Adopción de las Normas
Técnicas de la F.A.C.P.C.E
Ricardo Ambrosio
Antecedentes
a) “Convenio de Declaración de Vountades” celebrado el 8 de
julio de 2004 entre la F.A.C.P.C.E y el C.P.C.E.C.A.BA.
b) Objetivo: Unificar las normas técnicas
c) Se constituyó una Comisión Especial formada por el Director
General del CECyT, y el Presidente de la Comisión de
Estudios sobre Contabilidad del CPCECABA.
d) Dicha Comisión propuso en un acta conjunta el 31.8.04:
1) Modificar el texto ordenado de normas técnicas;
2) Derogar por parte del Consejo CABA el texto ordenado
vigente en su jurisdicción;
3) La aprobación por parte del Consejo CABA y de todos los
Consejos del interior del país del texto ordenado de la
Federación modificado según lo indicado en 1).
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Establece que las Resoluciones Técnicas, Resoluciones e
Interpretaciones que configuran el texto ordenado de la
Federación, con las modificaciones establecidas en el
Anexo, son:
a) Resoluciones Técnicas 6,7,8,9,11,14,15,16,17,18,21,22
(cada una con la última modificación que se le hubiera
realizado)
b) Resoluciones de Junta de Gobierno: 287/03; e
c) Interpretaciones de normas de contabilidad y auditoría:
1,2,3 y 4.
RESOLUCIÓN C.P.C.E.C.A.B.A
N° CD 93 /2005
A los efectos de la emisión de los informes de contador
público sobre estados contables, las “normas de
auditoría”, “normas de sindicatura” y “normas contables
profesionales” de aplicación obligatoria en la jurisdicción
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires serán las
contenidas en:
a) Resoluciones Técnicas 6,7,8,9,11,14,15,16,17,18,21,22
de la FACPCE, con las modificaciones que les introdujo
dicho organismo hasta el 1° de abril de 2005
b) La resolución 287/03 de dicha Federación;
RESOLUCIÓN C.P.C.E.C.A.B.A
N° CD 93 /2005
c) Las interpretaciones de normas de contabilidad y auditoría
1, 2, 3 y 4 de dicha Federación, con las modificaciones
que introdujo dicho organismo hasta el 1° de abril de
2005.
d) Las normas adoptadas sustituirán, desde la fecha de su
vigencia, a las contenidas en las Resoluciones C.D
N°87/2003 y M.D. N° 1/2005 de este consejo.
RESOLUCIÓN C.P.C.E.C.A.B.A N° CD 93 /2005
Vigencia: Ejercicios completos o períodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir
del 1° de enero de 2006, admitiéndose su aplicación
anticipada.
Períodos de transición:
 La sección 4.4.(Comparaciones con valores recuperables) de
la Resolución Técnica 17 será de aplicación obligatoria para
los ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2008
 La respuesta (identificada como 7) a la pregunta 3 de la
Interpretación 3 (Contabilización del impuesto a las ganancias)
será de aplicación obligatoria para los ejercicios que se inicien
a partir del 1° de enero de 2008
Se aplicará el tratamiento prescripto en la resolución CD
87/2003 de este Consejo.
NORMAS CONTABLES
RT - NCP
Cronología de las RT
CRONOLOGÍA DE LAS RT
1987
RT 17
RT 1: Exposición 1975
RT 10: N C P 1992
RT 12: Modif RT10 1996
RT 6
RT 2: Indexación 1976
RT 13: Conversión 1996
RT 7
RT 14: Neg. Conj.1998
RT 3: Auditoría 1978
RT 15: Síndico 1999
RT
21
RT 4: Consolidación 1984
RT 16: Marco 2000
RT 5: V P P 1984
RT 17: General 2000
RT 6: Reexpresión 1984
RT 18: Particular 2000
RT 7: Auditoría 1985
RT 19: Modif. 2000
RT 8: Exposición 1987
RT 20: Mod.18 2002
RT 9: Exposición 1987
RT 21: VPP-Consol. 2003
RT 11: Exposición 1993
RT 22: NC Agropec. 2004
Dr. C.P. Martín Kerner
Gráfico
Nor mas
Particul ares
de
Expos ición
Contable
RT 9 y 11
de las
RT
Nor mas
Particul a res
de Medición
Contable
RT - 6 -- 14
18 -21 22
de la
FACPCE
Normas de
Auditoría
RT 7
Normas de Actuación
del Síndico Societario
RT 15
Dr. C.P. Martín Kerner
Interpretaciones
• Interpretación 1 – 2003
– Transacciones entre partes relacionadas
• Interpretación 2 – 2003
– Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes
• Interpretación 3 – 2003
– Impuesto a las ganancias. Contabilización
• Interpretación 4 – 2004
– Modalidades de aplicación de los entes pequeños.
