.
No concurre causa del 80, la modificación implica
aumento de IVA y el destinatario no es E/P.
2.
Si la Adm pone de manifiesto cuotas devengadas y no
repercutidas y la conducta del contribuyente se califica
de sancionable.
No cabe rectificaciones de cuota 89.
1.
EJM Se descubre que la empresa X ha realizado ventas
en B por 200.000 €. La AEAT le regulariza y le
sanciona.
2.
No puede rectificar las cuotas y exigirles ahora el IVA a
sus clientes.
Rectificaciones de cuota 89.
1.
EJM Un promotor repercutió, en entregas de viviendas
realizadas el 2-6-2010, por error un tipo del 4 %. Se da
cuenta del error el 20-7-2010 ¿debe rectificar aplicando
el tipo del 7 % vigente en el momento del devengo o del
8% vigente cuando advierte el error?.
2.
DGT 29-12-2009. El vigente en el devengo.
Procedimiento rectificaciones de cuota
89.
1.
Aumento de cuota a repercutir:
•
Caso del art. 80 o error de derecho razonable: se rectifica
y se declara en el período de rectificación.
•
Demás casos : presenta complementaria del período de
devengo con recargo 27 LGT e intereses.
Procedimiento rectificaciones de cuota
89.
1.
Si supone minoración de cuotas el sujeto pasivo puede
optar entre:
•
Pedir devolución ingresos indebidos.
•
Rectificar en el período de la rectificación, minorando su
IVA repercutido, y devolviendo la diferencia al cliente.
Tipo impositivo 90.
1.
General 18 %.
2.
Reducido 8 %.
3.
Super reducido 4%.
Tipo impositivo 90.
1.
Se aplica el vigente el día del devengo.
2.
Ejm: D. JJ quedó en la notaría con el promotor para
firmar la entrega de un piso pero el notario se encuentra
indispuesto y la escritura se firma el 1-7-2010.
Evolución tipos España
Tipo
1986
12 %
1º S
1992
13 %
2º S
1992
15 %
General
Incrementado
33 %
28 %
28%
Reducido
6%
6%
6%
Superreducido
1993 1995 1-710
15 % 16 % !8%
6%
7%
8%
3%
4%
4%
Tipos UE
Estado
Alemania
General Reducid Estado General
o
19
7
Francia
19,6
(21,2)
Bélgica
21
6 y 12
Dinamarca
25
Estonia
20
9
Finlandia
22
8 y 17
Reducid
o
2,1 y 5,5
Grecia
19
4,5 y 9
Hungría
25
5 y 18
Italia
20
4 y10
Portugal
21
6 y 12
Tipo general 90.
1.
NO se define el ámbito de aplicación.
2.
Se aplica a todo lo que no lleva el 8% ni el 4%
Tipo 8% art. 91.
1.
Entregas, importaciones y AIB de:
•
Alimentos para nutrición humana o animal.
•
Agua.
•
Materiales para actividad agrícola.
•
Medicamentos de uso veterinario.
•
Aparatos y material sanitario
•
Viviendas garajes y anexos.
•
Flores y plantas (artificiales al 18%/)//Objetos de arte, antigüedades.
Tipo 8% art. 91.
1.
No son alimentos las bebidas alcohólicas ni el tabaco que van al 18
%.
1.
Aparato sanitario: el que objetivamente se destina a suplir
deficiencias físicas del hombre o de los animales (gafas,
lentillas,...)
2.
Producto sanitario es el que objetivamente sólo se puede utilizar
para diagnosticar, prevenir y curar enfermedades del hombre o
animal. Se excluyen los cosméticos y los productos de higiene
personal (pasta de dientes) que van al 18 %.
Tipo 8% Entregas de viviendas garajes y
anexos.
1.
Garaje: se debe de transmitir conjuntamente con la
vivienda. Límite dos por vivienda, el 3º al 18%.
2.
La vivienda que se compra por un abogado para
despacho va al 8% porque lo importante es sea
susceptible de usarse como vivienda (tiene que tener
licencia de 1ª ocupación) y no el destino.
Tipo 8% Entregas de viviendas garajes y
anexos.
1.
Los locales al 18%.
2.
Edificios en construcción al 18%.
Tipo 8% Entregas de viviendas garajes y
anexos.
1.
Garaje: debe estar en el mismo edificio para ir al 8%.
Tipo 8% Prestaciones de servicios.
1.
Transporte de viajeros terrestre, marítimo o aéreo.
