Nueva regulación operaciones
vinculadas
Ana Valverde Vaquero
Marzo 2009
Ana Valverde Vaquero
-1-
Introducción
Artículo 16 TRLIS
Ley prevención fraude /Ley 36/2006):
modificado desde 01/12/2006

Valoración a mercado en todo caso (no sólo si diferimiento o menor
tributación).



Facultado de valorar sale de la órbita de la Administración.
Establecimiento de un régimen sancionador específico.
Obligación de tener a disposición documentación que pruebe que se ha
operado a mercado.
Desarrollo reglamentario: RD 1793/2008
Ana Valverde Vaquero
-2-
Introducción
Otras modificaciones introducidas por la Ley 36/2006:



Introducción de nuevos supuestos de vinculación.

Alineación con criterios OCDE requisitos a cumplir en servicios de
apoyo a la gestión y acuerdos de reparto de costes.

Incorporación expresa de la figura del ajuste secundario.
Nueva normativa aplicable en el ámbito interno y en el internacional.
Actualización de los métodos aplicables para determinar el valor de
mercado.
Ana Valverde Vaquero
-3-
Introducción
Objetivos perseguidos con la reforma de la Ley 36/2006:

Enlazar la valoración fiscal de las operaciones con el criterio contable
(nuevo PGC).

Adaptar la legislación española en materia de precios de transferencia
al contexto internacional (OCDE y foro europeo sobre precios de
transferencia).

Principio de minoración del coste de cumplimiento en relación con las
obligaciones específicas de documentación.

Fomentar los mecanismos de colaboración AEAT / contribuyentes:
flexibilización régimen APA´S y regulación procedimientos amistosos.
Ana Valverde Vaquero
-4-
Entrada en vigor
Artículo 16 TRLIS
Capítulos V y VI RIS
Ley prevención
fraude/Ley 36/2006)
RD 1793/2008
desde 01/12/2006
En general: 19/11/2008
Obligaciones documentación:
a partir 19/02/2009
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-5-
Normativa contable
Normas contables relacionadas operaciones vinculadas:

Normas de registro y valoración: Operaciones empresas del grupo
Norma 22ª PGC / Norma 21ª PGC PYMES

Normas de elaboración Cuentas Anuales: “partes vinculadas”
Norma 15ª PGC / Norma 13ª PGC PYMES

Contenido de la memoria: información sobre “partes vinculadas”
Nota 23 PGC / Nota 12 PGC PYMES
PGC = RD 1514/2007
PGC PYMES = RD 1515/2007
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-6-
Normativa contable
Operaciones entre empresas del grupo:
Concepto empresas del grupo = Norma 13ª PGC / Norma 15ª PGC PYMES


Grupos empresariales art. 42 C. Comercio
Personas físicas o jurídicas que actúen conjuntamente so se hallen
bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias.
Registro de las operaciones:
Por su valor razonable
Si el precio acordado difiriese del valor razonable la diferencia deberá
registrarse atendiendo a la realidad económica de la operación.
Evitar visión simplista del anterior PGC (Nota BOICAC Nº 61 marzo 2005)
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-7-
Normativa contable
Concepto contable de “Partes vinculadas”:
“Una parte se considera vinculada a otra cuando una de
ellas o un conjunto que actúa en concierto, ejerce o tiene
la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en
virtud pactos o acuerdos entre accionistas o partícipes,
el control sobre otra o una influencia significativa en la
toma de decisiones financieras y de explotación de la
otra”.
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-8-
Normativa contable
“Partes vinculadas”, en concreto:

Empresa del grupo, asociada (influencia significativa > 20% K) o
multigrupo (gestión conjunta).

Personas físicas + familiares próximos que ejerzan una influencia
significativa.

Personal clave + familiares próximos (administradores, directivos y
otros con autoridad y responsabilidad sobre la planificación, dirección y
control).

Empresas sobre las que la personas físicas anteriores ejerzan influencia
significativa.



Empresas que compartan algún consejero o directivo.
Familiares próximos del representante del Administrador de la empresa.
Planes de pensiones para empleados de la empresa o otra vinculada.
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-9-
Normativa contable
Contenido de la memoria: operaciones con partes vinculadas.
Información separada para cada una de las siguientes categorías:







Entidad dominante
Otras empresas del grupo
Negocios conjuntos (utes, c.b.´s)
Empresas asociadas
Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre nosotros.
Persona clave en la empresa o su dominante
Otras partes vinculadas
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- 10 -
Normativa contable
Contenido de la memoria: operaciones con partes vinculadas.
Aspectos sobre los que se debe informar:



Identificación de las partes vinculadas y naturaleza de la relación.

Importe de los saldos pendientes (plazos y condiciones), naturaleza
de la contraprestación y garantías.

Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro de saldos
pendientes.

Gastos por deudas incobrables de saldos pendientes.
Detalle de la operación y su cuantificación.
Beneficio o pérdida de la operación, indicando funciones y riesgos
de cada parte.
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- 11 -
Normativa contable
Contenido de la memoria: operaciones con partes vinculadas.
Aspectos sobre los que NO hay que informar:
+ Operaciones pertenecientes al tráfico ordinario de la
empresa
+ Efectuadas en condiciones normales de mercado
+ De escasa importancia cuantitativa
+ Carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
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- 12 -
Normativa contable
Contenido de la memoria: operaciones con partes vinculadas.
Aspectos sobre los hay que informar EN TODO CASO:

Sueldos, dietas y otros (pensiones y seguros) de Administradores y
Directivos.

Indemnizaciones por cese y pagos basados en instrumentos de
patrimonio.

Anticipos y créditos a directivos y administradores (tipo de interés,
características, devoluciones y obligaciones a título de garantía).

En S.A.: participación de los administradores en el K de sociedades
con análogo o complementario genero de actividad, funciones
ejercidas en esas entidades o ejercicio por cuenta propia o ajena de
análogo o complementario genero de actividad.