Aplicación del Anexo A de la RT 17 y 18
Resolución Técnica N° 16
Marco Conceptual de las Normas
Contables Profesionales
Ricardo Ambrosio
•Resolución Técnica N° 16
Marco Conceptual de las Normas
Contables Profesionales
Las definiciones contenidas en el “Marco
Conceptual
de
las
Normas
Contables
Profesionales” constituirán la base de las
resoluciones técnicas sobre normas contables
profesionales que se dicten a partir de la fecha. Por
lo tanto las normas vigentes se deberán adecuar a
las mismas.
Cuestiones tratadas
• Objetivo de los estados contables.
• Requisitos de la información contenida en los
estados contables
• Elementos de los estados contables.
• Reconocimiento y medición de los elementos
de los estados contables.
• Modelo contable
• Desviaciones aceptables y significación.
Objetivo de los Estados Contables
“El objetivo de los estados contables es proveer
información sobre el patrimonio del ente emisor a
una fecha y su evolución económica y financiera
en el período que abarcan, para facilitar la toma de
decisiones económicas.”
Objetivo de los Estados Contables
El Marco Conceptual considera como usuario tipo,
cualquiera fuera el ente emisor, a sus inversores y
acreedores, incluyendo tanto a los actuales como a
los potenciales.
Requisitos de la información
contenida en los estados contables
Atributos
•Pertinencia (atingencia)
•Confiabilidad (credibilidad)
•Sistematicidad
•Comparabilidad
•Claridad (comprensibilidad)
Requisitos de la información
contenida en los estados contables
Confiabilidad
• Aproximación a la realidad
• Esencialidad
(sustancia sobre la forma)
• Neutralidad (objetividad o
ausencia de sesgos)
• Integridad
• Verificabilidad
Requisitos de la información
contenida en los estados contables
Restricciones que condicionan el
logro de los requisitos
•Oportunidad
•Equilibrio entre costos y beneficios
Elementos de los estados contables
•Situación patrimonial
•Evolución patrimonial
•Evolución financiera
Elementos de los estados contables
• Situación patrimonial
• Activos.
• Pasivos.
• Patrimonio neto.
• Participaciones de accionistas no
controlantes en el caso de estados
contables consolidados.
Elementos de los estados contables
Activo
Un ente tiene un activo cuando, debido a un
hecho ya ocurrido, controla los beneficios
económicos que produce un bien (material o
inmaterial con valor de cambio o de uso)
Elementos de los estados contables
Pasivo
Un ente tiene un pasivo cuando:
a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado
a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona o es altamente probable que
ello ocurra;
b) la cancelación de la obligación
1) es ineludible o altamente probable;
2) deberá efectuarse en una fecha
determinada, o debido a la ocurrencia de
un hecho o a requerimiento del acreedor
Elementos de los estados contables
Evolución patrimonial
•Transacciones con los propietarios.
•Resultado de un período.
•Flujos de ingresos, gastos, ganancias y
pérdidas.
•Impuestos que gravan las ganancias
finales
•Participación de los accionistas no
controlantes.
Elementos de los estados contables
Evolución financiera
• Recursos financieros:
• Efectivo
• Equivalentes de efectivo: inversiones
de alta liquidez, fácilmente convertibles
en efectivo.
• Orígenes y aplicaciones.
Reconocimiento y medición de los
elementos de los estados contables
En los estados contables deben reconocerse
los elementos que tengan atributos a los
cuales puedan asignárseles mediciones
contables que permitan cumplir el requisito de
confiabilidad.
Modelo Contable
El modelo utilizado para la preparación de
los estados contables está determinado por
los criterios que se resuelva emplear en lo
que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medición contable;
c) el capital a mantener.
Modelo Contable
Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en
moneda homogénea, de poder adquisitivo de
la fecha a la cual corresponden.
En un contexto de estabilidad monetaria,
como moneda homogénea se utilizará la
moneda nominal.
Modelo Contable
Criterios de medición
1) de los activos:
costo histórico
costo de reposición
valor neto de realización
valor actual
porcentaje de participación sobre las
mediciones contables de bienes o del
patrimonio.