2.
Hostelería y restaurante:
•
Hoteles, casas rurales, pensiones...
•
Servicios accesorios del hotel al 18%: piscina, discoteca, garaje,
caja de seguridad, lavandería...
•
Servicios mixtos: Espectáculo con cena: la entrada del espectáculo
va al 18% y la cena al 8%. Si hacen un único precio todo al 18%.
Tipo 8% Prestaciones de servicios.
1. Accesorios para explotaciones agrícolas,
ganaderas o forestales Sólo los que dice la ley.
•
Arrendamiento de cosechadora, no lo menciona
la ley, al 18%.
•
Tipo 8% Prestaciones de servicios.
1.
Artistas: servicios prestados por directores, intérpretes y
técnicos ( sólo por personas físicas) a productores de
cine u organizadores de obras de teatro o musicales (ya
sean E/P o no.ejm. Tributa al 8% si el organizador es un
ayuntamiento).
•
Tipo 8% Prestaciones de servicios.
1. Limpieza urbana con el detalle del 91.Uno.2.5º y
6º.
Tipo 8% manifestaciones culturales y
espectáculos no deportivos.
1. SÓLO Entradas a teatro, circo, parques de
atracciones, conciertos biblioteca, museo, zoo,
cine.
Tipo 8% Deporte.
1.
Servicio prestado a persona física que practica el deporte
y que no están exentos (están exentos los que presta un
ente público, Federación, COE).
2.
Espectáculos deportivos de carácter aficionado.
3.
L LFP está reclamando constantemente la rebaja del IVA
para que los clubs tengan un 10 % más de ingresos
Tipo 8%.
1.
Asistencia social no exenta (están exentas las que
prestan las entidades públicas y entidades privadas de
carácter social).
2.
Asistencia sanitaria y dental no exenta. Ejm: hospitales
que actúan en régimen de precios no autorizados,
servicios de acupuntor no médico, medicina estética.
Tipo 8%. Servicios funerarios
1.
Tanto servicios funerarios de empresas funerarias y
cementerios como entregas de bienes (en este caso
realizada por cualquiera. Ejm: marmolista que entrega
lápida)realizada al destinatario.
2.
Ejm: entrega de nicho, tumba, servicio de sepultura,
lápidas, exhumación y traslado de cadáveres.
3.
Uno se muera pagando el tipo reducido.
Tipo 8%. Servicios
1. Peluquería y accesorios como postizos, pelucas
manicura. No es accesorio y va al 18% los
servicios de estética y belleza como depilación o
rayos UVA.
Tipo 8%. Servicios albañilería
1.
Requisitos:
•
Se prestan en viviendas de personas físicas que no
actúan como E/P o Comunidades de propietarios.
•
La construcción o rehabilitación de la vivienda ha
concluido dos años antes.
•
El albañil no aporta materiales o si los aporta su coste no
excede del 20% BI.
Tipo 8%. TV digital
1. No se incluyen los servicios de instalación.
Tipo 8%. Arrendamiento con opción de
compra de viviendas.
1.
Normalmente terminan con la compra de la vivienda por lo que es
lógico que desde el principio tributen al 8%.
2.
OJO si el arrendamiento es sin opción de compra es una
operación exenta y el promotor:
•
Si desde el principio construyó para arrendar no deduce
el IVA soportado.
•
Si al no poder vender arrienda hay un autoconsumo en
que repercute IVA y no deduce.
Tipo 8%. Arrendamiento con opción de
compra de viviendas.
1.
La entrega posterior al arrendatario sigue siendo 1ª
entrega y no está exenta ya que aunque se utilice por el
promotor por más de dos años no se computan los
periodos de utilización por el comprador.
Tipo 8%. Ejecución de obra para
construir viviendas.
1.
Si coste materiales aportados por el que ejecuta > 33 %
BI: Entrega de bien.
2.
SI no es > prestación de servicios.
3. En ambos caso mismo tipo
Tipo 8%. Ejecución de obra para
construir viviendas.
Operación entre contratista/s y promotor tributa al 8% si:
1.
Si es construcción o rehabilitación de edificio destinado
principalmente a vivienda (No menos de < 50% de
superficie se destina a vivienda.)
2.
Tributa todo el edificio al 8% incluida la parte del mismo
que es ejecución de garajes, locales,...
Tipo 8%. Ejecución de obra para
construir viviendas.
1.
