AUDITORÍA DE CUENTAS
“ASPECTOS RELEVANTES”
-.MURCIA-2008,©TOMAS VERDU CONTRERAS.-MURCIA.-2008,AUTOR: TOMAS VERDU CONTRERAS: ECONOMISTA. AUDITOR DE
CUENTAS: CATEDRATICO EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS Y
ORGANIZACION Y GESTION COMERCIAL: VOCAL DE LA JUNTA DE
GOBIERNO DEL ILUSTRE COLEGIO OFICIAL DE TITULADOS
MERCANTILES Y EMPRESARIALES DE LA REGION DE MURCIA
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AUDITORÍA
Índice
 NORMATIVA EXISTENTE
 CARACTERISTICAS
 AUDITORÍA Características
 Documentación y procedimientos
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AUDITORÍA
 NORMATIVA EXISTENTE
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AUDITORÍA
Normativa existente
 TRLSA- art.203
 EXCEPCIÓN-Límites para preparar cuentas abreviadas o
aplicar el PGC de PYME’s
 Supuestos establecidos en la Ley de Auditoría (sociedades
cotizadas; emite obligaciones en oferta pública: se dedica a
intermediación financiera; seguros; recibe subvenciones o realice
obras, servicios o suministre bienes al Estado y demás organismos
públicos)
 IAPS
1005-International
auditing
practice
statement
(Declaración complementaria de auditoría)
Consideraciones especiales en la auditoría de las
pequeñas y medianas empresas
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AUDITORÍA
Normativa existente
 Límites en la empresa para formular CCAA abreviadas o el
modelo del PGC de PYME’s
Balance y memoria - Estado de patrimonio- abreviadas
AÑO
1997
(art. 181.1 TRLSA)
Ley 16/2007
(art. 175 TRLSA)
Total activo
2.373.997’81
2.850.000
Importe neto cifra
de negocios
4.747.995’63
5.700.000
Nº Trabajadores
50
50
Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada
AÑO
1997
(art. 190 TRLSA)
Ley 16/2007
(art. 176 TRLSA)
Total activo
9.495.991’25
11.400.000
Importe neto cifra de
negocios
18.991.982’50
22.800.000
250
250
Nº Trabajadores
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RECORDAR
1) Debe cumplir al
menos dos de los
requisitos
durante
dos años seguidos,
excepto si…
2) Las que pueden
formular
balance
abreviado
están
exceptuadas de la
obligación de la
auditoría,
excepto
si…
5
AUDITORÍA
Normativa existente
POSIBILIDAD DE FORMULAR CCAA ABREVIADAS O EL MODELO DEL
PGC DE PYME’S POR TAMAÑO:
CCAA abreviadas, excepto si (art.175 y 176 LSA):
- Se trata de sociedades cotizadas, ya que están obligadas a formular cuentas
anuales en modelo normal, independientemente de su tamaño.
-Se trata del primer ejercicio social desde la constitución, transformación o
fusión. En este caso, si por ejemplo en dicho ejercicio una sociedad supera
dos de los límites para formular balance abreviado, debería formular balance
y memoria normal.
o los modelos para PYME’s si optan por aplicar el PGC de PYME’s, para lo
cual han de cumplir, además de lo anterior, el resto de requisitos: no tratarse
de sociedades cotizadas, no formar parte de un grupo obligado a formular
cuentas consolidadas, moneda funcional el euro y no ser entidades
financieras que capten fondos del publico o las gestoras de estas. Una vez
elegida esta opción se ha de seguir durante tres ejercicios a no ser antes de
dicho plazo se pierda la facultad de aplicar el PGC de PYME’s.
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AUDITORÍA
Normativa existente
OBLIGACIÓN DE LA AUDITORÍA POR TAMAÑO:
Excepto si (disposición adicional 1ª Ley Auditoria de Cuentas y RD
180/2003): cotizadas, emiten obligaciones de oferta pública,
dedicación habitual a la intermediación financiera, actividad sujeta a
la Ley de Ordenación del Seguro Privado, que reciban
subvenciones, ayudas o realicen obras, prestaciones de servicios o
suministren bienes al estado y demás organismos públicos.
Excepto si se solicita por el registro mercantil a petición de socios
que representen el 5% del capital social o por mandato judicial, a
instancia de quien acredite un interés legítimo (art. 40.1 CCo.)
Excepto si existe regulación específica que estipule lo contrario,
entre las que se encuentran: sociedades anónimas deportivas,
federaciones deportivas, eléctricas, fundaciones, sociedades de
garantía recíproca, instituciones de inversión colectiva, sociedades y
fondos de inversión inmobiliaria, entidades de previsión social.
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AUDITORÍA
Normativa existente
 IAPS 1005 – The special considerations in the audit
of small entities
 Todas las auditorías deben realizarse de acuerdo con las
NIAs, aunque las “small entities” presentan una serie de
características especiales.
 IAPS 1005 incluye:
1. Características de las “small entities”
2. Guía para la aplicación de las NIAs a las “small
entities”
 Es una guía de carácter general para permitir la utilización
del juicio del auditor en la aplicación de las normas de
auditoría a este tipo de entidades
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AUDITORÍA
 CARACTERISTICAS DE LAS
PYMEs
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Características
de las PYMEs
AUDITORÍA
 El concepto de PYME debe basarse no solo en aspectos
cuantitativos (total activo, ingresos, número de empleados) sino
también en aspectos cualitativos.