Modelo Contable
Criterios de medición
2) de los pasivos:
importe original
costo de cancelación
valor actual
el porcentaje de participación sobre las
mediciones contables de pasivos
Modelo Contable
Los criterios de medición contable a utilizar
deben basarse en los atributos que en cada
caso resulten más adecuados para alcanzar
los requisitos de la información contable y
teniendo en cuenta:
a) el destino más probable de los activos; y
b) la intención y posibilidad de cancelación
inmediata de los pasivos.
Modelo Contable
Capital a mantener
Se considera capital a mantener al financiero
.
Desviaciones aceptables y
significación
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto
por las normas contables profesionales que no
afectan significativamente a la información
contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviación es
significativo cuando tiene aptitud para motivar
algún cambio en la decisión que podría tomar
alguno de sus usuarios.
Resolución Técnica N° 17
Normas contables profesionales:
Desarrollo de cuestiones de
aplicación general.
Ricardo Ambrosio
Mediciones contables de los costos
La medición original para los bienes incorporados y
servicios adquiridos se practicará sobre la base de su
costo, el que incluirá:
costos de servicios internos y externos
insumos directos e indirectos
En general se adopta el modelo de “costeo completo”
Mediciones contables de los costos
Bienes o servicios adquiridos
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del
precio que debe pagarse por su adquisición al contado y
de la pertinente porción asignable de los costos de
compras y control de calidad.
Si no se conociera el valor de contado, se lo reemplazará
por una estimación basada en el valor descontado del
pago futuro.
Se utilizará la tasa de interés que refleje las evaluaciones
que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los
riesgos específicos de la operación.
Mediciones contables de los costos
Bienes producidos
El costo de un bien producido es la suma de:
Costo de materiales e insumos para su producción.
Costos de conversión, tanto fijos como variables.
Costos financieros que puedan asignárseles.
Mediciones contables de los costos
Bienes producidos
El costo de los bienes producidos no deben incluir la
porción de los costos ocasionados por:
Improductividades físicas o ineficiencias en el uso de
los factores en general;
Ociosidad producida por la falta de aprovechamiento
de los factores fijos originada en la no utilización de la
capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.
Estos importes deben ser reconocidos como resultados
del período.
Mediciones contables de los costos
Costos financieros
Se considerarán costos financieros los intereses,
actualizaciones monetarias, diferencias de cambio,
premios por seguros de cambio o similares derivados
de la utilización de capital ajeno, netos en su caso, de
los correspondientes resultados por exposición al
cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
Mediciones contables de los costos
Costos financieros
Tratamiento preferible
Los costos financieros deben ser reconocidos como
gastos del período en que se devengan.
Tratamiento alternativo permitido
Los costos financieros se pueden activar cuando se
cumplan determinadas condiciones.
Mediciones contables de los costos
Costos Financieros
Procedimiento:
Primero se activarán los costos financieros que financian
específicamente a los activos
Se detraerán los ingresos financieros generados por
colocaciones transitorias de fondos provenientes de
préstamos destinados a la financiación específica.
Luego se activarán los no específicos: a) se calculará
una tasa promedio mensual; b) se aplicará esta tasa a
los activos que califiquen.
Los costos financieros activados no deben exceder a los
incurridos durante el período.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Tratamiento de los costos financieros provenientes
del capital propio:
Para entes que no hacen oferta pública se acepta como
opción su inclusión en el costo de producción, bajo las
siguientes modalidades:
a) Deben agotarse los costos de terceros incurridos, antes
de optar por incluir el interés del capital propio;
b) Si los activos elegibles se miden a valores
corrientes, no podrá computarse el costo de la
financiación con capital propio invertido;
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Tratamiento de los costos financieros provenientes
del capital propio (continuación) :
Para entes que no hacen oferta pública se acepta como
opción su inclusión en el costo de producción, bajo las
siguientes modalidades:
c) Se aplicará una tasa representativa de la vigente en el
mercado en cada mes del período o ejercicio sobre el
monto de la inversión no financiada con capital de
terceros. En todos los casos se aplicará la tasa real.
d) La contrapartida se expondrá en el Estado de
Resultados en un rubro específico.
Comparación con valores recuperables
Ningún activo, o grupo homogéneo de activos, podrá
presentarse por un importe superior a su valor recuperable,
entendido como el mayor entre:
1) su valor neto de realización;
2) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de
los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los
bienes y de su disposición al final de su vida útil.
