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El IVA en la Actividad Agropecuaria
¿Cómo manejar los saldos a favor?
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SALDOS A FAVOR - IVA
• Saldos técnicos
– Los créditos fiscales superan a los débitos fiscales. Sólo
pueden ser utilizados contra futuros débitos fiscales en el
IVA
• Algunos de sus motivos
–
–
–
–
–
Alícuotas diferenciales
Inicio de actividades
Equipamiento de la empresa
Actividades cíclicas
Tipo de contribuyente (UTES)
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IVA - SALDOS A FAVOR TÉCNICOS
• Alternativas:
– Integración en la misma empresa de actividades con elevado
valor agregado (servicios), para ir absorbiendo los saldos.
– Venta de bienes a otra empresa del grupo.
– En caso de equipamiento, Artículo a continuación del 24 de
la ley del IVA.(Ojo no reglamentado.)
– Ley 25.924.
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SALDOS A FAVOR EN EL IVA
• Libre disponibilidad
– Como surge de retenciones, percepciones y pagos a cuenta,
hay que utilizar las normas vigentes para atenuar o impedir
su incremento.
• RG (AFIP) 17/97
– Hay que solicitar la exclusión en las fechas previstas y con
los requisitos que la norma exige.
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PRINCIPALES PUNTOS DE LA
RG 17/97 PARA TENER EN CUENTA
• La solicitud debe efectuarse en las fechas previstas (hasta el
último día de los meses de enero, abril, julio y octubre de cada
año.)
• Debe existir un saldo a favor en la última DDJJ de IVA
presentada (es decir la de diciembre, marzo, junio o septiembre)
• Existe un régimen especial para ciertos casos (inicio de
actividades, adquisición de equipamiento o inicio de inversiones
en nuevos proyectos, etc..)
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IVA - SALDOS A FAVOR
DE LIBRE DISPONIBILIDAD
• RG 17/97 Algunos motivos por los que el Fisco no
otorga la exclusión:
– Deben haberse presentado las DDJJ de IVA.
– Debe estar bien declarado el domicilio fiscal.
– No se cumple con una determinada relación débito- crédito
fiscal
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IVA SALDOS A FAVOR
DE LIBRE DISPONIBILIDAD
• Compensación
– Con otros impuestos cuya recaudación esté a cargo de la
AFIP
– NO con deudas de la Seguridad Social (vedado en el Fallo
CJS Urquía Peretti.)
– NO con obligaciones como agente de retención de otros
gravámenes (RG 3384/91 DGI.
– NO con el régimen de responsable sustituto de la ley 25.585
(Dictamen DAT 67/03).
• En este caso la persona física sería quien eventualmente podría
compensar.
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IVA SALDOS A FAVOR
DE LIBRE DISPONIBILIDAD
• Solicitud de devolución (RG DGI 2224)
– Ventajas:
• A partir del momento de la solicitud, se genera un
interés del 0.5% mensual a favor del contribuyente.
– Desventajas:
• Inspección y cumplimiento de múltiples requisitos para
obtener la devolución.
• Plazo que suele no ser inferior a un año.
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IVA - SALDOS DE
LIBRE DISPONIBILIDAD
• Transferencia a otros contribuyentes.
– Antecedentes Fallo CSJ FM COMERCIAL
• Actualmente las transferencias están regladas por la
RG 1466/03:
– El solicitante no debe tener deudas impositivas y/o
previsionales, a la fecha de la presentación de la solicitud
respectiva.
– El importe de crédito autorizado devengará intereses a favor
del contribuyente desde el momento de la solicitud hasta la
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notificación.
RG 1466/03 (continuación)
• El juez administrativo informará la autorización o rechazo, mediante
comunicación en la que constará el crédito impositivo autorizado.
• El solicitante podrá manifestar su disconformidad a través del recurso
previsto en el Art. 74 del DR de la ley 11.683.
• El crédito autorizado deberá utilizarse sólo para su transferencia, a fin de que
los cesionarios lo apliquen para cancelar sus deudas impositivas.
• La convalidación del crédito no enerva las facultades de verificación y
determinación de la AFIP.
• Los cedentes responderán respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios
hasta la concurrencia del importe aplicado a la cancelación, en forma
personal y solidaria.
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REGÍMENES ESPECIALES PARA SALDOS
DE LIBRE DISPONIBILIDAD
• Agropecuario RG 3852
– Saldos de libre disponibilidad de hasta 20.000, sistema más
rápido de recupero.
• Agropecuario RG 1394/02
– Acopiadores e intermediarios pueden usar los saldos a favor
de este régimen con los montos a ingresar como agentes de
retención.
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REDUCCIÓN DE LA TASA
DESVENTAJAS:
• AFECTA EL PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD EN EL IVA.
• GENERACIÓN DE SALDOS
• TÉCNICOS DE DIFÍCIL RECUPERO.
• DUDAS EN CUANTO AL ALCANCE DE LA DISPENSA, EN
MUCHOS CASOS.