 Se puede considerar que una empresa es mediana/pequeña si
cumple que:
La propiedad y la administración está concentrada en un número
pequeño de personas o grupo familiar, (a menudo un solo
individuo), actúan y controlan la entidad en el día a día.
y además una o más de las siguientes características:
 Pocas fuentes de ingresos
 Sistemas y registros contables poco sofisticados
 Control interno limitado y posibilidad alta de que la administración no lo
cumpla
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Características
de las PYMEs
AUDITORÍA
CONCENTRACIÓN DE LA PROPIEDAD Y LA
GESTION
 Las PYMEs normalmente tienen pocos propietarios (número
pequeño de personas o grupo familia).
 Habitualmente los propietarios actúan
y controlan la entidad en el día a día.
 el número de personas involucradas en la
gestión diaria de la entidad es pequeño
(gerente, etc.)
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AUDITORÍA DE LA
Y MEDIANA EMPRESA
Características
PEQUEÑA
de las PYMEs
OTRAS CARACTERÍSTICAS DE LAS PYMEs
 Los ingresos provienen de una o muy pocas fuentes
Por lo general tienen un número limitado de productos o servicios y
operan desde una sola localización, o un número pequeño de ellas
o tiendas
 El conocimiento de la entidad auditada es más fácil para el
auditor.
 Es más sencilla la aplicación de una amplia variedad de
procedimientos de auditoría (p.e. procedimientos de revisión
analítica).
 Las poblaciones contables son a menudo pequeñas y fáciles de
analizar.
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Características
de las PYMEs
 Los registros contables y el sistema son poco
sofisticados.
 Se mantienen los registros contables únicamente para cumplir
con los requisitos estatutarios o legales y para lograr cubrir las
necesidades de información contable y de auditoría de la
entidad.
 Poco personal dedicado exclusivamente a los registros
contables.
 En muchos casos se externaliza la contabilidad
 A menudo usan programas de contabilidad comercializados y
diseñados para ser usados en un PC.
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Características
de las PYMEs
 El control interno es limitado y la posibilidad de que la
administración de la entidad no lo considere o cumpla es alta
 Por consideraciones económicas y de tamaño un sistema sofisticado de
control interno no es ni necesario ni posiblemente deseable, debiendo
suplirse la falta de controles con otras medidas.
 Normalmente hay pocos empleados lo que limita la segregación de
funciones.
 No obstante, en áreas clave es necesario tener ciertos controles
efectivos (por ejemplo, segregación de funciones u otros controles
sencillos).
 Los controles de supervisión realizados en la gestión diaria por el
propietario/gerente pueden tener efectos positivos, PERO
 La posición de dominio del propietario/gerente puede hacerle obviar los
controles establecidos, lo que supone un incremento de riesgo de
fraude o errores significativos en los estados financieros.
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AUDITORÍA
 AUDITORÍA
 Proceso de auditoría
 Características
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AUDITORÍA
Auditoría de las PYMEs
Proceso de auditoría
Aceptación del cliente
“Planificación”
“Evidencia de auditoría”
Informe de Auditoría
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AUDITORÍA
Auditoría de las PYMEs
Características
 ¿Cómo se ha conseguido el cliente?
 Obligación legal por cumplir con los parámetros establecidos, o
por cumplimiento de las disposiciones legales.
 ¿Si no existe obligación legal?
 Obligación establecida en los estatutos de la Entidad
(escritura de constitución o transformación)
 Por nombramiento por la Junta general u órgano
equivalente
 Nombramiento por el Registrador Mercantil (sin estar
obligada a auditoría, si lo solicita al menos el 5% del capital
social)
 Nombramiento por un Juez por petición fundada de quien
acredite un interés legítimo
 A solicitud de una Institución Financiera – Endeudamiento
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
 La carta mandato
 Cumplir con lo requerido por la NTA sobre carta contrato, pero
adaptarla a las circunstancias del cliente, en los apartados que
requieran adaptación:
 Objeto
 Información y Responsabilidad (en particular Control
Interno)
 Plazos y Planificación
 Informe y colaboración
 Honorarios, horas y período de contratación
 Otros aspectos
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
 Enfoque de auditoría
 El auditor adapta el enfoque de auditoría a las circunstancias de
la entidad y del mandato
 La auditoría de las PYMEs se diferencia de la auditoría de una
empresa grande en que, por lo general:
 La documentación e información disponible es menos
completa.
 La auditoría es menos compleja.
 Puede realizarse con un equipo de auditoría más reducido.
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA

Auditoría de las PYMEs
Características
El enfoque de la auditoría de una PYME debe tener una
especial consideración en algunos riesgos como:
1. Control interno limitado
2. Responsabilidad en fraudes
3. Requisitos legales
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
1. Control interno limitado
 Lo que, AUNQUE en si mismo, no indica un alto riesgo de
fraude o error, la posición dominante del propietario o
administrador puede originar errores o que el control sea
transgredido.
 Algunas de las características de este control interno limitado
que pueden afectar al enfoque de auditoría son:
a) Segregación de tareas limitada
b) Proceso de contabilización simple
c) Segregación de funciones inadecuada
d) Utilización de paquetes informáticos de contabilidad
comercializados
e) Posibilidad de transgresión de controles
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
a) Segregación de tareas limitada.
Normalmente emplea menos recursos en las funciones relativas
a la contabilidad.
Aún siendo responsabilidad de la dirección asegurar que los
activos están debidamente protegidos y que se utilizan los
sistemas contables adecuados, ésta concentra sus esfuerzos en
áreas operativas (ventas y comercialización).
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
b) Proceso de contabilización
El proceso de contabilización pueden ser informal o poco
adecuado y por tanto puede haber un elevado riesgo de que los
EEFF no hayan sido formulados con la adecuada precisión o
totalidad.