Comparación con valores recuperables
Frecuencia de las comparaciones
En los siguientes casos las comparaciones se efectuarán cada
vez que se presenten estados contables:
Cuentas a cobrar.
Bienes de Cambio.
Derivados sin cotización.
Intangibles que generen un flujo de fondos propio.
Tangibles e Intangibles no disponibles para el uso.
Participaciones permanentes valuadas al costo
Bienes destinados a alquiler.
Comparación con valores recuperables
Frecuencia de las comparaciones
En los casos de:
Bienes de uso
Intangibles empleados en la producción o venta de bienes o
servicios.
Otros intangibles que no generen un flujo de fondos propio, y
Participaciones permanentes valuadas a VPP
La comparación deberá efectuarse cada vez que se presenten
estados contables cuando el activo incluya cualquier intangible
o un valor llave que se deprecie a lo largo de más de veinte
años o exista algún indicio de que tales activos se hayan
desvalorizado.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Frecuencia de las comparaciones
En los casos de:
Bienes de uso
Intangibles empleados en la producción o venta de bienes o
servicios.
Otros intangibles que no generen un flujo de fondos propio, y
Participaciones permanentes valuadas a VPP
La comparación deberá efectuarse cada vez que se presenten
estados contables cuando el activo incluya cualquier intangible
o un valor llave, en la medida que se les hubiera asignado una
vida útil indefinida o exista algún indicio de que tales activos se
hayan desvalorizado.
Comparación con valores recuperables
Niveles de comparación
Criterio general
Las comparaciones con valores recuperables se
harán al nivel de cada bien o, si correspondiera, a
nivel de grupo homogéneo de bienes.
Comparación con valores recuperables
Niveles de comparación
Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la producción
o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de
fondos propio
Las comparaciones deben hacerse :
1) al nivel de cada bien, si no fuera posible
2) al nivel de cada “unidad generadora de efectivo”
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Comparación con el valor recuperable de los bienes
de uso:
Las comparaciones con el valor recuperable deben
hacerse:
•
Al nivel de cada bien, o si esto no fuera posible;
•
Al nivel de cada “actividad generadora de en efectivo”
Se consideran “actividades generadoras de efectivo” a la
actividad o línea de negocios identificable, cuyo
desarrollo por parte del ente genera entrada de fondos
independientes de otras actividades o línea de negocio.
Comparación con valores recuperables
Niveles de comparación
En principio se definirán UGE que no incluyan los activos
generales y a la llave de negocio.
Luego, y por separado, se intentará la asignación de los activos
generales y la lave de negocio a la UGE.
Si la asignación fuera posible, la comparación se hará par cada
UGE, incluyendo en la medición contable de esta a la porción
asignada de los activos generales y de la llave.
Si la asignación no fuera posible, se harán dos comparaciones:
a) La primera por cada UGE sin incluir los activos generales no
la llave; b) la segunda, al nivel de la UGE más pequeña a la cual
puedan asignar la llave y los activos generales.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Comparación con valores recuperables, niveles de
comparación.
En principio se definirán AGE que no incluyan los activos
generales y a la llave de negocio.
Luego, y por separado, se intentará la asignación de los activos
generales y la llave de negocio a la AGE.
Si la asignación fuera posible, la comparación se hará par cada
AGE, incluyendo en la medición contable de esta a la porción
asignada de los activos generales y de la llave.
Si la asignación no fuera posible, se harán dos comparaciones:
a) La primera por cada AGE sin incluir los activos generales no
la llave; b) la segunda, al nivel de la AGE más pequeña a la
cual puedan asignar la llave y los activos generales.
Comparación con valores recuperables
Imputación de pérdidas por
desvalorización
Deben imputarse al resultado del período, salvo que reversen
valorizaciones incluidas en saldos de revalúos.
Bienes específicos
Unidades generadoras de efectivo en el siguiente orden:
llave de negocio asignada
otros activos intangibles asignados
Prorrateo entre los restantes bienes incluidos en la
medición contable que se compara, en proporción a sus
mediciones.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Comparación con valores recuperables
Imputación de pérdidas por desvalorización
Deben imputarse al resultado del período, salvo que reversen
valorizaciones incluidas en saldos de revalúos.
Bienes específicos
Actividades generadoras de efectivo en el siguiente orden:
llave de negocio asignada
otros activos intangibles asignados
Prorrateo entre los restantes bienes incluidos en la
medición contable que se compara, en proporción a sus
mediciones.
