Convenio Multilateral
Naturaleza
• Se trata de un acuerdo celebrado entre
jurisdicciones del país que han adherido al mismo,
con poderes tributarios propios, que tienen por
objeto coordinar aspectos referidos a un gravamen
que todos estos fiscos han sancionado.
• Es un instrumento que permite distribuir Base
Imponible del Impuesto sobre los Ingresos Brutos,
en los casos en que los contribuyentes ejerzan
actividad en más de una jurisdicción.
Objetivo
• Evitar las superposiciones impositivas cuando la
actividad es ejercida por un mismo sujeto en más de
una jurisdicción. (a fin de evitar que cada fisco
provincial grave la totalidad de los ingresos brutos del
contribuyente).
• Coordinar el ejercicio de los poderes tributarios
autónomos de las provincias intentando guardar
principios de equidad y proporcionalidad en las cargas
impositivas.
Antecedentes
• El primer Convenio fue bilateral entre la
Provincia y la Municipalidad de la Ciudad de
Buenos Aires, de fecha 28/05/53, tendiente a
evitar las superposiciones impositivas que se
advirtieron inminentes tan pronto se
generalizó el Impuesto a las Actividades
Lucrativas (la base imponible estaba
constituída por los ingresos brutos totales del
contribuyente)
Antecedentes
(continuación)
El 24/08/53 se suscribió el primer C.M., de estructura idéntica al
bilateral, con tres diferencias destacables:
• Se incorpora como art. 10 un antecedente del actual art. 13,
primer párrafo.
• Se modifica la composición de la Comisión Arbitral y se amplían
sus atribuciones.
• Se proscriben los tratamientos discriminatorios.
• Prorrogado sucesivamente, en 1960 se suscribe un segundo
Convenio, incluyendo los ingresos además de los gastos como
parámetro distribuidor en el régimen general y se prevé el recurso
de apelación contra las decisiones de la Comisión Arbitral,
surgiendo allí los antecedentes de la Comisión Plenaria.
Antecedentes
(continuación)
El 23/10/64 se sanciona el tercer C.M con dos
modificaciones destacables:
• La participación de los ingresos y los gastos en el
régimen general se llevó a 30% y 70%
respectivamente
• Se creó la Comisión Plenaria como mecanismo de
apelación.
• El 18/08/77 se aprueba el texto vigente.
Organismos de Aplicación
• Comisión Arbitral
• Comisión Plenaria
• Página de la web:
“www.ca.gov.ar”
Normativa aplicable
• Además del Convenio Multilateral (36 artículos),
existe normativa aplicable establecida por los
Organismos de Aplicación, a saber:
• a) Resoluciones Generales de la Comisión Arbitral.
• b) Resoluciones Casos Concretos de la Comisión Arbitral.
• c) Resoluciones de la Comisión Plenaria.
Ámbito de aplicación
•
Sólo quedan alcanzadas las actividades que:
1. se ejercen en más de una jurisdicción,
2. por un mismo sujeto,
3. conformando un proceso único económicamente
inseparable.
•
Para medir el volumen de actividad a asignar en cada
jurisdicción el C.M. recurre a dos parámetros que son los
ingresos y gastos (en idénticas proporciones).
Ámbito de aplicación
(continuación)
• Para ciertos supuestos existen regímenes especiales y la
distribución de la base imponible se realiza conforme a
porcentajes fijados por el Convenio Multilateral.
• Suministra pautas para establecer que porción de los
ingresos brutos del contribuyente podrá gravar cada
jurisdicción, concluyendo aquí su función.
• Si los grava, cómo, cuándo, serán cuestiones propias de
cada fisco.
Criterios de aplicación
Situaciones comprendidas
• Industrialización en una jurisdicción y comercialización
en otra.
• Industrialización o comercialización en una, y dirección
y administración en otra.
• Asiento principal en una jurisdicción, y ventas o
compras en otras.
• Asiento principal en una jurisdicción, y efectuar
operaciones con respecto a cosas o bienes radicados o
utilizados económicamente en otras.
Sustento Territorial
(Operaciones entre ausentes)
• Es una condición necesaria para permitir la asignación
de ingresos a una jurisdicción, - impuesta por el
Convenio Multilateral• Exige que se hayan producido gastos de cualquier
naturaleza -computables o no-, vinculados a las
actividades del contribuyente en la jurisdicción a la
que se intenta asignar ingresos.