El sistema contable debe estar diseñado para dar una seguridad
razonable de que:
 Se han registrado todas las transacciones y el resto de la
información contable necesaria
 Todos los activos y pasivos contabilizados existen y están
contabilizados por su importe correcto
 Se detectará la existencia de fraude o error
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
El cliente deposita un alto grado de confianza en el apoyo del auditor
en la preparación de los registros contables y en la formulación de los
EEFF, por tanto:
 La dirección puede, indebidamente, asumir que tiene una
menor responsabilidad en la adecuación de la información
financiera
 Puede caerse en una incompatibilidad (llevanza de la
contabilidad)
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
c) segregación de funciones inadecuada
Normalmente no tiene muchos empleados en el área contable y
administrativa, por lo que no es posible establecer la adecuada
separación de funciones, por tanto:
 Existe mayor posibilidad de fraude y de errores voluntarios o no
en la contabilización y formulación de las cuentas.
 Puede no ser posible confiar en el control interno en la
detección de fraudes o errores. El personal responsable de los
registros contables puede también tener acceso a los activos,
con lo que pueden ser fácilmente ocultados o vendidos.
 Igualmente puede no ser posible implantar un sistema de
verificación independiente de su trabajo, existiendo un alto
riesgo de que no se detecten posibles errores
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
d)
Utilización
de
paquetes
contabilidad comercializados
Auditoría de las PYMEs
Características
informáticos
de
Pudiéndose incrementar el riesgo de control.
Con el uso de PC’s los usuarios pueden realizar dos o más de
las siguientes funciones en el sistema contable:
Iniciar y autorizar las transacciones a partir de los
documentos base de las mismas;
Introducir datos en el sistema
Cambiar los programas y los archivos de datos;
Utilizar o distribuir datos obtenidos en el sistema; y
Modificar el sistema operativo
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
e) Posibilidad de transgresión de controles
El propietario/gerente puede evitar los controles establecidos, lo
que supone un incremento de riesgo de fraude o errores
significativos en los estados financieros.
Este riesgo es más sensible en algunas áreas como:
 Tesorería
 Estimaciones
 Valoraciones
 Transacciones inusuales
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
2. Responsabilidad en fraudes
La auditoría no está enfocada para descubrir fraudes. Sin embargo,
al planificar y realizar la auditoría para rebajar el riesgo a un nivel
bajo aceptable, el auditor debe considerar los riesgos de que los
EEFF estén indebidamente presentados debido a fraude o a error.
 Error es una presentación indebida no intencionada
(incluyendo la omisión de un importe o una revelación).
Como por ej.: Un error al recoger o procesar información con
la que se preparan los EEFF; la determinación incorrecta de
un estimado como consecuencia de una mala interpretación
de datos o por descuido; un error en la aplicación de principio
contables
relativos
a
valoración,
reconocimiento,
clasificación, presentación y revelación
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA

Auditoría de las PYMEs
Características
Fraude se refiere a hechos intencionados por una o más
personas en la entidad, para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Aunque el término acuña un concepto ampliamente global, para
efectos de auditoría debe considerarse como aquel que causa
que los EEFF estén, de manera significativa, indebidamente
presentados.
Dos tipos de fraude son relevantes al auditor:
a) el proveniente de información financiera fraudulenta
b) el que proviene de la malversación de los activos
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
a) Información financiera fraudulenta
Involucra errores intencionados (omisiones de importes o
revelación en los EEFF para engañar a los usuarios de los
mismos).
Puede ser consecuencia de:
 Manipulación, falsificación, alteración de los registros
contables o documentación soporte.
 Tergiversación u omisión intencionada en los EEFF de
hechos, transacciones u otra información significativa
 Mala aplicación intencionada de principios de contabilidad
en relación con importes, clasificación, forma de
presentación o revelación
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
La información financiera fraudulenta, a menudo se origina debido a
que los controles que parecen existir y funcionar efectivamente son
transgredidos por el propietario y/o administrados, por ej.:
 Contabilizar asientos de diario ficticios, en especial al final del
período contable, para manipular los resultados de operación o
lograr otros objetivos (en especial si existe un alto nivel de
endeudamiento)
 Ajustar indebidamente supuestos y cambios de criterio usados
en la estimación de saldos contables
 Omitir, adelantar o demorar el reconocimiento
 Ocultar o no revelar, hechos que puedan afectar importes
registrados en los EEFF
 Entrar en transacciones complejas que están estructuradas
para desvirtuar la posición financiera de la entidad, y
 Alterar los registros y términos relacionados con transacciones
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
b) Malversación de activos, involucra el robo y normalmente
está realizado por empleados en importes relativamente pequeños,
o por la propiedad/administrador, en alguna de estas formas:
 Apropiación de cobros de cliente, o eliminando saldos como
incobrables y posteriormente apropiándose de los cobros
 Robando activos físicos o propiedad intelectual (robar
existencias para uso personal o venta, chatarra para reventa,
colusión con un competidor para revelar información
tecnológica en compensación de un pago)
 Hacer que la entidad pague por bienes o servicios no
recibidos (pagos a proveedores ficticios, pagos de
proveedores a los responsables de compras en compensación
de inflar los precios, pagos a empleados ficticios)
 Utilización de los activos de la entidad para uso personal
(como garantía de préstamos personales o un préstamo a una
vinculada)
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
En relación con este riesgo, el auditor debe usar, y documentar, su
criterio profesional e:
 Identificar los riesgos considerando la información obtenida al
aplicar los procedimientos de evaluación del riesgo:
Preguntar a la propiedad/administrador sobre que proceso
sigue para identificar el riesgo y que controles tiene para
mitigarlo
Considerar si existen uno o más factores de riesgo de
fraude
Considerar cualquier relación no usual o inesperada que
haya sido identificada al realizar procedimientos analíticos
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
 Considerar los factores de riesgo de fraude: el hecho de que el
fraude se oculte puede hacer muy difícil detectarlo.