Comparación con valores recuperables
Reversión de pérdidas por
desvalorización
Se imputarán al resultado del período, salvo que reversen
desvalorizaciones incluidas en saldos de revalúos.
Bienes específicos, se agregarán a sus mediciones contables.
Unidades generadoras de efectivo, se agregarán en el siguiente
orden:
Activos distintos a la llave de negocio asignada
Nuevo prorrateo entre los bienes de la unidad que no
hayan alcanzado sus límites
Llave
Hasta su valor recuperable o medición original el que sea menor
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Comparación con valores recuperables
Reversión de pérdidas por desvalorización
Se imputarán al resultado del período, salvo que reversen
desvalorizaciones incluidas en saldos de revalúos.
Bienes específicos, se agregarán a sus mediciones contables.
Actividad generadora de efectivo, se agregarán en el siguiente
orden:
Activos distintos a la llave de negocio asignada
Nuevo prorrateo entre los bienes de la actividad
generadora de efectivo que no haya alcanzado sus límites
Llave
Hasta su valor recuperable o medición original el que sea menor
RESOLUCIÓN C.P.C.E.C.A.B.A
N° CD 93 /2005
Vigencia: Ejercicios completos o períodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir
del 1° de enero de 2006.
Períodos de transición:
 La sección 4.4.(Comparaciones con valores recuperables) de
la Resolución Técnica 17 será de aplicación obligatoria para
los ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2008
Se aplicará el tratamiento prescripto en la resolución
87/2003 de este Consejo.
CD
Resolución CD 87/2003
C.P.C.E.C.A.B.A
Comparación con Valores Recuperables RT 17 4.4
Se eliminan las comparaciones al nivel de cada bien.
Cuando el valor contable es mayor que el VNR se
calcula el valor de uso sin descontar.
Si el valor de uso es mayor que el VNR y menor que el
valor contable, entonces se descuentan.
Se reemplaza el concepto de Unidad Generadora de
Efectivo por el de Actividad Generadora de Efectivo.
La comparación con el valor recuperable sólo se
requerirá cuando exista algún indicio que indique que el
importe de los activos podría exceder su valor recuperable.
Medición contable en particular
Otros créditos en moneda
Si existe la intención y la factibilidad de negociarlos : Valor neto
de realización.
Los activos surgidos por aplicación del método del impuesto
diferido se medirán por su valor nominal.
En los restantes casos su medición contable se efectuará sobre la
base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar,
descontada, usando la tasa aplicada en la medición inicial, o
la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento
inicial no se hubiera efectuado.
Si las características del contexto económico y en particular, del
mercado financiero plantean dificultades para encontrar la tasa de
interés, se admitirá que la medición se realice al valor nominal
de los flujos de fondos previstos.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Medición de los activos por impuestos diferidos
a)
Los entes que no realicen oferta pública podrán medirlos
por su valor nominal o su valor descontado;
b)
En caso de medirse por su valor descontado se expondrá:
I.
Su valor nominal y su valor descontado clasificado por
año en se estima se producirá su reversión;
II.
La tasa de interés utilizada en el descuento;
III. El efecto que genera el descuento en el cargo a
impuesto a las ganancias del período.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Medición de los activos por impuestos diferidos
c)
En el primer ejercicio de aplicación de estas normas podrá
realizarse la opción, y luego no podrá cambiarse la misma.
c)
Si al ejercerse la opción en el primer ejercicio de aplicación
de estas normas, se realizara un cambio respecto del
criterio que el ente venía aplicando, deberá tratarse como
un cambio en la aplicación de política contable.
Medición contable en particular
Otros activos intangibles
Sólo se reconocerán cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios
económicos futuros.
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables.
c) no se trate de:
costo de investigaciones
costos erogados en el desarrollo interno de llaves, marcas,
lista de clientes y otros.
Costos de publicidad, promoción
reorganización de una empresa
y
reubicación
o
costos de entrenamiento (excepto los que deban activarse
como preoperativos).
Medición contable en particular
Otros activos intangibles
En tanto se cumplan las condiciones a) y b), podrán considerarse
intangibles a:
costos de organización
costos que un ente deba incurrir en forma previa al inicio de
una nueva actividad (costos preoperativos)
se presume sin admitir prueba en contrario que la vida útil no es
superior a 5 años.