Determinación de los coeficientes
Régimen General
Información necesaria:
• Último balance ajustado por inflación (Art. 62 Ley
19.550), cerrado en el año calendario inmediato
anterior.
• Apertura de los ingresos del balance, distribuídos
entre las jurisdicciones que los origina.
• Discriminación de operaciones entre presentes y entre
ausentes.
• Apertura del cuadro de gastos del balance,
distribuidos entre las jurisdicciones donde se
incurrieron.
Obtención del coeficiente
• Salvo casos especiales, los ingresos brutos totales se
distribuirán:
 50% en proporción a los gastos efectivamente
soportados en cada jurisdicción.
 50% restante en proporción a los ingresos brutos
provenientes de cada jurisdicción en los casos de
operaciones realizadas por intermedio de
sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes similares, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios, con o sin
relación de dependencia.
Gastos No Computables
• Costo de la materia prima adquirida a terceros
destinada a la elaboración en las actividades
industriales y costo de las mercaderías en actividades
comerciales.
• Costo de obras y servicios contratados para su
comercialización.
• Gastos de propaganda y publicidad.
• Tributos nacionales, provinciales y municipales.
• Intereses.
• Honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios
de sociedades, en los que excedan del 1% de la
utilidad del balance comercial.
Gastos Computables
•
•
•
•
•
•
Sueldos, jornales y otras remuneraciones.
Combustible y fuerza motríz.
Preparación y conservación.
Alquileres.
Primas de seguro.
Gastos de compra, administración, producción
y comercialización.
• Amortizaciones ordinarias admitidas por la
ley del Impuesto a las Ganancias.
Criterios de asignación de
ingresos y gastos
• Los ingresos originados en operaciones entre
presentes por la venta de bienes o cosas deben
ser asignados de acuerdo a su lugar de entrega.
(Existe otra postura).
• Los ingresos originados en operaciones entre
ausentes en la venta de bienes o cosas deben
ser asignados al domicilio del comprador.
Criterios de asignación de
ingresos y gastos
• Los ingresos originados en prestaciones de
servicios deben ser asignados al lugar de
prestación del mismo.
• Los gastos se asignan a la jurisdicción donde
han sido efectivamente soportados.
(independientemente del lugar de pago).
Regímenes Especiales
• Actividad de la construcción.
• Entidades de seguro, capitalización y ahorro, de créditos y de
ahorro y préstamo.
• Entidades comprendidas en el régimen de la ley de entidades
financieras (incluye según R.G. 55/95 a las AFJP).
• Empresas de transporte.
• Profesiones liberales.
• Rematadores, comisionistas u otros intermediarios.
• Prestamistas hipotecarios o prendarios.
• Actividad Primaria (agropecuaria, vitivinícola, azucarera, etc.)
Regímenes Especiales
Artículo N°6
• Actividad:
 Actividad de la Construcción
• % de distribución de los ingresos:
 10% Administración o sede central.
 90% Donde se realicen las obras.
Regímenes Especiales
Artículo N°7
• Actividad:
 Entidades de Seguros,
 Capitalización y Ahorro,
 De Crédito, Ahorro y Préstamo
• % de distribución de los ingresos:
 20% Administración o sede central.
 80% Domicilio del asegurado o jurisdicción
en la que se encuentre radicado el bien.
Regímenes Especiales
Artículo N°8
• Actividad:
 Entidades Financieras
• % de distribución de los ingresos:
 Cada Fisco podrá gravar la parte de los ingresos que
corresponda en proporción a la sumatoria de los ingresos,
intereses pasivos y actualizaciones pasivas de cada
jurisdicción en la que tuviere casas o filiales habilitadas.
 Se excluirán los ingresos correspondientes a operaciones
realizadas en jurisdicciones en los que no tuvieran casas o
filiales habilitadas, los que serán atribuídos en su
totalidad a la jurisdicción en la que la operación hubiera
tenido lugar.
Regímenes Especiales
Artículo N°9
• Actividad:
 Empresas de transporte de pasajeros o cargas
• % de distribución de los ingresos:
 Los ingresos generados por la venta de los pasajes y
fletes percibidos o devengados se asignarán el lugar de
origen del viaje.