No obstante al conocer el negocio del cliente hay factores que
pueden dar origen a fraude, como:
 La necesidad de cumplir con expectativas de terceros para
obtener financiación de capital adicional
 La garantía de compensaciones económicas significativas
si se consiguen objetivos de beneficios poco realistas
 Un entorno de control no efectivo
Aún cuando estos factores no indican necesariamente que existe
fraude, en los casos en que éste existió éstos han estado
presentes
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
3. Requisitos legales en la auditoría de los EEFF
 Es necesario obtener un conocimiento general del marco legal y
regulador al que está sujeta la entidad, tanto el que se
relacionan directamente con la preparación de los EEFF como
lo que proveen el marco legal para desarrollar su actividad
 Como la actividad de la mayoría de las pequeñas y medianas
empresas no es complicada, el entorno legal y regulador al que
están sujetas es menos complicado que el de las empresas
grandes con una actividad más diversificada
 Una vez identificada la ley, el auditor incluye los aspectos
relevantes como parte del conocimiento del negocio de la
entidad
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
 Al planificar la auditoría el auditor obtiene un conocimiento general
del marco legal y regulador y de cómo la entidad cumple con ese
marco.
 Desarrollar procedimientos de auditoría que ayuden a identificar
situaciones de incumplimiento, cuando el mismo deba ser
considerado en la preparación de los EEFF, específicamente:
 Preguntar al propietario/administrador si la entidad cumple con
tales leyes y regulaciones; y
 Inspeccionar documentación relativa al cumplimiento (licencias
de operación; requisitos de sanidad; seguros cuando la actividad
obligatoriamente los requiera, etc.)
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
 Obtener evidencia suficiente y adecuada del cumplimiento con las
leyes y regulaciones que reconoce el auditor tienen un efecto en la
determinación de importes materiales o revelación en los EEFF
 Aparte de los procedimientos anteriores el auditor no desarrolla
otros procedimientos sobre el cumplimiento ya que esto estaría
fuera del alcance de una auditoría de los EEFF.
 Sin embargo debe estar atento a que la realización de
procedimientos de auditoría aplicados para dar una opinión sobre
los EEFF pueden descubrir situaciones de incumplimiento, por ej.:
Leer actas; preguntar al propietario/administrador y al abogado de la
entidad sobre litigios, reclamaciones etc. y desarrollar pruebas
sustantivas de detalle sobre clases de transacciones y saldos de
cuentas
 En ausencia de evidencia en contrario el auditor puede considerar
que la entidad cumple con los requisitos legales y de regulación
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
 En situaciones de incumplimiento, el auditor debe lograr entender la
naturaleza del hecho y las circunstancias en las que ocurrió, y
cualquiera otra información para evaluar el posible efecto en los
EEFF
 En la evaluación debe considerar:
 Las consecuencias financieras potenciales, tales como multas,
penalizaciones, daños, amenaza de embargo de activos,
discontinuidad forzada de operaciones y litigios
 Si las consecuencias financieras potenciales requieren
revelación
 Si las consecuencias financieras potenciales son tan
importantes que afecten a la imagen fiel
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
 Cuando pudiera haber incumplimiento hay que documentar (incluye
copias de documentos, registros y actas de las reuniones) los
hechos, comunicarlos al cliente y si éste no da información
satisfactoria solicitar la opinión de los abogados (tanto del cliente
como del auditor si fuera el caso)
 El auditor debe considerar las implicaciones del incumplimiento en
relación con los otros aspectos de la auditoría, en particular con la
fiabilidad de la carta de manifestaciones
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
 Informar sobre incumplimientos a:
 La propiedad/administrador
 Los usuarios del Informe de Auditoría incluyendo en el mismo o:
 Una salvedad o una opinión adversa (si el incumplimiento es
material y no se ha reflejado en los EEFF)
 Una salvedad o una denegación de opinión, sobre la base de
una limitación al alcance (si la entidad no ha facilitado
suficiente evidencia adecuada para evaluar si el
incumplimiento tiene efecto material)
 Si el auditor no puede determinar si el incumplimiento ha
ocurrido debido a limitaciones sobrevenidas por las
circunstancias, debe considerar el efecto en el informe de
auditoría
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
 Los organismos reguladores (por ej.: Ley sobre el blanqueo de
capitales), en cuyo caso se recomienda que el auditor consulte
con sus asesores legales considerando la responsabilidad del
auditor en el interés público
 Considerar no continuar con el mandato, para llegar a esa
conclusión se recomienda al auditor con todos los hechos en la
mano consultar con sus asesores legales
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
 La carta de manifestaciones
 Cumplir con lo requerido por la NTA sobre carta de
manifestaciones, pero adaptando el contenido a las
circunstancias del cliente, en los apartados que requieran
adaptación.