Describir la estructura financiera del grupo (no si PGC PYMES).
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- 13 -
Normativa contable - Reflexiones
A.
Partes vinculadas contables = Empresas grupo
a efectos contables
¿Aplicación NV a valor
vinculadas contables?
razonable a
partes
Si desplazamiento patrimonial prevalencia fondo
sobre forma
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- 14 -
Supuestos de vinculación fiscal
a) Una entidad y sus socios o partícipes.
b) Una entidad y sus consejeros o administradores.
c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en
línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado (por
ejemplo, relación tíos – sobrinos) de los socios o partícipes, consejeros o
administradores.
d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
e) Una entidad y los socios o partícipes de otra entidad, cuando ambas entidades
pertenezcan a un grupo.
f)
Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas
entidades pertenezcan a un grupo.
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- 15 -
Supuestos de vinculación fiscal
Cabe realizar las precisiones siguientes:
1º.-
En los supuestos en los que la vinculación se defina en función
de la relación socios o partícipes-entidad, la participación
deberá ser igual o superior al 5 por ciento, o al 1 por ciento si se
trata de valores admitidos a negociación en un mercado regulado.
2º.-
La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los
de hecho.
3º.-
Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el
control de otra u otras según los criterios establecidos en el artículo
42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de
la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
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- 16 -
Supuestos de vinculación fiscal
EJEMPLO 1:
A tiene el 6% de la sociedad B. Ninguna cotiza en bolsa
¿Están vinculadas?
A
6%
Sí porque en participaciones directas en entidades no
cotizadas basta con que la participación sea igual o
superior al 5%.
B
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- 17 -
Supuestos de vinculación fiscal
EJEMPLO 3:
La sociedad A tiene el 100% de la sociedad B y A también tiene el 75%
de la sociedad C.
¿Son operaciones vinculadas las operaciones realizadas entre B y C?
A
100
%
75%
B
Sí lo son porque ambas entidades pertenecen a
un mismo grupo mercantil en el sentido del
artículo 42 del Código de Comercio.
C
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- 18 -
Supuestos de vinculación fiscal
EJEMPLO 5:
La sociedad A tiene el 100% de la sociedad B y el 51% de la sociedad C.
A
100%
51%
B
C
El administrador de la sociedad B es el Sr.
Fernández.
¿Se calificaría como operación
vinculada una venta efectuada por la sociedad C
al Sr. Fernández?
Sí, toda vez que es una operación entre una
sociedad ( C) y el administrador de otra
sociedad del grupo (B).
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- 19 -
Supuestos de vinculación fiscal
EJEMPLO 7:
A
75%
Una sociedad A tiene el 75% de otra sociedad B que a su
vez tiene el 30% de otra sociedad C. ¿Son operaciones
vinculadas las realizadas entre A y C?
B
30%
C
No lo son porque la participación indirecta de A en C es de
un 22,5% y la existencia de vinculación requiere una
participación indirecta de al menos un 25%.
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- 20 -
Supuestos de vinculación fiscal
EJEMPLO 9:
NO
RESIDENTE
A
100%
52%
B
C
La sociedad A no residente tiene el 100% de la
sociedad B, residente en España, y el 52% de la
sociedad C igualmente residente en España.
¿Debemos
calificar
como
vinculadas
las
operaciones entre A, B y C?
Sí, puesto que, con independencia de la residencia,
se dan los supuestos previstos en el artículo 42 del
Código de Comercio.
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- 21 -
Regla valor de mercado
ART. 16.1 TRLIS = operaciones entre vinculadas se valorarán por su valor
normal de mercado.
Valor de mercado = valor acordado entre partes independientes en condiciones
de libre competencia.
 IS
Administración puede comprobar y corregir
Ajuste bilateral


IRPF
IRNR


Se aplica mismo valor a todas las partes intervinientes.

Se tiene en cuenta renta no integrada E.O.S.
Valoración administrativa no determina la tributación de
una renta superior para el conjunto de las partes.
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- 22 -
Métodos de determinación valor normal de mercado
Métodos generales
1. Precio libre comparable:
PRECIO OPERACIÓN IDÉNTICA = VALOR ESTIMADO MERCADO
PRECIO OPERACIÓN EQUIPARABLE +/- CORRECCIONES = VALOR
ESTIMADO DE MERCADO
2. Coste incrementado:
PR. ADQUISICIÓN / COSTE + MARGEN ORDINARIO = VALOR ESTIMADO
DE MERCADO
3. Precio de reventa:
PRECIO DE REVENTA – MARGEN HABITUAL = VALOR ESTIMADO DE
MERCADO
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- 23 -
Métodos de determinación valor normal de mercado
Métodos subsidiarios:
1. Distribución del resultado:
Reparto del resultado entre los intervinientes en función de un criterio que
refleje las condiciones que habrían suscrito partes independientes.
2. Margen neto del conjunto de operaciones:
Atribución del resultado neto (calculado sobre costes / ventas / otras
magnitudes) que se habría obtenido si un tercero independiente hubiese
realizado la operación, efectuando las correcciones necesarias para
obtener la equivalencia.
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- 24 -
Métodos de determinación valor normal de mercado
EJEMPLO 1:
Una sociedad es propietaria de un inmueble en el centro de una ciudad. Dicho
inmueble está dedicado a oficinas que la sociedad alquila a terceros. Va a
arrendar a una sociedad del mismo grupo una de las oficinas de la 5ª planta de
70 metros cuadrados exterior. En la misma planta existe otra oficina idéntica
también exterior y de 70 metros cuadrados arrendada a un tercero. Ambas se
piensan arrendar con idénticas condiciones contractuales. ¿Qué método sería
el más idóneo para determinar el valor de mercado?
En el presente caso tenemos una operación idéntica efectuada en condiciones
de libre competencia con la que comparar nuestra operación vinculada.
Elegiríamos el método del precio libre comparable y atribuiríamos a la operación
vinculada el mismo precio que a la operación efectuada con un tercero.
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- 25 -
Métodos de determinación valor normal de mercado
EJEMPLO 2:
Una sociedad se dedica a la fabricación y venta de estanterías metálicas.
Opera habitualmente en el mercado con un margen de un 20% (consumos
totales / ventas totales). Para intentar abrirse una cuota de mercado en
Cataluña va a vender una importante partida de estanterías a otra empresa
del mismo grupo radicada en esa comunidad. El valor en existencias de la
partida que pretende vender asciende a 15.000 euros. ¿Qué método sería el
más idóneo para determinar el valor de mercado?
En este supuesto lo más sencillo sería acudir al método del coste
incrementado.
Valor de mercado = 15.000 + (15.000 x 20%) = 18.000 euros.
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- 26 -
Métodos de determinación valor normal de mercado
EJEMPLO 3:
Una empresa A dedicada a la fabricación y venta al público en sus instalaciones
de muebles va a transmitir una importante partida a otra empresa del grupo B
que a su vez la venderá en sus instalaciones de Madrid. El precio de venta en el
mercado de esa partida ascenderá a 500.000 euros. Se conoce que el margen
del sector está en un 7%.
¿Cómo estimaremos el valor de mercado de la transacción entre A y B?
En esto caso el método más sencillo de aplicar es el del precio de reventa.
VM + (VM X 7%) = 500.000
VM X 1,07 = 500.000
VM = 500.000 / 1,07 = 467.289,71 euros
El valor por el que A transmitirá a B será 467.290 euros.
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- 27 -
Análisis de comparabilidad “Benchmarking”
Paso previo a la selección del método de valoración
Determinar
equiparabilidad
otras operaciones

No deben existir diferencias significativas q.
afecten al precio o al margen.