Se presume, admitiendo prueba en contrario que la vida
útil de un intangible no supera los 20 años. La consideración
de una vida útil superior conlleva la obligación de estimar el
valor recuperable del intangible al cierre de cada ejercicio
económico.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Otros Activos Intangibles: Depreciaciones
a) Si resulta que la vida útil de un activo intangible es
indefinida, no se computará su depreciación y se
realizará la comparación con su valor recuperable en
cada cierre de ejercicio.
b) Cuando existan activos intangibles con vida útil
indefinida, se analizará en cada cierre de ejercicio que
esta definición continúa.
c) Si se produjera un cambio del activo con vida útil
indefinida a definida se tratará como un cambio en la
estimación contable como consecuencia de la obtención
de nuevos elementos de juicio.
Medición contable en particular
Otros pasivos en moneda
Si el ente estuviera en condiciones de cancelar
anticipadamente la deuda: Valor descontado a la tasa que el
acreedor aceptaría.
En la medición de las contingencias y de los pasivos por planes
de pensiones, en cada fecha de cierre de los estados contables,
se está realizando una nueva medición, por lo que corresponde
aplicar la tasa del momento de la medición.
Los pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto
diferido se mantendrán a su valor nominal.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Medición de los pasivos por impuestos diferidos
a)
Los entes que no realicen oferta pública podrán medirlos
por su valor nominal o su valor descontado;
b)
En caso de medirse por su valor descontado se expondrá:
I.
Su valor nominal y su valor descontado clasificado por
año en se estima se producirá su reversión;
II.
La tasa de interés utilizada en el descuento;
III. El efecto que genera el descuento en el cargo a
impuesto a las ganancias del período.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Medición de los pasivos por impuestos diferidos
c)
En el primer ejercicio de aplicación de estas normas podrá
realizarse la opción, y luego no podrá cambiarse la misma.
d)
Si al ejercerse la opción en el primer ejercicio de aplicación
de estas normas, se realizara un cambio respecto del
criterio que el ente venía aplicando, deberá tratarse como
un cambio en la aplicación de política contable.
Cuestiones no previstas
Las cuestiones no previstas en la sección Medición
contable en particular, deben ser resueltas aplicando
las reglas de la sección Medición contable en general.
Las cuestiones de medición no previstas en ninguna
parte de esta resolución técnica deben ser resueltas
sobre la base de los conceptos de la segunda parte de
la resolución técnica 16 Marco conceptual de las
normas contables profesionales.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Cuestiones no previstas.
La aplicación de normas para las cuestiones no
previstas en la sección 5 (Mediciones contables en
particular) de la Resolución Técnica 17 en el orden
siguiente:
a) Sección 4 (Mediciones contables en general) de la
Resolución Técnica 17:
b) Resolución Técnica 16 (Marco conceptual de las normas
contables profesionales)
c) NIIF, NIC e Interpretaciones del IASB y del IFRIC para el
ejercicio al que se refieren los estados contables.
Modalidad de aplicación para los
entes pequeños (EPEQ)
Se define como Ente Pequeño al que cumpla todas las
siguientes condiciones:
no hagan oferta pública de sus acciones excluyendo a la PyME´s
decreto 1087/93;
No realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier
forma requiera dinero o valores del público;
No supere el nivel del $ 6.000.0000 ( base pesos de diciembre de
2001, expresado en moneda homogénea de acuerdo con la sec. 3.1.
de la segunda parte de la RT 17) de ingresos por ventas netas en el
ejercicio anual.
No se trate de una sociedad controlante de o controlada por otra
sociedad no incluida en los incisos anteriores.
Modalidad de aplicación para los
entes pequeños (EPEQ)
Estos entes podrán optar por :
a) Calcular el valor recuperable de los bienes de uso e intangibles al
nivel de cada actividad o, si no fuera posible, a nivel global.
Además admite reemplazar el flujo de fondos por una proyección de
resultados.
Además podrán reemplazar el flujo de fondos establecido en la
sección 4.4.4. por un flujo de fondos proyectado sobre la base de los
resultados obtenidos en los tres últimos ejercicios, siempre que las
evidencias externas no demuestren que deba modificarse dicha
premisa;
b) Calcular el costo de ventas por diferencia de inventarios, lo que no
permite segregar resultados de tenencia.