Promotor encarga a contratista ejecutar una obra de un
edificio con 700 m. De locales, 850 de viviendas y 200
de garajes:
¿tributa todo al 8%, al 18% a una parte al 8% y otra al 18%?.
Tipo 8%. Ejecución de obra para
construir viviendas.
1.
Empresa que ejecuta una obra para elaborar hormigón
que vende al contratista que lo utiliza en la ejecución de
un edificio destinado principalmente a vivienda.
2.
Sólo tributa al 8% la ejecución de obra del edificio
(operación contratista-Promotor).EL contratista soporta
al 18%.
Tipo 8%. Ejecución de obra para
construir viviendas.
1.
Las obras posteriores tributan al 18%.
2.
Después de escriturar las viviendas los propietarios
contratan al promotor para que les haga una piscina y
unas pistas de tenis. El promotor contrata a un
constructor que le repercute el 18%.
3.
.
Tipo 8%. Ejecución de obra para
construir viviendas.
1.
Promotor que contrata a un constructor para que le haga
un edificio para oficinas de la DGA. No es para
viviendas por lo que la ejecución de obra va al 18%.
Tipo 8%. Ejecución de obra para
construir garajes complementarios.
1.
Contrato comunidad de propietarios. Contratista.
2.
Se realizaran en el edificio donde viven los propietarios.
3.
No se pueden adjudicar más de dos a cada propietario.
Tipo 8%. Venta e instalación de muebles
de baño, cocina y armarios empotrados..
1.
Contrato promotor-contratista.
2.
Colocados en edificios destinados principalmente a
vivienda.
Tipo 4%. Entregas de alimentos básicos.
1.
Pan común, harinas, leche quesos, huevos, frutas
verduras, hortalizas, legumbres, cereales y tubérculos
que tengan la consideración de productos naturales.
2.
Ejm: patatas fritas de bolsa al 8%..
Tipo 4%. Entregas de libros , periódicos
y revistas.
1.
Cuando no contengan principalmente publicidad (no más
del 75% de los ingresos derivan de la publicidad).
2.
Incluye elementos complementarios (Cd, DVD,...) si se
entregan conjuntamente y por precio único.
Tipo 4%. Entregas de libros , periódicos
y revistas.
1.
NO va al 4% le entrega de CD, DVD,... Cuyo valor es
superior al periódico con el que se entrega, o cuando se
paga a parte.
2.
Tampoco van al 4% los programas informáticos que te
dan al comprar una revista si se comercializan
independientemente. Ejm. Por comprar un libro de
contabilidad me dan un programa de contabilidad que se
puede comprar suelto en una tienda de informática.
Tipo 4%. Entregas de material escolar.
Tipo 4%. Entregas de medicamentos.
1. Para uso humano.
2. Fórmulas galénicas.
Tipo 4%.vehículos para discapacitados.
1.
Se exige una minusvalía > 33% que debe de acreditar
por certificado órgano competente CCAA.
2.
Exige reconocimiento previo AEAT
3.
Sillas de ruedas, autotaxis o vehículos a motor para
llevar a personas minusválidas.
4.
El vehículo no se puede vender en cuatro años, no te
debes de haber comprado otro antes de 4 años.
Tipo 4% prótesis, órtesis e implantes
para discapacitados.
1. Se exige una minusvalía > 33%.
Tipo 4% Viviendas.
1. Venta del promotor al particular.
2. Incluye garajes (dos como máximos) y
anexos al 4 %.
3. Arrendamiento con opción de compra de
VPO al 4%.
Ejecuciones de obra que son prestación
de servicio
1.
Objeto: obtención de un bien cuya entrega tribute al 4%
o al 8%.El servicio también tributarán al 4% o al 8%
2.
Una empresa de embutidos da la materia prima a otra
empresa, que es quien fabrica los embutidos, y una vez
fabricados se los entrega.
3.
La fabricación tributa al 8% porque tiene como resultado
inmediato un alimento cuya entrega tributa al 8%.
Deducción IVA soportado
1.
En cada fase de producción un E/P ingresa el impuesto
de su valor añadido al proceso productivo.
2.
Ejm Fabricante de mesas que compra maderas por 100 +
18 de IVA y vende las mesas por 300 más 54 de IVA.
3.
Su valor añadido al proceso productivo es de 200 por lo
que ingresa 36 (54-18).
Deducción IVA soportado
1. El dcho a deducir sólo lo puede ejercer un E/P.
2. Le libera de la carga fiscal que soporta en sus
compras.
Cuotas de IVA deducibles 92
1.