Si existen diferencias q. sean susceptibles
de corrección
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- 28 -
Análisis de comparabilidad: sociedades profesionales
Socio profesional
Persona física
Valor convenido = Valor normal de mercado
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- 29 -
Ajuste secundario
ART. 16.8 TRLIS si valor convenido = valor de mercado
Ajuste primario = valorar a valores de mercado
Ajuste secundario = calificar el desplazamiento patrimonial conforme a su
verdadera naturaleza y aplicar el tratamiento fiscal correspondiente.
Novedades:


Con Ley 36/2006 se recoge expresamente el ajuste secundario.

Obligación expresa de retener sobre la renta presunta:
Se establece una calificación apriorística de la renta en relaciones sociosociedad (artículo 21.bis RIS). PRESUNCIÓN IRUIS TANTUM.
Base retención = valor de mercado – valor convenido
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- 30 -
Ajuste secundario
Diferencia a favor del socio / partícipe:
 Parte
que se corresponde
con % de participación:
ENTIDAD
SOCIO
 Parte que NO se
ENTIDAD
corresponde con % de
participación:
Retribución fondos propios
GND
Participación en beneficios
Deducción doble imposición
Retribución fondos propios
GND
Utilidad por condición de socio
SOCIO
NO Deducción doble imposición
Ana Valverde Vaquero
- 31 -
Ajuste secundario
EJEMPLO 1
Entidad A tiene el 100% del capital de otra sociedad B. A vende a B mercancía por un precio de
10.000 euros. A su vez B vende esa mercancía a una empresa externa por 100.000 euros que era
su valor de mercado. La operación no se había contabilizado correctamente.
Consecuencia de la operación: desplazamiento patrimonial de A a B, le transfiere 90.000 euros.
Aumenta su aportación a B.
Los ajustes que realizará la Administración son los siguientes:
BASE IMPONIBLE A
AJUSTE PRIMARIO
AJUSTE SECUNDARIO
BASE IMPONIBLE B
90.000,00
-90.000,00
Aumento del valor de la
Aportación a los fondos
participación de A en B
propios
TOTAL AJES A LA BASE
EN EL EJERCICIO
90.000,00
-90.000,00
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- 32 -
Ajuste secundario
EJEMPLO 1
Si la operación se hubiese contabilizado correctamente no hubiese sido necesario hacer ajuste
alguno. A y B habrían realizado las anotaciones siguientes:
ASIENTOS SOCIEDAD A:
10.000,00
Clientes empresas del
a
Grupo (4330)
90.000,00
Venta de mercaderías
(700)
100.000,00
Acciones B (250)
ASIENTOS SOCIEDAD B:
100.000,00
Compras de mercaderías
(600)
a
Proveedores empresas del
10.000,00
Grupo (4030)
Aportaciones de socios (118)
90.000,00
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- 33 -
Ajuste secundario
EJEMPLO 2
Entidad A tiene el 100% del capital de B. A vende a B mercancía por un precio de 100.000 euros. B vende esa
mercancía a una empresa externa por 70.000 euros (valor de mercado). La operación no se había contabilizado
correctamente.
Consecuencia de la operación: desplazamiento patrimonial de B a A, le transfiere 30.000 euros. Estamos ante
una distribución de dividendos encubierta.
Los ajustes que realizará la Administración son los siguientes:
BASE IMPONIBLE A
AJUSTE PRIMARIO
AJUSTE SECUNDARIO
-30.000,00
BASE IMPONIBLE B
30.000,00
Percepción de un dividendo
Distribución de fondos
de 30.000
propios por 30.000
TOTAL AJES A LA BASE
EN EL EJERCICIO
0,00
30.000,00
La percepción del dividendo en A no tiene efecto tributario toda vez que se aplicaría la
deducción por doble imposición. La distribución de ese dividendo no estaría sometida a
retención por aplicación del artículo 59.p) del RIS.
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- 34 -
Ajuste secundario
EJEMPLO 2
Si la operación se hubiese contabilizado correctamente no hubiese sido necesario hacer ajuste
alguno. A y B habrían realizado las anotaciones siguientes:
ASIENTOS SOCIEDAD A:
100.000,00
Clientes empresas del
a
Venta de mercaderías
(700)
Grupo (4330)
Ingresos financieros (7600)
70.000,00
30.000,00
ASIENTOS SOCIEDAD B:
70.000,00
Compras de mercaderías
(600)
30.000,00
a
Proveedores empresas del
100.000,00
Grupo (4030)
Reservas (113)
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- 35 -
Ajuste secundario
EJEMPLO 3
Entidad A tiene el 75% del capital de B. A vende a B mercancía por un precio de 10.000 euros. B vende esa
mercancía a un tercero por 100.000 euros (valor de mercado). La operación no se había contabilizado
correctamente.
Consecuencia de la operación: desplazamiento patrimonial de A a B, le transfiere 90.000 euros. Se entiende
que por la parte correspondiente al % de participación A aumenta su aportación a B (90.000 x 75%) y el resto se
entiende que es una liberalidad una entrega gratuita de A a B.
Los ajustes que realizará la Administración son los siguientes:
BASE IMPONIBLE A
AJUSTE PRIMARIO
AJUSTE SECUNDARIO
90.000,00
Aumento del valor de la part.
de B en 67.500
Liberalidad 22.500
BASE IMPONIBLE B
-90.000,00
Aportación a los fondos
propios de B de 67.500
Renta recibida 22.500
TOTAL AJES A LA BASE
EN EL EJERCICIO
90.000,00
-67.500,00
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- 36 -
Ajuste secundario
EJEMPLO 4
Sociedad A tiene el 100% del capital de B y también el 100% C. B vende a C por 100.000 euros una mercancía
cuyo valor en el mercado es de 500.000 euros. La operación no se ha contabilizado correctamente:
Consecuencias de la operación: se ha producido un desplazamiento patrimonial de B a C.
Interpretación literal: Donación de B a C por importe de 400.000 euros.
Interpretación finalista: Distribución de dividendos encubierta de B a A por importe de 400.000. A su vez A a
aportado dichos fondos a C. Entendemos que esta interpretación es la procedente.
Los ajustes que haría la Administración en este caso sería los siguientes:
BASE IMPONIBLE A
AJUSTE PRIMARIO
AJUSTE SECUNDARIO
0,00
Percepción de un dividendo
BASE IMPONIBLE B
400.000,00
Distribución de fondos propios
400.000
TOTAL AJES A LA BASE
400.000,00
BASE IMPONIBLE C
-400.000,00
Aportación a los fondos
propios de 400.000
400.000,00
-400.000,00
La percepción del dividendo en A no tiene efecto tributario toda vez que se aplicaría la deducción por doble
imposición. La distribución de esa dividendo no estaría sometida a retención por aplicación del artículo 59.p) del
RIS
Ana Valverde Vaquero
- 37 -
Ajuste secundario
EJEMPLO 5
Sr. Álvarez propietario del 100% del capital de A, dedicada a la compraventa de automóviles. A vende un coche a
un hermano del Sr. Álvarez. El precio de mercado son 50.000 euros y lo vende por 30.000 euros.
Consecuencias de la operación: desplazamiento patrimonial de A hacia el hermano de su único socio por importe
de 20.000 euros.
Interpretación literal: liberalidad por el desplazamiento de la sociedad A hacia el hermano del Sr. Álvarez. Gasto no
deducible para la sociedad y renta gravable en el citado hermano.
Interpretación finalista: distribución de dividendos de A a su único socio y éste a su vez ha realizado una donación
a su hermano.
En nuestra opinión la interpretación que realizaría la Administración tributaria sería esta última y los ajustes a
practicar serían los siguientes:
BASE IRPF Sr. Álvarez BASE IIRPF hermano Sr. Álvarez
BASE IMPONIBLE A
AJUSTE PRIMARIO
AJUSTE SECUNDARIO
20.000,00
Distribución dividendos 20.000
Percepción dividendos 20.000
Entrega de donación de 20.000
TOTAL AJES A LA BASE
20.000,00
20.000,00
Recibe donación 20.000
20.000,00
La sociedad A debería haber retenido sobre el dividendo distribuido al Sr. Álvarez aplicando un tipo del 18%
Ana Valverde Vaquero
- 38 -
Prestación servicios intragrupo
Artículo 16.5 TRLIS = ventaja o utilidad al destinatario
Servicios prestados conjuntamente a varias vinculadas:
•
•
No es posible individualizar el servicio.
No es posible cuantificar los elementos determinantes de su
remuneración.
Distribuir con reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad.
Método aplicado tenga en cuenta:
-
Naturaleza del servicio.
Circunstancias de prestación del servicio
Beneficios obtenidos u obtenibles por las destinatarias
Ana Valverde Vaquero
- 39 -
Acuerdo reparto de costes
Deducibilidad condicionada a:
•
Participantes deben acceder a al propiedad o derecho similar sobre los
activos o derechos adquiridos, producidos o desarrollados.
•
Aportación de cada participante tendrá en cuenta las utilidades o
ventajas que obtendrán (criterios de racionalidad).
•
Acuerdo contemplará la variación de las circunstancias regulando pagos
compensatorios y ajustes.
Ana Valverde Vaquero
- 40 -
Acuerdo reparto de costes
Requisitos del acuerdo (artículo 17 RIS):