Modalidad de aplicación para los
entes pequeños (EPEQ)
Estos entes podrán optar por:
c) No exponer en la información complementaria información
inherente a:
desvalorización de activos
depósitos a plazo fijo, créditos, inversiones en títulos de deuda
y deudas
otros resultados ordinarios
instrumentos financieros
arrendamientos
Modalidad de aplicación para los
entes pequeños (EPEQ)
Además:
Podrán no presentar la información comparativa en el primer ejercicio
Cuando utilice cualquiera de las dispensas de este anexo deberá
consignarlo en la información complementaria.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Anexo A Modalidad de aplicación para entes pequeños
EPEQ.
Se reemplaza el inciso a) del segundo párrafo por el
siguiente:
a) Reemplazar el flujo de fondos establecido en la sección
4.4.4. (estimación de los flujos de fondos), por un flujo de
fondos proyectado sobre la base de los resultados
obtenidos en los tres últimos ejercicios, siempre que las
evidencias externas no demuestren que debe modificarse
dicha premisa.
Interpretaciones
De acuerdo con el artículo 29 del Reglamento del CECyT,
una interpretación de norma contable argentina, una vez
aprobada por la Junta de Gobierno y por el Consejo
Profesional de la jurisdicción, es de aplicación obligatorio
como norma contable.
Interpretación N° 1
Transacciones entre partes relacionadas
(financieras, refinanciaciones y otras)
Las siguientes secciones de la Resolución Técnica N°17:
4.5.2. “Créditos en moneda originados en trasaccioens
financieras”
4.3.5 “Créditos en moneda originados en refinanciaciones”
4.5.4 “ Otros créditos en moneda”
4.5.7 “Pasivos en moneda originados en trasacciones
financieras”
4.5.8 “Pasivos en moneda originados en refinanciaciones”
4.5.9 “Otros pasivos en moneda”
Establecen la medición a aplicar cuando las operaciones e
realizan entre partes independientes
Interpretación N° 1
Transacciones entre partes relacionadas
(financieras, refinanciaciones y otras)
Corresponde preguntarse : ¿ Cuál debe ser el tratamiento
contable cuando se celebren entre partes relacionadas?
Deben registrarse de acuerdo con las condiciones pactadas,
y considerando en su caso, las normas establecidas en 4.2.1
(Transacciones con los propietarios o sus equivalentes) de la
Resolución Técnica 16 Marco conceptual de las normas
contables profesionales.
Interpretación N° 2
Estado de Flujo de Efectivo y sus
Equivalentes
Esta interpretación provee guías sobre le tratamiento en el
EFE de los resultados financieros y por tenencia (RFyT)
generados el efectivo y equivalente de efectivo (E y EE) y
del resultado por exposición al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda (RECPAM) generado por rubros
monetarios distintos al E y EE.
Pregunta 1: ¿Cómo deben determinarse los componentes
de E y EE y cómo deben exponerse los RF y T (incluyendo
el RECPAM) originados en la tenencia de E y EE?
Interpretación N° 2
Estado de Flujo de Efectivo y sus
Equivalentes
a) En la sección “Causas de la Variación”, luego de las
actividades operativas, de inversión y de financiación, bajo el
título “Resultados financieros y por tenencia generados por el
efectivo y sus equivalentes”. Cuando el ente haya optado por
el método indirecto, deberá incluirse como un ajuste
específico al resultado ordinario del ejercicio.
b) En la sección “Causas de la variación” integrando las
actividades operativas.
Es recomendable que en el cuerpo del EFE o en la
información complementaria se detalle la composición de los
RFyT generado por el E y EE (intereses, diferencias de
cambio y RECPAM).
Interpretación N° 2
Estado de Flujo de Efectivo y sus
Equivalentes
Pregunta 2: ¿En el método indirecto, debe exponerse el
RECPAM proveniente de rubros monetarios distintos al E y
EE, ajustando el resultado del ejercicio como una partida de
ajuste independiente?
El RECPAM proveniente de rubros distintos a los
componentes de E y EE no genera un aumento o
disminución del E y EE y, por lo tanto no debe exponerse en
el EFE presentado bajo el método directo y debe ajustar el
resultado ordinario del ejercicio en el EFE presentado bajo el
método indirecto.
Interpretación N° 3
Contabilización del Impuesto a la
Ganancias
Pregunta 1: ¿La diferencia entre el valor contable ajustado
por inflación de los bienes de uso y el valor fiscal es una
diferencia temporaria o permanente en la contabilización del
impuesto a las ganancias de acuerdo con la sección 5.19.6 de
la Resolución Técnica N° 17?
Es una diferencia temporaria y en consecuencia, corresponde
el reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido.