Del IVA repercutido en TAIVA deducen el IVA
soportado por:
•
Entregas de bienes y prestaciones de servicios recibidas
de otros E/P.
•
El IVA que él mismo ingresa en la H.P. Por
importaciones, autoconsumo, inversión del sujeto
pasivo, AIB
Cuotas de IVA deducibles 92
1. Requisitos para deducir:
•
Que el IVA se haya devengado.
•
Que se hay devengado en TAIVA (no
extranjero).
•
Repercutido por otro SP o ingresado por el
mismo E/P en la HP.
Cuotas de IVA deducibles 92
•
Que se haya repercutido legalmente . No es
deducible el Iva repercutido en una operación
exenta a un tipo superior al legal.
•
Que los bienes y servicios adquiridos se utilicen
en operaciones que den derecho a deducir.
Cuotas no deducibles
•
No requisitos subjetivos 93.
•
No requisitos formales 97.
•
No se han devengado con arreglo a Dcho o en cantidad superior.
94.3.
•
No se utilizan en operaciones con dcho a deducir 94.1 y 2.
•
No afectos 95.
•
Exclusiones del dcho a deducir 96.
•
Cuotas caducadas. 100.
Personas con derecho a deducir 93
1.
Que se trate de un E/P que actúe como tal.
2.
Establecidos en TAIVA. Los no establecidos van por la
devolución del 119.
3.
Que haya iniciado su actividad económica o se trate de
cuotas soportadas antes del inicio pero de bienes
adquiridos para dicha actividad.
4.
OJo es E/P el que realiza la entrega ocasional de medios de
transporte nuevos.
Operaciones que dan derecho a deducir.
94
1. Entregas de bienes y prestaciones de servicio
sujetas y no exentas.
2. Exportaciones y EIB.
3. Las prestaciones de servicio que se localizan
fuera del TAIVA que darían derecho a deducir si
se realizarán en TAIVA.
Operaciones que dan derecho a deducir.
94
1.
Ejm. Abogado de Jaca que presta sus servicios a unos
particulares de PAU que está afectados por una misma
causa frente a una empresa inglesa con EP en Francia.
2.
El servicio se localiza por el 69.2.d) en Francia pero es
un servicio que si se localiza en España da derecho a
deducir. Imaginemos que el abogado español encarga un
informe a un ingeniero español relacionado con el asunto
de Pau y le repercute IVA ¿se lo puede deducir?.
Afectación a la actividad 95
1. Para poder deducir el IVA es necesario que el
bien o servicio se afecta directa y
exclusivamente a la actividad
Afectación a la actividad 95
1.
No están afectos:
•
Los bienes que se destinan alternativamente a la
actividad económica y a otra actividad no empresarial.
•
Simultáneamente a la actividad y a necesidades privadas.
•
No contabilizados.
•
No forman parte de su patrimonio empresarial.
•
Los que satisfacen necesidades personales del E/P, de su familia o
empleados.
Afectación a la actividad 95
1. Por excepción se admite la afectación parcial en
bienes de inversión.
2. Deducción parcial en proporción a la utilización
en la actividad. Problema de prueba
3. Vehículos se presume iuris tantum afectación
50%
Afectación a la actividad 95
1.
Presunción iuris tantum de afectación 100 % en
vehículos de para transporte de viajeros, academias de
conductores, representantes comerciales, vigilancia,
pruebas del fabricante, mixtos de transporte mercancía.
2.
Gasolina, peaje, peaje, mantenimiento se aplican los mismos
porcentajes del 50 y 100%
Afectación a la actividad 95
1. TSJ Madrid 28-4-2008 dice que lo primero que
ha de demostrarse es que el vehículo está afecto
para que juegue la presunción del 50%. Debe
probarse como se realiza la actividad y en que
medida es necesario el vehículo.
Afectación a la actividad 95
1. Ejm: Un abogado necesita un vehículo para ir a
los juicios o a ver a clientes que tiene en
diferentes ciudades pero un homeópata (no
médico) que recibe a sus clientes en su consulta
no necesita un vehículo.
Afectación a la actividad 95
1.
Ejm: Un concesionario hace un autoconsumo para tener
un vehículo para que lo prueben los potenciales clientes.
No afectación del 100 % porque no es fabricante.
2.
Concesionario que hace un autoconsumo para darle un
vehículo a un comercial. Presunción del 50% salvo que
demuestre afectación mayor.
Afectación a la actividad 95
1.