La identificación de las demás personas o entidades participantes.
El ámbito de las actividades y proyectos específicos cubiertos por los
acuerdos.


La duración de las citadas actividades y proyectos.




La forma de cálculo de sus respectivas aportaciones.
Los criterios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados entre los
partícipes.
La especificación de las tareas y responsabilidades de los partícipes.
Las consecuencias de la adhesión o retirada de los partícipes.
Cualquier otra disposición que prevea adaptar los términos del acuerdo para
reflejar una modificación de las circunstancias económicas.
Ana Valverde Vaquero
- 41 -
Obligaciones de documentación
Art. 16.2 del TRLIS: “Las personas o entidades vinculadas
deberán mantener a disposición de la Administración
tributaria la documentación que se establezca
reglamentariamente”.
Artículos 18 a 20 del RIS
Artículo 18.1 RIS: El obligado tributario deberá aportar, a
requerimiento de la Administración tributaria la
documentación.
Ana Valverde Vaquero
- 42 -
Obligaciones de documentación

La documentación relativa al grupo (“master file”):
Grupo (art. 16.3 del TRLIS): una entidad ostente o pueda ostentar el
control de otra u otras, según los criterios art. 42 del C. Comercio,
con independencia de su residencia y de la obligación de formular
cuentas anuales consolidadas.
Se incluye en el concepto de grupo el constituido por una entidad
residente o no residente y sus establecimientos permanentes en el
extranjero o en territorio español.

La documentación del obligado tributario (“country file”).
Ana Valverde Vaquero
- 43 -
Obligaciones de documentación
Documentación relativa al grupo (“master file”):

Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del
grupo.


Identificación de las entidades integrantes del grupo.


Descripción de funciones ejercidas y riesgos asumidos por las entidades.

Descripción de la política del grupo en materia de precios de transferencia
(incluyendo método de fijación de precios intragrupo.

Relación acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de
servicios.


Relación de APA´S o procedimientos amistosos.
Descripción general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones
vinculadas intragrupo.
Relación titularidad de patentes, marcas, nombres comerciales y demás
activos intangibles.
Memoria del grupo o informe anual equivalente.
Ana Valverde Vaquero
- 44 -
Obligaciones de documentación
Otros aspectos del masterfile:

No exigible en grupos cuyo volumen de negocios en el período
impositivo inmediato anterior sea inferior a 8 MM €.

Documentación exigible cuando haya operaciones vinculadas intragrupo.

La documentación puede ser preparada y conservada para la dominante
(si no residente representante).

Elaboración es válida para sucesivos períodos impositivos con las
adaptaciones correspondientes.
Ana Valverde Vaquero
- 45 -
Obligaciones de documentación
Documentación relativa al obligado tributario (“country file”):

Identificación del obligado y de las personas o entidades con las que haya
realizado operaciones vinculadas (Nombre, domicilio y NIF) así como
descripción detallada de la naturaleza, características e importe.


Análisis de comparabilidad.