 Documentación de las declaraciones de la Dirección
 Negativa de la Dirección a entregar la carta de manifestaciones
 Fecha y firma de la carta
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Características
Asuntos que deben comunicarse al cliente
 El auditor debe determinar las personas relevantes encargadas
del gobierno de la entidad para comunicarles los asuntos de
auditoría relevantes
 En las pequeñas y medianas empresas la estructura de
gobierno posiblemente no esté bien definida ya que con toda
probabilidad la propiedad y la administración están en los
mismos individuos, y puede incluir a cónyuges y otros parientes
que no están involucrados en el día a día del negocio
 El auditor debe determinar quien es responsable de la
supervisión, control y dirección del negocio
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
 AUDITORIA DE LAS PYMEs
 Documentación y Procedimientos
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Documentación y Procedimientos
 DOCUMENTAR LA AUDITORIA
 La forma y contenido de los papeles de trabajo se ve afectado
por:
 Naturaleza del mandato de auditoría
 Naturaleza, tamaño y complejidad del tipo de negocio
 Naturaleza y complejidad del sistema contable y de control interno
de la entidad
 La metodología y tecnología de auditoría específica usada en el
desarrollo de la auditoría
 El uso de papeles de trabajo estandarizados pueden mejorar la
eficiencia, y facilitar el control de la calidad del trabajo
 Si se utilizan análisis y otra documentación preparada por la
entidad, es necesario satisfacerse de la adecuada preparación
de tal información
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AUDITORÍA DE LA
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
Auditoría de las PYMEs
Documentación y Procedimientos
 Aún cuando una relación cercana entre el auditor y el propietario
o administrador de la entidad y/o por el tamaño de la misma,
permita al auditor conocer extensamente el negocio, no elimina
la necesidad de PREPARAR Y MANTENER PAPELES DE
TRABAJO ADECUADOS
 Es necesario que se deje constancia del razonamiento y
conclusiones sobre los temas significativos que requieren el
ejercicio de criterio profesional. ESTO ES CIERTO PARA
TODOS LOS TRABAJOS AÚN EN EL CASO DE UN
EJERCIENTE SÓLO SIN COLABORADORES
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Documentación y Procedimientos
 Deben prepararse papeles de trabajo que sean suficientemente
detallados y completos para facilitar el entendimiento global de
la auditoría
 Se debe registrar información en cuanto a la planificación, el
alcance de los procedimientos realizados y los resultados de los
mismos.
 Las conclusiones a las que se llega en base a la EVIDENCIA
OBTENIDA
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Documentación y Procedimientos
 En todo caso los papeles de trabajo deben incluir:
 Información relativa a la estructura legal y de organización
de la entidad
 Resúmenes o copias de los documentos legales de
importancia, acuerdos y actas
 Información sobre la industria, entorno económico y de
regulación en el cual la entidad opera
 Resúmenes del sistema contable y de control interno
(entorno del control; controles en las áreas sensitivas o de
riesgo)
 Evidencia de la planificación (incluyendo programas de
auditoría) y cualquier modificación de la misma.
 Análisis y comprobación de transacciones y saldos
 Análisis de ratios y tendencias significativas
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Documentación y Procedimientos
 La identificación y evaluación del riesgo de error material a
nivel de EEFF y de las afirmaciones de los mismos
 Evidencia de la naturaleza, momento y alcance de los
procedimientos realizados como respuesta a los riesgos a nivel
de afirmaciones y los resultados de tales procedimientos
 Copias de cartas o notas relativas a los temas de auditoría
comunicados al cliente
 Carta de manifestaciones
 Si hay colaboradores evidencia de revisión del trabajo
realizado por ellos
 Conclusiones a las que se llega con respecto a temas
significativos, incluyendo como se resolvieron o trataron los
temas no usuales de importancia
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 PLANIFICACIÓN
Debe planificarse la auditoría de forma tal que el trabajo se ejecute
eficientemente.
 La estrategia global de auditoría
En las pequeñas y medianas empresas no necesita ser compleja o que
represente una excesiva utilización de tiempo. Variará de acuerdo con el
tamaño de la entidad y la complejidad de la auditoría
El plan de auditoría
Debe desarrollarse un plan de auditoría para reducir el riesgo a un nivel
aceptable
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Documentación y Procedimientos
 En la auditoría de la pequeña y mediana empresa, el trabajo puede
ser desarrollado en su totalidad por el socio (ejerciente
individual) por lo que no es necesaria la supervisión. Sin embargo el
ejerciente individual debe estar seguro de que el trabajo se hizo
cumpliendo las NTA
Formarse una visión objetiva sobre la adecuación del criterio
seguido en el desarrollo del trabajo puede presentar problemas
prácticos cuando es la misma persona la que también realiza la
totalidad del trabajo.
Cuando hay temas no usuales o complejos, es conveniente
consultar con un colega o con la Corporación Profesional
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Documentación y Procedimientos
 Documentación: debe documentarse la estrategia y el plan de
auditoría (incluyendo cambios significativos hechos durante el
desarrollo del trabajo)
La forma y alcance de la documentación depende del tamaño de la
entidad y de la complejidad de sus operaciones, de la materialidad,
del alcance de otra documentación, y de las circunstancias del
mandato específico
 Comunicación con la propiedad/administrador: cuando se
discuten con la dirección temas del desarrollo de la auditoría debe
tenerse cuidado que la efectividad de la auditoría no se vea
afectada
La discusión del momento y naturaleza de los procedimientos de
auditoría compromete la eficacia de los mismos al hacerlos
demasiado predecibles.