Abogado que compra un piso de 200 metros y dedica a
su actividad 60 metros. Se puede deducir 60/200 el IVA
soportado en la compra del piso por afectación parcial
del bien de inversión.
2.
En cuanto a la luz, gas teléfono del piso afecto
parcialmente no se puede deducir IVA alguna porque se
trate de servicios adquiridos que no está afectos
exclusivamente a la actividad.
Exclusiones y restricciones al derecho a
deducir. 96
1.
Son bienes y servicios adquiridos cuyo IVA no es
deducible.
2.
Viajes, restaurante, hotel salvo que sea deducible en
IRPF o IS.(necesarios para la actividad).
3.
Alimentos, bebidas, tabaco, espectáculos.
4.
Joyas y obras de arte.
5.
Atenciones a clientes asalariados o terceras personas.
Exclusiones y restricciones al derecho a
deducir. 96
1. Sí da derecho a deducir los bienes y servicios
anteriores si:
•
Son de exclusiva aplicación agraria, clínica o
científica.
•
Se compran para vender por E/P que se dediquen
habitualmente a esa actividad.
Exclusiones y restricciones al derecho a
deducir. 96
1. Ejm: una empresa de ventas de coches usados
recibe la factura de un taller de la reparación de
un coche que va a vender como usado. Se puede
deducir el IVA.
2. Una empresa compra joyas para su posterior
venta. Puede deducirse el IVA.
Requisitos formales para deducir 97
1.
Documento justificativo que reúna todos los requisitos
legales y reglamentarios.
2.
Documentos:
•
Factura completa.
•
Factura de la AIB (no se exige ya autofactura).
•
Importaciones: documento de liquidación (031 o DUA).
•
Autofactura en casos de inversión del sujeto pasivo.
No es documento justificativo:
Requisitos formales para deducir 97
1.
En una adjudicación judicial la sentencia. Se exige
factura del embargado.
2.
Justificante de pago.
3.
Certificado del ayuntamiento de reparto de los costes de
urbanización.
4.
Escritura pública
5.
Ticket.
Factura completa 97
RD 1496/2003:
1.
Nº y serie.
2.
Fecha.
3.
Nombre emisor y destinatario.
4.
NIF de ambos.
5.
Domicilio emisor.
6.
Concepto con todos los datos necesarios para determinar la BI
7.
Tipo y Cuota.
Factura completa 97
1.
Si falta cualquiera de los requisitos de la factura no se
niega el derecho a deducir pero sólo se podrá realizar
cuando se tenga la factura completa.
Factura completa 97
1.
No te puedes deducir más cuota que la que figura en la
factura. Por error me repercuten el 8% cuando me tenían
que haber repercutido el 18% sólo puedo deducir el 8%.
2.
Bienes adquiridos en común por varios . Se hace una
factura y tantos duplicados como sea necesarios en los
que se hace constar la porción de BI y de cuota que
corresponde a cada adquirente.
Requisitos temporales 98 a 100 para el dcho a
deducir
1. ¿Cuándo nace el dcho?. 98
2. ¡Cuándo se puede ejercer? 99.
3. ¿Cuándo caduca? 100.
¿Cuándo nace el dcho?. 98
1. Con el devengo.
2. Ejm: escritura pública de compra de local por
E/P de fecha 2-2-2011.
¡Cuándo se puede ejercer? 99.
1. En el momento de presentar la autoliquidación
del período en que nace y hasta pasados cuatro
años.
2. En el 1T de 2011. Hasta el 20-4-2011
¡Cuándo se puede ejercer? 99.
1. Debe de estar registrado el IVA soportado
porque si me requiere la AEAT y no está
contabilizado no es deducible.
¡Cuándo se puede ejercer? 99.
Exceso de IVA soportado sobre el repercutido:
1. Compensarlo en los períodos ss con el límite de
4 años.
2. Solicitar la devolución a 31-12 o en REDEME
(opcional) al final de cada mes
Caducidad 100.
4 años desde que se puede ejercer.
No obstante si el dcho o la cuantía dependen de
resolución adm o judicial se cuentan los 4 años
desde que es firme.
Prorrata.
Reglas particular de deducción.
1.
Si el SP realiza sólo operaciones que dan dcho a deducir
se deduce todo el IVA soportado.
2.
Si realiza sólo operaciones que no dan dcho a deducir no
se deduce nada.
3.
¿Qué pasa si realiza operaciones que dan derecho a
deducir y otras que no dan derecho a deducir?.