Regímenes Especiales
Artículo N°10
• Actividad:
 Ejercicio de profesiones liberales
• % de distribución de los ingresos: (honorarios
devengados o percibidos)
 20% a la jurisdicción donde tengan su estudio,
consultorio u oficina.
 80% a la jurisdicción donde desarrollan sus actividades
profesionales.
Regímenes Especiales
Artículo N°11
• Actividad:
 Rematadores, comisionistas u otros intermediarios.
• % de distribución de los ingresos:
 20% a la jurisdicción donde tengan su oficina central
 80% a la jurisdicción donde están radicados los bienes.
Regímenes Especiales
Artículo N°12
• Actividad:
 Prestamistas hipotecarios o prendarios no organizados
en forma de empresa.
• % de distribución de los ingresos:
 20% a la jurisdicción donde tengan su domicilio.
 80% a la jurisdicción donde se encuentren los bienes
otorgados en garantía.
Regímenes Especiales
Artículo N°13 – Primer párrafo
• Actividad:
 Industrias vitivinícolas, azucareras, productos agropecuarios, forestales,
mineros y/o frutos del país elaborados en la jurisadicción de origen,
cuando sean despachados por el propio productor SIN FACTURAR para
su venta fuera de la jurisdicción productora.
• Distribución:
• Monto imponible: para la jurisdicción productora será el precio
mayorista, oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de
expedición.
• Cuando existan dificultades para establecerlo, se considerará el 85% del
precio de venta obtenido. Las jurisdicciones en las que se comercialicen
las mercaderías podrán gravar el 15% restante conforme al art.2
Regímenes Especiales
Artículo N°13- Segundo párrafo.
• Actividad:
 Industria tabacalera: cuando los industriales adquieran directamente la
materia prima a los productores y en los casos de adquisición directa a
productores, acopiadores o intermediarios de quebracho, algodón, arroz,
lana y frutas.
• Distribución:
• Se atribuirá en primer término a la jurisdicción productora un importe
igual al valor de adquisición de la materia prima.
La diferencia entre el ingreso bruto total y el referido importe será
distribuído entre las distintas jurisdicciones en donde se desarrollen las
posteriores etapas conforme el art.2.
Regímenes Especiales
Artículo N°13 - Tercer párrafo
• Actividad:
 Casos de mera compra de restantes productos agropecuarios, forestales,
mineros y/o frutos del país, producidos en una jurisdicción para ser
industrializados o vendidos fuera de la actividad productora – y siempre que
esta no grave la actividad del productor.
• Distribución:
• 50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y lugar de compra, será
atribuible a la jurisdicción productora (si existen dificultades para establecer el
precio se considerará el 85% del precio de venta)
La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el precio de venta será
atribuída a las jurisdicciones en que se comercialicen o industrialicen los
productos según art.2. En los casos en los que la jurisdicción productora grava la
actividad del productor la atribución se hará con arreglo al art.2
Inicio de actividades en una o más
jurisdicción/es.
La jurisdicción en que se produzca el inicio
de actividad podrá gravar el 100% de los
ingresos obtenidos en ella. ATRIBUCION
DIRECTA – Art. 14 C.M. – inciso a).
Existen dos situaciones definidas en la
Resolución General 1/2007.
Inicio de actividades en una o más
jurisdicción/es
• Contribuyentes que inicien actividades:
• Deber cumplir en el primer ej comercial, 2
condiciones, para calcular coef unificado en
el año próximo:(si no aplica Atrib Directa)
a) Existencia de ingresos y gastos
atribuible a la cualquier jurisdicción
b) Desarrollo de actividad durante 90 días
corridos antes del cierre de ej comercial.
Inicio de actividades en una o más
jurisdicción/es
• Contribuyentes locales y de Convenio
Multilateral que inicien actividades en una o
más jurisdicción/es:
• No se aplican las condiciones del caso anterior.
• En el Ej Com en el que incorpora la nueva
jurisdicción, ésta aplicará Atribución Directa.
• En el Ej Com siguiente aplicará el Coeficiente
Unificado según art. 5º del C.M.
Cese de actividades en una o más
jurisdicción/es.
Se deberán determinar nuevos coeficientes
unificados no computando para el cálculo los
ingresos y gastos de la jurisdicción en la que
se da el cese (a partir del 1ro del mes
calendario inmediato siguiente).
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