Colegio de Graduados en Ciencias Económicas.
C. A. B. A., 29 de abril de 2009.
Impuestos a las Ganancias y a la Ganancia Mínima
Presunta
Omar A. Pantanali
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Impuesto a las Ganancias
Bienes
de
R.T. Nº 17
Valor Neto de realización
Cambio
LIG
Art. 52
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Exención de Intereses
Intereses Plazo Fijo:
No exentos por art. 97 inc. a) (LIG):
“No les serán de aplicación las exenciones
establecidas en los incisos h), k) y v) del artículo
20
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Exención de Intereses
Intereses Plazo Fijo del exterior:
Gravado por no corresponder a instituciones sujetas
al régimen legal de entidades financieras (LIG art.
20 inc. h)
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Quebrantos por venta de acciones
Quebranto por venta de acciones (LIG art. 19 4º párrafo)
“…los quebrantos provenientes de la enajenación de
acciones, cuotas o participaciones sociales –incluidas las
cuotas partes de los fondos comunes de inversión- de los
sujetos sociedades y empresas…. solo podrán imputarse
contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de
dichos bienes.
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Amortizaciones automóviles
Amortizaciones automóvil y alquiler de los mismos
(cuando la actividad principal de la empresa no
corresponda a alquiler, taxis, remises, viajantes de
comercio y similares) solo hasta $ 20.000.- (LIG
art. 88 inc. l)
No se incluyen utilitarios ni camiones
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Gastos automóviles
•Gastos de automóvil: No deducibles los gastos en
combustibles, lubricantes, patentes, seguros,
reparaciones ordinarias y en general todos los gastos
de mantenimiento y funcionamiento de automóviles
que no sean bs. de cambio, en cuanto excedan $
7.200 para cada unidad (LIG art. 88 inc. l y RG AFIP
94)
Individualizar gastos por unidad.
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Desuso de bienes muebles e inmuebles
1. Bienes amortizables excepto inmuebles en
desuso (LIG art. 66 DR 95)
•
•
Seguir amortizando hasta extinción de valor
original
Imputar la diferencia entre el importe no
amortizado y el precio de venta al balance
impositivo del año en que ésta se realice
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Venta y Reemplazo
Venta y reemplazo (LIG art. 67, DR 96)
Bienes mubles amortizables
Opciones:
• Imputar la ganancia de la enajenación al balance
impositivo
• Afectar la ganancia al costo del nuevo bien
practicando la amortización sobre el costo del
nuevo bien disminuido en el importe de la
ganancia afectada.
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Venta y Reemplazo
Venta y reemplazo (LIG art. 67, DR 96)
Bienes Inmuebles afectados a la explotación
Siempre que tuviera como mínimo una antigüedad de
dos años como bien de uso
al momento de la enajenación y en la medida en que
el importe obtenido en la enajenación se reinvierta
en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso
afectados a la explotación
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Venta y Reemplazo
Condiciones:
Las operaciones de venta y reemplazo deben
efectuarse dentro del término de un año.
Reglamentación de requisitos y condiciones RG
AFIP 2140
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Donaciones
• Donaciones a los fiscos nacional, provinciales y
municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los
partidos políticos reconocidos incluso para el caso
de campañas electorales y a las instituciones
comprendidas en el inc. e) del art. 20 en las
condiciones que determine la reglamentación y
hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
También será de aplicación para las instituciones comprendidas en el
inciso f) del art. 20 cuyo objetivo sea:
art. 81 inc. c)
• DR 123 5% aplicable antes de donación
• RG AFIP 1815 Régimen de información art. 33,
37/42
• Fallo: Asociación Civil Jockey Club c/DGI. Corte
Suprema de Justicia de la Nación 23/12/2004: La
limitación es aplicable a todas las donaciones (no
se excluye a del tope a las donaciones al estado)
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Compras a Monotributistas
Límites monotributo:
* Individual (por proveedor): hasta 2%
• Global (conjunto de proveedores): hasta 8%
Excluyendo: Operaciones recurrentes
• Compras: 23 operaciones en el año
• Locaciones o prestaciones: 9 operaciones
Límite sobre total de operaciones (RI + Mono)
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Compras a Monotributistas
Total compras a Inscriptos: 500.000
Compras a Monotributistas 30.000
Total
530.000
A) 10 facturas de $ 1000 (recurrente)
B) 5 facturas de $ 4000 (no recurrente)
Límites por proveedor 2% = 10.600
Límites s/proveedores 8% = 42.400
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Compras a Monotributistas
A) Todas deducibles (por recurrentes)
B) = 20.000 deducible solo hasta 10.600
diferencia a columna II 9.400.10.600 es deducible porque no supera el tope del 8%
sobre el total de proveedores
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Disposición de Fondos
• Disposición de fondos a favor de 3º (LIG art. 73)
Importes a cuentas de honorarios y/o dividendos, en
la medida que excedan los votados por asamblea,
hará presumir sin admitir prueba en contrario una
ganancia gravada equivalente al mayor de un
interés con capitalización anual no menor al fijado
por en BNA para descuentos comerciales o
actualización igual a la variación del índice de
precios al por mayor n.g. con más interés del 8%
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
HONORARIOS AL DIRECTORIO,
SOCIOS ADMINISTRADORES Y
CONSEJO DE VIGILANCIA
Tope fijado excepto para síndicos: el mayor de
• 25% de utilidades contables del ejercicio o
• $ 12.500 por cada perceptor
Condición: se asignen en forma individual antes del
vencimiento del plazo para presentar DDJJ
Excedente: tratamiento de no computable siempre que
el balance impositivo de la sociedad hubiera arrojado
ganancias (LIG 87 j)OmaryA.DR
142.1)
Pantanali CGCE 29/4/2009
HONORARIOS AL DIRECTORIO,
SOCIOS ADMINISTRADORES Y
CONSEJO DE VIGILANCIA
Resultado Contable: 100000 Resultado Impositivo: 120000
Honorario Director A 6000 Director B 15000
1º tope fijo: 6000 + 12500 = 18500
IG= (0,35xUI) – (0,0875xUC)= (0,35x120000)-(0,0875x100000)
0,9125
0,9125
= 42000-8750= 36438 Res. Contable = 100000-36438,35=
0,9125
= 63561,65 x 0,25= 15890,41 (tope de honorarios)
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Gratificaciones al personal
LIG art. 87 g) DR 139 deducibles en el ejercicio por
el cual se pagan en la medida que el pago se haga
efectivo antes del vencimiento del plazo para
presentar DDJJ
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Impuesto de Igualación
• Cuando los sujetos ... del artículo 69, efectúen pagos de dividendos
o ...utilidades, que superen las ganancias determinadas en base a
... las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del
ejercicio ... anterior..., deberán retener con carácter de pago
único y definitivo, el 35% ...del excedente.