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REDUCCIÓN TASA DEL IVA.
DICTÁMENES
•
DICTAMEN 13/99(D.A.T.)24.03.99
CAPITALIZACION DE HACIENDA DE INVERNADA.
•
DICTAMEN 14/99 (D.A.T.) 29.03.99
ENFARDADO Y ENSILADO.
•
DICTAMEN 6/99 (D.A.T.) 26.02.99
CONTRATO DE PASTAJE.
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REDUCCIÓN TASA DEL IVA.
DICTÁMENES
• DICTAMEN 79/98 (D.A.T.) 30.11.98- SELECCIÓN,
CONSERVACION Y ENVASADO DE HORTALIZAS.
• DICTAMEN 80/98 (D.A.T.) 30.11.98-FRUTAS FRESCASCOMERCIALIZACION.
• DICTAMEN 11/2003 (D.A.T.) 20.02.2003-PLANTINES
• DICTAMEN 77/03 (D.A.T.) GRANOS Y LEGUMBRES
SECAS PARA SIEMBRA (SEMILLAS)
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REDUCCIÓN TASA DEL IVA.
DICTÁMENES
• DICTAMEN 59/02 (D.A.L.) 20.06.2002
Los conceptos tales como comisiones, fletes, financiación, certificado, guías, etc.
facturados en ocasión de la comercialización de ganado en pie resultan
alcanzados por la alícuota reducida del 50% de la tasa general del gravamen.
• DICTAMEN 55/04 (D.A.T.) 01.09.04
Los conceptos liquidados en ocasión de la comercialización de cereales tales
como comisiones, gastos de almacenaje y fletes -excepto intereses que constituyen
un hecho imponible autónomo independiente-, resultarán alcanzados por la
alícuota reducida del cincuenta por ciento (50 %) de la tasa general del IVA.
* Ver Fallo CHRYSE SA. CNCAF. CSJ y Dictamen 91/06 del Procurador del Tesoro
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OPCIÓN DE PAGO ANUAL
• ORIGEN: Decreto 1684/93: Liquidación y
pago anual.
• Ley 25.063 y RG 597. Sólo pago anual.
Vigente desde el 01-01-99 al 31-12-04.
• Nota externa 6/99
• Dictámenes DAT 87/94 – 67/96 – 59/97 67/00- DAL 15-03 – DAT 25-04
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OPCIÓN DE PAGO ANUAL
• NUEVA RG 1745-04
• Vigencia 01-01-05. Cambios:
• Las DDJJ de quienes ejerzan la opción anual pasan
a tener el mismo vencimiento mensual que los
demás contribuyentes.
• Los saldos “a favor de la AFIP” de cualquier DDJJ
mensual, constituyen una deuda a cancelar en la
DDJJ de cierre de ejercicio.
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OPCIÓN DE PAGO ANUAL
• CUESTION CONTROVERTIDA:
¿Pueden ejercer la opción los contribuyentes que
además de actividades agropecuarias realizan otras
exentas en el Iva ?
(Ejemplo: alquiler de inmuebles rurales o ejercicio del
cargo de administrador de sociedades.) Hoy
solucionado por el Dictamen DAT 34/05
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NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
OPERACIONES DE PRECIOS A FIJAR
1)
DICTAMEN DAT 164-94
2)
FALLO DEL TFN SALA A: COOPERATIVA YERBATERA
ANDRESITO 13-04-00
3)
FALLO DEL TFN SALA B: A. BRUERA SA. 06-08-01
4)
FALLO CNCACF SALA III: COOPERATIVA YERBATERA
ANDRESITO LTDA. 30-09-02.
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RÉGIMEN DE RETENCIÓN
RG 1394-02
OPERACIONES COMPRENDIDAS:
COMERCIALIZACIÓN DE GRANOS NO DESTINADOS A
SIEMBRA (CEREALES Y OLEAGINOSAS) Y LEGUMBRES
SECAS.
AGENTES DE RETENCIÓN:
1)ADQUIRENTES.
2) EXPORTADORES
3) ACOPIADORES, COOPERATIVAS, CONSIGNATARIOS, ETC.
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RÉGIMEN DE RETENCIÓN
RG 1394-02
Se trata al mismo tiempo de un:
• RÉGIMEN DE RETENCIÓN
• RÉGIMEN DE REINTEGRO SISTEMÁTICO
• RÉGIMEN DE CONTROL
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RÉGIMEN DE RETENCIÓN
RG 1394-02
ALGUNAS CRÍTICAS Y PROBLEMAS
1)
2)
3)
4)
¿Es un régimen que conviene al productor o por el
contrario lo perjudica?
¿Puede un productor optar por no recibir el reintegro?
¿Puede solicitarse la exclusión del “Registro de
Operadores”?
¿Cuáles han sido los problemas operativos en cuanto al
régimen de reintegro?
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Descargar

El Fideicomiso y el Leasing como herramientas de negocios