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Documentación y Procedimientos
 Primeras auditorías: debe tenerse en consideración, antes de
aceptar o empezar el mandato, lo siguiente:
 Desarrollar la investigación necesaria para aceptar o rechazar el
cliente
 Comunicarse con el auditor anterior, si hubo un cambio de
auditor para revisar los papeles de trabajo
 Discutir con la propiedad/administrador los temas más
significativos (incluyendo la aplicación de principios contables y
las normas de auditoría sobre informes)
 Planificar procedimientos de auditoría para obtener evidencia
suficiente y adecuada en relación con los saldos de apertura
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Documentación y Procedimientos
 El conocimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo su
control interno
Considerando que en las pequeñas y medianas empresas, los
procedimientos establecidos en ellas en cuanto a control interno,
evaluación de riesgos, etc. son por lo general menos formales y
estructurados, se debe evidenciar
 Procedimientos para evaluación del riesgo (preguntas a la
propiedad/administrador y a otros dentro de la entidad; revisión
analítica; observación e inspección)
 Importancia relativa- BOICAC 38
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Documentación y Procedimientos
 Procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos
evaluados
La naturaleza, momento y alcance de las pruebas de auditoría que
se deben realizar como respuesta al riesgo de un error significativo
a nivel de afirmación de las cuentas debe considerar:
 La importancia del riesgo
 La probabilidad de que ocurrirá
 La característica de la clase de transacción, el saldo de la
cuenta o la revelación que requiere
 La naturaleza de los controles específicos que la entidad tiene
en uso
 Si el auditor piensa obtener evidencia para determinar si los
controles son eficaces para prevenir, detectar y corregir errores
materiales
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Documentación y Procedimientos
En el caso de la auditoría de empresas pequeñas (o muy pequeñas)
puede que no existan muchos controles que puedan ser
identificados por el auditor, por lo que los procedimientos de
auditoría se enfocan principalmente sobre la base de pruebas
sustantivas, teniendo en cuenta que si, ante la ausencia de
controles, es posible obtener evidencia suficiente y adecuada
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Documentación y Procedimientos
 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Es toda la información usada por el auditor para llegar a las
conclusiones en las que basa su opinión
Evidencia suficiente es la medida de la cantidad de evidencia de
auditoría
La cantidad de evidencia que se necesita se ve afectada por el riesgo
de error (cuanto mayor sea el riesgo más evidencia es posible que se
necesite) y también por la calidad de la misma (cuanta más calidad,
menos evidencia es posible que se requiera)
Evidencia adecuada es la medida de la calidad de la evidencia de
auditoría
La calidad de la evidencia es la importancia y la fiabilidad para dar
respaldo a, o para detectar errores en, las clases de transacciones,
saldos de las cuentas o en su revelación
Por lo tanto la suficiencia y la adecuación de la evidencia están
interrelacionadas, pero la mera obtención de más evidencia de auditoría
puede no compensar la pobre calidad de la misma
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 Unos procedimientos de auditoría pueden proveer evidencia de
auditoría que es relevante a ciertas afirmaciones, pero no a otras
Inspeccionar los libros y documentos en cuanto al cobro de
deudores después del cierre puede dar evidencia sobre la
existencia y valoración, pero no necesariamente sobre la
adecuación del corte de operaciones
 El auditor obtiene, a menudo, evidencia de fuentes distintas, o de
naturaleza diferente, que es relevante a la misma afirmación
Analizar la antigüedad de los deudores y el cobro posterior de
deudores para obtener evidencia relativa a la evaluación de la
adecuación de la reserva para deudores de dudoso cobro
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Documentación y Procedimientos
 Tomando en cuenta que pueden aparecer excepciones, los
siguientes conceptos generales pueden aplicarse a la fiabilidad de
la evidencia:
 La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtienen de
fuentes independientes de fuera de la entidad
 La evidencia generada internamente es más fiable cuando los
controles relacionados impuestos por la entidad son eficientes
 La evidencia obtenida directamente por el auditor (observación
de la aplicación del control) es más fiable que la obtenida
indirectamente (preguntar sobre la aplicación de un control)
 La evidencia es más fiable cuando existe documentalmente.
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Documentación y Procedimientos
 La evidencia provista por documentos originales es más fiable
que la obtenida por fotocopias, fax, etc.
En cuanto a este aspecto, el auditor
 Podrá poner en duda la legitimidad de los documentos y
hacer indagaciones con respecto a las repercusiones
legales de las transacciones, pero no puede esperarse
que evalúe la legalidad de los documentos o descubra
falsificaciones
 Cuando la información producida por la entidad se usa por
el auditor para realizar procedimientos de auditoría, debe
obtener evidencia sobre la exactitud y totalidad de la
información
 Debe considerarse la relación coste/beneficio: sin embargo, el que
sea difícil o costoso, no es en si mismo una base válida para omitir
un procedimiento de auditoría para el que no hay alternativa
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AFIRMACIONES EN LOS EEFF AGRUPADAS EN LAS ÁREAS
DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
Afirmaciones
Clases de transacciones
y hechos en el periodo
bajo examen
Saldos al final del
ejercicio
Acaecimiento
Totalidad
Existencia
Derechos
y obligaciones
Exactitud
Corte
Totalidad
Valoración
Clasificación
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Presentación y
revelación
Acaecimiento
y derechos y
obligaciones
Totalidad
comprensible
Exactitud y
valoración
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Documentación y Procedimientos
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
 El auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar a conclusiones
razonables en las que basar su
opinión, desarrollando
procedimientos de auditoría en cuanto a:
 Obtener el conocimiento de la entidad y de su entorno
 Cuando sea necesario o cuando el auditor ha decidido hacerlo,
probando la efectividad de los controles para prevenir, detectar
y corregir errores significativos a nivel de afirmación
 Detectar errores significativos a nivel de afirmación –
Procedimientos sustantivos – (incluye pruebas de detalle de
las clases de transacciones; de los saldos de las cuentas; de la
necesidad de revelación y procedimientos analíticos)
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Documentación y Procedimientos
 Los tipos de procedimientos de auditoría que se
utilizan son:
 Inspección de registros contables y documentos, que consiste
en el examen de los libros y documentos, internos o externos,
y en la forma que estén (papel, electrónica, etc.)