Criterios reparto de gastos por servicios y acuerdos de reparto de costes.
Justificación elección método de valoración, forma de aplicación y valor o
intervalo de valores resultantes.
Otra información relevante incluidos los pactos parasociales.
Obligaciones simplificadas:


E.R.D.
Salvo operaciones con
paraísos fiscales
Personas físicas
Ana Valverde Vaquero
- 46 -
Obligaciones de documentación
Obligaciones simplificadas (1):

P. Físicas en E.O. con sociedades en las que ellos sus cónyuges o
descendientes individual o conjuntamente tengan al menos el 25% del k:
*
Identificación del obligado y de las personas o entidades con las
que haya realizado operaciones vinculadas, así como descripción
detallada de la naturaleza, características e importe.
*
Análisis de comparabilidad.
*
Justificación elección método de valoración, forma de aplicación y
valor o intervalo de valores resultantes.
*
Otra información relevante incluidos los pactos parasociales.
Ana Valverde Vaquero
- 47 -
Obligaciones de documentación
Obligaciones simplificadas (3):

Transmisión de inmuebles u operaciones sobre intangibles:
*
Identificación del obligado y de las personas o entidades con las
que haya realizado operaciones vinculadas, así como descripción
detallada de la naturaleza, características e importe.
*
Justificación elección método de valoración, forma de aplicación
y valor o intervalo de valores resultantes.
*
Otra información relevante incluidos los pactos parasociales.
Ana Valverde Vaquero
- 48 -
Obligaciones de documentación: régimen sancionador

Antes de la Ley 36/2006:
Sólo podía valorar la Administración

SIN SANCIONES
Régimen transitorio desde 01/12/2006:
Régimen sancionador general LGT
Excluidas sanciones si correcta aplicación métodos de valoración

Régimen actual desde 19/02/2009:
Régimen sancionador específico artículo 16.10 TRLIS
Ana Valverde Vaquero
- 49 -
Obligaciones de documentación: régimen sancionador
Nuevo régimen sancionador: infracción tributaria
a)
No se aporte la documentación o se aporte de forma incompleta, inexacta o con
datos falsos.
b)
No se declare en el IS, IRPF, IRNR el valor de mercado resultante de la
documentación.
Sanciones por infracción:
a)
No proceda efectuar correcciones valorativas:
Multa pecuniaria fija por dato de 1.500 €, por conjunto de datos 15.000 €.
b)
Sí proceda efectuar correcciones valorativas:
Multa pecuniaria proporcional 15% correcciones valorativas.
Sanción mínima doble apartado a).
c)
Valor de mercado ok con documentación si bien no con criterio Administración:
No hay sanciones.
Ana Valverde Vaquero
- 50 -
Obligaciones de documentación: régimen sancionador
Documentación relativa al grupo (“master file”):

Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa
del grupo.
C. DATOS


Identificación de las entidades integrantes del grupo.
DATO
Descripción general de la naturaleza, importes y flujos de las
operaciones vinculadas intragrupo.
C. DATOS

Descripción de funciones ejercidas y riesgos asumidos por las
entidades.
C. DATOS

Relación titularidad de patentes, marcas, nombres comerciales y
demás activos intangibles.
DATO

Descripción de la política del grupo en materia de precios de
transferencia (incluyendo método de fijación de precios intragrupo.
C. DATOS

Relación acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de
servicios.
DATO


Relación de APA´S o procedimientos amistosos.
DATO
Memoria del grupo o informe anual equivalente.
C. DATOS
Ana Valverde Vaquero
- 51 -
Obligaciones de documentación: régimen sancionador
Documentación relativa al obligado tributario (“country file”):

Identificación del obligado y de las personas o entidades con las
que haya realizado operaciones vinculadas (Nombre, domicilio y
NIF) así como descripción detallada de la naturaleza,
características e importe.
DATO


Análisis de comparabilidad.
C. DATOS
Justificación elección método de valoración, forma de aplicación
y valor o intervalo de valores resultantes.
C. DATOS

Criterios reparto de gastos por servicios y acuerdos de reparto de
costes.
C. DATOS


Otra información relevante incluidos los pactos parasociales.
C. DATOS
Transmisión valores no cotizados: Magnitudes, porcentajes,
ratios, tipos de interés descuentos de flujos, expectativas y otros.
C. DATOS
Ana Valverde Vaquero
- 52 -
Corrección valorativa por la Administración (1)
Acta separada:
Cuando se regularicen operaciones vinculadas y otros aspectos.
Interposición de recurso o reclamación por la entidad a la que se ha
instruido el Acta:
La Administración notificará la liquidación y procedimiento revisor a las demás
personas o entidades vinculadas para que puedan personarse en el
procedimiento.
No interposición recurso o reclamación por la entidad a la que se ha
instruido el Acta:
La Administración notificará al resto de los implicados para que puedan optar
por recurrir en reposición o vía económico-administrativa. Si se simultanean
ambas vías (no acuerdo partes) se tramitará el recurso o reclamación
presentado en primer lugar y se inadmitirá el resto.
Ana Valverde Vaquero
- 53 -
Corrección valorativa por la Administración (2)
Tasación pericial contradictoria:
Cuando para aplicar método de valoración se compruebe valor seg. medios
art. 57.1. LGT el obligado podrá promover t.p.c.
•
Obligado promueve tasación: se notifica a él y demás partes para
nombramiento de común acuerdo de un perito.
•
Obligado no promueve t.p.c. ni recurso o reclamación: se notifica a
demás partes para que promuevan t.p.c. O recurran. Si no hay acuerdo
y se simultanean recursos y t.p.c. Se sustancia primero esta última.
Ana Valverde Vaquero
- 54 -
Corrección valorativa por la Administración (3)
Regularización situación tributaria de los implicados:
Antes Ley 36/2006: se regularizaba a todas las partes en el período en el que se habían
realizado las operaciones.
Situación actual:
1º. Liquidación al obligado tributario en el período de realización de operaciones.
2º. Liquidación al obligado tributario adquiera firmeza.
3º. Regularización al resto de las partes: liquidación último período impositivo cuyo
plazo de declaración e ingreso hubiera finalizado en el momento en el que se
produzca tal firmeza.
4º. En esa liquidación se tienen en cuenta los efectos del valor firme respecto de todos
los períodos impositivos afectados por la corrección valorativa + intereses de demora.
Aplicación posterior del valor comprobado: Si operaciones vinculadas siguen
surtiendo efectos en períodos subsiguientes se aplicará en estos el valor
comprobado.
Ana Valverde Vaquero
- 55 -
Corrección valorativa por la Administración (4)
Personas o entidades no residentes implicadas en las operaciones
regularizadas:
Si parte implicada no residente o establecimiento permanente: no hay ajuste
bilateral y hay que acudir al procedimiento amistoso para eliminar doble
imposición.
Si parte implicada establecimiento permanente que puede invocar Tratado o
Convenio: ajuste bilateral y eliminación doble imposición según Tratado.
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- 56 -
Subcapitalización
Art. 20 TRLIS: Evitar estructuras financieras anómalas que se
aprovechan del régimen de intereses y evitan el de los dividendos.
Si endeudamiento neto remunerado > 3 x cifra de K fiscal
Intereses del exceso = tratamiento de dividendos
1.
2.
Vinculación entre una entidad residente y no residentes.
3.
4.
5.
Endeudamiento remunerado y debe computarse por el neto.
Endeudamiento directo o indirecto de la entidad residente con las no
residentes.
Endeudamiento > k fiscal x 3.
K fiscal = fondos propios excluido resultado.
Endeudamiento neto y k fiscal se toman en su estado medio a lo largo del
período
Ana Valverde Vaquero
- 57 -
A.P.A.´S
A.P.A.´S (Art. 16.7del TRLIS) : Sujeto pasivo solicita a la Administración, con carácter
previo a la realización de las operaciones, que se pronuncie sobre cuál es su valor de
mercado. La aplicación del acuerdo garantiza que las partes intervinientes evitarán
contingencias fiscales en esta materia.
Iniciación a instancia del sujeto pasivo: Solicitud del sujeto pasivo acompañada de una
propuesta que se fundamentará en el valor normal de mercado.