Prorrata.
1. Se deduce una proporción o prorrata del IVA
soportado en función de la relación operaciones
con dcho a deducir/total operaciones.
2. Ejm Una empresa se dedica a arrendar locales
por 1 MM € y viviendas por 2 MM€.
3. Prorrata 1/(1+2)= 34 %
Prorrata.
1.
Sólo se computan las operaciones de la actividad
económica (no las particulares).
2.
No se computan:
•
Entregas o exportaciones de bienes de inversión.
•
Operaciones financieras o inmobiliarias no habituales.
•
Operaciones no sujetas art.7.
•
Autoconsumos por afectación como bien de inversión.
Prorrata general 104.
1.
Se aplica un único porcentaje a todo el IVA soportado
que en principio es deducible con independencia de que
los bienes o servicios adquiridos se destinen a
operaciones que dan dcho a deducir o no.
2.
Ejm: Arrendador locales y viviendas soporta IVA del
arrend. local de 20.000 e del de las viviendas de 50.000
3.
34% x (20.000 + 50.000).
Prorrata general 105.
1. Se aplica una prorrata provisional durante el año
que es la definitiva del año anterior.
2. A 31-12- se calcula la definitiva y se ajusta.
Prorrata general 105.
1.
Prorrata provisional 40%.
2.
IVA soportado 1000 en 1T, 4000 el 2T, 5000 el 3T y
4000 el 4t.
3.
Deduce 400 el 1T, 1.600 el 2T y 2.000 el 3T.
4.
A final de año calcula la prorrata definitiva y es del 50%.
5.
Deduce en el 4T 2.000 más el ajuste de la prorrata
definitiva: (1.000 + 4.000 + 5.000) x (50%-40%) =1.000.
Prorrata general 105.
1. En el caso de que concurran circunstancias
excepcionales o en el caso de cuotas soportadas
antes del inicio de la actividad el SP propone un
porcentaje provisional y la AEAT lo acepta o
modifica.
Prorrata especial 106.
Se aplica si:
1. El SP opta por ella.
2. De forma obligatoria si el IVA soportado
deducido en prorrata general excede en un 20%
del que resultaría deducible en prorrata especial.
Prorrata especial 106.
Es más exacta que la prorrata general.
1.
Si el bien adquirido se utiliza exclusivamente en
operaciones que dan dcho a deducir deduzco 100%.
2.
Si el bien adquirido se utiliza exclusivamente en
operaciones que NO dan dcho a deducir deduzco 0%.
3.
Si lo utiliza en ambas calculo prorrata.
Prorrata especial 106.
EJM del arrendador locales y viviendas.Prorrata general 50%. IVA
soportado locales 20.000 y viviendas 50.000 e IVA común por
alquiler ofician, luz, teléfono,... 10.000.
1.
Prorrata general deduce 40.000.
2.
En prorrata especial:
•
20.000 + 5.000 = 25.000.
•
25.000 x 20% = 5.000.
•
40.000 –25.000 = 15.000 > 5.000. Obligado a la especial.
Régimen deducciones sectores
diferenciados 101.
1.
Grupo CNAE distinto.
2.
50 % .
Régimen deducciones sectores
diferenciados 101.
1.
Cada sector diferenciado funciona como una actividad
distinta, en cada uno de ellos cálculo si procede l
prorrata especial o general.
2.
En cada sector sólo tengo en cuenta las operaciones
realizadas y los IVA soportados en ese sector.
3.
Si hay bienes utilizados en dos o más sectores
diferenciados calculo una prorrata común.
Deducciones anteriores al inicio de
la actividad 111.
1. Se puede deducir el IVA soportado antes del
inicio de la entrega de bienes o prestaciones de
servicios si hay intención, acreditada por medios
objetivos, de realizar una actividad económica.
Deducciones anteriores al inicio de
la actividad 111.
1.
Pruebas de que se a realizar una actividad económica:
•
Naturaleza de lo bienes adquiridos.
•
Tiempo trascurrido desde su adquisición al inicio de la
actividad económica.
•
Presentar el 036, proponer prorrata provisional, llevar
libros de IVA.
Deducciones anteriores al inicio de
la actividad 111.
1. Se constituye el 20-10-2010 una SA con objeto
social explotar grandes superficies.
2. 20-12-2010 Compran un solar para hacer un
centro comercial. Soportan 500.000 € de IVA
3. El 30-1-2011 pide la devolución.
4. El 30-7-2011 tienes que decidir qué haces.
Deducciones anteriores al inicio de
la actividad 111.