 Inspección de activos tangibles, que consiste en el examen
físico del activo
 Observación, que consiste en ver un procedimiento o proceso
cuando está siendo ejecutado por otros
 Preguntas, que consiste en obtener información de personas
informadas, tanto en la entidad como afuera de la misma
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Documentación y Procedimientos
 Confirmación, que es un tipo específico de pregunta, que
consiste en obtener una manifestación de información o de una
condición existente directamente de un tercero
 Recalcular, que consiste en comprobar la exactitud aritmética
de documentos y registros
 Reejecutar, que consiste en la ejecución independiente del
auditor de procedimientos o controles que fueron originalmente
efectuados como parte del control interno de la entidad
 Procedimientos analíticos, que consisten en evaluaciones de la
información financiera por medio del estudio de las relaciones
plausibles entre la información financiera y no financiera y la
investigación e identificación de fluctuaciones y relaciones
inconsistentes.
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1.
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Documentación y Procedimientos
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
En la planificación
 En una empresa pequeña pueden estar limitados por la
rapidez en el proceso de las transacciones y la falta de
información financiera fiable en ese momento preciso.
Las pequeñas y medianas empresas, pueden no tener o
preparar información financiera mensual o interina que
pudiera utilizarse en la revisión analítica en el momento de la
planificación
 Como alternativa, el auditor puede realizar una breve revisión
(escrutinio) del mayor general o de cualquier otro registro que
pudiera estar disponible.
 Si no hay información documentada que pudiera utilizarse
con este propósito, el auditor puede obtener la información
que requiere por medio de discusiones con la
propiedad/administrador.
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Como prueba sustantiva
 Muy a menudo pueden ser una forma no costosa y eficiente para
obtener la evidencia que requiere el auditor
 El alcance de los procedimientos analíticos en la auditoría de las
pequeñas empresas puede estar limitado debido a la no disponibilidad
de información en la que se basan los procedimientos, no obstante,
pueden usarse con eficiencia modelos no sofisticados de predicción:
Ejemplo: Una entidad que usa un nº conocido de empleados a una tasa fija de pago a través
del período, normalmente, hace posible que el auditor utilice esa información para estimar el
coste total de personal para el período bajo examen con un alto grado de exactitud, y por lo
tanto obtiene evidencia de una parte importante de los EEFF y reduciendo la prueba de
nómina de detalle.
 El uso de ratios reconocidos, pueden proveer evidencia que respalde la
razonabilidad de las partidas registradas o de los saldos examinados,
usados conjuntamente con otros procedimientos de auditoría
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Como parte de la revisión global final
 Los procedimientos son muy similares a los de la etapa de
planificación, e incluyen:
 Comparar EEFF del ejercicio actual con otros períodos
comparables anteriores
 Comparar EEFF con presupuestos, proyecciones o expectativas
de la propiedad/administrador.
 Revisar tendencias de ratios importantes.
 Considerar si los EEFF reflejan adecuadamente cualquier
cambio en la entidad conocido por el auditor.
 Preguntar y averiguar sobre cualquier situación inusual o no
explicada de los EEFF
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2. SELECCIÓN DE LAS MUESTRAS
 Las formas disponibles de selección de muestras son:
 Seleccionar todas las partidas (100%)
 Seleccionar partidas específicas
 Muestreo
 En la pequeña empresa las poblaciones que existen son por lo
general pequeñas, lo que puede hacer factible:
 Examinar 100% la composición de un saldo o una
transacción
 Examinar 100% parte de la composición de un saldo (todas
las partidas sobre un determinado importe), y aplicar
partidas sobre un determinado importe), y aplicar
procedimientos analíticos al resto si es material
 Si se decide utilizar muestreo, se aplican los mismos principios
fundamentales a las entidades grandes y a las pequeñas (la
muestra debe ser representativa de la población)
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3. AUDITAR EL VALOR RAZONABLE
 La Dirección tiene la responsabilidad de la determinación del
valor razonable (cuando sea necesario) y de su revelación en
las correspondientes partidas de los EEFF
Es también responsable del establecimiento de un proceso contable
y de información financiera que permita la medición del valor
razonable, seleccionando los métodos apropiados de valoración,
identificando y respaldando adecuadamente cualquier asunción
significativa usada, preparando la valoración y asegurando que la
presentación y revelación están de acuerdo con el marco de
información financiera seguido por la entidad
 La medición del valor razonable puede ser:
 Simple: p.e. cotizaciones bursátiles
 Compleja: incluye incertidumbres sobre el acaecimiento de
hechos futuros y su efecto, cuya estimación supone la
utilización de juicios.
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 El propietario/gerente de una pequeña entidad puede que no
tenga el conocimiento y la experiencia necesaria para cumplir
con su responsabilidad en las mediciones de valor razonable de
carácter más complejo.
 El uso de un experto, puede representar un coste elevado
para la empresa.
 Sin embargo, si es necesario, el auditor debe recomendar al
cliente la utilización de un experto
 Cualquier ayuda que el auditor dé a la entidad puede crear
amenazas a su independencia. (Incompatibilidad)
 Debe obtenerse una manifestación escrita de la
propiedad/administrador sobre la razonabilidad de las
asunciones significativas.