Pregunta 2: ¿Cuál es la contrapartida del pasivo?
Resultado del período (impuesto a las ganancias)
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Interpretación N°3
Tratamiento del ajuste por inflación en el
impuesto diferido
Se modifica la respuesta a la pregunta 1 de la
Interpretación 3 (Contabilización del impuesto a
las ganancias)
La diferencia entre el valor contable ajustado por inflación
de los bienes de uso y el valor fiscal (o base para el
impuesto a las ganancias) es una diferencia temporaria y en
consecuencia, corresponde el reconocimiento de un pasivo
por impuesto diferido. Sin embargo, el ente podrá optar por
no reconocer este pasivo, e informar esta situación.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Interpretación N° 3
Tratamiento del ajuste por inflación en el
impuesto diferido
Pregunta 3 (nueva) : Si el ente opta por no reconocer el
pasivo por impuesto diferido ¿qué información debe presentar
en la información complementaria?
Debe presentar como información complementaria:
a)
El valor del pasivo por impuesto diferido que se optó por no
reconocer;
b)
El plazo para su reversión y el importe que corresponde a
cada ejercicio anual;
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Interpretación N° 3
c)
El valor descontado que le correspondería, si el ente ha
optado por medir los activos y pasivos por impuesto diferido
a su valor actual;
d)
El efecto que produce en el cargo a impuesto a las
ganancias en cada ejercicio, por su no reconocimiento
inicial como pasivo.
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 312/2005
Interpretación N° 3
Tratamiento del ajuste por inflación en el
impuesto diferido
Pregunta 4 (nueva) : ¿Todos los entes tienen la opción de
no reconocer en sus estados contables el pasivo por
impuesto diferido que surge de la respuesta a la pregunta
1?
Esta opción es sólo aplicable para los entes que no habían
reconocido inicialmente el pasivo por impuesto diferido,
porque alguna norma contable se lo hubiera permitido.
RESOLUCIÓN C.P.C.E.C.A.B.A
N° CD 93 /2005
.
Períodos de transición:
 La respuesta a la pregunta 3 de la Interpretación 3
(Contabilización del impuesto a las ganancias) será de
aplicación obligatoria para los ejercicios que se inicien
a partir del 1° de enero de 2008
Interpretación N° 4
Aplicación del Anexo A de las
Resoluciones Técnicas 17 y 18
Esta interpretación provee guías sobre aspectos tales como:
Actualización del importe de las ventas;
Concepto de control;
Flujo de fondos proyectado.
Resolución Técnica N° 18
Normas contables profesionales:
Desarrollo de algunas cuestiones
de aplicación particular.
Ricardo Ambrosio
Llave de negocio
Reconocimiento
La llave de negocio (positiva o negativa) sólo se
reconocerá en los casos requeridos por:
La sección 6.3. (combinaciones de
adquisiciones) de esta resolución técnica.
negocios,
La sección 1 de la Resolución Técnica N° 21 (Valor
Patrimonial Proporcional- Consolidación de estados
contables-información
a
exponer sobre
partes
relacionadas)
No se reconocerá la llave autogenerada.
Llave de negocio
Medición contable periódica
Llave positiva
La medición se efectuará a su costo original menos su
depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones
que correspondieren reconocer por aplicación de las
normas contenidas en la sección 4.4.(Comparaciones
con valores recuperables) de la resolución técnica 17.
Llave negativa
La medición se efectuará a su costo original menos su
depreciación acumulada.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Medición contable periódica
Llave Positiva
La medición contable de la llave de negocio positiva
originada en una combinación de negocios, se
comparará con su valor recuperable en cada cierre de
ejercicio.
Llave de negocio
Depreciaciones
Llave positiva
La depreciación de la llave positiva se calculará sobre una
base sistemática a lo largo de su vida útil, la cual debería
representar la mejor estimación del período durante el cual
se espera que el ente reciba beneficios económicos
provenientes de la llave.
Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida
útil de la llave no supera los veinte años a partir del
momento de su reconocimiento inicial.
RESOLUCIÓN F.A.C.P.C.E N° 312/2005
Llave Positiva
Depreciaciones
a) Si la llave de negocio tiene vida útil indefinida, no se
computará su depreciación y se realizará la
comparación con su valor recuperable en cada cierre de
ejercicio.
b) Si del análisis realizado se produjera un cambio del
activo con vida útil indefinida a vida útil definida, se
tratará como un cambio en la estimación contable.
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