1.
A) En el lugar donde se compró el solar no está previsto
en el Plan de urbanismo que vaya un centro comercial.
2.
= que A) pero solicita una modificación del plan.
3.
Igual que en B) pero ya sabemos que el Ayuntamiento ha
admitido la modificación del Plan.
Deducciones anteriores al inicio de
la actividad 111.
1. El ayuntamiento niega la licencia para construir
el centro comercial por motivos de fondo.
2. El ayuntamiento niega la licencia porque le
faltan dos papeles.
Regularización del 107
1.
Si estás en prorrata y adquieres un bien de
inversión regularizas en el período de regul.
2. Requisito: variación en la prorrata entre el año
de adquisición y cualquier año del período de
regul de más del 10%.
Período de regul del 107
1. 4 + 1.
2. Inmuebles 9 +1 .
Regul del 107
1.
El arrendador de viviendas y locales adquiere en 2011 muebles de
oficina que utiliza tanto en el alquiler de viviendas como locales.
Está en prorrata general del 50 %. Soportó IVA por la compra del
piso de 5.000 €. Deduce 2.500.
2.
Prorrata 2012: 40%. No regul.
3.
Prorrata 2013: 65%: (5.000 (65%-50%))/ (1+4)= 150 a deducir.
4.
Prorrata 2014 y 2015 55%.
Regul por venta bienes de inversión
110.
1.
Si el bien se vende antes de que trascurra el período de
regul del 107 se hace una regul única por todo el período
que reste del 107.
2.
Si la entrega está sujeta y no exenta o con exención
plena (exportaciones y EIB) se entiende que la prorrata
del año de la venta y los ss es del 100%.
3.
Si está no sujeta o exenta se aplica al año de la venta y los
ss un porcentaje del 0%
Regul por venta bienes de inversión
110.
1.
Una SA dedicada al alquiler de viviendas y locales compró en 2000
un piso para oficina de los dos tipos de alquileres soportando un IVA
de 40.000 €. Se dedujo en el año de la compra 20.000 porque tenía
prorrata de 50%.
2.
2008 lo vende a un particular sin IVA. 2º transmisión.
3.
(40.000 x (0% - 50%))/10 = -2.000.
4.
Quedaban el 2008 y 2009 de regul:
5.
2.000 x 2= 4.000 que debe de ingresar en la AEAT.
Regul por venta bienes de inversión
110.
1.
En el caso de transmisión de una unidad económica no
sujeta no se aplica la regul del 110 y se considera que el
adquirente se subroga en la posición del transmitente y
tendrá que aplicar la regul del 107, si queda período, y la
del 110 si luego vende.
Regul de inicio de actividad 112 y
113.
1.
Las cuotas deducidas antes del inicio se hacen con una prorrata
provisional.
2.
Se calcula, después del inicio, una prorrata definitiva de los 4
primeros años de actividad y se ajusta lo deducido provisionalmente
antes del inicio.
3.
Para bienes de inversión se aplica la regul del 107 comparándola
con la prorrata de los 4 primeros años, es decir, si se adquiere un
bien de inversión antes de inicio de actividad se ajusta con la
prorrata definitiva de los cuatro años y luego regul 107.
Rectificaciones deducciones
declaradas 114
1.
Por que se determinaron incorrectamente (por error de
cálculo, incorrecta aplicación de prorrata,...) o porque se
rectificaron las cuotas 89.
2.
Si es error en la cantidad declarada : rectificación de
autoliquidación.
Rectificaciones deducciones
declaradas 114
1.
Si es por rectificación de cuota:
•
si supone un mayor IVA soportado se deduce en la liquidación del
período en que se recibe la factura o en las ss.
•
Si es menor el IVA se presenta por modificación de BI del 80 o error
de Dcho se hace en el período en que se recibe la factura. Si es otro
caso complementaria del período de devengo con intereses y recargo
27.
Devoluciones 115 a 119
1.
Si el IVA soportado excede del IVA repercutido hay un
método para recuperarlo: compensación.
2.
Si el IVA soportado excede continuamente del IVA
repercutido (exportadores, repercutes al 8 o al 4%)
puedes recuperar a 31-12 o REDEME.
REDEME
1.
Es opcional.
2.
Pides la devolución al final de cada mes.
REDEME
1.
Requisitos.