 Si la propiedad/administrador rechaza facilitar la
manifestación, esto representa una limitación al alcance, y
por lo tanto una salvedad o una denegación de opinión
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4. PARTES VINCULADAS
En las PYMEs son frecuentes las transacciones entre la entidad y
la propiedad/administrador, o entre la entidad y entidades
relacionadas con la propiedad/administrador.
Hay que tener en cuenta que:
 Las pequeñas empresas raramente tienen políticas y códigos de
conducta sofisticados sobre transacciones vinculadas.
 Son comunes las transacciones de muchas entidades cuya
propiedad y dirección corresponden a una persona o familia
 ¿Entiende la propiedad/administrador, que es una transacción
entre vinculadas, especialmente cuando se aplican normas
contables relevantes?
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Documentación y Procedimientos
 ¿Qué hace normalmente el auditor?
Desarrollar procedimientos sustantivos para la identificación de
partes vinculadas y sus transacciones, considerando:
 Confirmaciones como apoyo a la verificación de las
transacciones
 Evaluar el riesgo de que no estén reflejadas en su totalidad
todas las transacciones. (Si la evaluación es riesgo bajo, los
procedimientos sustantivos no
tienen que ser
necesariamente extensos)
 Necesidad de auditar las otras entidades relacionadas con
la empresa
 El conocimiento del auditor de la pequeña entidad puede
indicarle la existencia de vinculadas que por lo general son
o están controladas por la propiedad/administrador
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Documentación y Procedimientos
5. HECHOS POSTERIORES
Hechos posteriores entre el cierre y la fecha del informe
 No es común que las pequeñas y medianas empresas formulen
sus cuentas pasado un período corto después del cierre del
ejercicio, por lo tanto el período que debe cubrir el examen de
hechos posteriores del auditor es, a menudo, mayor en las
empresas pequeñas.
 Los procedimientos que se desarrollen dependerán en la
información disponible y, en particular, de hasta donde los
registros contables están actualizados.
 Si los registros no están actualizados y no se han preparado
actas, etc., los procedimientos deberán consistir en preguntas a
la propiedad/administrador y evaluación de sus respuestas de
inspección de los estados bancarios.
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Documentación y Procedimientos
Hechos posteriores entre la fecha del informe y la entrega del
mismo
 Si la propiedad/administrador modifica, o no, las cuentas o
desglosan, o no, en la memoria el hecho posterior – (informe
fecha)
Hechos posteriores después de la entrega del informe y antes de
la aprobación de las cuentas
 Si la propiedad/administrador reformula las cuentas.
Emitir nuevo informe con párrafo de énfasis
 Si la propiedad/administrador no reformula las cuentas.
Comunicar a la entidad que tomará las medidas oportunas para
evitar que terceros confíen en el informe de auditoría
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Auditoría de las PYMEs
Documentación y Procedimientos
6. EMPRESA EN MARCHA
 El tamaño de la entidad puede afectar a su capacidad para
afrontar condiciones adversas.
Una PYME reacciona rápidamente para explotar oportunidades,
pero puede no tener reservas necesarias para sostener las
operaciones
 el auditor debe considerar algunas condiciones de especial
relevancia en el “going-concern” de una PYME como:
Riesgo de que bancos y otras instituciones financieras cesen
en su respaldo a la entidad
Posibilidad de pérdida de un proveedor significativo, de un
cliente importante o un empleado clave
Posibilidad de pérdida del derecho a operar bajo licencia,
franquicia u otro acuerdo legal
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Auditoría de las PYMEs
AUDITORÍA
Documentación y Procedimientos
 En la auditoría de PYMEs no se suelen encontrar presupuestos o
protecciones futuras detalladas (cashflow, beneficios, etc.) que
ayuden a analizar la consideración de empresa en funcionamiento.
El auditor deberá discutir con la propiedad/administrador la
situación de la entidad como empresa en funcionamiento y en
particular su capacidad financiera en el medio y largo plazo.
En relación con los aspectos comentados por la Dirección debe
considerarse la inclusión de un párrafo específico en la Carta de
manifestaciones
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AUDITORÍA DE LA
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Auditoría de las PYMEs
Documentación y Procedimientos
 Cuando la PYME está sustancialmente financiada por la
propiedad/administrador, es importante que los fondos no sean
retirados de la identidad.
 Cuando la entidad depende del soporte adicional de la
propiedad/administrador, hay que considerar su capacidad para
cumplir con el acuerdo de respaldo de financiación adicional.
Adicionalmente el auditor puede solicitar incluir en la Carta de
Manifestaciones un párrafo confirmando la intención de la
propiedad/administrador.
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CASO
PRÁCTICO
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AUDITORÍA DE LA
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Caso Práctico
Material preparatorio del curso
Cuentas anuales e Informe de gestión iniciales de la Sociedad auditada.
Información sobre la Sociedad auditada:
•
Información general
•
Información solicitada
•
Información contable
•
Otra información
Contestaciones recibidas a las circularizaciones realizadas
•
Deudores
•
Bancos
•
Acreedores comerciales
•
Abogados
•
Modelo de programa
•
Seguros
Modelos
•
Estructura de la carpeta
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AUDITORÍA DE LA
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Caso Práctico
Material final del curso
 Presentación técnica sobre la auditoría de las pequeñas y medianas
empresas
 Papeles de trabajo correspondientes a la auditoría de la Sociedad
 Cuentas anuales e Informe de gestión finales de la Sociedad
auditada
 Informe de auditoría
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80
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AUDITORIA DE CUENTAS “ASPECTOS RELEVANTES”