Efectos del acuerdo: 

Respecto de las operaciones posteriores a fecha de su aprobación.
Validez durante los períodos impositivos que se establezcan
(máximo 4 períodos siguientes a fecha de aprobación
Cabe aplicar a operaciones del período impositivo en curso y del
anterior (si no hubiera finalizado el plazo voluntario de
presentación de la declaración).
Modificación del acuerdo: Variación significativa de las circunstancias económicas.
Desestimación por silencio administrativo: Transcurrido el plazo de resolución.
Ana Valverde Vaquero
- 58 -
A.P.A.´S
Procedimiento desarrollado art. 22 a 29 nonies RIS
1. Solicitud previa, contenido:
a) Identificación de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones.
b) Descripción sucinta de las operaciones objeto del mismo.
c) Elementos básicos de la propuesta de valoración que se pretenda formular.
La Administración tributaria analizará la solicitud previa, pudiendo recabar de los
Interesados las aclaraciones pertinentes y comunicará viabilidad o no del acuerdo
previo.
Ana Valverde Vaquero
- 59 -
A.P.A.´S
2. Inicio del procedimiento
Solicitud: formulada por personas
o entidades vinculadas con
propuesta de valoración de las
operaciones.
* Describirá método propuesto para
determinar valor de mercado +
análisis justificando respeta principio
libre competencia.
* Acompañar documentación relativa
al grupo y al obligado tributario, si
aplicable.
* Cabe propuesta para la aplicación de
coeficiente de subcapitalización
distinto del 3.
* Suscrita por solicitantes + acreditar
resto implicados conocen y aceptan
la solicitud.
Ana Valverde Vaquero
- 60 -
A.P.A.´S
2. Inicio del procedimiento (2)
Acuerdo motivado de inadmisión a trámite de la solicitud cuando :
a) Propuesta carezca manifiestamente de fundamento.
b) Que se hubieran desestimado propuestas de valoración sustancialmente
iguales.
c) Que se considere que no hay un riesgo de doble imposición que puede
evitarse mediante la propuesta.
d) Cualquier otra circunstancia que permita determinar que la propuesta será
desestimada.
Procedimiento se entenderá iniciado:
Transcurrido plazo de 30 días (antes comentado), sin notificación de
inadmisión.
Ana Valverde Vaquero
- 61 -
A.P.A.´S
3. Régimen de la documentación presentada.
•Sólo tendrá efectos en relación al procedimiento de A.P.A.´S
•Se utilizará exclusivamente respecto del mismo.
•Si desistimiento, caducidad o desestimación de la propuesta se devolverá la
documentación aportada.
4. Tramitación.
•La Administración tributaria examinará la propuesta junto con la documentación
presentada:
•Podrá requerir a los obligados tributarios cuantos datos, informes, antecedentes y
justificantes tengan relación con la propuesta
•Podrá requerir explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.
Ana Valverde Vaquero
- 62 -
A.P.A.´S
5. Terminación y efectos del acuerdo
Resolución
Acuerdo
=
Documento



Aprobar propuesta inicial






Lugar y fecha
Aprobar propuesta con modificaciones
Desestimar propuesta
Identificación obligados tributarios
Conformidad obligados con su contenido
Descripción operaciones
Método de valoración
Períodos a los que resulta aplicable y fecha de entrada en vigor
Plazo finalización procedimiento = 6 meses
Ese plazo sin resolución = desestimación
Ana Valverde Vaquero
- 63 -
A.P.A.´S
6. Recursos: Resolución que finaliza procedimiento no recurrible.
7. Organos competentes: Inspección iniciará, instruirá y resolverá el procedimiento.
8. Información sobre aplicación A.P.A.:
Obligación de presentar escrito con DIS, DIRPF o DIRNR con:




Operaciones del período a las que se ha aplicado el acuerdo.
Precios o valores aplicados en esas operaciones
Variaciones significativas circunstancias económicas básicas.
Operaciones del período similares a las del A.P.A. , precios y
descripción diferencias.
Ana Valverde Vaquero
- 64 -
A.P.A.´S
9. Modificación del A.P.A.:
Solicitud interesados si variación significativa circunstancias económicas.
Administración concede plazo 15
días de audiencia a los interesados
y resolución motivada.



Aprobar propuesta inicial
Aprobar propuesta con modificaciones
Desestimar propuesta, confirmando o
dejando sin efecto el acuerdo inicial.
Procedimiento iniciado de oficio por Administración:
Administración concede plazo
1 mes a los interesados
Resolución motivada