•
Inscripción en REDEME (presenta 036, está al corriente
de obl tributaria, no causa de exclusión(no actividad,
desconocido, tramas)no estar en r. Simplificado.
•
Se pide en noviembre.
•
Presentación IVA telemático.
•
Presentan 340
Régimen devoluciones E/P
establecido en TAIVA que
soporta IVA en Francia.
1.
Presenta un modelo a la AEAT que lo envía en 15 días al
estado miembro para que le devuelva Requisitos.
2.
LA AEAT no lo tramita si:
No es E/P.
No tiene dcho a deducir.
Esta en régimen especial de agricultura o recargo
equivalencia.
Régimen devoluciones E/P
establecidos en otro estado UE o
Canarias o Ceuta o Melilla.
1.
Tiene que ser E/P con dcho a deducir.
2.
Lo solicitan en el estado UE que lo remite a TAIVA (en Canarias
Ceuta y Melilla lo piden a la AEAT).
3.
Presenta un modelo a la AEAT que lo envía en 15 días al estado
miembro para que le devuelva Requisitos.
4.
LA AEAT no lo tramita si:
•
No es E/P.
•
No tiene dcho a deducir.
•
Esta en régimen especial de agricultura o recargo equivalencia.
Régimen devoluciones E/P
establecidos en otro estado NO
UE.
1.
Presenta el modelo 361 en al AEAT.
Tiene que acreditar por certificado HP de su país que es
E/P.
2.
Tiene que haber reciprocidad con dicho estado.
Regímenes especiales voluntarios.
1.
Simpli.
2.
Rebu.
3.
Oro de inversión
4.
Vía electrónica.
Regímenes especiales obligatorios.
1.
Agricultura ganadería.
2.
Recargo de equivalencia.
Simplificado.
1.
VA unido a estimación objetiva en IRPF. Si está en
general en IVA lo estás en IRPF.
2.
Salvo renuncia o exclusión se aplica automáticamente.
3.
Cuota a ingresar por operaciones corrientes= IVA
devengado a forfait – IVA soportado (con una cuota
mínima).
4.
OM EHA 3063/2010
Simplificado: ámbito subjetivo
1.
Actividades OM.
2.
Personas físicas y entes 35 LGT.
3.
Ingresos no > 450.000 ni compras > 300.000.
4.
No supere los límites individuales de cada actividad.
Simplificado:
1.
A la cuota resultante se suma el IVA devengado de AIB,
inversión de sujeto pasivo, importaciones y ventas de
activos fijos.
2.
Se resta AIB, compras de activos fijos.
Simplificado:
1.
Renuncia al simpli supone también renuncia a estimación objetiva.
2.
Si tengo dos actividades en el simpli y renuncio a una renuncio a
todas.
3.
Renuncia se presenta al inicio de actividad o en el mes de diciembre
del año anterior.
4.
Cae renuncia tácita presentando primera autoliquidación en general.
Simplificado:
1.
Renuncia período mínimo 3 años y se entiende
prorrogada salvo revocación.
Exclusión:
1.
Él cónyuge ascendiente o entes de 35 LGT:
•
> 450.000 ventas.
•
> 300.000 compras.
•
No supere límites individuales de personal, vehículos,...
1.
Te excluyen 3 años
Cuota:
+ Cuota devengada según módulos
- cuotas soportadas
- 1%cuota devengada por gastos difícil justificación.
= Cuota módulos no inferior a cuota mínima actividad.
+ Ajustes (AIB, importaciones, inversión Sp, venta activos.
-
Ajustes (compra activos AIB)
EJM:
501.3 con 2 trabajadores de 200 horas más el titular, local de 42 metros y vehículo
de 12 CV. Cuotas soportadas 5109.
Personal (1+ 1 x (1+1,11)) x 2.721
8.761,62.
Local 42 x 18,43
774,06.
Vehículo 12 x 60,94
731,28.
IVA devengado operaciones corrientes 10.266,96.
IVA soportado
Gasto difícil justificación
Diferencia
Cuota mínima 9%x 10.266,96
-
5.109
102,67
5.055,29+
924,02.
Cuota trimestral:
1.
Los tres primeros trimestres = cuota devengada por
módulos por el porcentaje que establece la OM para cada
actividad.
2.
Se utilizan los datos base a 1-1 para calcular cuotas tres
primeros trimestres.
3.
Al final de año calculas la cuota anual con los datos
promedio del año y el ingreso del 4T es lo anual menos
lo ingresado en los tres primeros trimestres.
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Naturaleza art. 1