• Se grava la diferencia entre el monto distribuido societariamente
versus el monto determinado impositivamente. LIG 69.1 y
118.1(norma transitoria).
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Impuesto de Igualación
• La cuestión es determinar si los quebrantos impositivos se hacen
jugar contra los beneficios futuros o por el contrario se ajustan los
resultados positivos anteriores con quebrantos posteriores, lo que
significaría netear quebrantos con ganancias que ya pagaron el
impuesto.
• Año
Resultado Posibilidad distribución
2006
100.000.100.000.2007
-20.000.100.000.2008
50.000.130.000.-
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Caso Práctico
Período
Resultad
Contabl
Acum. 2007
100000
Exprop.
21499
2008
Ley
Result
Imposit
-40000
Impto
Imp. de
Igualac
-25000
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
200000
Dividen
dos
0
15000
300000
Result
Impositiv
Acum
70000
105000
(120000105000) =
15000 x
35% =
120000 5250.-
En el caso en que se considere que debe proporcionalizarse la
ganancia impositiva acumulada:
Utilidad contable acumulada
400000
Dividendos que se distribuyen
120000
105000
Resultado Impositivo acumulado
Proporción a aplicar
Por lo tanto:
120000/400000 =
105000x0,3=
Dividendos
Proporción libre de Impuesto de Igualación
31500
120000
-31500
Proporción sujeta a de Impuesto de Igualación
88500
Impuesto de Igualación
30975
88500
x 35%CGCE 29/4/2009
Omar
A. Pantanali
0,30
GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
L 25063 art. 13) … El impuesto a las ganancias determinado para el
ejercicio fiscal por el cual se liquida el presente gravamen, podrá
computarse como pago a cuenta del impuesto de esta ley, una vez
detraído de éste el que sea atribuible a los bienes a que se refiere el
artículo incorporado a continuación del art. 12
En el caso de sujetos pasivos de este gravamen que no lo fueren del
impuesto a las ganancias, el cómputo como pago a cuenta previsto
en este artículo, resultará de aplicar la alícuota establecida en el inc.
a) del art. 69 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado
en 1997 y sus modificaciones, vigente a la fecha del cierre del
ejercicio que se liquida, sobre la utilidad impositiva a atribuir a los
partícipes.
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
Si del cómputo previsto en los párrafos anteriores surgiere un
excedente no absorbido, el mismo no generará saldo a favor del
contribuyente en este impuesto, ni será susceptible de devolución o
compensación alguna.
Si por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el
impuesto a las ganancias computable como pago a cuenta del
presente gravamen, procediera en un determinado ejercicio el
ingreso del impuesto de esta ley, se admitirá, siempre que se
verifique en cuales-quiera de los diez (10) ejercicios siguientes un
exceden- te del impuesto a las ganancias no absorbido, computar
como pago a cuenta de este último gravamen, en el ejercicio en que
tal hecho ocurra, el impuesto a la GMP efectivamente ingresado y
hasta su concurrencia con
elPantanali
importe
que ascienda dicho
Omar A.
CGCEa29/4/2009
excedente ……
GMP y Ganancias Pagos a cta.
Impuesto
Determinado 2008
Ganancias
50.000
GMP
25.000
No afectado a actividad
(2.000)
Susceptible de pago a
cuenta
23.000
Pago a cuenta
0
(23.000)
Impuesto a ingresar
50.000
2.000
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
GMP y Ganancias Pagos a cta.
Impuesto
Determinado 2008
Ganancias
10.000
GMP
25.000
No afectado a actividad
(2.000)
Susceptible de pago a
cuenta
23.000
Pago a cuenta
0
(10.000)
Impuesto a ingresar
10.000
13.000+2.000
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
GMP y Ganancias Pagos a cta.
Impuesto
Determinado 2009
Ganancias
10.000
GMP
16.000
No afectado a actividad
0
Susceptible de pago a
cuenta
16.000
Pago a cuenta
0
(10.000)
Impuesto a ingresar
10.000
6.000
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
GMP y Ganancias Pagos a cta.
Impuesto
Determinado 2010
Ganancias
20.000
GMP
16.000
No afectado a actividad
0
Susceptible de pago a
cuenta
16.000
Pago a cuenta
4000
(16.000)
Impuesto a ingresar
16.000
0
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
Inmuebles rurales
Persona Física y sucesión indivisa: GMP
Dictamen 7/2002 (DAT) luego mereció dictado de
Nota Externa 5/2006
IR afectado a explotación: GMP y BP
IR inexplotado o arrendado: GMP.
BP EXENTO
Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009
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XXXVII Jornadas Tributarias. Colegio de Graduados en