Aceptar modificación
Formular otra alternativa
Rechazar modificación
Aceptar modificación
Aceptar modificación alternativa
Dejar sin efecto el acuerdo
Declarar continuación A.P.A. inicial
Ana Valverde Vaquero
- 65 -
A.P.A.´S
10. Prórroga del A.P.A.:
Solicitud prórroga antes de 6 meses fecha finalización.
Solicitud obligados acreditando resto implicados conocen y aceptan la solicitud.
Plazo de 6 meses para notificar la prórroga o no.
Transcurrido el plazo sin notificación desestimación por silencio.
Resolución no recurrible
11. Procedimiento con otras Administraciones Tributarias
Procedimiento para someter la propuesta a las Administraciones Tributarias de
otros países que pudieran quedar afectadas.
Se puede iniciar de oficio o a instancia del interesado.
Para que las Administraciones puedan llegar a un acuerdo es imprescindible la
aceptación de los interesados.
Ana Valverde Vaquero
- 66 -
Norma fiscal vs Norma contable
CONTABLE
FISCAL
VALOR RAZONABLE
VALOR MERCADO
EMPRESAS DEL GRUPO
ENTIDADES O PERSONAS VINCULADAS
Reflexiones:
1º.
Partes vinculadas fiscales más amplio que empresas del grupo contables
Si desplazamiento patrimonial prevalencia fondo sobre forma
2º.
Valor razonable ¿=? Valor de mercado
3º.
Métodos contables determinación v. razonable = métodos fiscales
4º.
¿Posibilidad de que el propio contribuyente efectúe el ajuste extracontable?
No tiene sentido si regla contable = regla fiscal
Ana Valverde Vaquero
- 67 -
Operaciones vinculadas IRPF
Art. 41 LIRPF: Valoración de operaciones entre personas o entidades
vinculadas se realizará por su valor normal de mercado, en los términos
previstos en el art. 16 TRLIS.
Si hay una operación vinculada en la que intervenga una persona física hay
que valorarla por v. mercado efectuando, en su caso, ajuste primario y
secundario.
Especial trascendencia regla de presunción de valoración a mercado en la
prestación de servicios por socios a sociedades profesionales.
Ana Valverde Vaquero
- 68 -
Operaciones vinculadas IVA
Concepto vinculación IVA = Concepto vinculación IS
a.
Si alguna partes intervinientes sujeto pasivo del IS, IRPF o IRNR, aplicar art.
16 TRLIS
b.
Operaciones entre los sujetos pasivos y las personas ligadas a ellos por
relaciones laborales o administrativas.
c.
Operaciones realizadas entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes
consanguíneos (hasta tercer grado inclusive).
d.
Operaciones entre entidad Ley 49/2002 y sus fundadores, asociados,
patronos, representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno,
los cónyuges o parientes hasta el tercer grado inclusive de cualquiera de
ellos.
e.
Operaciones realizadas entre una entidad que sea empresario o profesional y
cualquiera de sus socios, asociados, miembros o partícipes.
Ana Valverde Vaquero
- 69 -
Operaciones vinculadas IVA
Valor de mercado si perjuicio económico para la Administración:

Destinatario de la operación no tenga derecho a deducir totalmente el IVA y
contraprestación pactada < v. mercado.
Disminución artificial IVA no deducible

Empresario profesional que realice la entrega o prestación aplique regla de
prorrata y, tratándose de una operación que no genere el derecho a la
deducción, la contraprestación pactada < valor normal de mercado.
Aumento artificial % prorrata

deducir más IVA soportado
Empresario o profesional que realice la entrega o prestación determine sus
deducciones aplicando regla de prorrata y, tratándose de una operación que
genere el derecho a la deducción, la contraprestación pactada > valor normal
de mercado.
Aumento artificial % prorrata
deducir más IVA soportado
Ana Valverde Vaquero
- 70 -
Operaciones vinculadas IVA
Concepto de valor de mercado en el IVA:
Valor de mercado = valor que un destinatario debería pagar en el T.A.I., en
condiciones de libre competencia, a un proveedor independiente, para
adquirir los mismos bienes o servicios
Si no hay operación comparable se tomará:
a)
Entregas de bienes: importe igual o superior al precio de adquisición o,
si no lo hubiese, al precio de coste determinado en el momento de la
entrega.
b) Prestaciones de servicios: totalidad de los costes de prestación para el
empresario o profesional.
En cuanto proceda se aplicará art. 16 TRLIS
Ana Valverde Vaquero
- 71 -
Supuestos de vinculación fiscal
g) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de
parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta
el tercer grado de los socios o partícipes de otra entidad cuando ambas
entidades pertenezcan a un grupo.
h) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al
menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
i)
Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges,
o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral,
por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o
indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos
propios.
Ana Valverde Vaquero
- 72 -
Entrada en vigor
Documentación a disposición: concluido el plazo de declaración
Plazo documentación 2009: desde 25 de julio 2010 (sólo
operaciones realizadas desde 19/02/2009)
•
•
Régimen sancionador general.
•
Exigencia documentación genérica
(norma contable)
¿Hasta ese momento?
No hay infracción si se aplican
métodos de valoración fiscales
Ana Valverde Vaquero
- 73 -
Normativa contable
Concepto de familiares próximos:
-
El cónyuge o persona con análoga relación de
afectividad (p.a.r.a.).
-
Los ascendientes, descendientes y hermanos
respectivos cónyuges o p.a.r.a.
-
Los ascendientes, descendientes y hermanos del
cónyuge o p.a.r.a.
-
Las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o
p.a.r.a.
y los
Ana Valverde Vaquero
- 74 -
Normativa contable - Reflexiones
B. Concepto fiscal vinculación más amplio que Empresas grupo contables
*
Vinculación fiscal y empresas grupo contables
v. razonable
Conta OK no aje extracontable
Si v. acordado = v. razonable
*
Conta incorrecta aje extracontable
v. mcdo = v. razonable aje extracble
Vinculación fiscal y NO empresas grupo contables
Si v. acordado = v. razonable y se contabilizada por v. acordado
Si comprobación aje extracontable
Ana Valverde Vaquero
- 75 -
Normativa contable - Reflexiones
C.
Concepto fiscal vinculación = partes vinculadas contables
Ana Valverde Vaquero
- 76 -
Supuestos de vinculación fiscal
EJEMPLO 2:
Una sociedad tiene como Administrador Único al Sr. Fernández. Esa
sociedad se dedica a la compraventa de automóviles. Le ha vendido
un coche a un sobrino del Sr. Fernández. ¿Estamos ante una
operación vinculada?
Sí, puesto que es una operación entre la sociedad y una pariente de
3er grado en línea colateral de su administrador.
Ana Valverde Vaquero
- 77 -
Supuestos de vinculación fiscal
EJEMPLO 4:
A
100
%
D
75%
B
C
La sociedad A tiene el 100 % de la sociedad
B y A también tiene el 75% de la sociedad C.
La sociedad D tiene el 10% de C. ¿Pueden
calificarse como vinculadas las operaciones
realizadas entre B y D?
10%
Sí son operaciones vinculadas toda vez
que se realizan entre una entidad (B) y los
socios (D) de otra entidad (C) que
pertenece al mismo grupo mercantil que B.
Ana Valverde Vaquero
- 78 -
Supuestos de vinculación fiscal
EJEMPLO 6:
SR. MARTINEZ
A
60%
B
51%
C
La sociedad A tiene el 60% de la sociedad B y
el 51% de la sociedad C. El Sr. Martínez tiene
el 10% de la sociedad C. ¿Se calificaría como
operación vinculada una venta efectuada por
la sociedad B a una tía del Sr. Martínez?
10%
Sí puesto que es una operación realizada entre
una entidad del grupo (B) y un pariente de 2º
grado en línea directa colateral de un socio (Sr.
Martínez) de otra sociedad del grupo (C).
Ana Valverde Vaquero
- 79 -
Supuestos de vinculación fiscal
EJEMPLO 8:
El Sr. Martínez tiene el 51% de la sociedad A. Su Tía, la Sra. Álvarez
tiene el 60% de otra sociedad B y el hijo del Sr. Martínez el 30% de una
tercera sociedad C. ¿Existen vinculación entre A, B y C?
SR. MARTINEZ
SRA. ALVAREZ
HIJO
SR. MARTINEZ
51%
60%
30%
B
B
A y C están vinculadas: padre e hijo (parentesco
línea directa de 1er grado) tienen participaciones
superiores al 25% en cada una.
A y B están vinculadas: el Sr. Martínez y la Sra.
Álvarez son parientes de 3 er grado en línea colateral
y ambos tienen más del 25% en cada sociedad.
B
La sociedad B (Sra. Álvarez) y la C (hijo del Sr.
Martínez) no estarían vinculadas: la Sra. Álvarez, es
tía abuela del hijo del Sr. Martínez (parientes de
cuarto grado en línea colateral).
Ana Valverde Vaquero
- 80 -
Supuestos de vinculación fiscal
EJEMPLO 10:
A
C
25%
30%
B
La sociedad A tiene el 25% del capital de la
sociedad B. Por su parte la sociedad C tiene el
30% del capital social de B. ¿Son vinculadas las
operaciones entre A y C?
No, las sociedades A y C no están vinculadas. Si
existe vinculación entre A y B (participación
directa de un 25%) y entre C y B (participación
directa de un 30%).
Ana Valverde Vaquero
- 81 -
Análisis de comparabilidad “Benchmarking”
Aspectos a considerar:


Las características específicas de los bienes o servicios

Los términos contractuales (responsabilidades, riesgos y
beneficios asumidos por cada parte).

Las características de los mercados u otros factores
económicos.

Cualquier otra circunstancia relevante (estrategias
comerciales).
Las funciones asumidas por las partes: identificando los
riesgos asumidos y ponderando activos utilizados.
Ana Valverde Vaquero
- 82 -
Análisis de comparabilidad: sociedades profesionales
• E.R.D.
• +75% Ingresos de actividades
1. Requisitos entidad
profesionales
• Medios materiales y humanos
• Resultado positivo antes de deducir
retribuciones socios-profesionales
Ana Valverde Vaquero
- 83 -
Análisis de comparabilidad: sociedades profesionales
2. Retribuciones de todos los socios-profesionales
Retribuciones socios profesionales > 85% resultado
antes de retribuciones socios
Ana Valverde Vaquero
- 84 -
Análisis de comparabilidad: sociedades profesionales
3. Retribuciones de cada socio-profesional
• Determinadas
según contribución a la sociedad (por
escrito criterios aplicables).
• Salario
socio > (salario medio asalariados similares
funciones x 2)
En ausencia de asalariados similares Art. 11 RIRPF =
22.100 € en la actualidad
Ana Valverde Vaquero
- 85 -
Ajuste secundario
Diferencia a favor de la entidad:
 Parte
ENTIDAD
que se corresponde
con % de participación:
SOCIO
 Parte que NO se
corresponde con % de
participación:
ENTIDAD
SOCIO
Aportación a los fondos
propios
Aumenta valor
adquisición participación
Renta gravable
Liberalidad
Ana Valverde Vaquero
- 86 -
Obligaciones de documentación
Aspectos fundamentales:
A
disposición de la Administración tributaria a partir de finalización
del plazo voluntario de declaración/ liquidación.
 Deberá
elaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de
las operaciones.
 En
su preparación el obligado tributario podrá utilizar aquella
documentación relevante de que disponga para otras finalidades
 La
obligación se establece sin perjuicio de la facultad de la
Administración tributaria de solicitar documentación o información
adicional.
 El
obligado tributario deberá incluir en las declaraciones que así se
prevea, la información relativa a sus operaciones vinculadas.
Obligación futura en la DIS.
Ana Valverde Vaquero
- 87 -
Obligaciones de documentación
No será exigible la documentación:
a) Realizadas entre entidades de grupo de consolidación
fiscal
b) Las realizadas con sus miembros por AIE´S y UTES
(inscritas en el registro especial del Mº de Economía
y Hacienda).
c) Las realizadas en el ámbito de ofertas públicas de
venta o de ofertas públicas de adquisición de valores.
Ana Valverde Vaquero
- 88 -
Obligaciones de documentación
Obligaciones simplificadas (2):

Transmisión de valores no admitidos a negociación:
*
Identificación del obligado y de las personas o entidades con las que
haya realizado operaciones vinculadas, así como descripción detallada de
la naturaleza, características e importe.
*
Otra información relevante incluidos los pactos parasociales.
*
Magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de interés descuentos de flujos,
expectativas y otros.
Ana Valverde Vaquero
- 89 -
Obligaciones de documentación
Obligaciones simplificadas (4):

Prestación de servicios profesionales:
*
Identificación del obligado y de las personas o entidades con las
que haya realizado operaciones vinculadas, así como descripción
detallada de la naturaleza, características e importe.
*
Justificación cumplimiento presunción valor de mercado.
Ana Valverde Vaquero
- 90 -
Obligaciones de documentación
Obligaciones simplificadas (5):

Resto de los casos:
*
Identificación del obligado y de las personas o entidades con las que
haya realizado operaciones
vinculadas, así como descripción detallada
de la naturaleza, características e importe.
*
Identificación del método de valoración utilizado e intervalo de valores
derivado del mismo.
*
Otra información relevante incluidos los pactos parasociales.
Ana Valverde Vaquero
- 91 -
Subcapitalización
Cabe proponer a la Administración un coeficiente distinto del 3
No aplicable:
Personas o entidades residentes en paraísos fiscales.
Personas o entidades residentes en la UE
Ana Valverde Vaquero
- 92 -
A.P.A.´S
2. Inicio del procedimiento
Plazo de subsanación: 30 días siguientes a la fecha de entrada en el
registro, se puede requerir subsanación errores o información adicional:

Plazo de 10 días para aportar la documentación o
subsanar los errores.

La falta de atención del
requerimiento
= archivo de las actuaciones
= se tendrá por no presentada la solicitud.
Ana Valverde Vaquero
- 93 -
A.P.A.´S
Plazo finalización procedimiento = 6 meses
Ese plazo sin resolución = desestimación
Ana Valverde Vaquero
- 94 -
Supuestos de vinculación fiscal
j)
Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos
permanentes en el extranjero.
k) Una entidad no residente en territorio español y sus establecimientos
permanentes en el mencionado territorio.
l)
Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el régimen de
los grupos de sociedades cooperativas.
Ana Valverde Vaquero
- 95 -
Descargar

Descargar - Inmark Recursos Humanos